1、第十二章 專門業(yè)務(wù)稽查方法一、知識(shí)點(diǎn)歸集1.非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述（1）*.定義：是指交易雙方要緊以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。（2）*.推斷標(biāo)準(zhǔn)：在涉及貨幣性資產(chǎn)的情況下，推斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25%，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。提示：準(zhǔn)確推斷交易是否屬于非貨幣資產(chǎn)交換是檢查的前提。2*.非貨幣性資產(chǎn)交換種類與會(huì)

2、計(jì)核算類型換入資產(chǎn)的計(jì)量換出資產(chǎn)的處理?yè)p益的確認(rèn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加上支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理?yè)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理?yè)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理?yè)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不符合公允價(jià)值計(jì)量條件以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付

3、的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)作減少的核算不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益3. 非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)（1）*.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的流轉(zhuǎn)稅政策，地稅部門要緊是營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營(yíng)業(yè)額：一是按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；二是按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；三是按下列公式核定，計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）（2）*.國(guó)稅發(fā)【2

4、000】118號(hào)相關(guān)規(guī)定：作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。（3）*.國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)相關(guān)規(guī)定：暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。4. 非貨幣性資產(chǎn)交換常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及要緊檢查方法（1）*有意混淆各種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款。要緊在營(yíng)業(yè)稅、企所稅和印花稅的計(jì)稅收入的確認(rèn)上有所區(qū)不，看是否按營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)

5、則規(guī)定的順序確定計(jì)稅價(jià)格、是否按公允價(jià)值確定企所稅計(jì)稅收入。檢查方法上，一是查閱相關(guān)協(xié)議、合同，了解具體內(nèi)容，確定視同銷售應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅；二是批閱記賬憑證和原始憑證，企所稅計(jì)稅收入是否按公允價(jià)值確定、印花稅稅目確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定、合同未載明金額的，是否按合同載明的購(gòu)銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額；三是審核不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)憑證或到相關(guān)部門查詢檢查期間的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況，是否按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)分不按轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算繳納印花稅。（2）*不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，阻礙當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。要緊是未在發(fā)生年度的企所稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整申報(bào)或

6、在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除。要緊檢查方法：一是審查其“原材料”、“固定資產(chǎn)”等帳戶的借方金額，看有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)交換所得，并用逆差法審核記賬憑證和原始憑證，看有無(wú)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)；二是審查企所稅申報(bào)表中“視同銷售收入（成本）報(bào)表項(xiàng)目金額，核實(shí)未同時(shí)滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否在報(bào)表中反映；三是審核企所稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額，結(jié)合臺(tái)帳和備查賬的檢查，核實(shí)交換取得的固定資產(chǎn)是否按公允價(jià)值計(jì)提折舊費(fèi)用在稅前扣除、核實(shí)處置換入資產(chǎn)的年度是否按公允價(jià)值確認(rèn)銷售所得，申報(bào)繳納企所稅。（3）*

7、非貨幣性資產(chǎn)交換通過(guò)體外循環(huán)的方式，偷逃稅款。要緊是未在有關(guān)賬簿中進(jìn)行核算或交換發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)減少作虛假的盤虧處理及增加的資產(chǎn)未在賬上反映。要緊檢查方法：一是批閱有關(guān)會(huì)議記錄和注會(huì)審計(jì)報(bào)告；二是實(shí)地查看，查找實(shí)物證據(jù)。結(jié)合運(yùn)用查詢法、調(diào)節(jié)法、問(wèn)題式調(diào)查表等查看資產(chǎn)保管及內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況；三是采納盤存法對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點(diǎn)，審核實(shí)物與賬面是否一致；四是檢查財(cái)務(wù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)等部門，查找?guī)ね赓Y料。（4）*直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)賬面記錄，不確認(rèn)損益申報(bào)納稅。要緊是對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其做銷售（轉(zhuǎn)讓）的會(huì)計(jì)

8、核算，而是直接調(diào)整賬面記錄，偷逃流轉(zhuǎn)稅和企所稅。檢查方法：要緊是通過(guò)帳戶間的鉤稽關(guān)系進(jìn)行審查。如對(duì)納稅人的有關(guān)“原材料”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“材料采購(gòu)”等對(duì)應(yīng)帳戶進(jìn)行檢查；對(duì)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”明細(xì)賬和往來(lái)帳戶、貨幣資金帳戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬和存貨類帳戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。（5）*利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要緊是規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)交易中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，通過(guò)夸大或縮小公允價(jià)值的金額，將利潤(rùn)向低利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移。要緊檢查方法：一是要推斷非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，通過(guò)獵取關(guān)聯(lián)方清單及股東名冊(cè)，了解納稅人與要緊客戶、供應(yīng)方和債權(quán)人的交

9、易性質(zhì)和范圍；二是從該交換的價(jià)格上推斷是否存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)價(jià)格比對(duì)完成；三是確定該交換業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法，是否按照征管法及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行。（6）*整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅。要緊是應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得未申報(bào)納稅；免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，未確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得申報(bào)納稅。要緊檢查方法：一是依照合同、協(xié)議，審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（即雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否高于25%，以此界定該業(yè)務(wù)是應(yīng)稅或免稅整體資產(chǎn)置換；二是核實(shí)該業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得計(jì)確實(shí)是否正確

10、，應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓所得，是否在當(dāng)期申報(bào)納稅；三是免稅部分收到的補(bǔ)價(jià)是否按國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)文件規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得并申報(bào)納稅。5.債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述（1）*定義：指?jìng)鶆?wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難（指資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他緣故導(dǎo)致無(wú)法償還債務(wù)）的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步（指?jìng)鶛?quán)人同意其以低價(jià)償還，如減免本金或利息、降低應(yīng)付債務(wù)的利率等）事項(xiàng)。（2）*方式：以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)企債轉(zhuǎn)股；修改其他債務(wù)條件，如延期償還、延期償還并加收利息、延期償還并減少本金或利息等；以上述兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混

11、合重組。提示：以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是債務(wù)重組的兩種常見(jiàn)方式。6*.債務(wù)重組業(yè)務(wù)政策依據(jù)(要緊是國(guó)家稅務(wù)總局令第六號(hào)有關(guān)規(guī)定)（1）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金（非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)

12、金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算能夠在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。7*.債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算債務(wù)重組方式債務(wù)重組損益的確認(rèn)損益核算科目以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)先

13、將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失8. 債務(wù)重組業(yè)務(wù)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及要緊檢查方法（1）*納稅人確認(rèn)可能負(fù)債，少計(jì)債務(wù)重組收益。要緊是會(huì)計(jì)

14、上修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和可能負(fù)債金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益；稅收上債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至今后應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。要緊檢查方法：一是審查雙方的協(xié)議，確認(rèn)其是否為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，核實(shí)有關(guān)約定；二是用稽查分析方法對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審查，分析其重組真實(shí)性，必要時(shí)可反向取證；三是審核“應(yīng)付賬款”、“可能負(fù)債”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，檢查記賬憑證，核實(shí)其在確認(rèn)債務(wù)重組收益時(shí)是否扣減了可能負(fù)債，是否按稅收規(guī)定的債務(wù)重組收益申報(bào)納稅。（2）*利用虛假的債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少繳

15、稅款。要緊是企業(yè)間訂立虛假協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重組損失。要緊檢查方法：一是檢查其真實(shí)性，查閱相關(guān)資料，確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在；二是分析合同、協(xié)議等的關(guān)鍵條款，確定債務(wù)重組方式和重組日，對(duì)其所涉及的資產(chǎn)或債務(wù)可反向取證，核實(shí)賬面記錄是否真實(shí)；三是實(shí)地盤點(diǎn)通過(guò)債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，是否真實(shí)流入。（3）*債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整。要緊是納稅人將債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”，申報(bào)時(shí)未作調(diào)整。要緊檢查方法：一是檢查該帳戶，并認(rèn)真對(duì)比對(duì)應(yīng)賬戶有無(wú)“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類賬戶，聯(lián)系“固定資產(chǎn)（清理）”及“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)再無(wú)重組業(yè)務(wù)發(fā)生但未確認(rèn)重組所得的情況；二是實(shí)地盤點(diǎn)

16、存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)數(shù)量。審查債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)公允價(jià)值是否合理；三是看其是否申報(bào)納稅。（4）*關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)躲避稅款。要緊是關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組轉(zhuǎn)移所得或者不符合債務(wù)重組條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)，債權(quán)方確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除。要緊檢查方法：一是推斷其是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易（詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)【2004】143號(hào)）；二是批閱公司章程，看債務(wù)方與債權(quán)方是否屬關(guān)聯(lián)關(guān)系；三是審核相關(guān)資料，確定該業(yè)務(wù)是否符合稅法規(guī)定的條件，其債務(wù)處理是否正確。四是審查雙方簽訂的合同協(xié)議，核實(shí)債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)調(diào)節(jié)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)的行為；五是檢查“應(yīng)付賬款”、“

17、營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”等科目，結(jié)合企所稅申報(bào)表，核實(shí)不符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)方企業(yè)有無(wú)確認(rèn)該損失在稅前扣除。9*.投資業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述（1）交易性金融資產(chǎn)：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取差價(jià)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（2）持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，要緊包括長(zhǎng)短期債權(quán)性投資，如固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資：包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)

18、、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（4）可供出售金融資產(chǎn)：指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。10*.投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)（1）企所稅法第二十六條：國(guó)債利息收入為免稅收入。（2）企所稅法實(shí)施條例第十八條：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）企所稅法實(shí)施條例第八十二條：國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間

19、的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益（4）國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)相關(guān)規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。提示：投資所得的征稅規(guī)定，新舊稅法有專門大差異；長(zhǎng)期股權(quán)投資是最常見(jiàn)的投資業(yè)務(wù)。11*.投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)刻時(shí)期會(huì) 計(jì) 處 理交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的

20、利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息” 科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法年末依照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的

21、投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為可能負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。成本法按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的

22、收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”。12*.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及要緊檢查方法（1）少計(jì)投資成本多列當(dāng)期費(fèi)用。要緊是納稅人購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金）和交易稅金不計(jì)入對(duì)外投資的成本，而是計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用在稅前扣除。要緊

23、檢查方法：一是審核股票、債券交易交割單，核實(shí)交易時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金、印花稅金額，并結(jié)合“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶本期借方發(fā)生額的審查，確認(rèn)其投資成本構(gòu)成中是否包含購(gòu)買股票、債券時(shí)支付的交易費(fèi)用和稅金；二是審查“其他貨幣資金存出投資款”賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)賬戶有無(wú)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等期間費(fèi)用賬戶，如有，則能夠認(rèn)定交易費(fèi)用和稅金計(jì)入期間費(fèi)用；三是復(fù)核所稅納稅申報(bào)表中期間費(fèi)用的金額，推斷交易費(fèi)用和稅金是否在稅前扣除。（2）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益。要緊是納稅人持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期間，投資收益不入賬或者部分入賬，偷逃企業(yè)所得稅。

24、具體包括：利用“應(yīng)收利息”等往來(lái)賬戶截留投資收益；將實(shí)現(xiàn)的投資收益直接用于發(fā)放職工福利；將實(shí)現(xiàn)的投資收益作為投資成本的收回；濫用溢（折）價(jià)攤銷少計(jì)債券投資利息收入；利用會(huì)計(jì)權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失沖減當(dāng)期投資收益；取得的股票紅利不并入所得額納稅。要緊檢查方法：一是收集上市公司分紅派息實(shí)施公告書，確定其分紅派息實(shí)施的方式、股權(quán)登記日、除權(quán)除息日、派息日，結(jié)合“投資收益”、“應(yīng)收股利”等賬戶的檢查，推斷納稅人股權(quán)投資收益確認(rèn)的金額、時(shí)刻是否正確，有無(wú)隱匿、截留投資收益行為；二是審查企業(yè)合并合同協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、招股講明書、企業(yè)投資打算書、投資意向書等有關(guān)文件資料，結(jié)合“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供

25、出售金融資產(chǎn)”賬戶反映的投資時(shí)刻，采納邏輯分析法，將投資時(shí)刻長(zhǎng)但沒(méi)有或較少投資回報(bào)的異常投資業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目，到被投資企業(yè)實(shí)地調(diào)查股息分配情況。通過(guò)向一線生產(chǎn)工人詢問(wèn)，了解職工的福利待遇情況，確定納稅人有無(wú)將分回的投資收益掛往來(lái)賬或直接用于發(fā)放職工福利的行為；三是審查實(shí)物券方式公司債券或收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集方法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項(xiàng)。檢查“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”明細(xì)賬戶本期發(fā)生額，核實(shí)一次還本付息債權(quán)投資，納稅人是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)債權(quán)投資收益申報(bào)納稅，有無(wú)不計(jì)投資收益的行為；四是審查“銀行存款”賬戶發(fā)生額

26、，落實(shí)購(gòu)買公司債券的投資成本，與公司債券面值比較確定債券溢（折）價(jià)額。采納實(shí)際利率法復(fù)核公司債券利息收入計(jì)算表和“持有至到期投資（利息調(diào)整）”明細(xì)賬發(fā)生額是否真實(shí)、正確，認(rèn)定納稅人有無(wú)通過(guò)少攤銷折價(jià)額或多攤銷溢價(jià)額方式少計(jì)債券利息收入；五是對(duì)“投資收益”賬戶本期借方發(fā)生額逐一進(jìn)行分析審核，核實(shí)有無(wú)年末依照被投資單位發(fā)生凈虧損和持有股權(quán)份額確認(rèn)的投資損失，復(fù)核企所稅申報(bào)表，核實(shí)該投資損失有無(wú)沖抵應(yīng)納稅所得額的行為。審查“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額，確認(rèn)分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)有無(wú)沖減往常年度會(huì)計(jì)投資損失，而不作為本期投資收益的行為；六是審核上市公司分紅派息實(shí)施公告書或到被投資企

27、業(yè)了解分紅派息的方式。到證券公司調(diào)查納稅人股票交易數(shù)量情況，結(jié)合備查簿記載內(nèi)容的審查，確認(rèn)納稅人是否從被投資企業(yè)取得股票紅利。復(fù)核企所稅申報(bào)表，核實(shí)納稅人取得股票紅利是否按照被投資企業(yè)股票面值申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（3）視同銷售未按規(guī)定納稅。要緊是：同一操縱下的控股合并業(yè)務(wù)，合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；除企業(yè)合并以外，投資方以非貨幣性資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)分配股利、利潤(rùn)，未確認(rèn)銷售申報(bào)納稅。要緊檢查方法：一是對(duì)同一操縱下的控股合并業(yè)務(wù)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審查合并各方簽訂的企業(yè)合并合同協(xié)議、審批文書等相關(guān)資料，掌握合并方合并對(duì)價(jià)中有無(wú)

28、非貨幣性資產(chǎn)的支出。復(fù)核企所稅申報(bào)表，核實(shí)該視同銷售業(yè)務(wù)在納稅申報(bào)時(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)增；二是對(duì)企業(yè)合并以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審核投資雙方簽訂的投資合同協(xié)議相關(guān)條款，了解投資方的出資中有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)。審查存貨、固定資產(chǎn)等明細(xì)賬，逆查投資業(yè)務(wù)記賬憑證，核實(shí)納稅人在投資時(shí)是否作銷售（處置）的核算。復(fù)核企所稅申報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，落實(shí)該視同銷售業(yè)務(wù)是否申報(bào)繳納了增值稅和企業(yè)所得稅；三是利潤(rùn)分配決議，了解利潤(rùn)、股利支付中是否有非貨幣性資產(chǎn)支付方式。審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬核算有無(wú)該視同銷售業(yè)務(wù)的核算記錄。復(fù)核企所稅申報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)是否申報(bào)繳納了增

29、值稅和企業(yè)所得稅。（4）混淆免稅收入和應(yīng)稅收入的界限，少計(jì)應(yīng)稅所得。要緊是納稅人擅自擴(kuò)大免稅收入范圍，將應(yīng)稅收入作為免稅收入，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。如：將公司（企業(yè)）債券利息收入作為免稅國(guó)債利息收入；將國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益作為免稅國(guó)債利息收入；連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，作為免稅收入。要緊檢查方法：一是審查企業(yè)投資打算書、投資意向書等有關(guān)資料，結(jié)合“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”明細(xì)賬的審核，掌握納稅人債券投資中國(guó)債投資的面值、利率、期限等信息。采納復(fù)核法計(jì)算確認(rèn)本期國(guó)債利息收入金額，并與企所稅申報(bào)表中的免稅國(guó)債利息收入核對(duì)，看有無(wú)將債券

30、利息收入計(jì)入免稅國(guó)債利息收入的行為；二是索取并審核國(guó)債凈價(jià)交易的交割單，核實(shí)其列明的應(yīng)計(jì)國(guó)債利息金額。采納抽查法審查納稅人在付息日后或轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債業(yè)務(wù)的記賬憑證，看在國(guó)債轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中有無(wú)多計(jì)國(guó)債利息收入，少計(jì)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益的行為；三是索取并審核股票買賣的交割單。審核“其他貨幣資金存出投資款”賬戶增減變化的時(shí)點(diǎn)，必要時(shí)可調(diào)閱納稅人買賣股票的種類和時(shí)點(diǎn)，認(rèn)定“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶中各項(xiàng)股票投資的持有時(shí)刻。對(duì)比“投資收益股票投資收益”賬戶反映的分回股息紅利記錄，推斷納稅人取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益能否作為免稅收入處理。13*.企業(yè)合并簡(jiǎn)述（1）定義：是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單

31、獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。要緊有兩種：同一操縱下的企業(yè)合并（指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終操縱且該操縱并非臨時(shí)性的，為同一操縱下的企業(yè)合并，其會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法）和非同一操縱下的企業(yè)合并（指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終操縱，其會(huì)計(jì)差不多處理方法是購(gòu)買法）。（2）分類：1.控股合并：合并方（或購(gòu)買方）在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的操縱權(quán)，被合并方（或被購(gòu)買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并接著經(jīng)營(yíng)，合并方（或購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的投資；2.汲取合并：合并方（或購(gòu)買方）通過(guò)企業(yè)合并取得

32、被合并方（或被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購(gòu)買方）的法人資格，被合并方（或被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方（或購(gòu)買方）的資產(chǎn)、負(fù)債；3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。14*.企業(yè)合并政策依據(jù)（1）國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)相關(guān)規(guī)定：企

33、業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)往常年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)同意被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)能夠按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配；合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：1）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并往常的全部企業(yè)

34、所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，往常年度的虧損，假如未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)接著按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。2）被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱新股），不視為出售舊股，購(gòu)買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

35、讓所得或損失，依法繳納所得稅。3）合并企業(yè)同意被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)交換一般股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得造成阻礙的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整；如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債差不多相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)汲取合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)同意被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。（3）國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)相關(guān)規(guī)定：不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)合并

36、和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。提示:正確區(qū)分應(yīng)稅和免稅的企業(yè)合并。15*.企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算同一操縱下的企業(yè)合并控股合并形成企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于對(duì)外投資的范疇，以被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為股權(quán)投資成本，支付的對(duì)價(jià)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。汲取合并1.合并中取得的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)

37、值計(jì)量。2.合并價(jià)差的處理：合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。3.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一操縱下的企業(yè)合并控股合并1.投資成本的確定：形成企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于對(duì)外投資的范疇，以購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)作為股權(quán)投資成本。2.資產(chǎn)的處置損益：支付的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)的處置收益計(jì)入利潤(rùn)表3.合并價(jià)差的處理：只有正商譽(yù)，體現(xiàn)地合并報(bào)表中，合并方賬簿與個(gè)

38、不報(bào)表中不反映。汲取合并1.合并中取得的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的公允價(jià)值計(jì)量。2.資產(chǎn)的處置損益：支付的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)的處置收益計(jì)入利潤(rùn)表3.合并價(jià)差的處理：合并支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于取得的可辯認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，為正商譽(yù)，反映在合并方的會(huì)計(jì)賬簿和個(gè)不報(bào)表中；合并支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值小于取得的可辯認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，不確認(rèn)為商譽(yù)，計(jì)入合并方當(dāng)期的損益中。16. 企業(yè)合并常見(jiàn)涉稅問(wèn)題和要緊檢查方法（1）*合并方取得的資產(chǎn)不按稅法規(guī)定攤銷，多計(jì)成本費(fèi)用，阻礙當(dāng)期和以后應(yīng)納稅所得額。要緊

39、是非同一操縱關(guān)系的免稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)，按照取得資產(chǎn)的公允價(jià)值攤銷成本費(fèi)用，延遲企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。要緊檢查方法：一是調(diào)查合并業(yè)務(wù)的各方在合并前的關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍，認(rèn)定參與合并的企業(yè)在合并前是否受同一方或相同的多方最終操縱，判定其合并業(yè)務(wù)是同一操縱下依舊非同一操縱下的企業(yè)合并；二是查閱合并時(shí)簽訂的相關(guān)文件等資料，落實(shí)合并對(duì)價(jià)中股份支付額和非股份支付額，核實(shí)其合并屬于應(yīng)稅依舊免稅合并業(yè)務(wù)；三是對(duì)非同一操縱關(guān)系的免稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)，復(fù)核合并當(dāng)年及合并以后年度的企所稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額，審查納稅人對(duì)合并取得的資產(chǎn)按照公允價(jià)值多攤銷的成本費(fèi)用，有無(wú)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。（2）*合并方合并對(duì)價(jià)中的非貨幣性資

40、產(chǎn)支付不確認(rèn)資產(chǎn)的處置收益。要緊是：同一操縱下的企業(yè)合并，取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；同一操縱下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)中的非貨幣性資產(chǎn)支付，未按稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅；非同一操縱下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)中的非貨幣性資產(chǎn)支付，未按稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。要緊檢查方法：一是調(diào)查合并業(yè)務(wù)的各方在合并前的關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍，推斷企業(yè)合并的方式為同一操縱下依舊非同一操縱下的企業(yè)合并；二是調(diào)閱合并各方簽訂的合同協(xié)議、主管部門審批文書及財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文書等相關(guān)文件資料，了解合并方合并對(duì)價(jià)的支付方式，核實(shí)有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)的支出；三是采

41、納抽查法審核合并方企業(yè)的相關(guān)記賬憑證，核實(shí)同一操縱下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)所取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，有無(wú)沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；四是審核中介機(jī)構(gòu)出具的合并日資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，審核非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定是否合理，有無(wú)虛增或虛減非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的行為；五是復(fù)核合并當(dāng)年的企所稅申報(bào)表，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）所得，是否作納稅調(diào)增申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（3）*合并取得的商譽(yù)分期攤銷或計(jì)提減值預(yù)備在稅前扣除。要緊是合并取得的商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)按照一定期限分?jǐn)傎M(fèi)用在稅前扣除；年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提商譽(yù)減值預(yù)備在稅前扣除。要緊檢查方法：一是檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)

42、表及附注資料及“無(wú)形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”明細(xì)賬，核實(shí)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，是計(jì)入“商譽(yù)”賬戶依舊計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；二是檢查企業(yè)“治理費(fèi)用”賬戶中無(wú)形資產(chǎn)攤銷的構(gòu)成情況以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷計(jì)算表，查看企業(yè)有無(wú)將合并商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷；三是檢查企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”賬戶借方發(fā)生額和資產(chǎn)減值計(jì)算表，核實(shí)有無(wú)計(jì)提商譽(yù)減值預(yù)備在稅前扣除；四是審核企所稅申報(bào)表中有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)，核實(shí)納稅人是否將商譽(yù)攤銷的金額和計(jì)提的商譽(yù)減值預(yù)備作為納稅調(diào)增事項(xiàng)，調(diào)增應(yīng)納所得稅額。（4）*合并企業(yè)多彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前發(fā)生的虧損。要緊是：應(yīng)稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)，合并方用合并后的所得

43、彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損；免稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)，合并方用與被合并企業(yè)凈資產(chǎn)無(wú)關(guān)的所得彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損；免稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)，合并方混淆虧損彌補(bǔ)期限，擅自延長(zhǎng)被合并企業(yè)合并前虧損的彌補(bǔ)期限。要緊檢查方法：一是查閱企業(yè)合并時(shí)簽訂的合同協(xié)議、股東大會(huì)決議書等相關(guān)文件資料，審核合并對(duì)價(jià)中非股份支付額的比例，確定該企業(yè)合并屬于應(yīng)稅依舊免稅合并業(yè)務(wù)；二是在應(yīng)稅合并方式下，查看虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，核實(shí)企業(yè)有無(wú)往常年度虧損增加的情況，如有增加應(yīng)分析緣故，核實(shí)有無(wú)將被合并方合并前的虧損作為合并方的往常年度虧損進(jìn)行彌補(bǔ)的行為；三是在免稅合并方式下，要緊審核彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損彌補(bǔ)的金額和剩余彌補(bǔ)的年限。（1）查閱企業(yè)

44、合并時(shí)合并各方簽訂的合同協(xié)議等相關(guān)文件資料和被合并企業(yè)的往常年度虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，確認(rèn)被合并企業(yè)合并前尚未彌補(bǔ)的虧損金額和剩余虧損彌補(bǔ)期限。（2）審核合并企業(yè)往常年度虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，核實(shí)當(dāng)年彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損金額是否在稅法規(guī)定的限額內(nèi)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。（5）*被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企所稅。要緊是有意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（處置）所得，少交企所稅；符合免稅合并條件時(shí)，與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值不繳企所稅

45、。要緊檢查方法：一是批閱有關(guān)會(huì)議記錄、股東大會(huì)決議書和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告，審查稽查期間內(nèi)是否發(fā)生企業(yè)合并業(yè)務(wù)；二是調(diào)閱合并方在企業(yè)合并年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，批閱報(bào)表附注中的有關(guān)內(nèi)容，全面掌握該合并業(yè)務(wù)的全面信息，核實(shí)被合并方合并業(yè)務(wù)是否真實(shí)完整；三是查閱企業(yè)合并時(shí)各方簽訂的合同協(xié)議、股東大會(huì)決議書、主管部門審批文書、財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文書等資料，落實(shí)合并對(duì)價(jià)中股份支付額和非股份支付額（除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)的支付額），按照下列計(jì)算公式計(jì)算比例，確定其屬于應(yīng)稅依舊免稅合并業(yè)務(wù)。非股份支付額的比例支付的現(xiàn)金、除股票外的有價(jià)證券和其他資產(chǎn)支付的合并企業(yè)的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）

46、。該比例20，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，否則為免稅合并業(yè)務(wù)；四是當(dāng)確定為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)時(shí)，審核有關(guān)中介機(jī)構(gòu)出具的合并日資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，核實(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值的確定是否合理。檢查企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)賬簿記錄和臺(tái)賬記錄，核實(shí)企業(yè)是否按照資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的攤余金額來(lái)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（處置）所得；五是當(dāng)確定為免稅合并時(shí)，核實(shí)與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值計(jì)確實(shí)是否正確；六是復(fù)核當(dāng)年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額，核實(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）所得或與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，是否作納稅調(diào)增申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。17*.股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（權(quán)益性投資）簡(jiǎn)述：股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓企業(yè)的業(yè)務(wù)要緊包括交易性金融資產(chǎn)出售、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓（收回）業(yè)務(wù)。交易性金融資產(chǎn)

47、要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，假如企業(yè)急需資金或達(dá)到預(yù)期酬勞率等緣故，能夠在證券市場(chǎng)進(jìn)行變現(xiàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資企業(yè)達(dá)到公司章程約定年限進(jìn)行清算，投資方收回股權(quán)投資；或因投資方經(jīng)營(yíng)方針、進(jìn)展方向發(fā)生變化，將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)；或?qū)⒐蓹?quán)投資換取其他財(cái)產(chǎn)。18*.股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)政策依據(jù)（熟悉）（1）企所稅法實(shí)施條例第十一條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（2）企所稅法實(shí)施條例第七十一條：企

48、業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：1、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；2、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（3）企所稅法實(shí)施條例第七十四條：企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除差不多按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、預(yù)備金等后的余額。（4）國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)相關(guān)規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)

49、整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（5）國(guó)稅函【2004】390號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為幸免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，阻礙企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，同意從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。（6）國(guó)稅函【2008】264號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，能夠在稅前扣除，但

50、每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。提示：注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的稅前彌補(bǔ)期限；處置長(zhǎng)期股權(quán)投資是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的要緊形式。19*.股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目會(huì) 計(jì) 處 理出售交易性金融資產(chǎn)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借

51、記“投資收益”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)成本法按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。權(quán)益法按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。出售可供出售的金融資產(chǎn)按實(shí)

52、際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售的金融資產(chǎn)”（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。20*.股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及要緊檢查方法（1）少計(jì)或不計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得，少繳企所稅。要緊是：投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來(lái)賬或應(yīng)付職工薪酬；多計(jì)投資轉(zhuǎn)讓成本，少計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得。要緊檢查方法：一是審查轉(zhuǎn)讓雙方簽訂的協(xié)議，掌握轉(zhuǎn)讓股權(quán)的項(xiàng)目、價(jià)格、基準(zhǔn)日以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款的交割方式，確認(rèn)其時(shí)刻和轉(zhuǎn)讓收入是否正確。審查股票（債券交易）交割單，核實(shí)其轉(zhuǎn)讓

53、的時(shí)刻和轉(zhuǎn)讓收入；二是審查“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售的金融資產(chǎn)”等賬戶本期貸方發(fā)生額。在部分轉(zhuǎn)讓股票、債券投資時(shí)，轉(zhuǎn)讓投資成本是否按加權(quán)平均法計(jì)算，有無(wú)多轉(zhuǎn)投資成本的行為。審核按照公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)是否按照投資歷史成本計(jì)算扣除；三是審查“投資收益”賬戶本期貸方發(fā)生額，采納復(fù)算法驗(yàn)證股票、債券投資轉(zhuǎn)讓所得是否全部入賬。假如復(fù)算結(jié)果和“投資收益”賬戶反映的投資轉(zhuǎn)讓所得不一致，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶進(jìn)行詳細(xì)檢查，核實(shí)有無(wú)投資轉(zhuǎn)讓所得隱匿其中；四是復(fù)核企所稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)投資收益是否按照轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)攤余

54、金額填報(bào)，有無(wú)利用會(huì)計(jì)賬面價(jià)值和稅收計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，少申報(bào)投資轉(zhuǎn)讓所得。（2）多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。要緊是轉(zhuǎn)讓持股95以下（不含95）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，虛計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；轉(zhuǎn)讓持股95以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長(zhǎng)期股權(quán)投資，多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。要緊檢查方法:一是核實(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的持股比例。審查投資時(shí)簽訂投資合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，或企業(yè)合并合同，了解初始投資獲得的被投資單位所占股權(quán)份額。審查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬，核實(shí)在持有期間有無(wú)追加投資業(yè)務(wù)，確定轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅人持有被投資單位的股權(quán)份額是否達(dá)到95以上；二是核實(shí)應(yīng)分享的被投資方累計(jì)

55、未分配利潤(rùn)和盈余公積計(jì)確實(shí)是否正確。實(shí)地調(diào)查，確定在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積的金額。如被投資方企業(yè)已清算，則到投資方單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱清算前被投資方企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，核實(shí)被投資方企業(yè)清算前累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積的金額；三是審查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬借方發(fā)生額，抽查股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的記賬憑證，核實(shí)持股比例在95以下（不含95）的股權(quán)投資，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)有無(wú)確認(rèn)股息紅利收入。持股比例在95以上或因被投資方清算收回股權(quán)投資，應(yīng)復(fù)核股息紅利收入的確認(rèn)金額是否正確。（3）提早彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。要緊是多計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失在稅前彌補(bǔ)；超限額彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失；重復(fù)彌補(bǔ)往常年度股權(quán)投資

56、轉(zhuǎn)讓損失。要緊檢查方法：一是核實(shí)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的真實(shí)性。審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股票交易交割單，結(jié)合貨幣資金賬戶的檢查，界定股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收入。審核“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售的金融資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，核實(shí)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓成本的確定是否正確。特不注意長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時(shí)，有無(wú)利用會(huì)計(jì)賬面價(jià)值和稅收計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，多計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓成本的行為。采納復(fù)算法驗(yàn)證企業(yè)所得稅申報(bào)表反映的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否正確；二是核查“投資收益”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，對(duì)比稅法規(guī)定認(rèn)定本年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅股息紅利收入和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。假如本年發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅股息紅利收入和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，重點(diǎn)

57、審查企所稅申報(bào)表中的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，核實(shí)有無(wú)超限額彌補(bǔ)的情形。假如有往常年度未彌補(bǔ)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)審查有關(guān)備查賬和臺(tái)賬記錄，防止股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失重復(fù)彌補(bǔ)和超額彌補(bǔ)。21.建筑合同簡(jiǎn)述（1）*定義：是指為建筑一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面緊密相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。其中資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。（2）*收入、成本的組成收入：合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的差不多內(nèi)容；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入成本：合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至

58、合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。但不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）*計(jì)量采納完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，關(guān)鍵要確定工程的完工進(jìn)度，然后依照完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入完工進(jìn)度）-往常會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同可能總成本）完工進(jìn)度-往常會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=（同可能總成本完工進(jìn)度）-往常會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期完成的建筑合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)

59、際發(fā)生的合同成本扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。提示：運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，依照累計(jì)完工進(jìn)度確認(rèn)。22*.建筑合同政策依據(jù)（1）企所稅法實(shí)施條例第二十三條：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)刻超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）財(cái)稅【2006】177號(hào)：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定 的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻；合同未明確付款（同上

60、）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。提示：用