1、第七章 個人所得稅的核算企業(yè)納稅會計(jì)個人所得稅的會計(jì)核算個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算132個人所得稅概述4個人所得稅的申報(bào)與繳納本章導(dǎo)讀 本章重點(diǎn)個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得已納稅款的扣除個人所得稅的會計(jì)核算重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算及會計(jì)處理【知識目標(biāo)】【技能目標(biāo)】會進(jìn)行個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會計(jì)核算會進(jìn)行個人所得稅的代扣代繳了解居民納稅人和非居民納稅人的征稅范圍及扣繳義務(wù)人的規(guī)定熟悉個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及減免稅優(yōu)惠掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅

2、所得為征稅對象征收的一種稅。個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。第一節(jié) 個人所得稅概述（一）居民納稅義務(wù)人 居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限的納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。第一節(jié) 個人所得稅概

3、述二、個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象是納稅人取得的個人所得。 征稅范圍包括:工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第一節(jié) 個人所得稅概述三、個人所得稅的減免優(yōu)惠 （一）免稅項(xiàng)目1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4.福利費(fèi)、撫恤金

4、、救濟(jì)金；5.保險(xiǎn)賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第一節(jié) 個人所得稅概述（二）減稅項(xiàng)目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免征稅項(xiàng)目1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出

5、差補(bǔ)貼；3.外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；5.符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得；第一節(jié) 個人所得稅概述6.個人舉報(bào)、協(xié)查各種違法犯罪行為而獲得的獎金；7.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；8.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；9.個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；超過800元的

6、，全額按“偶然所得”征收個人所得稅；10.對個人出租住房取得的所得減按10的稅率征收個人所得稅；11.其他減免規(guī)定。第一節(jié) 個人所得稅概述一、工資、薪金所得（一）工資、薪金所得范圍工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）工資、薪金應(yīng)納稅所得額的確定月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。2008年3月1日起工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到2 000元，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是2 800元。第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）工資、薪金所得適用稅率適用九級超額累進(jìn)稅率

7、第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=每月收入額-費(fèi)用扣除額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-1】納稅人黎明是在上海某外商投資企業(yè)工作的美國專家，已在上海居住兩年，是居民納稅義務(wù)人，2008年10月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入20 000元，計(jì)算黎明10月份應(yīng)繳的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=20 000-4800=15 200（元）應(yīng)納稅額=15 20020%-375=2 665（元）二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得范圍1.個體工商戶從事

8、工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）個體工商

9、戶（含個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行查賬征收應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)2.實(shí)行核定征收第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 （一）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得范圍企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率適用五級超額累進(jìn)稅率 (見前表)（三）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定 （四）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

10、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費(fèi)用= 年度稅后凈利潤+工資-（上交的承包費(fèi)+固定費(fèi)用）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-2】2009年1月1日，張海與某事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，簽約承包期為1年，張海每月工資為1 200元，每年上繳承包費(fèi)20 000元，2009年該招待所實(shí)現(xiàn)利潤65 000元，計(jì)算張海2009年應(yīng)納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=65 000+120012-20 000-2 00012=35 400（元）應(yīng)納稅額=35 40030%-4 250=6 3

11、70（元）四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）勞務(wù)報(bào)酬所得范圍勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額的確定稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用為800元；每次收入4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：1.每次收入不足4

12、000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）20%2.每次收入在4 000元以上，且每次收入應(yīng)納稅所得額不超過20 000元的應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20%）20%3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-3】某歌星李名2009年4月5日參加電視臺演出取得收入40 000元，同時(shí)，他與某歌廳簽約1年，每周到歌廳演唱一次，每次演出費(fèi)為900元，計(jì)算該歌星4月份應(yīng)納個人所得稅?！窘馕觥浚?）電視臺演出取得收入為一次性收入。應(yīng)納稅額=40 000（1-20%）30%-20

13、00=7600（元）（2）與歌廳簽約收入，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以一個月內(nèi)取得的收入合計(jì)為一次。應(yīng)納稅額=（9004-800）20%=560（元）該歌星1月份應(yīng)納個人所得稅=7600+560=8 160（元）五、稿酬所得（一）稿酬所得范圍稿酬所得是指個人因作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（二）稿酬所得適用稅率適用比例稅率20%。同時(shí)個人所得稅稅法規(guī)定對稿酬可以按應(yīng)納稅額減征30%，稿酬所得實(shí)際稅率為14%。（三）稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定稅法規(guī)定，稿酬所得每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得

14、按次計(jì)稅，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次， 第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）稿酬應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4 000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）20%（1-30%）2.每次收入在4 000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20%）20%（1-30%）第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-4】某作家取得一書稿酬30 000元，計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=30 000（1-20%）20%（1-30%）=3 360 (元)六、特許權(quán)使用費(fèi)所得(一)特許權(quán)使用費(fèi)所得范圍特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)以及

15、其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，著作權(quán)所得不包括稿酬所得。(二)特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率適用比例稅率20%。(三)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入超過4 000元的，減除20%的費(fèi)用，以其余額為應(yīng)納稅所得額。 (四) 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4 000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)20%2.每次收入在4 000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20%第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-5】某工程師2007年將自己

16、研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3 000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45 000元。計(jì)算該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅額（3 000-800）20%+45 000（1-20%）20%7 640（元）七、財(cái)產(chǎn)租賃所得(一)財(cái)產(chǎn)租賃所得范圍財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(二)財(cái)產(chǎn)租賃所得適用稅率適用比例稅率20%。但個人按市場價(jià)格出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫按10%的稅率征收個人所得稅。(三)財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納稅所得額的確定稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得以每次取得的收入減除

17、規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次（月）收入不超過4 000元的應(yīng)納稅額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-80020%2.每次（月）收入超過4 000元的應(yīng)納稅額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）（1-20%）20%第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-6】張東2008年8月將其自有的兩間平房出租給劉海，租期1年，張東每月取得租金收入2 500元，全年租金收入30 000元。10月份因下水道堵塞，發(fā)

18、生修繕費(fèi)500元，取得維修部門的正式發(fā)票。計(jì)算張東8月份、9月份和10月份應(yīng)納個人所得稅。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）【解析】財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。8月份和9月份每月應(yīng)納稅額=（2 500-800）20%=340（元）10月份應(yīng)納稅額=（2 500-500-800）20%=240（元）八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(一)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得范圍財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用稅率適用比例稅率20%。(三)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額的確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得

19、額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-7】某人建一棟房，造價(jià)72 000元，相關(guān)稅費(fèi)5 000元。該人將此屋轉(zhuǎn)讓，售價(jià)100 000元，在賣房過程中支付交易費(fèi)等費(fèi)用2 500元，計(jì)算該人應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=100 000-（72 000+5000）-2 500=20 500（元）應(yīng)納稅額=20 50020%=4 100（元）第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 九、利息、股息、紅利所得，偶然所得 （一）利息、股息、紅利所得，偶然所得的范圍利

20、息、股息、紅利所得是指個人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 （二）利息、股息、紅利所得，偶然所得的適用稅率 適用比例稅率20%。 （三）利息、股息、紅利所得，偶然所得應(yīng)納稅所得額的確定 稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得，按次納稅，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不做任何扣除。 （四）利息、股息、紅利所得，偶然所得的應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=每次收入額20%第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-8】中國公民張某2009年4月在購買中國福利彩票活動中，中獎80

21、0 000元，計(jì)算張某應(yīng)納個人所得稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=800 00020%=160 000（元） 十、個人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈所得稅的處理 稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所30%的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-9】王某2008年2月1日購買體育彩票，獲特等獎汽車一輛，價(jià)值200 000元，三等獎人民幣100 000元，王某當(dāng)即將100 000元現(xiàn)款捐贈給雪災(zāi)災(zāi)區(qū)，計(jì)算王某應(yīng)納個人所得稅。【解析】捐

22、贈支出扣除限額=（200 000+100 000）30%=90 000（元）應(yīng)納稅所得額=20 000+100 000-90000=210 000（元）應(yīng)納稅額=210 00020%=42 000（元）第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 十一、境外所得已納稅款的扣除稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國個人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7-10】王某在甲國一家公司任職，2008年取得工資收入120 000元（平均每月10 000元），提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，取得特

23、許權(quán)使用費(fèi)收入40 000元，兩項(xiàng)所得在甲國已繳納個人所得稅5 200元，計(jì)算王某在我國應(yīng)繳的個人所得稅。按照我國稅法規(guī)定，分國分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。【解析】 (1)工資、薪金收入應(yīng)納稅額=(10 000-4 800)20%-375 12=7 980（元）特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納稅額=40 000（1-20%）20%=6 400（元）甲國的扣除限額=7 980+6 400=14 380（元）王某在甲國已繳納個人所得稅5 200元，低于扣除限額14 380元，因此可全額扣除。（2）王某在我國應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=14 380-5 200=9 180（元）一、代扣代繳個人所得稅的會計(jì)核算（一）支付工資、薪金代

24、扣代繳個人所得稅的會計(jì)核算借記“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶。第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算【例7-11】某企業(yè)給張某發(fā)放月工資3 000元，計(jì)算企業(yè)代扣個人所得稅稅額及進(jìn)行的賬務(wù)處理。 【解析】張某應(yīng)繳個人所得稅=（3 000-2 000）10%-25=75（元）（1）企業(yè)代扣時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 3 000 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 2 925 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 75（2）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 75 貸：銀行存款 75第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算 （二）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳個人所得稅的會計(jì) 企業(yè)扣繳時(shí)

25、借記“管理費(fèi)用” 、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算【例7-12】企業(yè)支付劉某一次性工程設(shè)計(jì)費(fèi)40 000元 ，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅7 600元。該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】（1）企業(yè)代扣時(shí)：借：管理費(fèi)用 7 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 7 600（2）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 7 600 貸：銀行存款 7 600（三）企業(yè)支付稿酬代扣代繳個人所得稅的會計(jì)核算企業(yè)支付稿酬時(shí)借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”、

26、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算【例7-13】某作家出版專著的稿酬2萬元，出版社為其代扣代繳個人所得稅2 240元。該出版社如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】（1）代扣代繳個人所得稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本 2 240 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 2 240（2）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 2 240 貸：銀行存款 2 240（四）向個人購買財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）代扣代繳個人所得稅會計(jì)核算企業(yè)向個人購買財(cái)產(chǎn)屬于購建企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)購建固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部

27、分，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶；企業(yè)向個人購買資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)項(xiàng)目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)取得無形資產(chǎn)的價(jià)值組成部分，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款” 賬戶。（五）向股東支付股利代扣代繳個人所得稅會計(jì)核算企業(yè)經(jīng)股東大會決定，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)支付給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”賬戶，貸記 “應(yīng)付股利”賬戶；實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記 “庫存現(xiàn)金”（或銀行存款）、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶。第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算

28、二、自行申報(bào)繳納個人所得稅的會計(jì)核算對采用自行申報(bào)繳納個人所得稅的納稅人，除實(shí)行查賬征收的個體工商戶外，一般不單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算，只需保管好按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收額所繳納的個人所得稅票就可以。實(shí)行查賬征收的個體工商戶，在計(jì)算應(yīng)納個人所得稅時(shí)，借記 “利潤分配”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅” 賬戶，貸記“銀行存款” 賬戶。 第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算第三節(jié) 個人所得稅的會計(jì)核算【例7-14】某個體工商戶2008年全年經(jīng)營收入500 000元，其中生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用總額為400 000元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定個人所得稅實(shí)行查賬征收。計(jì)算全年應(yīng)納的

29、個人所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=500 000-400 000=100 000(元)應(yīng)納稅額=100 00035%-6 750=28 250(元)（1）計(jì)算應(yīng)交個人所得稅時(shí)：借：利潤分配 28 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 28 250（2）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 28 250 貸：銀行存款 28 250一、個人所得稅的申報(bào)（一）自行申報(bào)納稅1.申報(bào)納稅所得項(xiàng)目（1）年所得12萬元以上的；（2）在中國境內(nèi)，在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得的所得；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。2.申報(bào)納

30、稅地點(diǎn)3.申報(bào)納稅期限4.申報(bào)納稅方式第四節(jié) 個人所得稅的申報(bào)與繳納第四節(jié) 個人所得稅的申報(bào)與繳納【例7-15】小李是一個體工商戶，平時(shí)除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外，還經(jīng)營該市C區(qū)的另一家服裝店。2009年，小李共有以下幾項(xiàng)收入：（1）B區(qū)服裝店全年?duì)I業(yè)收入120 000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的成本50 000元、費(fèi)用20 000元、營業(yè)外支出5 000元，預(yù)繳個人所得稅3 200元。（2）C區(qū)服裝店全年?duì)I業(yè)收入180 000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的費(fèi)用78 000元，預(yù)繳個人所得稅25 000元；（3）為M服裝廠設(shè)計(jì)服裝三次，分別于3月、7月、11月取得設(shè)計(jì)費(fèi)3 800元、28 000元、63