1、不予抵扣稅額抵減額及進(jìn)項(xiàng)稅 轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出編輯本段概述企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失 （非經(jīng)營(yíng)性損失），以及將 購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消 費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。編輯本段增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其 支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際工作中，經(jīng)常 存在納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用 于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中 進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵

2、扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改 變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi) 等，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。以下詳細(xì)說(shuō)明需要記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的幾種情況的會(huì)計(jì)處理。編輯本段事例說(shuō)明一、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價(jià)值加上進(jìn)項(xiàng)稅額255元計(jì)入在建工程成本。其會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程 1755貸：原材料1500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出255二、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)

3、進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元，其會(huì)計(jì)處理如下:借：基本生產(chǎn)成本-輪椅1170 貸：原材料 1000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170三、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元,其中購(gòu)買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處理如下:借：職工福利費(fèi)-浴池維修23400 貸：原材料 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400四、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 例：某零售商業(yè)企業(yè) A柜組在月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺某

4、種商品價(jià)值400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月 的該種商品進(jìn)銷差率 15%計(jì)算，調(diào)整有關(guān)帳目:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢340商品進(jìn)銷差價(jià) 60貸：庫(kù)存商品 400短缺商品經(jīng)查屬營(yíng)業(yè)員的過(guò)失，營(yíng)業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為58元，其會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款 398貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢340應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）58企業(yè)發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料金額 32.79萬(wàn) 元（其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（32.79-2.79 ）（1-7%） *7%=5.31萬(wàn)元。 增值稅專用發(fā)票入 帳時(shí)計(jì)入原材料成本的是價(jià)款，進(jìn)項(xiàng)稅額是價(jià)款乘以增值稅 稅率（17%或13

5、%）,因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，用原材料成本 直接乘以增值稅稅率（17%或13%）就得出應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn) 項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)發(fā)票的應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是運(yùn)輸費(fèi)用總額乘以7%的抵扣率，計(jì)入原材料成本的金額為運(yùn)輸費(fèi)用總額減去計(jì)算 的應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，要將計(jì)入原材 料成本的金額先換算成全部的運(yùn)輸費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn) 項(xiàng)稅額。（1-7%）就是計(jì)算全部的運(yùn)輸費(fèi)用，在乘以7%就計(jì)算出應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額的一般界定所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出 ？在數(shù)額上是一 進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷 售處理

6、，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交 納增值稅銷項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅 僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的 價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值 稅。企業(yè)的貨物按其來(lái)源可分為購(gòu)入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購(gòu)入的貨物未再加工，從理論上講，其 價(jià)值沒(méi)有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波 動(dòng)；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過(guò)加工，其價(jià)值已經(jīng)發(fā) 生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類。對(duì)內(nèi)是指用 于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 等；對(duì)外是指用于對(duì)

7、外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng) 者、分配給股東和投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。對(duì)內(nèi)不需要考 慮價(jià)值變動(dòng)，而對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng)。按此原則，貨物在 何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同 銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況：1、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消 費(fèi)時(shí)，貨物沒(méi)有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià), 也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng) 稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。例1A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成 本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材

8、料一批，實(shí)際成本為 5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付福利費(fèi)(4000+4000X 17%) 4680貸：原材料4000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)680借：在建工程(5000+5000 M7%) 5850貸：原材料5000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8502、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買的貨物 用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投 資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒(méi)有增值， 但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒(méi)有作為銷售處理， 但應(yīng)視同銷售，按

9、其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè) 人消費(fèi)等，盡管貨物沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視 同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng) 營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等情況下，貨物 有增值，且已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售， 按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。例2A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為 57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為 600

10、0 0元，增值稅率為17%,則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：在建工程 67200貸：庫(kù)存商品 57000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000 M7%）10200如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付福利費(fèi) 67200貸：庫(kù)存商品 57000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(60000 M7%)10200如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅 價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn) 項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委 托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)

11、成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，也應(yīng)作為 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 TOC o 1-5 h z 例3A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一彳f處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(7500 M7%)1275又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為 20000元。A企業(yè)為一般 納稅人，增值稅率為 17% o則賬務(wù)處理為：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一彳e處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400貸：庫(kù)存商品 37000應(yīng)交稅金一一應(yīng)

12、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000 M7%）3400如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一彳f處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400貸：生產(chǎn)成本 37000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(20000 M7%)3400按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第21條的規(guī)定,凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已 不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn) 讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原 因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)

13、項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上 均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。I然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存 貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于 非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒(méi)有盤虧、丟失 或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于 市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào) 主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)， 為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存 在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造 成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或 高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的

14、價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售 方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且 在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè) 向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004 136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與 商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算） 的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng) 期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng) 期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還

15、資金+ （ 1 +所購(gòu)貨物適 用增值稅稅率）X所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一 般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。例4A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100 000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn) 金形式支付。A企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品 100000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增彳！稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款 117000A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：借：銀行存款11700貸：庫(kù)存商品 10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）應(yīng)交稅金一

16、一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700實(shí)務(wù)中，購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金、購(gòu)買方直 接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買方向銷售方索取或坐 扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)買方在銷售方直接或間接列 支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用、購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹?況都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能 再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。例5A企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷商品一批，價(jià)款10000元,增值稅1700元，

17、合計(jì)11700元；該批商品全部外銷，售價(jià) 16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額 900元，抵減內(nèi)銷商品 應(yīng)納稅額（假設(shè)為 8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出處理。則賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品 10000 TOC o 1-5 h z 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增彳！稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款 11700借：銀行存款16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品 10000借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額） 900貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）900借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800從上例可以看出，

18、企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代 價(jià)，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷商品一批，價(jià)款 100 00元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口， 國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來(lái)看，企業(yè) 購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是 11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際 代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此， 未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

19、對(duì)應(yīng)的科目 涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”） 等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì) 利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后 的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí) 予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”還有“削價(jià)損失”這種情況例：某商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)甲商品一批，支付價(jià)款10000元,進(jìn)項(xiàng)稅1700元，

20、當(dāng)其予以抵扣。由于該批商品質(zhì)量有問(wèn)題， 決定以8000元（不含稅）進(jìn)行削價(jià)處理，貨已售完，貨款 全部存入銀行。做會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品 10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）1700貸：銀行存款 11700以8000元削價(jià)處理商品時(shí)：借：銀行存款 9360貸：商品銷售收入 8000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）1360結(jié)轉(zhuǎn)削價(jià)損失的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：借：管理費(fèi)用 340貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）340想請(qǐng)問(wèn)一下各位我司是生產(chǎn)企業(yè).新企業(yè).因產(chǎn)品是手工的很多也都還在研發(fā)階段.無(wú)法確實(shí)控制不 良.08年一共約有7-8噸廢料 當(dāng)廢品賣出作帳是1元/kg繳稅.但今年突然國(guó)

21、稅要我司把這些當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅 額車$出.這樣一共要被扣了 5萬(wàn)多耶很不合理.很急.希望能有人提供方法或經(jīng)驗(yàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，我國(guó)增值稅暫行條例第十條作 出規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：非正 常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的 購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。同時(shí)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條明確：“條 例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗 外的損失，包括（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造 成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損 失?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20021103號(hào)

22、） 也規(guī)定：“企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！蹦闶紫纫治瞿銈兊膹U料是如何產(chǎn)生的，如果不是因?yàn)閬G失、損害之類的報(bào)廢，只是由于技術(shù)進(jìn)步、 產(chǎn)品升級(jí)換代而不能繼續(xù)使用，導(dǎo)致價(jià)值量減少，不必作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)料加工不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵減額的計(jì)算工作學(xué)習(xí)2009-05-20 18:52 閱讀575 評(píng)論0字號(hào)：大史小免抵退稅不得免征和抵扣稅額的一般計(jì)算為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅

23、率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X （出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。問(wèn)題一：兩個(gè)公式中的征退稅率差一定一樣嗎？當(dāng)當(dāng)期出口的產(chǎn)品與進(jìn)料加工的產(chǎn)品退稅率一致時(shí)一樣。不一致時(shí)肯定不一樣。 后面的公式征稅率是進(jìn)料加工產(chǎn)品的征稅率，退稅率也是指進(jìn)料加工產(chǎn)品的出口退稅率。問(wèn)題二:當(dāng)退稅率變化時(shí)，原已按購(gòu)進(jìn)法計(jì)算的抵減額要否調(diào)整?我們知道抵減額的計(jì)算有兩種方法，除了購(gòu)進(jìn)法外，還有實(shí)耗法，實(shí)耗法是在進(jìn)料加工貨物出口時(shí)才計(jì)算 不予抵進(jìn)項(xiàng)抵減額，那么，征退稅率差肯定是與當(dāng)時(shí)的征退稅率差一致的。根據(jù)一致性原理，按實(shí)耗法計(jì)算的不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減額，肯

24、定要按進(jìn)料加工產(chǎn)品實(shí)際出口時(shí)的征退稅率差進(jìn)行調(diào)整。問(wèn)題三：何時(shí)進(jìn)行調(diào)整？有兩種調(diào)整方法。現(xiàn)在是在退稅率變化時(shí)進(jìn)行調(diào)整？還是在實(shí)際出口時(shí)進(jìn)行調(diào)整？在退稅率變化時(shí)調(diào)整，比較簡(jiǎn)便，但是可能實(shí)際出口時(shí)退稅率還會(huì)有變化。在實(shí)際出口時(shí)調(diào)整比較穩(wěn)妥，但是存在銷售成本不實(shí)的問(wèn)題，因?yàn)樘摐p的銷售成本，貨物并沒(méi)有出口，不配比，可能會(huì)造成本期多繳企業(yè)所得稅。問(wèn)題四：如何進(jìn)行調(diào)整？一是要根據(jù)出口產(chǎn)品的不同退稅率分別進(jìn)行調(diào)整。二是建議在實(shí)際出口時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 三是將退稅率變化差異，作反向分錄。借；產(chǎn)品銷售成本一一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）申報(bào)時(shí)，若有留抵抵減額，沖減抵減額；若無(wú)抵減額，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)

25、出。什么是不予抵扣稅額抵減額，是跟什么相抵扣啊就是不符合規(guī)定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如：現(xiàn)在的固定資產(chǎn)不能抵扣，非應(yīng)稅項(xiàng)目等。跟本期總的進(jìn)項(xiàng)稅 相抵嚷。我司出口多種商品且退稅率均不一致；我司每月在做運(yùn)保傭免稅申報(bào)時(shí)，如果一筆海運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的金額對(duì)應(yīng)多張報(bào)關(guān)單且有多種商品，不予抵扣稅額應(yīng)該怎樣算出？回復(fù)：分兩種情況處理：1、如果能夠與多張報(bào)關(guān)單多種商品一一對(duì)應(yīng)，則按不同商品退稅率對(duì)應(yīng)金額加權(quán)平均扣除不予抵扣稅額。2、如果不能分別區(qū)分、分別對(duì)應(yīng)，則按照從高原則，按照退稅率最高的商品計(jì)算不予抵扣額抵減額。1、購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者 直接用于非應(yīng)稅

26、項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。例1: B公司從C公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)款為 100萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為 17萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn)1170000貸：銀行存款11700002、購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照 增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī) 定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)， 通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。如無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn) 行計(jì)算。例2:某民營(yíng)制造企業(yè)購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款為 120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè) 將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)