1、第五講 外幣業(yè)務會計上 主講：南京財經(jīng)大學會計學院 季曉東本講主要內(nèi)容：一、外幣業(yè)務會計的有關概念二、外幣業(yè)務的會計處置一、外幣業(yè)務會計的有關概念一外幣與外匯外幣：記賬本位幣以外的其他貨幣。 記賬本位幣：是指企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣 。及規(guī)定一外幣與外匯業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表該當折算為人民幣； 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化。 一外幣與外匯企業(yè)記賬本位幣確實定該當思索的要素 ：該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價錢，通常以該貨幣進展商品和勞務的計價和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和

2、勞務所需人工、資料和其他費用，通常以該貨幣進展上述費用的計價和結(jié)算；融資活動獲得的貨幣以及保管從運營活動中收取款項所運用的貨幣。復幣記賬：同時采用兩種貨幣記賬的方法。概念補充：功能貨幣類似于記賬本位幣：是指其從事運營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 國內(nèi)企業(yè)的功能貨幣就是本國貨幣。 境外企業(yè)的功能貨幣如何確定？ 母公司所在國的貨幣 or 子公司所在國的貨幣 or 第三國的貨幣。境外運營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。 在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外運營。境外運營的記賬本位幣選定，應思索以下要素：境外運營對其所從事的活動能

3、否擁有很強的自主性；境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否在境外運營活動中占有較大比重；境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回；境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 企業(yè)因運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當采用變卦當日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣。即采用未來適用法。外匯：一國持有的外國貨幣以及以外幣表示的可用于國際結(jié)算的支付手段。包括外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外幣資金。外匯的根本特征：以外幣表示的國外資產(chǎn)；可以自在兌換成其他方式的支付手段。續(xù)：折算Translation和兌換Conver

4、sion 折算：不同貨幣之間的重新表述， 是會計上的一種處置程序； 兌換：不同貨幣之間的實踐交換， 是對實踐發(fā)生的買賣記錄。二匯率及匯兌損益一匯率1、定義 又稱匯價，指兩個國家的貨幣在特定時間相互交換的比價。2、匯率標價方法1直接標價法: 1美圓=8元人民幣2間接標價法: 1元人民幣=0.125美圓續(xù)3、匯率的分類1從銀行買賣外匯的角度： 買入?yún)R率bid 賣出匯率offer 中間匯率2按匯率構(gòu)成時間： 現(xiàn)行匯率current rate：BS日的即期匯率； 歷史匯率historical rate：發(fā)生時的即期匯率 平均匯率Average rate 續(xù)3按外匯買賣的交割時間 現(xiàn)匯匯率即期匯率 sp

5、ot rate SR 期匯匯率遠期匯率forward rate FR 現(xiàn)匯市場 現(xiàn)匯買賣 SR外匯市場 期匯市場 期匯買賣 FRFR的決議要素主要取決于不同外幣之間的利息率差別：FR=SR*某一外幣的利率另一外幣的利率*n/360+SR4按外幣業(yè)務的入賬時間 記賬匯率 我國普通以中國人民銀行公布的 市場匯率的中間價。 賬面匯率：即過去的記賬匯率。 二匯兌損益1、定義 指將一種貨幣兌換或折算成另一種貨幣時，由于不同時期匯率的變動而產(chǎn)生的折算或兌換的收益或損失。 2、種類 兌換匯兌損益 買賣匯兌損益 按其構(gòu)成不同 調(diào)整外幣匯兌損益 外幣報表折算損益 匯兌損益類型圖匯兌損益買賣損益財務報告日期買賣日

6、期報表折算損益未實現(xiàn)買賣損益已實現(xiàn)買賣損益結(jié)算日期入帳日期財務報告日期二、外幣業(yè)務的會計處置有關概念： 外幣買賣：是指以外幣計價或者結(jié)算的買賣。外幣買賣包括： 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務； 借入或者借出外幣資金； 其他以外幣計價或者結(jié)算的買賣。 留意點：強調(diào)以外幣結(jié)算續(xù)：外幣統(tǒng)賬制下會計處置要點：1買賣發(fā)生日各貨幣性工程按一定的匯率折算為記賬本位幣復幣記賬； 外幣買賣該當在初始確認時，采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。當期平均匯率或加權平均匯率2報告期末調(diào)整各貨幣性工程；3進展匯兌損益的計算

7、和賬務處置；逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法普通情況下，企業(yè)采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計算匯兌損益。4買賣終了日按一定的匯率折算和記錄外幣應收和應付款項。 續(xù)：知識補充：單一買賣觀 兩項買賣觀二我國常見外幣買賣的會計處置 1、外幣兌換業(yè)務的會計處置 留意：購匯時付出的本幣金額按銀行的賣出價計算； 付匯時收入的本幣金額按銀行的買入價計算。 2、外幣購銷業(yè)務的會計處置3、外幣籌資業(yè)務的會計處置 國際借款 發(fā)行債券 接受外幣資本投資特別留意：無論能否有合同商定匯率，均不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而采用買賣日即期匯率折算，這樣不產(chǎn)生外幣資本折算差額M公司以人民幣為記賬本位幣，2007年5月20日，M公司與某

8、外商簽署投資合同，當日收到外商投入資本20 000美圓，當日即期匯率為1美圓7.9元人民幣，假定投資合同商定匯率為1美圓8.0元人民幣。M公司的會計處置： 借：銀行存款美圓 200007.9158000 貸：實收資本外商 158000續(xù)：4、貨幣性工程期末余額的調(diào)整即期末集中調(diào)整計算匯兌損益企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，該當按照以下規(guī)定對外幣貨幣性工程和外幣非貨幣性工程進展處置：貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。非貨幣性工程是貨幣性工程以外的工程。 外幣貨幣性工程，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯

9、率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算。以公允價值計量的外幣非貨幣性工程，采用公允價值確定日的即期匯率折算。公允價值變動損益 例 例：A企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，2007年12月5日以每股3.5港幣的價錢購入B公司的H股10000股作為買賣性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港幣=1元人民幣，款項已付。12月31日該H股市價為每股3元，當日匯率為1港幣=1.2元人民幣，假設不思索相關稅費。 2021年2月10日，A公司將該H股按當日市價每股4元全部出賣，當日匯率為1港幣=1.1元人民幣。解答：2007年12月5日 借：買賣性金融資產(chǎn)3.5100

10、001 35000 貸：銀行存款港幣 350002007年12月31日 借：買賣性金融資產(chǎn) 1000 3100001.2-35000 貸：公允價值變動損益 10002021年2月10日 借：銀行存款港幣 44000 4100001.1 貸：買賣性金融資產(chǎn) 36000 投資收益 8000課堂練習： A股份簡稱A公司對外幣業(yè)務采用當月1日的市場匯率作為記賬匯率，202年7月1日的匯率為1美圓=8.58元人民幣，6月末市場匯率為1美圓=8.40元人民幣，各外幣賬戶余額如下： 工程 外幣金額美圓 匯率 折合人民幣銀行存款 200000 8.40 1680000應收賬款甲企業(yè) 20000 8.40 16

11、8000應付賬款A企業(yè) 20000 8.40 168000短期借款 30000 8.40 252000 該公司7月份發(fā)生如下外幣業(yè)務：15日收回甲企業(yè)前欠貨款16 000美圓，存入銀行；210日以美圓存款支付前欠A企業(yè)的貨款10 000美圓；314日以美圓存款歸還短期借款20 000美圓；420日銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款50 000美圓，貨已發(fā)出，款項尚未收到不思索稅費；57月末市場匯率為1美圓=8.80元人民幣。要求： 1編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄； 2計算期末匯兌損益并編制會計分錄。 答案：1借：銀行存款美圓戶 $16000/￥280 貸：應收賬款甲企業(yè) $16000/￥2802

12、借：應付賬款A企業(yè) $10000/￥85800 貸：銀行存款美圓戶 $10000/￥858003借：短期借款美圓戶 $20000/￥171600 貸：銀行存款美圓戶 $20000/￥1716004借：應收賬款甲企業(yè) $50000/￥429000 貸：主營業(yè)務收入 ￥429000答案： 期末計算匯兌損益并編制會計分錄為： 借：財務費用匯兌損益 ￥13400 貸：短期借款 ￥7600 貸：應付賬款A企業(yè) ￥5800借：應收賬款甲企業(yè) ￥15480 借：銀行存款美圓戶 ￥76920 貸：財務費用匯兌損益 ￥92400 練習： 某企業(yè)外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，并按月結(jié)算匯兌損益。204年3

13、月20日，向銀行購入120萬美圓，當日銀行賣出價為1美圓=825元人民幣，市場匯率為1美圓=821元人民幣。3月31日的市場匯率為l美圓=822元人民幣。要求：計算該企業(yè)3月份購入美圓所產(chǎn)生的匯兌損益。 列出計算過程。 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅普通納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17。207年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：17月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款合計100000美圓，當日的即期匯率為1美圓7.9元人民幣，貨款尚未收到。假設出口貨物銷項稅為零稅率27月8日，從國外購入某原資料，合計50000歐元，當日的即期匯率為1歐元8.6元人民幣，按照規(guī)定計算應交納的進

14、口關稅為48000元人民幣，支付的進口增值稅為73100元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。37月12日，從中國銀行借入英鎊10000元，期限為6個月，年利率為6，當日的即期匯率為1英鎊11元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。47月21日，與某外商簽署投資合同，當日收到外商投入資本20000美圓，當日匯率為1美圓7.8元人民幣，假定投資合同商定匯率為1美圓8.0元人民幣。57月28日，該公司自銀行購入240000美圓，銀行當日的美圓賣出價為1美圓8.0元人民幣，當日市場匯率為1美圓7.9元人民幣。要求：編制上述業(yè)務相關的賬務處置。 1借：應收賬款美圓790000100000

15、7.9 人民幣 134300 貸：主營業(yè)務收入 7900001000007.9 應交稅費應交增值稅銷項稅額 134300 2借：原資料478000 應交稅費應交增值稅進項稅額73100 貸：應付賬款歐元430000500008.6 銀行存款12110048000+73100 3借：銀行存款英鎊1100001000011 貸：短期借款英鎊 1100001000011 4借：銀行存款美圓156000 200007.8 貸：實收資本156000 5借：銀行存款美圓1896000 2400007.9 財務費用 24000 貸：銀行存款人民幣1920000 2400008.0 今天就講到這里，再見！第五

16、講 外幣業(yè)務會計下 南京財經(jīng)大學會計學院 季曉東 本講研討內(nèi)容一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算方法簡介三、四種折算方法的比較四、折算方法的選擇五、外幣報表折算差額的會計處置六、我國外幣報表的折算 一、外幣報表折算的意義外幣報表折算是指企業(yè)將以外幣表示的會計報表換算為某一特定貨幣表示的會計報表。 外幣報表折算有多種目的 ：滿足跨國企業(yè)集團合并其在世界范圍的子公司會計報表的需求 ；滿足在國外資本市場上籌資需求；滿足多國公司分析國外子公司會計報表的需求。續(xù)外幣報表折算的主要會計問題 ：一是采用何種匯率對外幣報表各工程的數(shù)據(jù)進展折算；從目前世界各國外幣報表折算的情況來看，各國所采用的外幣報表折算

17、方法，根本上可以劃分為單一匯率法和多種匯率法兩大類。單一匯率法主要有現(xiàn)行匯率法一種折算方法；多種匯率法詳細包括：流動與非流開工程法、貨幣與非貨幣工程法和時態(tài)法等三種折算方法。二是對由于報表各工程所運用的折算匯率不同所產(chǎn)生的外幣報表折算差額如何處置的問題。 二、外幣報表折算方法簡介續(xù)一 現(xiàn)行匯率法 涵義：現(xiàn)行匯率法，也稱期末匯率法，是指將外幣報表中的一切資產(chǎn)和負債工程都按期末的現(xiàn)行匯率進展折算的方法。續(xù)折算要點：1外幣資產(chǎn)負債表中的一切資產(chǎn)和負債工程均應按期末CR進展折算；2投入資本實收資本和資本公積各工程均應按資本投入日的HR進展折算。3留存收益工程那么是個軋算的平衡數(shù)，即總是等于折算后留存收

18、益表中的期末留存收益工程的金額；4外幣收益表中的收入和費用工程，從實際上講應按確認這些工程時的CR進展折算，但為了簡化起見，基于導致收入和費用的買賣是經(jīng)常且大量發(fā)生的，因此通常按當期的AR進展折算；續(xù)評價：優(yōu)點：1簡便易行； 2可以堅持子公司個別會計報表原來內(nèi)容構(gòu)造和比例關系 。缺陷:1沒有思索不同工程受匯率動搖的影響； 2將外幣報表上按歷史本錢計價原那么表示的資產(chǎn)工程按編表日的現(xiàn)行匯率折算，其折算結(jié)果既不是資產(chǎn)的歷史本錢，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，折算后的資產(chǎn)價值本身沒有任何意義。 續(xù)二區(qū)分流動與非流開工程法 涵義：將外幣報表上的資產(chǎn)和負債工程按照其流動性劃分為流動與非流動兩大類，并分別采用不同

19、的匯率進展折算的一種方法。 續(xù)折算要點：外幣資產(chǎn)負債表中一切的流動資產(chǎn)和流動負債工程均應按期末CR進展折算，而非流動資產(chǎn)和非流動負債工程，那么應按獲得各該項資產(chǎn)或承當各該項負債時的HR進展折算 ；投入資本各工程仍按資本投入時的HR折算，留存收益為軋算的平衡數(shù)。 收益表中，除固定資產(chǎn)折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用等按相關資產(chǎn)獲得日的HR進展折算之外，其他費用和收入工程均按當期的AR進展折算。 續(xù)其中的銷售本錢，那么需求按“期初存貨+本期購貨-期末存貨的公式對其分別進展折算。期初存貨應按上期期末的CR進展折算，本期購貨應按本期的AR進展折算，而期末存貨那么應按本期期末的CR進展折算。留存收益表中的向投

20、資者分配利潤或股利工程也按HR進展折算。 續(xù)采用這種方法的理由是：非流動資產(chǎn)和非流動負債工程在短期內(nèi)不會轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或付出現(xiàn)金，所以它們不受現(xiàn)行匯率變動的影響；而對流動資產(chǎn)和流動負債工程按現(xiàn)行匯率折算，有利于對國外子公司的營運資金進展分析。缺陷：根據(jù)資產(chǎn)和負債工程的流動性來選擇折算匯率缺乏令人服氣的闡明；按現(xiàn)行匯率折算存貨工程，同樣具有前述現(xiàn)行匯率法的缺陷；長期負債按歷史匯率折算會掩蓋負債期間的物價變動，從而使匯兌損益不合理地集中在負債歸還期；外匯匯率變動幅度很大時，還會歪曲企業(yè)的財務情況。 三區(qū)分貨幣與非貨幣工程法 涵義：指將外幣報表中的資產(chǎn)和負債工程區(qū)分為貨幣性工程和非貨幣性工程兩大類，并分

21、別采用不同的匯率進展折算 的一種方法。 貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資金、應收賬款 貨幣性工程 應收票據(jù)等金額固定的長短期債務 貨幣性負債：應付賬款 應付票據(jù) 長期借款等金額固定的各項負債。 非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性工程 非貨幣性負債：未來以商品或勞務償付的債務等。 續(xù)：折算要點：資產(chǎn)負債表中一切的貨幣性工程，按照資產(chǎn)負債表日的CR進展折算，而非貨幣性工程那么按獲得時的HR進展折算。投入資本各工程仍按資本投入時的HR折算，留存收益總是軋算的平衡數(shù)； 續(xù)收益表工程，除固定資產(chǎn)折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用等按相關資產(chǎn)獲得日的HR進展折算之外，其他費用和收入工程均按當期的AR進展折算。其中銷售本錢

22、，那么按“期初存貨+本期購貨期末存貨的公式對其分別進展折算。但期初存貨應按上期期末存貨獲得時的歷史匯率進展折算，本期購貨應按本期的平均匯率進展折算，而期末存貨那么應按本期期末存貨獲得時的歷史匯率進展折算。留存收益表中的向投資者分配利潤或股利工程也按歷史匯率進展折算。 四時態(tài)法 涵義：指根據(jù)資產(chǎn)和負債工程的計量根底，分別采用CR或HR進展折算的一種方法。該方法只是改動計量單位，不能改動計量工程的屬性。折算要點：1現(xiàn)金、應收款、應付款、長期負債工程等按編報日的CR折算；2其他非貨幣性資產(chǎn)，按其計價日期的外匯匯率折算，原先按歷史本錢計價的按獲得這些資產(chǎn)時的HR折算，原先按現(xiàn)行價值記錄的那么按CR折算

23、如存貨、投資等。3其他同前述方法。續(xù)：評價： 該方法只改動計量單位，而不改動被計量單位工程的計價原那么，具有靈敏性、合理性； 由于按照工程的計價時間來選擇匯率，較復雜，且按折算后的數(shù)據(jù)計算的財務比率目的與折算前不一致。 三、四種折算方法的比較 總結(jié)：1、對于利潤表及利潤分配表，四種方法所用折算匯率根本一樣； 2、在BS上，投入資本都是按收到資本日的HR折算，留存利潤均為平衡數(shù)； 3、貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債工程均按期末的CR折算； 4、區(qū)分貨幣性與非貨幣性工程和時態(tài)法的區(qū)別在于存貨和投資等工程，假設存貨和投資工程按歷史本錢計價，兩種方法的區(qū)別就不存在了。 四、折算方法的選擇根據(jù)：IASC的IAS

24、21以及FASB的SFAS NO.52SFAS NO.52運用了“功能貨幣的概念集中在現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法上 1、對于一家運營相對獨立的國外子公司而言，其功能貨幣通常為當?shù)刎泿牛湔鬯愫蟮呢攧請蟊響M量堅持原報表提示的財務成果和財務比率，因此SFAS NO.52要求國外子公司的外幣報表采用現(xiàn)行匯率法，這一折算過程稱為Translation。續(xù)：2、對于一個作為母公司運營有機組成部分的國外子公司而言如只從事銷售母公司出口商品的子公司，其功能貨幣通常為母公司的報告貨幣，將其記賬用的當?shù)刎泿沤痤~折算為母公司報告貨幣的過程，即轉(zhuǎn)變?yōu)楣δ茇泿诺倪^程為重新計量Remeasurement，并規(guī)定對這類子公司的

25、外幣報表采用時態(tài)法。 按當?shù)刎泿疟硎龅耐鈳艌蟊?no 當?shù)刎泿拍芊?yes 為功能貨幣？ 本國貨幣能否 Y 折算為本國貨幣 為功能貨幣 現(xiàn)行匯率法N 重新計量為本國貨幣 時態(tài)法 從當?shù)刎泿胖匦掠嬃繛楣δ茇泿?時態(tài)法然后再折算為本國貨幣 現(xiàn)行匯率法上圖特殊情況舉例： 國外子公司的功能貨幣既非當?shù)刎泿乓卜悄腹镜膱蟾尕泿牛堑谌龂呢泿?。如美國某跨國公司設在香港的一家子公司以英鎊為功能貨幣，而以港元為記賬貨幣。 五、外幣報表折算差額的會計處置續(xù)：一外幣買賣匯兌損益與外幣報表折算差額的區(qū)別 產(chǎn)生的緣由不同 包括的內(nèi)容不同 記錄的方式不同二外幣報表折算差額的影響要素 外幣資產(chǎn)和負債的比例 匯率變動的

26、方向與幅度 折算方法的選擇續(xù)：三外幣報表折算差額的會計處置 三種處置意見： 1、計入當期損益時態(tài)法和區(qū)分貨幣 性與非貨幣性工程法 2、作遞延處置現(xiàn)行匯率法 3、折衷處置法區(qū)分流動與非流動性 工程法 折算損失作為當期損益IS 折算利得作為遞延處置BS 六、我國外幣財務報表的折算 2006年對外幣財務報表的折算作了詳細規(guī)定。企業(yè)將境外運營的財務報表并入本企業(yè)財務報表時，該當按照以下規(guī)定進展折算：一資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，一切者權益工程除“未分配利潤工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。二利潤表中的收入和費用工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。三按照本條一、二折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負債表中一切者權益工程下單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權益的部分，并入少數(shù)股東權