1、甲供材甲控材超低價(jià)出包會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（一）不同運(yùn)作模式下甲供材的會(huì)計(jì)核算方法及稅務(wù)處理分析：目前，對(duì)甲供材的賬務(wù)處理和發(fā)票開(kāi)具，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中均沒(méi)有作出明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中有兩種處理模式：第一種，是將甲供材視為“預(yù)付材料款”處理；第二種，是將甲供材直接計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”處理。這兩種做法都具有一定的合法性，但是在實(shí)際操作中其合法性又具有一定的不確定性。大家可以根據(jù)自己的需要合理的選擇?！景咐治?】假如某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中含甲供材為 200萬(wàn)元。問(wèn)，房地產(chǎn)企業(yè)與施工企業(yè)就以上業(yè)務(wù)可以采取哪些方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是什么？不同的處理 方式會(huì)給雙方帶來(lái)哪

2、些有利和不利影響？分析：1、將甲供材視為“預(yù)付材料款”處理：（1）建設(shè)方的賬務(wù)處理建設(shè)方購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料（工程物資） 200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付材料款200萬(wàn)元貸：原材料（工程物資） 200萬(wàn)元工程完工支付工程結(jié)算款借：開(kāi)發(fā)成本一一建筑安裝工程費(fèi)1200萬(wàn)元貸：預(yù)付材料款200萬(wàn)元銀行存款1000萬(wàn)元（2）施工方的賬務(wù)處理施工方收到材料時(shí)借：原材料（工程物資） 200萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款200萬(wàn)元將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工200萬(wàn)元貸：原材料（工程物資）200萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200萬(wàn)元貸：工程施工一一合同成本 200萬(wàn)元按照完工進(jìn)

3、度結(jié)轉(zhuǎn)已完工部分工程款借：應(yīng)收賬款200萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元收取結(jié)算款項(xiàng)并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：預(yù)收賬款一一200萬(wàn)元銀行存款1000萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200萬(wàn)元（3）賬務(wù)處理的依據(jù)：這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是“工程造價(jià)總原理”：根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在施工過(guò)程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供， 工程總造價(jià)均應(yīng)由直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金組成。而甲供材部分應(yīng)該屬于直接費(fèi)用的一部分，因 此也應(yīng)該包含在工程總造價(jià)之內(nèi)，應(yīng)該作為施工單位的總產(chǎn)值計(jì)入施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 之內(nèi)。通常甲方給乙方付款時(shí)一般分為“預(yù)付工程款”、“預(yù)付材料款”兩部分，因此，在將購(gòu)入材料撥付給乙方時(shí)可以看作是“預(yù)付

4、材料款”。（4）對(duì)雙方產(chǎn)生的有利或者不利影響：首先，這種處理模式總體來(lái)講對(duì)甲方比較有利：乙方就工程總造價(jià)全部入賬作為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，并且全額給甲方開(kāi)據(jù)建筑業(yè)發(fā)票，甲方全額拿到乙方開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票后可以順利的通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的管理， 在計(jì)算企業(yè)所得稅、 土地增值稅時(shí)合理扣除。 但是，采取這種模式甲方 利用甲供材虛增成本的難度增大，幾乎不太可能。另外，需要注意，不管甲方是按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)撥付材料，還是按照合同價(jià)撥付材料，乙方都將按照合同價(jià)計(jì)入生產(chǎn)總值， 并根據(jù)這一價(jià)格給甲方開(kāi)具發(fā)票。因此，甲方在進(jìn)行甲供材核算時(shí)，還必須用實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)與合同價(jià)之間的差額調(diào)整實(shí)際開(kāi)發(fā)成本。其次，這種模式對(duì)乙方不利：乙方因?yàn)闆](méi)有實(shí)際購(gòu)

5、入這部分材料，只是憑甲方撥付材料清單上提供的數(shù)量、與合同規(guī)定的單價(jià)計(jì)算入賬，因此，無(wú)法取得計(jì)入施工成本材料的合法有效憑證。這樣的話在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，材料成本部分就存在一定風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，從會(huì)計(jì)核算的角度，也違背了會(huì)計(jì)核算的基本核算前提（會(huì)計(jì)主體原則）。2、將甲供材直接計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”處理：（1）建設(shè)方的賬務(wù)處理購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料（工程物資）200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元發(fā)出材料時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本建筑安裝成本 200萬(wàn)元貸：原材料（工程物資）200萬(wàn)元（2）施工方的賬務(wù)處理：在這種模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了開(kāi)發(fā)成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任

6、何會(huì)計(jì)處理了。只需要進(jìn)行賬外備案登記就可以了。（3）賬務(wù)處理的依據(jù)：采取這種模式，就甲供材部分，乙方不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理主要體現(xiàn)在甲方。甲方之所以這樣處理，主要是考慮：從會(huì)計(jì)的角度，這樣做完全符合相關(guān)性、客觀性原則。從稅收的角度，其支出內(nèi)容也完全符合企業(yè)所得稅法第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十七條、土地增值稅清算管理規(guī)程第二十五條的規(guī)定，如果業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)再能夠按照稅收征管法第十九條、發(fā)票管理辦法第十九、二十、二十一、二十二條規(guī)定取得發(fā)票，那么就完全可以直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本（4）對(duì)雙方產(chǎn)生的有利或者不利影響：首先，采取這種模式對(duì)乙方有利：第一、乙方不用擔(dān)心因取得不了原材料的購(gòu)進(jìn)發(fā)票而造成不

7、能合理稅前扣除；第二、還有可能利用地稅部門(mén)監(jiān)管不力造成少繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加。其次，采取這種模式對(duì)甲方不利：正是因?yàn)檫@種模式容易因?yàn)榈囟惒块T(mén)監(jiān)管不力造成乙方不 繳少繳稅款，所以，地稅部門(mén)把監(jiān)管不利的責(zé)任歸咎于甲供材本身，認(rèn)為造成乙方不繳少繳稅款的原因是由于甲方搞甲供材造成的，所以，甲方必須承擔(dān)一定責(zé)任。 如果甲方不將甲供材發(fā)票換成建筑業(yè)發(fā)票，就不允許稅前扣除。其主要依據(jù)就是營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條。3、教師觀點(diǎn)：（1）兩種方法都有道理，第二種方法更合理：目前，我國(guó)關(guān)于甲供材的處理， 無(wú)論是會(huì)計(jì)上還是稅務(wù)上都沒(méi)有明確規(guī)定。 我個(gè)人認(rèn)為以上 兩種做法基本上都能符合真實(shí)性原則， 都能夠較好

8、的反映企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 因此，無(wú)論采 取哪一種方法都有一定道理。但是，相比之下第二種方法更具合理性。如果個(gè)別地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)只出于稅收征管需要，或者處于推脫責(zé)任的目的， 不允許使用任何一種方法都是沒(méi)有法律依據(jù)的。（2）采取每一種方法都應(yīng)盡最大努力避開(kāi)納稅風(fēng)險(xiǎn)：采用以上任何一種方法都可能給甲乙雙方帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。將甲供材視為“預(yù)付材料款”管理：乙方就必須考慮在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)如何取得材料 發(fā)票，如果沒(méi)有材料發(fā)票稅務(wù)部門(mén)會(huì)不會(huì)承認(rèn)這部分材料支出。就這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)溝通，以免造成不必要的損失。 個(gè)別企業(yè)為了避免這一問(wèn)題，在甲方撥付材料時(shí)， 視為將材料賣(mài)給乙方，這樣乙方可以拿到甲方開(kāi)具的材

9、料發(fā)票，但是，甲方要繳納銷(xiāo)售材料的增值稅，而且甲方在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)還必須取得增值稅發(fā)票才能保證進(jìn)項(xiàng)稅額得到及時(shí)扣除，這樣會(huì)給甲方造成不必要的損失和麻煩。將甲供材直接計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”處理：簡(jiǎn)便易行，但是，甲方必須及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向 稅務(wù)機(jī)關(guān)提供開(kāi)發(fā)項(xiàng)目甲供材的情況，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)施工單位的稅收的征收管理。 力爭(zhēng)使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠做到對(duì)乙方按照工程總造價(jià)征稅的同時(shí)，按照結(jié)算款開(kāi)發(fā)票。（二）甲供材對(duì)開(kāi)發(fā)成本隱含的巨大影響（正常影響、非正常影響）甲供材是由甲方提出來(lái)的，甲方提出甲供材主要目的是為了控制材料的質(zhì)量和價(jià)格。最初的做法主要有兩種：第一、通過(guò)自己采購(gòu)，避免材料差價(jià)被乙方賺取，使購(gòu)買(mǎi)的材料能夠

10、做到保質(zhì)保量；第二、如果項(xiàng)目較大，涉及施工單位較多，將各個(gè)施工單位所需材料集中采購(gòu)，通過(guò)集中采 購(gòu)適當(dāng)降低采購(gòu)價(jià)格，以達(dá)到降低采購(gòu)成本的目的。發(fā)展到現(xiàn)在，個(gè)別開(kāi)發(fā)企業(yè)搞甲供材不僅僅是通過(guò)以上合法手段來(lái)控制材料的質(zhì)量和價(jià)格， 往往還通過(guò)與供貨方竄通一氣，利用虛開(kāi)發(fā)票（虛開(kāi)數(shù)量、虛開(kāi)價(jià)格）的做法，虛增成本， 以達(dá)到不繳少繳稅款的目的。（三）“甲控材”控什么，與“甲供材”的本質(zhì)區(qū)別是什么，如何以“甲控”取代“甲供”，既能回避稅收風(fēng)險(xiǎn)，又能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)成果最大化有些企業(yè)鑒于當(dāng)?shù)貙?duì)甲供材管理的比較嚴(yán)格，不容易做手腳，便“易幟更張”，放棄“甲供 材”，打起了“甲控材”的注意。所謂“甲控材”主要是指由甲方控制

11、材料的：采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)規(guī)格、采購(gòu)質(zhì)量、采購(gòu)價(jià)格。 乙方必須按照甲方的要求去購(gòu)買(mǎi)材料。其與“甲供材”最大的不同就是：“甲供材”供貨方要將發(fā)票開(kāi)給甲方，而“甲控材”，供貨方要將發(fā)票開(kāi)給乙方。實(shí)施“甲控材”原本不能直接影響甲方的財(cái)務(wù)成果。但是，現(xiàn)在很多開(kāi)發(fā)企業(yè)在與對(duì)方談條 件時(shí)，都把“甲控材”作為一個(gè)前提條件來(lái)談：第一、在“甲控材”的前提條件下，乙方賺 取的材料差價(jià)要返還給甲方；第二、乙方因?yàn)榧胁少?gòu)，造成采購(gòu)價(jià)格偏低所形成的材料價(jià) 差要返還給甲方；第三、 乙方以其他各種形式從供貨方取得的“不正當(dāng)”利益要按照規(guī)定返還給甲方。之所以會(huì)出現(xiàn)這種局面，主要是因?yàn)楦鶕?jù)目前形勢(shì)，建筑開(kāi)發(fā)這一塊基本上屬于甲方市場(chǎng)， 乙方為了獲取更多的項(xiàng)目，不惜委曲求全，寧愿放棄一部分即得利益，甚至寧愿冒著違法的 風(fēng)險(xiǎn)，也要盡量滿足甲方的要求。這樣操作雖然不能造成甲方直接減少納稅，但是確實(shí)能夠使企業(yè)的權(quán)益最大化，符合納稅籌劃的基本原理，而且所承擔(dān)的直接納稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。（四）以“超低價(jià)出包”方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的合法性、與現(xiàn)實(shí)性。也有些個(gè)別地區(qū)的個(gè)別企業(yè)，在進(jìn)行開(kāi)發(fā)的過(guò)程中， 既不搞“甲供材”，也不高“甲控材”。而是采取“超低價(jià)出包”的方式，來(lái)控制開(kāi)發(fā)成本。所謂“超低價(jià)出包”是指以低于項(xiàng)目“