1、*Prof.Hu,Jinan University第1篇 總論會計是一種商業(yè)語言，而財務(wù)報表則是這種商業(yè)語言的載體。何謂會計？誰需要會計信息？企業(yè)編制哪些財務(wù)報表？如何編制這些財務(wù)報表？何謂成本？*Prof.Hu,Jinan University2經(jīng)理人只有理解這些問題，才能理解會計信息意味著什么，從而才能運用會計信息輔助企業(yè)制定戰(zhàn)略、經(jīng)營決策與管理控制。所有這些問題都是會計學(xué)的基本問題。有鑒于此，本篇包括以下四章：第1章 會計學(xué)概論第2章 基本財務(wù)報表第3章 會計信息生成過程第4章 不同目的，不同成本單擊此處添加備注Prof.Hu,Jinan University3第1章 會計學(xué)概論本章要點

2、：企業(yè)及其經(jīng)濟活動會計學(xué)的同源分流會計信息的需求與供給會計職業(yè)及其道德規(guī)范本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解企業(yè)類型及其經(jīng)濟活動理解會計學(xué)的兩個相對獨立的領(lǐng)域理解會計信息的需求與供給了解會計職業(yè)及其道德規(guī)范*Prof.Hu,Jinan University4*Prof.Hu,Jinan University5一、企業(yè)及其經(jīng)濟活動*Prof.Hu,Jinan University6企業(yè)及其經(jīng)濟活動（一）企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形式不同，其經(jīng)濟活動也有所不同。企業(yè)的組織形式主要包括：獨資企業(yè)（sole proprietorship）合伙企業(yè)（partnership）公司（corporation）*Prof.Hu,

3、Jinan University7企業(yè)及其經(jīng)濟活動1.獨資企業(yè)獨資企業(yè)是指一個人出資經(jīng)營，出資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。2.合伙企業(yè)合伙企業(yè)是指由兩個或兩個以上的業(yè)主（自然人）共同投資經(jīng)營、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)組織。*Prof.Hu,Jinan University8企業(yè)及其經(jīng)濟活動3.公司公司是取得國家相關(guān)行政部門承認(rèn)的法人組織，具有所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的重要特性。公司具有以下三個基本特征：無限的生命力股份的轉(zhuǎn)讓相當(dāng)方便所有者即股東只負(fù)有限的償債責(zé)任*Prof.Hu,Jinan University9企業(yè)及其經(jīng)濟活動盡管各種不同的企業(yè)組織形式都需要運用會計輔助制定戰(zhàn)略、經(jīng)

4、營決策與管理控制，但是，企業(yè)的組織形式不同，對會計的內(nèi)在需求也不同，其運用會計的深度與廣度自然也不同。當(dāng)然，會計信息使用者對不同的企業(yè)組織形式的信息需求也不同。課堂討論國有企業(yè)能夠“政企分開”嗎？為什么？*Prof.Hu,Jinan University10*Prof.Hu,Jinan University11企業(yè)及其經(jīng)濟活動（二）企業(yè)的經(jīng)濟活動企業(yè)不管其組織形式如何，首先必須根據(jù)其所面臨的內(nèi)外部環(huán)境制定戰(zhàn)略，然后，在戰(zhàn)略指引下，思考：企業(yè)應(yīng)該做什么（投資決策）從哪種渠道和以什么方式解決資金問題（籌資決策）如何運用這些資金開展經(jīng)營活動（經(jīng)營決策與管理控）企業(yè)及其經(jīng)濟活動由此，任何企業(yè)的經(jīng)濟活動

5、都可以大致分為：籌資活動（financing activities）投資活動（investing activities）經(jīng)營活動（operating activities）籌資活動（決策）與投資活動（決策）是一個問題的兩個方面。*Prof.Hu,Jinan University12企業(yè)及其經(jīng)濟活動從企業(yè)的管理領(lǐng)域而言，籌資活動與投資活動屬于財務(wù)管理（financial management）領(lǐng)域，主要涉及企業(yè)從何種渠道和以什么方式取得資金以及如何有效地運用這些資金等問題，而經(jīng)營活動則屬于經(jīng)營管理（operating management）領(lǐng)域，主要涉及企業(yè)生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)以及獲得利潤等問題。

6、企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都需要會計信息的支持，而企業(yè)的任何經(jīng)濟活動也會影響會計信息。*Prof.Hu,Jinan University13課堂討論企業(yè)花錢做廣告屬于經(jīng)營活動還是投資活動？企業(yè)花錢做慈善事業(yè)又屬于哪種活動呢？*Prof.Hu,Jinan University14*Prof.Hu,Jinan University15二、會計學(xué)的同源分流會計學(xué)的同源分流一個社會的會計總是以企業(yè)的會計為主體。企業(yè)是運用會計的基本單位。基于現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境,市場的主體也是企業(yè)。公司是企業(yè)組織形式中最能夠體現(xiàn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟本質(zhì)特征的,因而,現(xiàn)代企業(yè)會計之精華體現(xiàn)于公司會計之中。沒有現(xiàn)代公司制度,就沒有現(xiàn)代意義上的

7、會計。有鑒于此，下面討論兩個問題：會計學(xué)的同源分流會計與企業(yè)經(jīng)營管理的“血緣”關(guān)系*Prof.Hu,Jinan University16會計學(xué)的同源分流（一）會計學(xué)的同源分流隨著金融市場與公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，出現(xiàn)了企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，即“兩權(quán)分離”的現(xiàn)象。正是基于企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離這個特征，適應(yīng)企業(yè)的所有者（所有權(quán)的代表）與經(jīng)營者（經(jīng)營權(quán)的代表）的不同信息需求，會計學(xué)產(chǎn)生了同源分流，逐步形成了兩個相對獨立的領(lǐng)域：財務(wù)會計（financial accounting）管理會計（management accounting）由此，會計學(xué)的內(nèi)容大大豐富，標(biāo)志著會計學(xué)已經(jīng)進(jìn)入一個更高的層

8、次：解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。*Prof.Hu,Jinan University17會計學(xué)的同源分流1.財務(wù)會計概述財務(wù)會計主要是立足企業(yè),面向金融市場,通過定期提供財務(wù)報告，為企業(yè)的利益相關(guān)者（stakeholder）服務(wù)，從而履行所有者與經(jīng)營者的受托責(zé)任（accountability）。隨著金融市場與公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，所有者（股東）廣泛分散在社會的各個角落且身份可能不斷變化，使得會計信息使用者多元化。*Prof.Hu,Jinan University18會計學(xué)的同源分流財務(wù)會計正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關(guān)的會計問題，并著重通過定期提供各種財務(wù)報告滿足各利益

9、相關(guān)者的不同信息需求。由此產(chǎn)生了以財務(wù)報告為中心的會計觀，從而形成“財務(wù)會計”這個概念。由于那些與企業(yè)存在經(jīng)濟利益關(guān)系的利益相關(guān)者都不直接參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，他們只能從企業(yè)提供的財務(wù)報告獲得有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況等間接信息。*Prof.Hu,Jinan University19會計學(xué)的同源分流為了保障其經(jīng)濟利益，這些利益相關(guān)者自然要求財務(wù)會計必須站在“中立”的立場，客觀地反映情況，以保證相關(guān)信息的可靠性。于是，財務(wù)會計從日常的賬務(wù)處理到提供財務(wù)報告，都要嚴(yán)格遵循企業(yè)各利益相關(guān)者所制定的公認(rèn)會計原則（generally accepted accounting principle

10、s，GAAP）。從一定意義上說，財務(wù)會計是一種社會化的會計，其提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品。*Prof.Hu,Jinan University20會計學(xué)的同源分流與財務(wù)會計不同，管理會計主要通過內(nèi)部管理報表（internal management report）或績效報告（performance report）為企業(yè)各層級經(jīng)理人（manager）服務(wù)，即為企業(yè)各層級經(jīng)理人制定戰(zhàn)略、經(jīng)營決策與管理控制提供相關(guān)信息，從而履行企業(yè)內(nèi)部各層級的受托責(zé)任。如果說財務(wù)會計體現(xiàn)以財務(wù)報告為中心的會計觀，那么，管理會計就體現(xiàn)以經(jīng)營管理為中心的會計觀；如果說財務(wù)會計是社會化的會計，那么，管理會計就是個性化的

11、會計。*Prof.Hu,Jinan University21會計學(xué)的同源分流管理會計只為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，即所謂“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人” （right information is provided to right people at the right time）。就其基本框架而言，管理會計主要包括：決策與計劃會計（accounting for decision making and planning）執(zhí)行會計（accounting for performance valuation）*Prof.Hu,Jinan University22會計學(xué)的同源分流3.財務(wù)會計與管

12、理會計的同源分流雖然財務(wù)會計與管理會計的側(cè)重點有所不同，但是財務(wù)會計與管理會計屬于會計學(xué)的同源分流。之所以說財務(wù)會計與管理會計“同源”，是因為兩者之間存在密切的聯(lián)系。這主要表現(xiàn)在：*Prof.Hu,Jinan University23會計學(xué)的同源分流（1）財務(wù)會計與管理會計都是會計財務(wù)會計與管理會計都是企業(yè)經(jīng)營管理的基本組成部分。在實踐中，完全沒有必要同時存在財務(wù)會計與管理會計這兩個相對獨立的系統(tǒng)。實際上，在會計核算部分,財務(wù)會計與管理會計具有共同的基礎(chǔ)：原始資料相同。以此為基礎(chǔ)，財務(wù)會計與管理會計基于不同信息使用者的不同需求，各自對原始資料進(jìn)行加工、整理和擴展。*Prof.Hu,Jinan

13、University24會計學(xué)的同源分流財務(wù)會計與管理會計的服務(wù)對象也有交叉。雖然財務(wù)會計側(cè)重于為企業(yè)的外部利益相關(guān)者服務(wù)，但也為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。例如，企業(yè)的經(jīng)理人也需要財務(wù)會計所提供的信息。同樣，管理會計雖然側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，但也為企業(yè)的外部利益相關(guān)者服務(wù)。例如，外部利益相關(guān)者也需要關(guān)注企業(yè)的投資決策。*Prof.Hu,Jinan University25會計學(xué)的同源分流（2）財務(wù)會計與管理會計都依存于受托責(zé)任企業(yè)外部的所有者與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營者之間普遍存在委托代理關(guān)系，即外部受托責(zé)任，而企業(yè)內(nèi)部各層級（上下級）經(jīng)理人之間也普遍存在委托代理關(guān)系，即內(nèi)部受托責(zé)任。財務(wù)會計側(cè)

14、重于企業(yè)的外部受托責(zé)任，管理會計側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部受托責(zé)任。從本質(zhì)上說，財務(wù)會計與管理會計都是一種受托責(zé)任會計。*Prof.Hu,Jinan University26會計學(xué)的同源分流之所以說財務(wù)會計與管理會計是會計的“分流”，是因為兩者提供信息的側(cè)重點不同。由此，財務(wù)會計與管理會計又存在顯著的差異。財務(wù)會計與管理會計的主要差異如表1-1所示。*Prof.Hu,Jinan University27會計學(xué)的同源分流*Prof.Hu,Jinan University28會計學(xué)的同源分流企業(yè)的經(jīng)理人通常扮演著投資者（investor）和經(jīng)營者（manager）的雙重角色。財務(wù)會計主要服務(wù)于經(jīng)理人的投資者

15、角色，描述企業(yè)“賺多少錢”（計量與報告價值），側(cè)重于解決企業(yè)如何做大的問題。管理會計則主要服務(wù)于經(jīng)理人的經(jīng)營者角色，描述企業(yè)如何賺錢（創(chuàng)造并分配價值），側(cè)重于解決企業(yè)如何做強的問題。*Prof.Hu,Jinan University29會計學(xué)的同源分流金融市場需要計量與報告價值的財務(wù)會計，而企業(yè)本身更需要創(chuàng)造并分配價值的管理會計。財務(wù)會計與管理會計不可偏廢。其實，財務(wù)會計與管理會計的同源分流也就是經(jīng)理人作為投資者與經(jīng)營者雙重角色的綜合體現(xiàn)。由此，財務(wù)會計與管理會計的同源分流在企業(yè)的經(jīng)理人層面實現(xiàn)提供信息（即記賬、算賬和報賬）與運用信息（即用賬）的一體化。*Prof.Hu,Jinan Unive

16、rsity30課堂討論有人說：“財務(wù)會計信息是目的本身，而管理會計信息是達(dá)到目的的手段?！睂Υ?，你有何評論？*Prof.Hu,Jinan University31會計學(xué)的同源分流（二）會計與企業(yè)經(jīng)營管理的“血緣”關(guān)系會計是一種商業(yè)語言（accounting is a language of business）。俗話說，“在商言商”（business is business）。在商業(yè)社會，企業(yè)的任何經(jīng)營管理活動都離不開會計信息。因此，作為一種商業(yè)語言，會計與企業(yè)經(jīng)營管理具有“血緣”關(guān)系。*Prof.Hu,Jinan University32會計學(xué)的同源分流1.會計系統(tǒng)的基本目標(biāo)通常認(rèn)為，會計既是

17、企業(yè)的一個信息系統(tǒng)（information system），也是企業(yè)的一個決策支持系統(tǒng)（decision support system，DSS）。會計系統(tǒng)的基本目標(biāo)包括促進(jìn)決策（decision facilitating）影響決策（decision influencing）*Prof.Hu,Jinan University33會計學(xué)的同源分流2.有效的會計系統(tǒng)需要解決的問題任何會計系統(tǒng)的真正價值都體現(xiàn)于其所提供信息的價值。為了順利實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，一個有效的會計系統(tǒng)，其所提供的會計信息必須有助于解決如下四個問題：記錄問題（scorekeeping）評價問題（valuation）發(fā)現(xiàn)問題（at

18、tention directing）解決問題（problem solving）*Prof.Hu,Jinan University34會計學(xué)的同源分流上述的“記錄問題”需要借助財務(wù)會計，而“評價問題”、“發(fā)現(xiàn)問題”和“解決問題”則需要借助管理會計。由此可見，雖然不同會計信息需求者的信息需求不同，但是，財務(wù)會計信息與管理會計信息相結(jié)合有助于全面滿足會計信息需求者的不同信息需求。*Prof.Hu,Jinan University35會計學(xué)的同源分流3.會計與企業(yè)經(jīng)營管理的“血緣”關(guān)系不存在沒有戰(zhàn)略的企業(yè)，也不存在沒有企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)就是一個“戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施（包括計劃、組織、協(xié)調(diào)、指揮與控制）戰(zhàn)略修

19、訂（包括反饋）戰(zhàn)略實施”無限循環(huán)的主體。作為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，會計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。從會計的基本目標(biāo)來看，會計與企業(yè)的戰(zhàn)略制定、經(jīng)營決策、管理控制、績效評價以及激勵機制緊密聯(lián)系，渾然一體。圖1-1描繪了會計與企業(yè)經(jīng)營管理的“血緣”關(guān)系。*Prof.Hu,Jinan University36會計學(xué)的同源分流*Prof.Hu,Jinan University37會計學(xué)的同源分流從圖1-1可以看出，基于環(huán)境、戰(zhàn)略、行為、過程、結(jié)果一體化的邏輯框架，會計與企業(yè)經(jīng)營管理具有“血緣”關(guān)系并貫穿企業(yè)的經(jīng)營管理過程之始終，為企業(yè)經(jīng)營管理提供相關(guān)的信息。可謂哪里有企業(yè)，哪里就有財務(wù)會計；哪里存在經(jīng)

20、營管理活動，哪里就有管理會計。如果說會計是一種商業(yè)語言，那么，財務(wù)會計就是企業(yè)外部的一種商業(yè)語言，而管理會計就是企業(yè)內(nèi)部的一種商業(yè)語言。*Prof.Hu,Jinan University38*Prof.Hu,Jinan University39三、會計信息的需求與供給*Prof.Hu,Jinan University40會計信息的需求與供給會計信息意味著什么（what accounting information means）?基于企業(yè)與金融市場環(huán)境，會計信息是社會財富分配或利益轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)。因此，會計信息的質(zhì)量是供需雙方博弈與權(quán)衡的結(jié)果。會計信息的需求與供給可以分別從內(nèi)部與外部兩個視角予以分析

21、。圖1-2描繪了會計信息供需雙方對會計信息質(zhì)量的影響。會計信息的需求與供給*Prof.Hu,Jinan University41課堂討論基于不同的行為與動機，上述內(nèi)外部信息需求者，誰需要真實的會計信息？*Prof.Hu,Jinan University42*Prof.Hu,Jinan University43四、會計職業(yè)及其道德規(guī)范*Prof.Hu,Jinan University44會計職業(yè)及其道德規(guī)范（一）會計職業(yè)會計學(xué)的同源分流，使得會計職業(yè)也隨之分化，呈現(xiàn)出多元化的特征。會計職業(yè)指具有會計學(xué)知識的人可以從事的職業(yè)或工作。通常，會計職業(yè)可以分為：公共會計師（public accounta

22、nts）私業(yè)會計師（private accountants）*Prof.Hu,Jinan University45會計職業(yè)及其道德規(guī)范公共會計師：為社會公眾提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)服務(wù)、資產(chǎn)評估以及管理咨詢服務(wù)并收取一定費用的會計從業(yè)人員。私業(yè)會計師：為特定企業(yè)、政府及其他非營利組織服務(wù)并領(lǐng)取工資報酬的會計從業(yè)人員。當(dāng)然，公共會計師與私業(yè)會計師之間的職業(yè)劃分并不是絕對的，兩者可以相互轉(zhuǎn)換。會計職業(yè)及其道德規(guī)范會計職業(yè)遍布社會各個角落。會計工作也很重要。然而：許多重要工作不見得就需要由人來做常規(guī)性的重要工作可以由計算機來做基于計算機主導(dǎo)的互聯(lián)網(wǎng)改變了會計工作方式，專門的會計職業(yè)（工作）崗位可能逐漸

23、減少。因此，會計學(xué)依然存在，會計師可能減少。*Prof.Hu,Jinan University46*Prof.Hu,Jinan University47會計職業(yè)及其道德規(guī)范（二）會計職業(yè)道德規(guī)范俗話說“行有行規(guī)”。任何行業(yè)或職業(yè)，都有其職業(yè)道德規(guī)范。對于會計職業(yè)而言，職業(yè)道德規(guī)范就顯得特別重要。會計作為一種職業(yè)，其從業(yè)人員除了必須遵循一般的“行規(guī)”之外，還必須遵循其特有的職業(yè)道德規(guī)范。會計職業(yè)及其道德規(guī)范會計職業(yè)道德規(guī)范（standards of ethical conduct）就是會計職業(yè)的從業(yè)人員必須遵循的基本行為準(zhǔn)則，通常由行業(yè)協(xié)會制定。會計職業(yè)道德規(guī)范與法律不同，它不具強制性，強調(diào)的是

24、會計從業(yè)人員的自律。在中國，私業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范主要體現(xiàn)在中華人民共和國會計法和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的相關(guān)條款，而公共會計師的職業(yè)道德規(guī)范主要體現(xiàn)在中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師協(xié)會制定的中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的相關(guān)條款。*Prof.Hu,Jinan University48*Prof.Hu,Jinan University49會計職業(yè)及其道德規(guī)范盡管公共會計師職業(yè)與私業(yè)會計師職業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范側(cè)重點有所不同，但是，歸納起來無非就是“誠信”（Integrity）和“客觀”（Objectivity）兩個方面?！罢\信”是會計職業(yè)的靈魂，也是會計職業(yè)的“立業(yè)之本”。課堂討論如何理

25、解“誠信”是會計職業(yè)的靈魂，也是會計職業(yè)的“立業(yè)之本”？*Prof.Hu,Jinan University50第2章 基本財務(wù)報表 本章要點：財務(wù)報表講述企業(yè)的故事資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解基本財務(wù)報表的種類理解和掌握資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其結(jié)構(gòu)理解和掌握利潤表的含義及其結(jié)構(gòu)理解和掌握現(xiàn)金流量表的含義及其結(jié)構(gòu)*Prof.Hu,Jinan University512022/8/26Prof.Hu,Jinan University52一、財務(wù)報表講述企業(yè)的故事2022/8/26Prof.Hu,Jinan University53財務(wù)報表講述企業(yè)的故事企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)就是實現(xiàn)利潤或創(chuàng)造價

26、值。如果企業(yè)成功地實現(xiàn)利潤，企業(yè)將越來越興旺發(fā)達(dá)。否則，企業(yè)將宣布破產(chǎn)。這就是一個企業(yè)從生到死的全部故事。企業(yè)的財務(wù)報表只不過是以“會計特有語言”講述這個故事的一種方式而已。在商界，無論企業(yè)的結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營規(guī)模如何不同，也不管企業(yè)是否做出“驚天動地”的成就，所有的企業(yè)都通過資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet）、利潤表（Income Statement）和現(xiàn)金流量表（Statement of Cash Flow）描述其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University54財務(wù)報表講述企業(yè)的故事所有的企業(yè)都必須回答下面三個問題：企業(yè)是否盈

27、利？（企業(yè)的“面子”如何？）企業(yè)的價值何在？（企業(yè)的“底子”如何？）企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況如何？（企業(yè)的“日子”怎么過？）利潤表為第一個問題提供了答案。如果企業(yè)不能盈利，就難以持續(xù)經(jīng)營下去。如果企業(yè)盈利了，那么，其價值何在？資產(chǎn)負(fù)債表為第二個問題提供了答案?，F(xiàn)金流量表則為第三個問題提供了答案。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University55二、資產(chǎn)負(fù)債表2022/8/26Prof.Hu,Jinan University56資產(chǎn)負(fù)債表如前所述，資產(chǎn)負(fù)債表回答了“企業(yè)的價值何在”這個問題。那么，資產(chǎn)負(fù)債表如何回答“企業(yè)價值何在”這個問題呢？2022/8/26Prof.Hu,Jin

28、an University57資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)任何企業(yè)要從事經(jīng)濟活動都必須具備一定的資金。這些的資金無非來源于所有者（股東）的入股和向債權(quán)人借錢?！八姓撸ü蓶|）的入股”就是會計學(xué)的“所有者權(quán)益”（Owners Equity），“向債權(quán)人借錢”就是會計學(xué)的“負(fù)債”（Liabilities）。企業(yè)的任何資金來源必定有其表現(xiàn)形式，這就是會計學(xué)的“資產(chǎn)”（Assets）。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University58資產(chǎn)負(fù)債表在會計學(xué)上，企業(yè)的任何資金來源必定有其相應(yīng)的資產(chǎn)表現(xiàn)形式（俗稱資金占用），而任何資產(chǎn)表現(xiàn)形式必定有其相應(yīng)的來源（俗稱資金來源）。企業(yè)的資

29、產(chǎn)與其來源的總量必定相等。因此，企業(yè)的資金來源與資金運用總是保持平衡。其數(shù)量關(guān)系可以用公式表述為：資產(chǎn)總額負(fù)債總額所有者權(quán)益總額這就是財務(wù)會計的基本恒等式。該基本恒等式奠定了財務(wù)會計的基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University59資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是一個企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的記錄。企業(yè)是一個不斷運轉(zhuǎn)的主體，其價值每時每刻都在變化，資產(chǎn)負(fù)債表只是表明在某個特定時點（如2020年12月31日）企業(yè)擁有什么？企業(yè)欠別人什么？兩者相抵之后，企業(yè)為其所有者（股東）留下什么？財務(wù)會計的基本恒等式“資產(chǎn)總額負(fù)債總額所有者權(quán)益總額”從總體上回答了這些問題。資產(chǎn)

30、負(fù)債表的具體格式，參見教材PP.2021的表2-1。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University60資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的左邊列示了各項資產(chǎn)，右邊列示了各種負(fù)債及所有者權(quán)益。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的財務(wù)會計要素。資產(chǎn)負(fù)債表也反映了企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系，有助于了解和把握特定時點（如2020年12月31日）企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)或財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表并不直接反映企業(yè)的盈利狀況，也不直接反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容如表2-1所示，資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等三大類項目。1.資產(chǎn)類項目根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)是

31、指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University61資產(chǎn)負(fù)債表符合上述資產(chǎn)定義的資源，只有同時滿足如下兩個條件，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或價值能夠可靠地計量那些符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University62資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)計量（價）基礎(chǔ)包括：歷史成本（Historical Cost）：資產(chǎn)按照購買或取得時的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資

32、產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計價。重置成本（Replacement Cost）：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計價。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University63資產(chǎn)負(fù)債表可變現(xiàn)凈值（Net Realizable Value）：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費之后的金額計價?，F(xiàn)值（Present Value）：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計價。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University64

33、資產(chǎn)負(fù)債表公允價值（Fair Value）：資產(chǎn)按照在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計價。資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)分別列示：流動資產(chǎn)（Current Assets）非流動資產(chǎn)（Non-Current Assets）2022/8/26Prof.Hu,Jinan University65資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)歸為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用主要為交易目的而持有預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)之外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸為非流動資產(chǎn)，并按其性

34、質(zhì)分類列示。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University66課堂討論當(dāng)下流行這樣一句話：人力資源是企業(yè)最寶貴的資產(chǎn)可是，資產(chǎn)負(fù)債表怎么沒有列示該項目呢？*Prof.Hu,Jinan University67資產(chǎn)負(fù)債表2.負(fù)債類項目根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。符合上述定義的義務(wù)，只有同時滿足如下兩個條件，才能確認(rèn)為負(fù)債：2022/8/26Prof.Hu,Jinan University68資產(chǎn)負(fù)債表與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量那些符合負(fù)債定義但不符

35、合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別列示：流動負(fù)債（Current Liabilities）非流動負(fù)債（Non-Current Liabilities）2022/8/26Prof.Hu,Jinan University69資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)歸為流動負(fù)債：預(yù)計在一個正常經(jīng)營周期內(nèi)清償主要為交易目的而持有自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上流動負(fù)債之外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸為非流動負(fù)債，并按其性質(zhì)分類列示。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University70課堂討論張三擁有一家資產(chǎn)總額為10億元

36、的企業(yè)。你認(rèn)為他算有錢人嗎？*Prof.Hu,Jinan University71資產(chǎn)負(fù)債表3.所有者權(quán)益項目根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，所有者權(quán)益是指所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額之后的余額。所有者權(quán)益，整體或抽象意義上，與資產(chǎn)相聯(lián)系。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本（人們常說的“實收資本”或“注冊資本”）、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失、留存收益等項目。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University72資產(chǎn)負(fù)債表實際上，所有者權(quán)益由實收資本（包括實收資本和資本公積）與留存收益（Retained Earnings）構(gòu)成。留存收益是

37、企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分（包括盈余公積和未分配利潤）。資產(chǎn)負(fù)債表各個項目按其流動性排列。流動強的項目，排在前面（資產(chǎn)負(fù)債表上方），流動性弱的項目，排在后面（資產(chǎn)負(fù)債表下方）。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University73課堂討論閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，人們常說的“國有資產(chǎn)”在哪里？*Prof.Hu,Jinan University74三、利潤表2022/8/26Prof.Hu,Jinan University75利潤表如前所述，利潤表回答了“企業(yè)是否盈利”這個問題。那么，利潤表如何回答“企業(yè)是否盈利”這個問題呢？2022/8/26Prof.Hu,Jinan Univ

38、ersity76利潤表（一）利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果(企業(yè)盈利或賺錢的能力)的記錄。更廣義地說，利潤表記錄在這個期間內(nèi)企業(yè)所創(chuàng)造的所有收入減去這個期間內(nèi)所發(fā)生的成本費用之后的余額。利潤總額=收入總額-成本費用總額利潤表的基本結(jié)構(gòu)據(jù)此設(shè)計。因此，利潤表只是利潤計算公式的表格化而已。利潤表的具體格式，參見教材PP.2425的表2-2。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University77利潤表（二）利潤表的內(nèi)容利潤表反映了企業(yè)某個期間內(nèi)經(jīng)營成果的主要來源及其構(gòu)成。收入（Revenues）、費用（Expenses）和利潤（Profit）構(gòu)成利潤表的財務(wù)會計要素。根

39、據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則：收入：企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用：企業(yè)在日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University78利潤表利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University

40、79利潤表根據(jù)表2-2，利潤表說明：利潤不是一個單一的指標(biāo)，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等三個不同層次的指標(biāo)。從上到下，以營業(yè)收入為起點，依次展現(xiàn)利潤的形成過程或各個項目對利潤的貢獻(xiàn)（侵蝕）。乍一看，似乎利潤表準(zhǔn)確計量了一個企業(yè)賺得的可以用于經(jīng)營活動的資金。其實不然。利潤表只是企業(yè)經(jīng)營成果的一段精彩錄像。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University80課堂討論你心目中“賺錢”的概念指什么？利潤表的“凈利潤”代表賺錢嗎？*Prof.Hu,Jinan University81四、現(xiàn)金流量表2022/8/26Prof.Hu,Jinan University82現(xiàn)金流量表如前所

41、述，現(xiàn)金流量表必須回答了“企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況如何”這個問題。那么，現(xiàn)金流量表如何回答“企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況如何”這個問題呢？2022/8/26Prof.Hu,Jinan University83現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)如前所述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都不能反映一個企業(yè)的真實現(xiàn)金流動狀況。只有現(xiàn)金流量表才能反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。現(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)在一定時期內(nèi)創(chuàng)造的現(xiàn)金數(shù)額。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University84現(xiàn)金流量表同一時期的現(xiàn)金流入量（Cash Inflows）減去現(xiàn)金流出量（Cash Outflows）就得到該時期的現(xiàn)金流量凈額（Net Cash F

42、lows）?，F(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)在滿足了所有現(xiàn)金支出之后究竟還創(chuàng)造了多少超額的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的具體格式，參見教材PP.2627的表2-3。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University85現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容如表2-3所示，現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（Cash Flows from Operating Activities）、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（Cash Flows from Investing Activities）和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（Cash Flows from Financing Activities）?，F(xiàn)金

43、流入量與“現(xiàn)金流出量之間的差額就是現(xiàn)金流量凈額。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University86現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)組織的經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是影響企業(yè)現(xiàn)金流量的最重要的因素。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University87現(xiàn)金流量表根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量項目主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2022/8/26Prof.Hu,Jinan University88現(xiàn)金流量表而經(jīng)營活動產(chǎn)生

44、的現(xiàn)金流出量項目主要包括：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2022/8/26Prof.Hu,Jinan University89現(xiàn)金流量表2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)的投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University90現(xiàn)金流量表根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量項目主要包括：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈

45、額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金2022/8/26Prof.Hu,Jinan University91現(xiàn)金流量表而投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量項目主要包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金2022/8/26Prof.Hu,Jinan University92現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)的籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)的資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University93現(xiàn)金流量表根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量項目主要

46、包括：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金2022/8/26Prof.Hu,Jinan University94現(xiàn)金流量表而籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量項目主要包括：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金2022/8/26Prof.Hu,Jinan University95現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表實際上就是對“盈利的企業(yè)為何走向破產(chǎn)”的解釋，也是對資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果（貨幣資金項目）的解釋。資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟活動結(jié)果，而現(xiàn)金流量表則體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟活動過程?，F(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，到何處去。2022/8/26Prof.Hu

47、,Jinan University96現(xiàn)金流量表企業(yè)必須靠持續(xù)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量才能維持下去。短期內(nèi)企業(yè)可以通過籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量滿足經(jīng)營活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量需求。從長遠(yuǎn)來看，必須有理由證明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能夠償付籌資活動所帶來的未來現(xiàn)金流出量需求。否則，企業(yè)難以可持續(xù)發(fā)展。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University97課堂討論為什么利潤表的“凈利潤”與現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”通常不一致？*Prof.Hu,Jinan University98課后作業(yè)完成教材P.29的業(yè)務(wù)題和網(wǎng)絡(luò)習(xí)題。*Prof.Hu,Jinan Universi

48、ty99第3章 會計信息生成過程 本章要點：財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例交易或事項分析會計信息生成過程本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例運用財務(wù)會計恒等式分析企業(yè)的交易或事項及其對財務(wù)報表的影響了解會計信息生成過程*Prof.Hu,Jinan University100一、財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例2022/8/26Prof.Hu,Jinan University101財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例如前所述，企業(yè)的財務(wù)報表以“會計特有語言”描述企業(yè)的基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。財務(wù)報表是企業(yè)的經(jīng)理人及其他會計信息使用者理解企業(yè)的經(jīng)營管理過程及其結(jié)果的重要載體。那么，企業(yè)的

49、會計從業(yè)人員根據(jù)何種規(guī)則編制財務(wù)報表呢？2022/8/26Prof.Hu,Jinan University102財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例（一）財務(wù)會計基本假設(shè)財務(wù)會計在其長期發(fā)展過程，逐漸將其活動建立在一定的前提條件之上。盡管這些前提條件尚不能稱之為規(guī)律，但已帶有某些規(guī)律的性質(zhì)。人們揭示了這些前提條件并給予合理的解釋。這就是財務(wù)會計的基本假設(shè)（Accounting Postulates or Assumptions）。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University103財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例財務(wù)會計基本假設(shè)是會計確認(rèn)、計量與報告的前提。財務(wù)會計基本假設(shè)界定了財務(wù)會

50、計的時空間范圍。財務(wù)會計基本假設(shè)包括：會計主體（Accounting Entity）持續(xù)經(jīng)營（Going Concern）會計分期（Accounting Period）貨幣計量（Monetary Measurement）2022/8/26Prof.Hu,Jinan University104財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例1.會計主體會計主體是指財務(wù)會計確認(rèn)、計量與報告的空間范圍。每個會計主體都必須獨立核算。財務(wù)報表只是報告某個特定會計主體的基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University105財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例會計主體有兩個基本含

51、義：會計主體與其他主體嚴(yán)格分開會計主體與其所有者（股東）嚴(yán)格分開同一交易事項，基于不同會計主體，其含義不同。會計主體與法律主體不同。會計主體未必是法律主體，而法律主體通常就是會計主體。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University106課堂討論張三購買了平安銀行（上市公司代碼：000001）的股票1,000股，3個月之后，張三將其中的500股轉(zhuǎn)賣給了李四。你認(rèn)為平安銀行的財務(wù)報表是否應(yīng)該體現(xiàn)張三的股票轉(zhuǎn)賣行為？為什么？*Prof.Hu,Jinan University107財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在缺乏相反證據(jù)的情境下，財務(wù)會計應(yīng)該假設(shè)企業(yè)具有無

52、限生命力。基于市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)的破產(chǎn)清算絕非罕見。但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是財務(wù)會計一個必要而重要的假設(shè)。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University108財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例企業(yè)的許多交易事項的會計處理都是奠基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?？傮w上說，會計準(zhǔn)則也是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)而制定。例如，資產(chǎn)以一年或一個經(jīng)營周期為限劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)，負(fù)債劃分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債，都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University109財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例3.會計分期基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)只有到破產(chǎn)清算，才有必要和可能編制財務(wù)報表對外報告

53、其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。然而，會計信息的使用者基于經(jīng)營管理決策的目的卻經(jīng)常需要企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University110財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例為了解決這個矛盾，財務(wù)會計就需要把企業(yè)“川流不息”的經(jīng)濟活動給予相對靜止，將企業(yè)的經(jīng)濟活動這條“長河”人為地劃分為若干相等的時間片斷。這就是會計分期假設(shè)。會計分期就是將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動人為地劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University111財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例會計分期假設(shè)看似簡單。其實，提出

54、并承認(rèn)這個假設(shè)相當(dāng)重要。諸如確認(rèn)（Recognition）、實現(xiàn)（Realization）與攤配（Allocation）等許多重要的財務(wù)會計問題都與會計分期假設(shè)有關(guān)。會計分期假設(shè)界定了企業(yè)財務(wù)報表涵蓋的時間范圍。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University112財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例如何確定會計期間便成為財務(wù)會計的一個重要問題。根據(jù)國際慣例，會計分期可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期確定（一個經(jīng)營周期為一個會計分期），也可以采用日歷年度作為會計分期。根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，企業(yè)采用日歷年度作為會計分期，即每年的1月1日至12月31日為一個會計分期。2022/8/26Pr

55、of.Hu,Jinan University113課堂討論華爾街流傳這樣一句話：除非企業(yè)組織破產(chǎn)清算，否則，不可能準(zhǔn)確地確定其利潤。對此，你怎么看？*Prof.Hu,Jinan University114財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例4.貨幣計量企業(yè)的資產(chǎn)項目眾多，性質(zhì)各異，計量單位也不同。這樣，企業(yè)的各項資產(chǎn)便難以在數(shù)量上進(jìn)行匯總和比較。例如，一臺設(shè)備與一公斤材料無法相加減。財務(wù)會計如何解決這個問題呢？這就產(chǎn)生了貨幣計量假設(shè)。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University115財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例貨幣計量是指會計主體在確認(rèn)、計量與報告其的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

56、狀況時以通用的貨幣作為共同的計量尺度。財務(wù)會計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，基于市場經(jīng)濟環(huán)境和貨幣作為“商品的一般等價物”特性，財務(wù)會計所運用的共同計量尺度只能是貨幣。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University116財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例財務(wù)會計運用貨幣作為共同的計量尺度，必然引申出一個實質(zhì)性的隱含假設(shè)：貨幣本身的價值（幣值）基本穩(wěn)定或變動微不足道。如果貨幣本身的價值發(fā)生較大變動如出現(xiàn)持續(xù)的通貨膨脹，那么，基于貨幣計量假設(shè)的會計信息可能就有問題。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University117課堂討論企業(yè)的經(jīng)濟活動都可以量化嗎？如果企業(yè)的經(jīng)濟活動可以量

57、化，運用貨幣計量最合適嗎？*Prof.Hu,Jinan University118財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例（二）財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)有了會計分期假設(shè)，便產(chǎn)生一個問題：何時確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)？由此引發(fā)了財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)問題。財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計制（Accrual Basis）收付實現(xiàn)制或現(xiàn)金制（Cash Basis）2022/8/26Prof.Hu,Jinan University119財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收

58、付，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入和費用。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University120財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例收付實現(xiàn)制是指不論收入和費用是否應(yīng)當(dāng)歸屬于當(dāng)期，只要收入和費用在當(dāng)期實際收付，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用。其實，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別僅在于確認(rèn)的時間選擇不同而已?；诔掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制沒有什么區(qū)別?；跁嫹制诩僭O(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制就存在重大區(qū)別。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University121財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例如前所述，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營模式是“經(jīng)理人用他人的錢,為他人賺更多的錢”。由此，現(xiàn)代企業(yè)

59、普遍存在所有者委托經(jīng)理人經(jīng)營企業(yè)的委托代理關(guān)系,即受托責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制較好地體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的受托責(zé)任和權(quán)力與責(zé)任互為因果關(guān)系，但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制并沒有充分體現(xiàn)企業(yè)的交易活動如何影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University122財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例根據(jù)我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)。正是因為權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有充分體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量狀況的缺陷, 企業(yè)除了編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之外,還必須編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表。2022/8/26Prof.Hu,Jinan University123財務(wù)會

60、計基本假設(shè)、原則與慣例（三）財務(wù)會計的基本原則以財務(wù)會計基本假設(shè)為基礎(chǔ)，財務(wù)會計又產(chǎn)生了若干具有普遍指導(dǎo)意義的基本原則。財務(wù)會計的基本原則主要包括：可靠性（Reliability）原則歷史成本原則配比原則（Matching）可比性原則（Comparability）充分揭示原則（Full Disclosure）2022/8/26Prof.Hu,Jinan University124財務(wù)會計基本假設(shè)、原則與慣例1.可靠性原則可靠性原則是指財務(wù)會計提供的有助于決策的會計信息必須經(jīng)得起查驗?？煽啃栽瓌t要求財務(wù)會計的確認(rèn)、計量與報告必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，而不能憑空虛構(gòu)交易或事項。財務(wù)會計信息