1、管理睬計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及開展趨勢一、管理睬計(jì)是會計(jì)學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為根底，運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)，對財(cái)務(wù)會計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量、整理、比照和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及各個責(zé)任單位當(dāng)前和將來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)展預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當(dāng)局對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)根據(jù)。管理睬計(jì)自20世紀(jì)2030年代萌芽、4050年代創(chuàng)立到如今，已經(jīng)歷了將近一個世紀(jì)。在這過程中，它通過不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)新方法，使自己的理論和方法逐漸成熟和日臻完善，在理論中為強(qiáng)化和改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理作出了重要奉獻(xiàn)，特別是預(yù)測分析、

2、決策分析、本錢控制和責(zé)任會計(jì)等方法在企業(yè)中的運(yùn)用，其效果尤為顯著，給企業(yè)經(jīng)營管理帶來了勃勃活力，使廠長、經(jīng)理們深受其益。然而，應(yīng)該看到，最近二三十年來，由于高新技術(shù)的迅猛開展和經(jīng)濟(jì)全球化步伐的日益加快，管理睬計(jì)作用的對象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了宏大的變化，而與此同時，管理睬計(jì)的根本內(nèi)容和主要技術(shù)方法卻幾乎一仍其舊，沒有打破性的進(jìn)展和顯著的創(chuàng)新。理論說明，建立在傳統(tǒng)技術(shù)根底上的現(xiàn)行管理睬計(jì)的一些觀念、理論和方法，由于未能與電腦一體的彈性制造系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理、及時適量消費(fèi)等同步開展，已經(jīng)顯得不那么適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要了，正如世界著名管理學(xué)家哈佛大學(xué)的卡普蘭教授和大平派路德大學(xué)的托馬斯約翰遜教授

3、所指出的那樣：當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理睬計(jì)信息，對于經(jīng)理人員的方案和控制來說，不僅為時過晚，而且過分籠統(tǒng)，嚴(yán)重的還歪曲事實(shí)。在新形勢下，管理睬計(jì)終究存在哪些問題呢？1、缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論管理睬計(jì)向來缺乏堅(jiān)實(shí)的理論根底，無論是中國還是西方，管理睬計(jì)研究素來都是側(cè)重于方法研究，而不重視理論構(gòu)造的研究，例如，對管理睬計(jì)目的、假設(shè)、原那么、方法等根本范疇及其內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，迄今少有深化細(xì)致的系統(tǒng)研究，使得管理睬計(jì)至今仍未形成一個嚴(yán)密的理論體系。理論的貧乏，導(dǎo)致管理睬計(jì)實(shí)務(wù)長期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理睬計(jì)作用的發(fā)揮。另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)等一些研

4、究成果已被陸續(xù)引入到管理睬計(jì)之中，從而擴(kuò)大了管理睬計(jì)的適用范圍，但是，管理睬計(jì)對于源自這些不同學(xué)科的科學(xué)成果，尚未能全面而充分的消化，人們還只是根據(jù)這些成果對管理睬計(jì)的某些假設(shè)作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應(yīng)用價值。2、方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性由于傳統(tǒng)管理睬計(jì)的理論是根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，它必須假設(shè)：單價是一常數(shù)；單價和銷售量互相獨(dú)立；總本錢線是一直線。然而，在日益加劇的市場競爭環(huán)

5、境中，不確定因素很大，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理睬計(jì)方法顯得越來越滯后，從而難于在企業(yè)管理活動中進(jìn)展施行和推廣。3、觀念陳舊，不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求傳統(tǒng)管理睬計(jì)的某些方法所賴以立足的觀念隨著時間的推移，已經(jīng)變得陳舊過時，例如，關(guān)于存貨問題，它允許存貨存在，并主張通過計(jì)算最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量來實(shí)現(xiàn)對存貨的最優(yōu)控制，但這種觀念卻會給管理人員造成一種錯覺，以為只要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)批量來采購，就能降低本錢，于是乎，在理論中他們?yōu)榱双@取數(shù)量折扣而往往大量采購，由此造成原材料大量積壓和資金大量被占用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的劇烈競爭，按照目前的適時制消費(fèi)just-in-tieprdutin，簡稱jit觀點(diǎn)，存貨乃

6、是一種資源的閑置，它會降低資金使用的效果，造成財(cái)富的宏大浪費(fèi)，因此，當(dāng)務(wù)求“及時適量消費(fèi)，對產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象必須嚴(yán)加預(yù)防，并一步一步地沖減存貨的數(shù)量，以致于逼近零存貨?？梢姡瑐鹘y(tǒng)管理睬計(jì)的某些方法已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。4、目光短淺，只重視眼前利益?zhèn)鹘y(tǒng)管理睬計(jì)在制訂經(jīng)營目的、進(jìn)展決策分析或本錢控制時，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而無視對新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)，無視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響，無視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。例如，在質(zhì)量本錢問題上，其最正確質(zhì)量本錢概念乃是指在使內(nèi)外部損失本錢

7、及預(yù)防和檢驗(yàn)費(fèi)用四項(xiàng)之和最低時的質(zhì)量程度上，并以此為質(zhì)量本錢控制的總目的。然而，這僅適用于企業(yè)目前消費(fèi)和銷售的情況，據(jù)此可能會收到短期本錢最低、利潤最大之效果。但是，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，在競爭非常劇烈的情況下，由于產(chǎn)品質(zhì)量方面所存在的問題，很可能會導(dǎo)致企業(yè)處于被動地位，影響到今后集團(tuán)系列產(chǎn)品的銷售，甚至可能會被淘汰出局。正因?yàn)槿绱?，有的管理學(xué)家遂主張“零瑕疵，從長遠(yuǎn)利益來看，這種觀點(diǎn)是正確的，因?yàn)橄麥玷Υ秒m會導(dǎo)致近期質(zhì)量本錢的進(jìn)步，但卻能進(jìn)步競爭力，消費(fèi)效率也必會因此相應(yīng)進(jìn)步，從而企業(yè)的遠(yuǎn)期效益也就會大幅度增長。因此把追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化作為經(jīng)營目的，據(jù)此對技術(shù)革新和市場信

8、息等環(huán)境要素進(jìn)展審視，對競爭者進(jìn)展分析，不僅注重企業(yè)外部信息，更用戰(zhàn)略的目光來對待企業(yè)內(nèi)部信息，這樣才能使企業(yè)長期安康而穩(wěn)定地開展。5、方法落后，信息失真?zhèn)鹘y(tǒng)管理睬計(jì)的某些本錢核算方法確實(shí)在一定時期內(nèi)對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用，作出了重要奉獻(xiàn)；但是，隨著當(dāng)代高科技的開展及其在消費(fèi)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)管理睬計(jì)的某些方法已跟不上時代前進(jìn)的步伐。例如，制造費(fèi)用的分配幾十年來一直是采用以人工小時作標(biāo)準(zhǔn)來加以施行的，然而，在電子數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、電腦輔助設(shè)計(jì)和彈性制造系統(tǒng)廣泛應(yīng)用下的電腦一體化制造系統(tǒng)的今天，直接人工費(fèi)用大幅度減少，高度自動化設(shè)備排除了對普通機(jī)器操作工的需要，而代之以能

9、對設(shè)備進(jìn)展調(diào)試和正常維護(hù)的技術(shù)工人，于是，單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用變得微乎其微了，可以說，在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義的直接人工費(fèi)用幾乎為零；此外，由于彈性制造系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)下高精尖設(shè)備的引進(jìn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資額大增，而專業(yè)與輔助人員因其擁有專門知識與技術(shù)，也往往需要支付高額聘金，多品種少批量的“差異化消費(fèi)要求企業(yè)大幅增加研究開發(fā)費(fèi)用，并由此伴生高額的軟件開發(fā)或購置費(fèi)用，于是間接費(fèi)用多樣化而導(dǎo)致總量劇增。因此，在直接費(fèi)用幾乎只剩下材料一項(xiàng)而在產(chǎn)品本錢中所占比重甚低時，采用變動本錢法顯然已無多大意義，改用完全本錢法勢在必行。這就牽涉到間接費(fèi)用的分配問題。按照傳統(tǒng)做法，間接費(fèi)用是根據(jù)與產(chǎn)量相

10、關(guān)的直接人工時間或工資額標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)展分配的，而新的制造環(huán)境下直接人工作業(yè)趨減，且與巨額的間接費(fèi)用不存在相關(guān)性，由此，傳統(tǒng)本錢核算方法不能不予以修正。傳統(tǒng)管理睬計(jì)的諸多弊病嚴(yán)重阻礙和影響了管理睬計(jì)在企業(yè)中的推廣運(yùn)用。傳統(tǒng)管理睬計(jì)到了必須作出變革的時候了！二、管理睬計(jì)正面臨著新的開展的契機(jī)。筆者認(rèn)為，21世紀(jì)管理睬計(jì)的開展趨勢有以下幾點(diǎn)值得注意：1、管理睬計(jì)的根本理論研究需得到進(jìn)一步加強(qiáng)市場競爭的加劇，經(jīng)營戰(zhàn)略的改變，以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，必然導(dǎo)致企業(yè)組織形式也發(fā)生相應(yīng)的變化，從而對管理睬計(jì)提出新的要求，過去那種靜態(tài)確定分析的研究方法已不適應(yīng)高度開展的市場需要，而必須用新的方法，用動態(tài)的

11、不確定方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新問題。同時，由于受托責(zé)任的增長，要求企業(yè)管理當(dāng)局對眾多的、經(jīng)常存在矛盾的受托責(zé)任負(fù)責(zé)，從而對管理睬計(jì)提出了信息相關(guān)性要求，要求管理睬計(jì)提供及時、相關(guān)、有用的信息。此外，新的環(huán)境要求管理睬計(jì)人員必須對財(cái)務(wù)會計(jì)的一些資料的其他有關(guān)信息進(jìn)展深層次的研究，把握其本質(zhì)，深化理解企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作，有一個能提供過去及預(yù)算本錢的經(jīng)營業(yè)績信息的數(shù)據(jù)庫，多方位地搜集綜合信息，從相關(guān)的量和相關(guān)的質(zhì)兩方面進(jìn)展計(jì)量，確認(rèn)、分析、全方位地變革。這樣，管理睬計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法也必然發(fā)生相應(yīng)變化。必須對現(xiàn)有的假設(shè)重新審視，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精華，創(chuàng)立新的管理睬計(jì)理論體系?？?/p>

12、以意料，21世紀(jì)管理睬計(jì)的目的、假設(shè)、概念、原那么、方法等根本理論研究將會得到進(jìn)一步的充實(shí)和加強(qiáng)。2、作業(yè)本錢法將得到大力推廣前已述及，傳統(tǒng)管理睬計(jì)通常在本錢性態(tài)的根底上采用變動本錢法核算產(chǎn)品本錢，這是在假定業(yè)務(wù)量數(shù)量是唯一引起本錢變化的原因此簡化了本錢計(jì)算過程。這在過去人工密集型或消費(fèi)單一產(chǎn)品的企業(yè)里直接人工小時或產(chǎn)品的產(chǎn)量占絕大多數(shù)的情況下是合適的。但在新的制造環(huán)境下這樣的計(jì)算會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品本錢。這只有在適時消費(fèi)系統(tǒng)下，當(dāng)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)“零存貨，且對制造費(fèi)用的核算作根本性的改革，把數(shù)量動因擴(kuò)展到更復(fù)雜的活動量動因，采用作業(yè)本錢法才行?？ㄆ仗m教授和庫珀教授都認(rèn)為，本錢性態(tài)是由本錢動因

13、支配的，要把間接本錢分配到各產(chǎn)品中去，必須先理解本錢性態(tài)，以便識別出恰當(dāng)?shù)谋惧X動因。根據(jù)本錢動因，本錢可分為變動本錢和固定本錢兩類。固定本錢只指那些在一定時期內(nèi)，不隨任何活動量變動而變動的本錢。變動本錢又可分為短期變動本錢和長期變動本錢。短期變動本錢仍以業(yè)務(wù)量為根底，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。如直接材料本錢、直接人工本錢等。長期變動本錢那么以活動量為根底，隨活動量而變動，但要延續(xù)一段時間，有時可能滯后于活動量的變動。如調(diào)整準(zhǔn)備本錢，它是與消費(fèi)的批次活動量成正比而不是與產(chǎn)量。當(dāng)企業(yè)本期的消費(fèi)批次發(fā)生改變時，消費(fèi)調(diào)整準(zhǔn)備本錢并不馬上發(fā)生變化，而是存在一個時間差。本錢動因即決定本錢的誘致因素。它又可分

14、為與數(shù)量相關(guān)的本錢動因及與活動相關(guān)的本錢動因如產(chǎn)品消費(fèi)批次、承受、發(fā)送貨物定單的數(shù)目等。而作業(yè)本錢計(jì)算法是以本錢動因理論為根底，根據(jù)產(chǎn)品消費(fèi)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，通過對本錢發(fā)生的動因加以分析，選擇作業(yè)為本錢計(jì)算對象，從而歸集和分配消費(fèi)經(jīng)營費(fèi)用的一種本錢核算方式。詳細(xì)說就是：把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)的集合作，每個作業(yè)中心就是一個本錢歸集和分配的單位。制造費(fèi)用可分為四類：第一類與產(chǎn)量有關(guān)或與人工工時、機(jī)器工時有關(guān)，可把它們歸集到與機(jī)器相關(guān)的作業(yè)、或與人工相關(guān)的作業(yè)中去，本錢動因即產(chǎn)量、人工工時或機(jī)器工時；第二類與產(chǎn)品種類數(shù)有關(guān)，可把它們歸集到產(chǎn)品

15、檢驗(yàn)、零部件存貨管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等相關(guān)的作業(yè)中去，本錢動因是高度測試的次數(shù)、零部件的品名數(shù)、設(shè)計(jì)或更改的次數(shù)等；第三類與消費(fèi)的批數(shù)有關(guān)，如管理人員費(fèi)用、辦公用品費(fèi)、人工準(zhǔn)備本錢等，可把它們歸集到訂單處理、消費(fèi)指令等作業(yè)中心，本錢動因是定單數(shù)、設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的次數(shù)等。第四類與本車間的存在是否有關(guān)，可把它們分到車間一般費(fèi)用、車間設(shè)施占用、人事管理的培訓(xùn)作業(yè)中心，本錢動因是機(jī)器工時、人工工時、職工人數(shù)、培訓(xùn)時間等。這樣，就把企業(yè)看成是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一個作業(yè)，要消耗一定資源，就形成一定價值，轉(zhuǎn)移到下一個中心形成一個價值鏈，最后通過轉(zhuǎn)移給顧客獲得收入而獲得盈利。在作業(yè)本錢法下，本錢歸屬從因果關(guān)

16、系出發(fā)，間接本錢不再在各產(chǎn)品間直接分配，從而費(fèi)用分配的因果性更為明確，產(chǎn)品本錢的計(jì)算也更為準(zhǔn)確和合理。故作業(yè)本錢法的產(chǎn)生，擴(kuò)展了本錢性態(tài)和概念，使本錢計(jì)算更正確，決策更有效，定價更靈敏。3、戰(zhàn)略管理睬計(jì)將受到青睞傳統(tǒng)管理睬計(jì)主要是針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)展決策、控制和業(yè)績考評的，無視了市場環(huán)境、顧客需要及競爭實(shí)力等外部的價值鏈的影響，再加上由于傳統(tǒng)管理睬計(jì)中所采用的方法往往是短期的多，只注重一年、一個消費(fèi)周期的本錢降低，而未能從長遠(yuǎn)的、持續(xù)地降低本錢的策略上考慮；而且在本錢管理上，只注重客體作業(yè)層的有形本錢動因的計(jì)量和管程而無視了主體戰(zhàn)略層一些非財(cái)務(wù)性質(zhì)的無形本錢動因，這樣，傳統(tǒng)管理睬計(jì)已很難適應(yīng)變

17、幻莫測的市場競爭的需要。這既給企業(yè)帶來了壓力，也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略管理正日益受到人們的重視，戰(zhàn)略管理睬計(jì)正是在這種情形下，在傳統(tǒng)管理睬計(jì)的根底上開展起來的。所謂戰(zhàn)略管理睬計(jì)，是指管理睬計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，旨在用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來對待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，在預(yù)算體系、控制方法、業(yè)績評價等管理睬計(jì)發(fā)揮作用的所有領(lǐng)域，一切活動以保證戰(zhàn)略目的實(shí)現(xiàn)為前提。為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，應(yīng)及時提供各個決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營決策信息，并通過詳細(xì)的控制措施，使目的協(xié)調(diào)一致，并最后保證戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)。亦即從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，對傳統(tǒng)管理睬計(jì)進(jìn)展全方位變革，這是企業(yè)在競爭中處于不敗之地，獲得主動權(quán)的重要手段。由于戰(zhàn)略管理睬計(jì)注意到了企業(yè)與市場的關(guān)系，親密關(guān)注到了競爭對手、顧客需求和整個市場的動向，從而擴(kuò)大了信息搜集和控制的面，能根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求，結(jié)合市場外部環(huán)境的變化，靈敏地采用動態(tài)方法進(jìn)展調(diào)整，這樣，就把握了競爭的主動權(quán)；同時，由于戰(zhàn)略管理睬計(jì)的著眼點(diǎn)在于企業(yè)將來的長足開展，故具有長遠(yuǎn)目光，沖破了