1、一種新的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工具【摘要】iasb與fasb共同成立了“ifrsgaap協(xié)調(diào)工程組。2021年10月16日發(fā)表了“改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)咨詢(xún)建議。本文就該建議模型最終目的進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告有用性的詳細(xì)方法進(jìn)展理解釋性闡述。該模型以財(cái)務(wù)狀況表為根底,按資產(chǎn)負(fù)債參與企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的功能分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng),并將損益表工程與現(xiàn)金流量表工程采取同樣的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi),以使這三張報(bào)表工程可以橫向貫穿。在此根底上,報(bào)表使用者可以采取財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表方法,分析期初資產(chǎn)負(fù)債的狀態(tài),本期損益與現(xiàn)金流量活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響性質(zhì)、影響金額以及期末資產(chǎn)負(fù)債余額的形成。通過(guò)分析,報(bào)表使用者可以清楚地認(rèn)清企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈,正確

2、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)、合理預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)的收益、現(xiàn)金流量及不確定性?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)狀況表;綜合收益表;現(xiàn)金流量表;財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表引言在?財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)?綜合版第4期發(fā)表的“即將到來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表革命中,介紹了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)協(xié)調(diào)iasgaap工程組2021年末發(fā)表的“改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)咨詢(xún)建議(簡(jiǎn)稱(chēng)“建議)模型。(見(jiàn)表1)這一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架的目的包括三個(gè)方面:一是繪制一幅聯(lián)絡(luò)嚴(yán)密的企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)圖畫(huà),使之可以明晰地反映財(cái)務(wù)報(bào)表工程之間關(guān)系,并且盡可能地互相補(bǔ)充。二是分解對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的有用信息,以便評(píng)價(jià)將來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。為此,要對(duì)財(cái)務(wù)信息中性質(zhì)相似的工程進(jìn)展合理

3、的分類(lèi)。三是有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性與財(cái)務(wù)彈性。流動(dòng)性信息有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)歸還到期債務(wù)的才能。財(cái)務(wù)彈性信息有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)適應(yīng)商機(jī)與應(yīng)對(duì)意外需求的才能。上述框架中我們看到了通過(guò)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)功能對(duì)不同角度的財(cái)務(wù)信息進(jìn)展分類(lèi),使“財(cái)務(wù)狀況、“綜合收益、“現(xiàn)金流量的信息可以在一張表中橫向貫穿,實(shí)現(xiàn)了報(bào)表之間的嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)。上述框架僅展示了各表內(nèi)財(cái)務(wù)信息的第一層次與第二層次的分類(lèi),沒(méi)有詳細(xì)介紹第三層次的分類(lèi)“行工程的設(shè)置。而第三層次的分類(lèi)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二與第三目的的關(guān)鍵。本文主要以“建議附錄中的金融效勞企業(yè)為例,介紹各張財(cái)務(wù)報(bào)表信息第三層次的分類(lèi),以及三張報(bào)表如何實(shí)現(xiàn)嚴(yán)密聯(lián)

4、絡(luò),以提供分析、預(yù)測(cè)的有用信息。一、“建議增加的調(diào)整表調(diào)整表:是對(duì)當(dāng)期綜合收益調(diào)整為當(dāng)期現(xiàn)金流量關(guān)系的說(shuō)明;是對(duì)期初資產(chǎn)負(fù)債,通過(guò)當(dāng)期損益調(diào)整為期末資產(chǎn)負(fù)債的說(shuō)明;或者是說(shuō)明當(dāng)期綜合收益對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響。調(diào)整表的作用一是提供了現(xiàn)金交易和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者間區(qū)別的直觀描繪,提供重估、權(quán)責(zé)發(fā)生制和非現(xiàn)金工程的信息。這些信息有助于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)的現(xiàn)金流量和獲得收益的質(zhì)量。二是以一種明晰的方式說(shuō)明了現(xiàn)金流量表的列示工程和綜合收益表之間的關(guān)系。三是調(diào)整來(lái)自所有分部(第一層次的分類(lèi))、分類(lèi)(第二層次的分類(lèi))、分項(xiàng)的現(xiàn)金流量到綜合收益表的相應(yīng)分部和分類(lèi),而不僅僅是經(jīng)營(yíng)類(lèi)(權(quán)益部分除外)。四是要求一個(gè)企業(yè)

5、在綜合收益表中列示應(yīng)收款和應(yīng)付款的分類(lèi)變化,以便與財(cái)務(wù)狀況表對(duì)應(yīng)?！敖ㄗh調(diào)整表的幾種模型“現(xiàn)金流量與綜合收益調(diào)整表是工程組提出的根本建議模型,用來(lái)分析收益質(zhì)量的好壞。工程組還提出了另外兩種列示分解信息的多欄式調(diào)整表,以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)狀況變化的關(guān)系。這兩種調(diào)整表是:“綜合收益矩陣表,用來(lái)反映各項(xiàng)收入、費(fèi)用影響了哪些資產(chǎn)負(fù)債及其影響金額?！柏?cái)務(wù)狀況調(diào)整表,用期間的現(xiàn)金流量和不同計(jì)量根底(有歷史本錢(qián)計(jì)量的交易事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù);有重新計(jì)量的公允價(jià)值、減值準(zhǔn)備、重新估值等)的綜合收益,將期初資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整到期末資產(chǎn)、負(fù)債。這張表將兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況與當(dāng)期損益和現(xiàn)金活動(dòng)嚴(yán)密聯(lián)絡(luò),描繪了

6、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完好的財(cái)務(wù)圖畫(huà)。筆者認(rèn)為,最理想的調(diào)整表模型是“財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表。因?yàn)檫@張調(diào)整表將三個(gè)維度的財(cái)務(wù)信息(財(cái)務(wù)狀況、綜合收益、現(xiàn)金流量)綜合在一張表中,且將三個(gè)維度巧妙地連接起來(lái),使財(cái)務(wù)狀況、綜合收益、現(xiàn)金流量的關(guān)系在一張表中橫向貫穿。通過(guò)這張表,可以使報(bào)表使用者理解企業(yè):各項(xiàng)“資產(chǎn)、“費(fèi)用用于何種活動(dòng);各項(xiàng)負(fù)債源于何種活動(dòng);各項(xiàng)活動(dòng)與企業(yè)核心目的的關(guān)系;各項(xiàng)活動(dòng)與企業(yè)獲利才能存在何種關(guān)系;各項(xiàng)活動(dòng)與企業(yè)現(xiàn)金流量存在何種關(guān)系等信息。由于篇幅的原因,本文只介紹“財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表內(nèi)容與格式。二、財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表釋例資料(一)釋例企業(yè)背景該公司是一家總部設(shè)于美國(guó)的金融控股公司,主要通過(guò)商業(yè)銀行的子

7、公司,分行來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表是按照美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么編制的。本部報(bào)告貨幣是u;公司專(zhuān)營(yíng)對(duì)中小型企業(yè)的商業(yè)貸款,消費(fèi)貸款,抵押貸款,專(zhuān)門(mén)貸款,其總體目的是最大限度地進(jìn)步貸款組合的利潤(rùn),同時(shí)保持強(qiáng)勁的資產(chǎn)質(zhì)量;本部的銀行和非銀行附屬公司的所有貸款,都是針對(duì)在美國(guó)的企業(yè)和個(gè)人的。(二)與建議模型有關(guān)的分類(lèi)信息1.直接與本部的商業(yè)和消費(fèi)者貸款等核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債,在業(yè)務(wù)分部被劃分為經(jīng)營(yíng)類(lèi)業(yè)務(wù);2.管理層認(rèn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)包括貸款、交易性和可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具等,這些資產(chǎn)是用來(lái)優(yōu)化營(yíng)業(yè)獲利才能、減輕利率風(fēng)險(xiǎn)的;3.營(yíng)業(yè)負(fù)債主要是由客戶(hù)的存款賬戶(hù)和對(duì)銀行集團(tuán)雇員的應(yīng)付工薪組成;4.境外投

8、資企業(yè)a,是本集團(tuán)的獨(dú)立業(yè)務(wù)分部,管理層認(rèn)為該投資屬于本部業(yè)務(wù)的拓展,歸類(lèi)為營(yíng)業(yè)活動(dòng);5.a公司報(bào)表采用東道國(guó)貨幣計(jì)量,存在外幣報(bào)表折算調(diào)整;6.境外投資b公司,管理層認(rèn)為該投資沒(méi)有獲得顯著的控制權(quán),b公司是一家房地產(chǎn)管理公司,其業(yè)務(wù)與本部的核心業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系;7.對(duì)b公司投資采用權(quán)益法核算,按公允值計(jì)量;8.b公司報(bào)表采用東道國(guó)貨幣計(jì)量,存在外幣報(bào)表折算調(diào)整;9.購(gòu)置聯(lián)邦基金是本部籌資的重要手段之一,管理層認(rèn)為這些工程與其他資金來(lái)源是可互相轉(zhuǎn)換的。因版面有限,不再單獨(dú)列示傳統(tǒng)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù),實(shí)例中的相關(guān)數(shù)據(jù)資料直接列入“財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表中。三、將來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表編制模板根據(jù)“建

9、議模型,結(jié)合上述相關(guān)資料,對(duì)各張報(bào)表信息進(jìn)展重新分類(lèi),并將建議模型的各張新報(bào)表納入表3:“財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表。*該表中期初、期末現(xiàn)金余額不等于傳統(tǒng)報(bào)表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額,因?yàn)椴话ìF(xiàn)金等價(jià)物,新模型將現(xiàn)金等價(jià)物放在了“預(yù)付款與貸款中,作為非現(xiàn)金資產(chǎn)。新模型認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物的流動(dòng)性與財(cái)務(wù)彈性明顯的劣于現(xiàn)金。*該表中的“綜合收益總額等于利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)加所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“累積其他綜合收益,包括了公允價(jià)值變動(dòng)的未實(shí)現(xiàn)損失。本年綜合收益總額-32740=17439+(540)+281+(49920)。四、“財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表理解與使用的示意財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表的突出作用是:明晰地展示各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債變化的來(lái)龍去脈以及不同計(jì)