1、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及完善措施摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的平安和完好，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和施行的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是進(jìn)步企業(yè)管理程度和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。我國(guó)的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來(lái)標(biāo)準(zhǔn)的，根本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè)；內(nèi)部控制；控制制度一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)根本標(biāo)準(zhǔn)?和6項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成。?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

2、標(biāo)準(zhǔn)根本標(biāo)準(zhǔn)?對(duì)內(nèi)部控制的定義、目的、原那么、方法和內(nèi)容等根本問(wèn)題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)標(biāo)準(zhǔn)的根底與根據(jù)，該標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。隨后，我國(guó)又公布了六個(gè)詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，表達(dá)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。以上標(biāo)準(zhǔn)自開場(chǎng)施行以來(lái)，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、施行環(huán)節(jié)和監(jiān)視反響環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。一企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在缺乏目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)缺乏，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)

3、控制的建立持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)歷代替標(biāo)準(zhǔn)化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)展控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有浸透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體穿插、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建立不成體系，步入了內(nèi)控建立的另一個(gè)誤區(qū)。二企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比擬嚴(yán)重由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大的股權(quán)構(gòu)造導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比擬嚴(yán)重

4、，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。三會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)程度不高，缺乏應(yīng)有的區(qū)分才能和分析判斷才能，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的施行；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)程度，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位指導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的破綻，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)開

5、展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建立，使內(nèi)部控制流于形式。四內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視作用發(fā)揮有限在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)視過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著非常重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理形式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)視上級(jí)，高層管理者是本質(zhì)上的“自由人。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接指導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)展監(jiān)視，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏向。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)視，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊，無(wú)視了“防錯(cuò)防弊這一職能，

6、未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和施行的一系列控制方法、措施和程序。可以說(shuō)“防范會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基矗

7、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量這一目的，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)展治理。2022年1月1日開場(chǎng)，我國(guó)上市公司開場(chǎng)全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準(zhǔn)那么?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?將停頓使用。這個(gè)過(guò)程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。國(guó)際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)展更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國(guó)“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與

8、會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在“會(huì)計(jì)控制中最根本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。三、完善內(nèi)部控制制度的措施綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其施行提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。第一，進(jìn)步相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容無(wú)視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)視作用。第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于

9、能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。無(wú)論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制為“我要控制，從而到達(dá)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最正確效果。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)在得到執(zhí)行并獲得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)視，企業(yè)中最主要的監(jiān)視評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)視、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并實(shí)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)視職能向事前、事中監(jiān)視職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)視具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)視、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反響，協(xié)助企業(yè)進(jìn)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)視力量如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)展監(jiān)視評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)視合力，以保證

10、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效施行。第四，完善公司治理構(gòu)造。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些根本的原那么、職能、方法與措施根本都得到了貫徹施行，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。第五，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與開展才能和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制效勞于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略施行階段，風(fēng)險(xiǎn)管理表達(dá)于內(nèi)部控制的過(guò)程。無(wú)論二者關(guān)系如何，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)展內(nèi)部控制的大勢(shì)所趨。另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)展科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)