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2、核考情分析題型2011年年2010年年2009年年考點單選題4題4分3題3分1題1分預(yù)算的編制制方法、目目標(biāo)利潤預(yù)預(yù)算方法、業(yè)務(wù)預(yù)算算、財務(wù)預(yù)預(yù)算多選題1題2分1題2分1題2分預(yù)算的編制制方法、目目標(biāo)利潤預(yù)預(yù)算方法、業(yè)務(wù)預(yù)算算判斷題1題1分1題1分1題1分財務(wù)預(yù)算、預(yù)算的編編制方法、預(yù)算工作作的組織計算題1題5分業(yè)務(wù)預(yù)算綜合題0.4題44分業(yè)務(wù)預(yù)算合 計6.4題111分5題6分4題9分本章主主要講述預(yù)預(yù)算的編制制方法以及及各種預(yù)算算的具體編編制。從歷歷年考試情情況來看，考考分平均在在10分左左右，主要要涉及的題題型是客觀觀題，在個個別時候涉涉及一定計計算題?？涂陀^題的主主要考點是是預(yù)算編制制方

3、法和預(yù)預(yù)算編制，主主觀題的主主要考點是是預(yù)算編制制（主要是是業(yè)務(wù)預(yù)算算）。主要考點：1.全面預(yù)預(yù)算體系的的構(gòu)成2.掌握各各種預(yù)算編編制方法的的基本原理理和優(yōu)缺點點3.掌握日日常業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算（銷售售預(yù)算、生生產(chǎn)預(yù)算、材料采購購預(yù)算）4.掌握現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算的的編制依據(jù)據(jù)和編制方方法第一節(jié)預(yù)預(yù)算管理概概述本節(jié)主要內(nèi)內(nèi)容：預(yù)算的特征征與作用預(yù)算的分類類與預(yù)算體體系預(yù)算工作的的組織一、預(yù)算的的特征與作作用（一）預(yù)算算的特征預(yù)算是企業(yè)業(yè)在預(yù)測、決策的基基礎(chǔ)上，以以數(shù)量和金金額的形式式反映企業(yè)業(yè)未來一定定時期內(nèi)經(jīng)經(jīng)營、投資資、財務(wù)等等活動的具具體計劃，是是為實現(xiàn)企企業(yè)目標(biāo)而而對各種資資源和企業(yè)業(yè)活動的詳詳細(xì)安排。

4、特征：一致性：預(yù)預(yù)算必須與與企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略或目標(biāo)標(biāo)保持一致致。數(shù)量化和可可執(zhí)行性：是預(yù)算最最主要的特特征。（二）預(yù)算算的作用1.預(yù)算通通過引導(dǎo)和和控制經(jīng)濟(jì)活活動、使企企業(yè)經(jīng)營達(dá)達(dá)到預(yù)期目目標(biāo)。2.預(yù)算可可以實現(xiàn)企企業(yè)內(nèi)部各各個部門之之間的協(xié)調(diào)調(diào)。3.預(yù)算可可以作為業(yè)業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。二、預(yù)算的的分類與預(yù)預(yù)算體系（一）預(yù)算算的分類1.根據(jù)預(yù)預(yù)算內(nèi)容不不同分類類別含義具體內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)經(jīng)營預(yù)算）與企業(yè)日常常經(jīng)營活動動直接相關(guān)關(guān)的經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的各種種預(yù)算（1）銷售售預(yù)算；（22）生產(chǎn)預(yù)預(yù)算；（33）材料采采購預(yù)算；（4）直直接材料消消耗預(yù)算（55）直接人人工預(yù)算；（6）制制造費用預(yù)預(yù)算；（77）產(chǎn)品生

5、生產(chǎn)成本預(yù)預(yù)算；（88）經(jīng)營費費用和管理理費用預(yù)算算輔助預(yù)算或或分預(yù)算專門決策預(yù)預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常常發(fā)生的、一次性的的重要決策策預(yù)算如資本支出出預(yù)算財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計計劃期內(nèi)反反映有關(guān)預(yù)預(yù)計現(xiàn)金收收支、財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的的預(yù)算在全面預(yù)算算中占有舉舉足輕重的的地位。包包含（1）現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算；（2）預(yù)預(yù)計財務(wù)報報表（預(yù)計計利潤表和和資產(chǎn)負(fù)債債表）總預(yù)算2.從從預(yù)算指標(biāo)標(biāo)覆蓋的時時間長短劃劃分類別特點長期預(yù)算預(yù)算期在一一年以上短期預(yù)算預(yù)算期在一一年以內(nèi)（含含一年）（二）預(yù)預(yù)算體系【例1單單選題】下下列各項中中，綜合性性較強(qiáng)的預(yù)預(yù)算是（ ）。（22010年年）A.銷售預(yù)預(yù)算B.材料采采購預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)

6、預(yù)算D.資本支支出預(yù)算正確答案案C答案解析析現(xiàn)金預(yù)預(yù)算是以業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和和專門決策策預(yù)算為依依據(jù)編寫的的、專門反反映預(yù)算期期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金收入與與現(xiàn)金支出出，以及為為滿足理想想現(xiàn)金余額額而進(jìn)行投投融資的預(yù)預(yù)算。三、預(yù)算工工作的組織織預(yù)算工作的的組織包括括決策層、管理層、執(zhí)行層和和考核層，具具體如下：負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職職責(zé)董事會、經(jīng)經(jīng)理辦公會會或類似機(jī)機(jī)構(gòu)根據(jù)情況設(shè)設(shè)立預(yù)算委委員會或指指定財務(wù)管管理部門負(fù)負(fù)責(zé)預(yù)算管管理事宜，并并對企業(yè)法法定代表人人負(fù)責(zé)。預(yù)算委員會會或財務(wù)管管理部門擬訂預(yù)算的的目標(biāo)、政政策，制定定預(yù)算管理理的具體措措施和辦法法，審議、平衡預(yù)算算方案，組組織下達(dá)預(yù)預(yù)算，協(xié)調(diào)調(diào)解

7、決預(yù)算算編制和執(zhí)執(zhí)行中的問問題，組織織審計、考考核預(yù)算的的執(zhí)行情況況，督促企企業(yè)完成預(yù)預(yù)算目標(biāo)。財務(wù)管理部部門具體負(fù)責(zé)企企業(yè)預(yù)算的的跟蹤管理理，監(jiān)督預(yù)預(yù)算的執(zhí)行行情況，分分析預(yù)算與與實際執(zhí)行行的差異及及原因，提提出改進(jìn)管管理的意見見與建議。企業(yè)內(nèi)部各各職能部門門具體負(fù)責(zé)本本部門業(yè)務(wù)務(wù)涉及的預(yù)預(yù)算編制、執(zhí)行、分分析等工作作，并配合合預(yù)算委員員會或財務(wù)務(wù)管理部門門做好企業(yè)業(yè)總預(yù)算的的綜合平衡衡、協(xié)調(diào)、分析、控控制與考核核等工作。其主要負(fù)負(fù)責(zé)人參與與企業(yè)預(yù)算算委員會的的工作，并并對本部門門預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果承擔(dān)擔(dān)責(zé)任。企業(yè)所屬基基層單位負(fù)責(zé)本單位位現(xiàn)金流量量、經(jīng)營成成果和各項項成本費用用預(yù)算的編編制、控

8、制制、分析工工作，接受受企業(yè)的檢檢查、考核核。其主要要負(fù)責(zé)人對對本單位財財務(wù)預(yù)算的的執(zhí)行結(jié)果果承擔(dān)責(zé)任任?！纠?2判斷題題】企業(yè)財財務(wù)管理部部門負(fù)責(zé)企企業(yè)預(yù)算的的編制、執(zhí)執(zhí)行、分析析和考核工工作，并對對預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果承擔(dān)擔(dān)直接責(zé)任任。（20010年）（ ）正確答案案答案解析析企業(yè)財財務(wù)管理部部門具體負(fù)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)預(yù)算的跟蹤蹤管理，監(jiān)監(jiān)督預(yù)算的的執(zhí)行情況況，分析預(yù)預(yù)算與實際際執(zhí)行的差差異及原因因，提出改改進(jìn)管理的的意見和建建議。企業(yè)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)產(chǎn)、投資、物資、人人力資源、市場營銷銷等職能部部門具體負(fù)負(fù)責(zé)本部門門業(yè)務(wù)涉及及的預(yù)算編編制、執(zhí)行行、分析等等工作，并并配合預(yù)算算委員會或或財務(wù)管理理部門做好好

9、企業(yè)總預(yù)預(yù)算的綜合合平衡、協(xié)協(xié)調(diào)、分析析、控制與與考核等工工作。其主主要負(fù)責(zé)人人參與企業(yè)業(yè)預(yù)算委員員會的工作作，并對本本部門預(yù)算算執(zhí)行結(jié)果果承擔(dān)責(zé)任任。第二節(jié)預(yù)預(yù)算的編制制方法與程程序本節(jié)主要內(nèi)內(nèi)容：預(yù)算的編制制方法 預(yù)算的編制制程序一、預(yù)算的的編制方法法總體上分為為：固定預(yù)預(yù)算與彈性性預(yù)算；增增量預(yù)算與與零基預(yù)算算；定期預(yù)預(yù)算與滾動動預(yù)算（一）固定定預(yù)算與彈彈性預(yù)算編編制方法1.固定預(yù)預(yù)算編制方方法又稱靜態(tài)預(yù)預(yù)算，以預(yù)預(yù)算期內(nèi)正正常的、可可實現(xiàn)的某某一既定業(yè)業(yè)務(wù)量水平平為基礎(chǔ)來來編制的預(yù)預(yù)算。一般般適用于固固定費用或或數(shù)額比較較穩(wěn)定的預(yù)預(yù)算項目。缺點：過于呆板。業(yè)務(wù)量單單一，與實實際可能不不

10、符?？杀刃圆睢嶋H業(yè)務(wù)務(wù)量與預(yù)算算業(yè)務(wù)量可可能不一致致，導(dǎo)致無無法比較。2.彈性預(yù)預(yù)算編制方方法在成本（費費用）習(xí)性性分類基礎(chǔ)礎(chǔ)上，根據(jù)據(jù)量、本、利之間的的依存關(guān)系系，考慮到到計劃期間間業(yè)務(wù)量可可能發(fā)生的的變動，編編制適應(yīng)多多種業(yè)務(wù)量量的費用預(yù)預(yù)算?！狙a(bǔ)充充資料】：1.成本性性態(tài)是指在在相關(guān)范圍圍（一般指指的是在特特定業(yè)務(wù)量量范圍）內(nèi)內(nèi)，成本可可以分為固固定成本、變動成本本和混合成成本，而混混合成本又又可以進(jìn)一一步分解為為固定成本本和變動成成本，從而而全部的成成本最終就就分為了固固定成本和和變動成本本。從而存存在：成本總額固定成本本單位變變動成本業(yè)務(wù)量2.量本利利分析是在在成本性態(tài)態(tài)分析的基基

11、礎(chǔ)上，得得到一個量量本利的關(guān)關(guān)系式：息稅前利潤潤（單價價單位變變動成本）銷售量固定成本本優(yōu)點：預(yù)算范圍寬寬；可比性性強(qiáng)（1）業(yè)務(wù)務(wù)量的選擇擇業(yè)務(wù)量計量量單位：據(jù)據(jù)情況選產(chǎn)產(chǎn)量、銷售售量、直接接人工工時時、機(jī)器工工時、材料料消耗量等等。（2）彈性性預(yù)算的編編制方法方法編制要點優(yōu)點缺點公式法成本的彈性性預(yù)算固固定成本預(yù)預(yù)算數(shù)單單位變動成成本預(yù)算數(shù)數(shù)預(yù)計業(yè)業(yè)務(wù)量yabbx一定范圍圍內(nèi)預(yù)算可可以隨業(yè)務(wù)務(wù)量變動而而變動，可可比性和適適應(yīng)性強(qiáng)編制預(yù)算算的工作量量相對較小小按公式進(jìn)行行成本分解解比較麻煩煩，對每個個費用子項項目甚至細(xì)細(xì)目逐一進(jìn)進(jìn)行成本分分解，工作作量很大列表法通過列表的的方式，將將與各種業(yè)業(yè)

12、務(wù)量對應(yīng)應(yīng)的預(yù)算數(shù)數(shù)列示出來來的一種彈彈性預(yù)算編編制方法可以直接從從表中查得得各種業(yè)務(wù)務(wù)量下的成成本費用預(yù)預(yù)算，不用用再另行計計算，因此此直接、簡簡便編制工作量量較大，而而且由于預(yù)預(yù)算數(shù)不能能隨業(yè)務(wù)量量變動而任任意變動，彈彈性仍然不不足【例33計算題題】某企業(yè)業(yè)的制造費費用項目單單位變動費費用和固定定費用資料料如表21。表21xx企業(yè)業(yè)制造費用用單位變動動費用和固固定費用資資料費用明細(xì)項項目單位變動費費用（元/工時）費用明細(xì)項項目固定費用（元元）變動費用：間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用機(jī)物料0.30.2固定費用：維護(hù)費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅12 000030 00

13、0020 000010 00005 0000小計2.O小計77 0000假設(shè)該該企業(yè)預(yù)算算期可能的的預(yù)算工時時變動范圍圍為4900005510000工時，制制造費用彈彈性預(yù)算如如表222。表22某企業(yè)制制造費用彈彈性預(yù)算表表（公式法法）工時變動范范圍：499000510000小時單位：元元項目ab固定部分維護(hù)費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅12 000030 000020 000010 00005 0000小計77 0000變動部分間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用機(jī)物料0.30.2小計2.0合計77 00002.0【例44計算題題】假定有有關(guān)資料同同表211。預(yù)算期期企業(yè)可

14、能能的直接人人工工時分分別為499000工工時、499500工工時、500000工工時、500500工工時和511000工工時。用列列表法編制制制造費用用彈性預(yù)算算如表23。表23企業(yè)業(yè)制造費用用彈性預(yù)算算表費用明細(xì)項項目單位變動費費用業(yè)務(wù)量49 000049 500050 000050 500051 0000變動費用：間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用機(jī)物料0.30.224 500029 400019 600014 70009 800024 755029 700019 800014 85509 900025 000030 000020 000015 000010 000025

15、 255030 300020 200015 155010 100025 500030 600020 400015 300010 2000小計2.O98 000099 0000100 0000101 0000102 0000固定費用：維護(hù)費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅12 000030 000020 000010 00005 000012 000030 000020 000010 00005 000012 000030 000020 000010 00005 000012 000030 000020 000010 00005 000012 000030 000020 000010 00005

16、 0000小計77 000077 000077 000077 000077 0000制造費用合合計175 0000176 0000177 0000178 0000179 0000（二）增增量預(yù)算與與零基預(yù)算算編制方法法1.增量預(yù)預(yù)算（1）本方方法要點以基期成本本費用水平平為基礎(chǔ)，結(jié)結(jié)合預(yù)算期期業(yè)務(wù)量水水平及有關(guān)關(guān)降低成本本的措施，通通過調(diào)整有有關(guān)費用項項目而編制制預(yù)算的方方法?；炯僭O(shè)：第一，企業(yè)業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)務(wù)活動是合合理的，不不需要進(jìn)行行調(diào)整；第二，企業(yè)業(yè)現(xiàn)有各項項業(yè)務(wù)的開開支水平是是合理的，在在預(yù)算期予予以保持；第三，以現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活活動和各項項活動的開開支水平，確確定預(yù)算期期各項活動動的預(yù)算

17、數(shù)數(shù)。（2）缺點點可能導(dǎo)致無無效費用開開支項目無無法得到有有效控制。2.零基預(yù)預(yù)算（以零零為基礎(chǔ)的的編制計劃劃和預(yù)算的的方法）（1）本方方法要點在編制費用用預(yù)算時，不不考慮以往往會計期間間發(fā)生的費費用項目或或費用數(shù)額額，而是一一切以零為為出發(fā)點，從從實際需要要逐項審議議預(yù)算期內(nèi)內(nèi)各項費用用的內(nèi)容及及開支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否合理理，在綜合合平衡的基基礎(chǔ)上編制制費用預(yù)算算的方法。（2）優(yōu)點點不受現(xiàn)有費費用項目的的限制；不受現(xiàn)有預(yù)預(yù)算的束縛縛；能調(diào)動各方方節(jié)約費用用的積極性性；利于促使各各基層單位位精打細(xì)算算，合理使使用資金，真真正發(fā)揮項項目費用效效果（3）零基基預(yù)算的編編制程序動員與討討論；劃分不可可避免費

18、用用項目和可可避免費用用項目；資金優(yōu)先安安排不可避避免費用項項目，屬于于不可避免免的約束性性固定成本本，全額滿滿足要求。屬可避免費費用項目的的，對于剩剩余的資金金，按照成成本效益益比例進(jìn)行行分配劃分不可可延緩費用用項目和可可延緩費用用項目。優(yōu)先安排不不可延緩費費用項目的的支出，然然后根據(jù)需需要和可能能，按照費費用項目的的輕重緩急急確定可延延緩項目的的開支。（三）定期期預(yù)算與滾滾動預(yù)算編編制方法1.定期預(yù)預(yù)算以不變的會會計期間作作為預(yù)算期期的一種編編制預(yù)算的的方法。2.滾動預(yù)預(yù)算（連續(xù)續(xù)預(yù)算、永永續(xù)預(yù)算）（1）特點點將預(yù)算期與與會計期間間脫離，隨隨著預(yù)算的的執(zhí)行不斷斷地補(bǔ)充預(yù)預(yù)算，逐期期向后滾動

19、動，使預(yù)算算期永遠(yuǎn)保保持為一個個固定長度度的一種預(yù)預(yù)算方法。滾動預(yù)算的的基本做法法是預(yù)算期期始終保持持12個月月，每過11個月或者者1個季度度，立即在在期末增列列1個月或或者1個季季度的預(yù)算算，逐期往往后滾動。按月滾動：按季滾動：長期計劃、短期安排排：（2）優(yōu)點點及時性強(qiáng)；連續(xù)性好好；完整性性和穩(wěn)定性性突出?！纠?單單選題】下下列各項中中，可能會會使預(yù)算期期間與會計計期間相分分離的預(yù)算算方法是（ ）。（22010年年）A.增量預(yù)預(yù)算法B.彈性預(yù)預(yù)算法C.滾動預(yù)預(yù)算法D.零售預(yù)預(yù)算法正確答案案C答案解析析滾動預(yù)預(yù)算又稱連連續(xù)預(yù)算，是是指在編制制預(yù)算時，將將預(yù)算期與與會計期間間脫離開，隨隨著預(yù)算的

20、的執(zhí)行不斷斷地補(bǔ)充預(yù)預(yù)算，逐期期向后滾動動，使預(yù)算算期始終保保持為一個個固定長度度（一般為為12個月月）的一種種預(yù)算方法法。所以選選項C正確確?！纠?多多選題】運(yùn)運(yùn)用公式“yabx”編編制彈性預(yù)預(yù)算，字母母x所代表表的業(yè)務(wù)量量可能有（ ）。（22011年年）A.生產(chǎn)量量B.銷售量量C.庫存量量D.材料消消耗量正確答案案ABDD答案解析析本題考考核彈性預(yù)預(yù)算編制方方法。彈性性預(yù)算編制制的公式法法是假設(shè)成成本和業(yè)務(wù)務(wù)量之間存存在線性關(guān)關(guān)系，其中中x是業(yè)務(wù)務(wù)量，包括括生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時時、材料消消耗量和直直接人工工工時等。二、預(yù)算的的編制程序序企業(yè)編制預(yù)預(yù)算，一般般應(yīng)按照“上下結(jié)合合、分級編編

21、制、逐級級匯總”的的程序進(jìn)行行。程序負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體內(nèi)容（1）下達(dá)達(dá)目標(biāo)董事會、經(jīng)經(jīng)理辦公會會根據(jù)企業(yè)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略略和預(yù)算期期經(jīng)濟(jì)形勢勢的初步預(yù)預(yù)測，在決決策的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，提出出下一年度度企業(yè)預(yù)算算目標(biāo)預(yù)算委員會會或財務(wù)管管理部門將預(yù)算目目標(biāo)下達(dá)各各預(yù)算執(zhí)行行單位（2）編制制上報企業(yè)內(nèi)部各各職能部門門提出詳細(xì)細(xì)的本單位位預(yù)算方案案報財務(wù)管管理部門（3）審查查平衡財務(wù)管理部部門審查、匯匯總，提出出綜合平衡衡的建議預(yù)算委員會會充分協(xié)調(diào)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題提提出初步調(diào)調(diào)整意見，并并反饋給有有關(guān)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行單位予予以修正。（4）審議議批準(zhǔn)財務(wù)管理部部門在有關(guān)預(yù)預(yù)算執(zhí)行單單位修正調(diào)調(diào)整的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，編制制出企業(yè)預(yù)預(yù)算

22、方案，報報財務(wù)預(yù)算算委員會討討論正式編制制企業(yè)年度度預(yù)算草案案預(yù)算委員會會責(zé)成有關(guān)關(guān)預(yù)算執(zhí)行行單位進(jìn)一一步修訂、調(diào)整不合合理之處董事會或經(jīng)經(jīng)理辦公會會審議批準(zhǔn)準(zhǔn)年度預(yù)算算草案（5）下達(dá)達(dá)執(zhí)行財務(wù)管理部部門將審議批批準(zhǔn)的年度度總預(yù)算，在在次年3月月底以前，分分解成一系系列的指標(biāo)標(biāo)體系預(yù)算委員會會逐級下達(dá)達(dá)各預(yù)算執(zhí)執(zhí)行單位執(zhí)執(zhí)行第三節(jié)預(yù)預(yù)算編制本節(jié)主要內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)年度預(yù)預(yù)算目標(biāo)與與目標(biāo)利潤潤預(yù)算（）主要預(yù)算編編制 一、企業(yè)年年度預(yù)算目目標(biāo)與目標(biāo)標(biāo)利潤預(yù)算算（一）年度度預(yù)算目標(biāo)標(biāo)1.預(yù)算目目標(biāo)含義預(yù)算目標(biāo)源源于戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃、受制制于年度經(jīng)經(jīng)營計劃，是是運(yùn)用財務(wù)務(wù)指標(biāo)對企企業(yè)及下屬屬單位預(yù)算算年度經(jīng)營營

23、活動目標(biāo)標(biāo)的全面、綜合表述述。預(yù)算目標(biāo)是是預(yù)算管理理工作的起起點，預(yù)算算目標(biāo)是預(yù)預(yù)算機(jī)制發(fā)發(fā)揮作用的的關(guān)鍵。2.預(yù)算目目標(biāo)的作用用：分解和和溝通的作作用通過預(yù)算目目標(biāo)，高層層管理者可可將戰(zhàn)略和和計劃傳達(dá)達(dá)給整個組組織；每個個部門也可可以明確在在實現(xiàn)戰(zhàn)略略與計劃中中需要履行行的預(yù)算方方針與目標(biāo)標(biāo)責(zé)任。3.企業(yè)年年度預(yù)算目目標(biāo)的確定定必須解決決以下兩方方面的問題題：（1）建立立預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的指標(biāo)體體系建立預(yù)算目目標(biāo)的指標(biāo)標(biāo)體系，主主要應(yīng)解決決以何種指指標(biāo)作為預(yù)預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)標(biāo)如何量化化、指標(biāo)間間的權(quán)重如如何確定等等問題。從內(nèi)容上說說，預(yù)算目目標(biāo)指標(biāo)體體系應(yīng)包括括盈利指標(biāo)標(biāo)、規(guī)模增增長指標(biāo)、投資與

24、研研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制制（資本結(jié)結(jié)構(gòu)）指標(biāo)標(biāo)、融資安安排等。預(yù)算目標(biāo)體體系中的核核心指標(biāo)是是預(yù)計目標(biāo)標(biāo)利潤。（2）測算算并確定預(yù)預(yù)算目標(biāo)的的指標(biāo)值確定預(yù)算目目標(biāo)，從根根本上說是是協(xié)調(diào)公司司股東、董董事會、經(jīng)經(jīng)營者等各各方利益的的過程。預(yù)算目標(biāo)各各指標(biāo)的指指標(biāo)值是企企業(yè)的預(yù)算算標(biāo)桿，它它應(yīng)當(dāng)具有有挑戰(zhàn)性，并并且必須保保證企業(yè)及及其各部門門經(jīng)過努力力可以實現(xiàn)現(xiàn)。（二）目目標(biāo)利潤預(yù)預(yù)算方法1.目標(biāo)利利潤的測算算基本要求求考慮企業(yè)業(yè)出資人盈盈利要求及及戰(zhàn)略安排排、企業(yè)發(fā)發(fā)展對利潤潤的需求等等基礎(chǔ)上；全面考慮慮經(jīng)濟(jì)上的的合理性、技術(shù)上的的可行性和和生產(chǎn)經(jīng)營營上的可能能性；綜合考慮慮生產(chǎn)經(jīng)營營的分項指指標(biāo)，

25、根據(jù)據(jù)總體指標(biāo)標(biāo)和分項指指標(biāo)的關(guān)系系進(jìn)行綜合合平衡；充分評判判主客觀條條件，進(jìn)而而根據(jù)預(yù)算算年度生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營、財財務(wù)活動進(jìn)進(jìn)行確定。2.目標(biāo)利利潤預(yù)算方方法本書假設(shè)條條件：只考考慮在有關(guān)關(guān)產(chǎn)品的銷銷售價格、經(jīng)營成本本、產(chǎn)銷結(jié)結(jié)構(gòu)等條件件明確的情情況下，產(chǎn)產(chǎn)品銷售利利潤預(yù)算問問題，不涉涉及投資收收益、營業(yè)業(yè)外收支等等項目，而而且以利潤潤總額為分分析對象。 方法含義、公式式及指標(biāo)確確定量本利分析析法目標(biāo)利潤預(yù)計產(chǎn)品品產(chǎn)銷數(shù)量量（單位位產(chǎn)品售價價一單位產(chǎn)產(chǎn)品變動成成本）一固固定成本費費用比例預(yù)算法法含義利用利潤指指標(biāo)與其它它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)之間存在在的內(nèi)在比比例關(guān)系，來來確定目標(biāo)標(biāo)利潤的方方法分類銷售收入利

26、利潤率法目標(biāo)利潤預(yù)計銷售售收入測測算的銷售售利潤率銷售利潤率率確定：上期實際銷銷售收入利利潤率（或或前幾期平平均銷售收收入利潤率率）成本利潤率率法目標(biāo)利潤預(yù)計營業(yè)業(yè)成本費用用核定的的成本費用用利潤率成本費用利利潤率確定定：可按同同行業(yè)平均均先進(jìn)水平平投資資本回回報率法目標(biāo)利潤預(yù)計投資資資本平均均總額核核定的投資資資本回報報率投資資本回回報率確定定：按要求求的企業(yè)投投資利潤率率測算【例7計計算題】某某企業(yè)上年年實際投資資資本平均均總額38800萬元元，為擴(kuò)大大產(chǎn)品銷售售規(guī)模，計計劃年初追追加2000萬元營運(yùn)運(yùn)資本，企企業(yè)預(yù)期投投資資本回回報率為116%。則則企業(yè)的目目標(biāo)利潤為為：正確答案案（38

27、8002200）16%640（萬萬元） 利潤增長百百分比法 目標(biāo)利潤潤上期利利潤總額（1利利潤增長百百分比）利潤增長百百分比確定定：根據(jù)有有關(guān)產(chǎn)品上上一期間實實際獲得的的利潤額和和過去連續(xù)續(xù)若干期間間的平均利利潤增長幅幅度（百分分比），并并全面考慮慮影響利潤潤的有關(guān)因因素的預(yù)期期變動而確確定 上加加法 含義義 根據(jù)企企業(yè)自身發(fā)發(fā)展、不斷斷積累和提提高股東分分紅水平等等需要，匡匡算企業(yè)凈凈利潤，再再倒算利潤潤總額（即即目標(biāo)利潤潤） 計算算公式 （11）企業(yè)留留存收益盈余公積積金未分分配利潤（2）由于于：凈利潤潤=本年新新增留存收收益 + 本年股利利額 -股利分配率率=股利額額/凈利潤潤所以：凈利

28、潤本本年新增留留存收益/（1股股利分配率率） -公式和的選擇當(dāng)以股本為為基礎(chǔ)按一一定百分比比計算分配配股利時，只只能用公式式。當(dāng)以年度凈凈利潤為基基礎(chǔ)按一定定百分比計計算分配股股利時，采采用公式；（3）目標(biāo)標(biāo)利潤凈凈利潤/（11所得稅稅率）【例8單單選題】某某公司預(yù)算算年度計劃劃新增留存存收益為1150萬元元，目標(biāo)股股利分配額額為6000萬元，適適用的所得得稅率為225%，則則目標(biāo)利潤潤總額是（ ）。（22011）A.3377.5萬元元B.5622.5萬元元C.7500萬元D.1 0000萬元元正確答案案D答案解析析本題考考核目標(biāo)利利潤預(yù)算方方法中的上上加法。目目標(biāo)利潤總總額凈利利潤/（11所

29、得稅稅率）（本本年新增留留存收益股利分配配額）/（11所得稅稅率）（11506600）/（1225%）1 0000（萬元元）。所以以本題選DD。（三）企業(yè)業(yè)年度預(yù)算算目標(biāo)各指指標(biāo)值的確確定舉例綜合以上分分析方法，確確定目標(biāo)利利潤的具體體思路是：預(yù)期目標(biāo)利利潤預(yù)測測可實現(xiàn)銷銷售（預(yù)預(yù)期產(chǎn)品售售價預(yù)期期產(chǎn)品單位位成本）期間費用用按照這一思思路，企業(yè)業(yè)年度預(yù)算算目標(biāo)各指指標(biāo)值的確確定可具體體化為如下下步驟：據(jù)銷售預(yù)測測，在假定定產(chǎn)品售價價和成本費費用不變的的情況下，確確定可實現(xiàn)現(xiàn)利潤；據(jù)企業(yè)投資資總資本和和同行業(yè)平平均（或先先進(jìn)）投資資資本回報報率，確定定期望目標(biāo)標(biāo)利潤，并并與可實現(xiàn)現(xiàn)利潤比較較，提

30、出銷銷售增長率率、價格增增長率或成成本（費用用）降低率率目標(biāo)；通過各分部部及管理部部門間的協(xié)協(xié)調(diào)，最終終落實實現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)利潤潤的其他各各項指標(biāo)目目標(biāo)值。【例9計計算題】某某公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營單一一產(chǎn)品，下下屬三個分分部均為成成本中心，專專司產(chǎn)品生生產(chǎn)與協(xié)作作?？偛繛闉榱斯?jié)約成成本和統(tǒng)一一對外，除除擁有管理理職能外，還還兼營公司司的材料采采購與產(chǎn)品品最終銷售售兩大職能能。經(jīng)公司司營銷部門門的銷售預(yù)預(yù)測，確定定該企業(yè)預(yù)預(yù)算年度營營銷目標(biāo)為為本企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品的全國國市場占有有率達(dá)到330%。第一，假定定價格不變變，要求其其銷售額達(dá)達(dá)到5億元元。如果當(dāng)當(dāng)前銷售成成本率為660%，可可實現(xiàn)的毛毛利額為22億元，扣

31、扣除各項費費用（銷售售費用率為為24%）11.2億，可可初步確定定目標(biāo)利潤潤為8 0000萬元元。第二，假定定公司現(xiàn)有有投資資本本平均總額額為l5億億元，按照照同行業(yè)平平均的投資資資本回報報率8%這這一基準(zhǔn)，確確認(rèn)公司應(yīng)應(yīng)該完成的的目標(biāo)利潤潤為l.22億元。第三，在收收入不可能能增長的條條件下，與與可實現(xiàn)利利潤8 0000萬元元比較，要要實現(xiàn)l.2億元的的目標(biāo)利潤潤，只能通通過降低成成本費用這這一途徑。根據(jù)成本本費用管理理目標(biāo)，公公司要求生生產(chǎn)性分部部的成本必必須在原有有基礎(chǔ)上降降低l0%，即銷售售成本率由由60%降降低到544%，以此此使毛利額額由原來的的2億元提提高到2.3億元。此時目標(biāo)利

32、利潤總額與與同行業(yè)的的差異將由由4 0000萬元（112 00008 000）變變?yōu)閘 0000萬元元12 000（23 00012 0000）。第四，為完完全實現(xiàn)同同行業(yè)的平平均目標(biāo)利利潤，費用用總額須從從原來的ll.2億降降低到1.1億元，其其費用降低低率應(yīng)達(dá)到到（12 00011 0000）12 000088.33%。第五，經(jīng)過過協(xié)調(diào)，公公司總部與與分部按上上述測算將將最終目標(biāo)標(biāo)明確下來來，即目標(biāo)標(biāo)銷售額55億元，目目標(biāo)利潤ll.2億元元，目標(biāo)銷銷售成本率率54%，目目標(biāo)費用總總額1.11億元。二、主要預(yù)預(yù)算編制以銷售預(yù)算算為起點，根根據(jù)各種預(yù)預(yù)算之間的的勾稽關(guān)系系，按順序序從前往后后逐

33、步進(jìn)行行，直至編編制出預(yù)計計財務(wù)報表表?！狙a(bǔ)充資料料】各預(yù)算算之間的勾勾稽關(guān)系（一）銷售售預(yù)算1.銷售預(yù)預(yù)算內(nèi)容規(guī)劃一定預(yù)預(yù)算期內(nèi)因因組織銷售售活動而引引起的預(yù)計計銷售收入入以及相關(guān)關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)現(xiàn)金收入的的預(yù)算。2.編制依依據(jù)：預(yù)計計銷售量、單價以及及銷售收款款情況3.核心問問題第一，根據(jù)據(jù)銷量和價價格確定各各期收入；第二，根據(jù)據(jù)各期收入入和信用政政策，確定定每期銷售售現(xiàn)金流量量。【例10教材例22-7】WW公司于220年年（計劃年年度）只生生產(chǎn)和銷售售一種產(chǎn)品品，每季的的產(chǎn)品銷售售有60%屬現(xiàn)銷于于當(dāng)期收到到現(xiàn)金，有有40%屬屬賒銷于下下一個季度度收到現(xiàn)金金。上一年年（基期）年年末的應(yīng)收收賬款

34、為ll75 0000元。該公司計計劃年度的的分季銷售售預(yù)算如表表24。表24W公司司銷售預(yù)算算20年年度單單位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量（件件）（預(yù)測測值）2 00002 50003 00002 500010 0000單價（元）（預(yù)預(yù)測值）250250250250250預(yù)計銷售收收入500 0000625 0000750 0000625 00002 5000 0000應(yīng)收賬款期期初（已知）175 0000175 00001季度銷售售收現(xiàn)300 000060%200 000040%500 00002季度銷售售收現(xiàn)375 000060%250 000040%625 00003季

35、度銷售售收現(xiàn)450 000060%300 000040%750 00004季度銷售售收現(xiàn)375 000060%375 0000現(xiàn)金收入合合計475 0000575 0000700 0000675 00002 4255 0000【說明明】同時根據(jù)本本表中第四四季度收入入，可以測測算出本年年度年末的的應(yīng)收賬款款期末值為為625 0000440%2250 0000該數(shù)值將編編入到預(yù)計計資產(chǎn)負(fù)債債表（表2214）中中的應(yīng)收賬賬款（二）生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算1.生產(chǎn)預(yù)預(yù)算內(nèi)容規(guī)劃預(yù)算期期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)規(guī)模（預(yù)計計生產(chǎn)量）水水平【注意】：生產(chǎn)預(yù)算算是業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算中唯一一只使用實實物量計量量單位的預(yù)預(yù)算2.編制依依據(jù)：預(yù)計的銷

36、售售量，并考考慮預(yù)計期期初存貨和和預(yù)計期末末存貨等因因素3.編制思思路預(yù)計生產(chǎn)量量預(yù)計銷銷售量預(yù)預(yù)計期末結(jié)結(jié)存量預(yù)預(yù)計期初結(jié)結(jié)存量【例11教材例22-8】假假設(shè)W公司司20年年初結(jié)結(jié)存產(chǎn)成品品300件件，本年各各季度末結(jié)結(jié)存產(chǎn)成品品分別為：一季度末末500件件，二季度度末5500件，三季季度末5000件，四四季度末4400件，預(yù)預(yù)計銷售量量見銷售預(yù)預(yù)算表24。W公公司生產(chǎn)預(yù)預(yù)算表如表表25。表25W公司司生產(chǎn)預(yù)算算表20年年度單單位：件項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量（表24銷售預(yù)預(yù)算第行行）2 00002 50003 00002 500010 0000加：預(yù)計期期末結(jié)存（已知）50

37、0550500400400預(yù)計需要量量2 50003 05003 50002 900010 4000減：期初結(jié)結(jié)存量（已知）300500550500300預(yù)計生產(chǎn)量量2 20002 55002 95002 400010 1000【說明明】關(guān)于全年數(shù)數(shù)中，期末末結(jié)存的期期末數(shù)額應(yīng)應(yīng)該和第四四季度相等等（因為全全年期末結(jié)結(jié)存即為第第四季度結(jié)結(jié)存數(shù)額），而而期初結(jié)存存數(shù)應(yīng)該和和第一季度度的數(shù)額相相等（因為為全年期初初結(jié)存即為為第一季度度期初數(shù)額額）。（三三）材料采采購預(yù)算1.材料采采購預(yù)算內(nèi)內(nèi)容規(guī)劃預(yù)算期期內(nèi)材料消消耗情況及及采購活動動而編制的的，反映預(yù)預(yù)算期內(nèi)各各種材料消消耗量、采采購數(shù)量、材料消

38、耗耗成本以及及采購付款款等信息的的預(yù)算2.編制依依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算算、材料單單位耗用量量和預(yù)計材材料采購單單價等信息息為基礎(chǔ)，并并考慮期初初、期末材材料存貨水水平編制。3.編制思思路：某種材料耗耗用量產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計生生產(chǎn)量單單位產(chǎn)品定定額耗用量量某種材料采采購量某某種材料耗耗用量該該種材料期期末結(jié)存量量該種材材料期初結(jié)結(jié)存量【例12教材例22-9】假假設(shè)W公司司計劃年度度期初材料料結(jié)存量7720千克克，本年各各季度結(jié)存存材料分別別為：一季季度末8220千克，二二季度末9980千克克，三季度度末7844千克，四四季度末8860千克克，每季度度的購料款款于當(dāng)季支支付40%，剩余660%于下下一個季度度支

39、付，應(yīng)應(yīng)付賬款年年初余額為為120 000元元。其他資資料參見銷銷售預(yù)算和和生產(chǎn)預(yù)算算。W公司司計劃年度度分季材料料采購預(yù)算算如表26。表26W公司材材料采購預(yù)預(yù)算表20年年度單單位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量量（件）（1）（表表25生生產(chǎn)預(yù)算第第行）2 20002 55002 95002 400010 1000材料定額單單耗（Kgg）（2）（已已知）55555預(yù)計生產(chǎn)需需要量（KKg）（3）（11）（22）11 000012 755014 755012 000050 5000加：期末結(jié)結(jié)存量（4）（已已知）820980784860860預(yù)計需要量量合計（5）（33）（44

40、）11 822013 733015 533412 866051 3660減：期初結(jié)結(jié)存量（6）（已已知）720820980784720預(yù)計材料采采購量（7）（55）（66）11 100012 911014 555412 077650 6440材料計劃單單價（8）（已已知）2020202020預(yù)計購料金金額（9）（77）（88）222 0000258 2200291 0080241 55201 0122 8000應(yīng)付賬款年年初余額（10）（已已知）120 0000120 00001季度購料料付現(xiàn)（11）88 8000（99）400%133 2200（99）600%222 00002季度購料料付現(xiàn)

41、（12）103 2280（99）400%154 9920（99）600%258 22003季度購料料付現(xiàn)（13）116 4432（99）400%174 6648（99）600%291 00804季度購料料付現(xiàn)（14）96 6008（99）400%96 6008現(xiàn)金支出合合計（15）=（10）+（11）+（12）+（13）+（14）208 8800236 4480271 3352271 2256987 8888【說明明】同時根據(jù)本本表中第四四季度預(yù)計計購料金額額，可以測測算出本年年度年末的的應(yīng)付賬款款期末值為為241 5520660%1144 9912該數(shù)值將編編入到資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表（表表2144）

42、中的應(yīng)應(yīng)付賬款（四）直接接人工預(yù)算算1.直接人人工預(yù)算內(nèi)內(nèi)容規(guī)劃預(yù)算期期內(nèi)人工工工時的消耗耗水平和人人工成本開開支水平2.編制依依據(jù)：據(jù)生產(chǎn)預(yù)算算中的預(yù)計計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品品所需要的的直接人工工小時和單單位小時工工資率進(jìn)行行編制。3.編制思思路及要點點某種產(chǎn)品直直接人工工工時總數(shù)單位產(chǎn)品品定額工時時該產(chǎn)品品預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)量預(yù)計直接人人工總成本本單位工工時工資率率該種產(chǎn)產(chǎn)品直接人人工工時總總數(shù)要點：確定定直接人工工總成本【例13教材例22-10】假假設(shè)W公司司單位產(chǎn)品品耗用工時時為6小時時，單位工工時的工資資率為5元元，計算各各季人工工工資預(yù)算如如表277。表27W公司司直接人工工預(yù)算表20年年度單

43、單位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量量（件）（表25生產(chǎn)預(yù)預(yù)算第行行）2 20002 55002 95002 400010 1000單耗工時（小小時）（已知）66666直接人工小小時數(shù)13 200015 300017 700014 400060 6000單位工時工工資率（已知）55555預(yù)計直接人人工成本66 000076 500088 500072 000030 3000【說明明】工資支出的的現(xiàn)金應(yīng)該該是預(yù)計工工資總額的的100%，在做現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算的的時候直接接將本表的的5行數(shù)據(jù)據(jù)計入現(xiàn)金金預(yù)算（表表2122）中的第第6行假設(shè)福利費費包括在直直接人工總總額中，并并全部以現(xiàn)現(xiàn)金支

44、付。（五）制造造費用預(yù)算算1.制造費費用預(yù)算內(nèi)內(nèi)容反映生產(chǎn)成成本中除直直接材料和和直接人工工以外的一一切不能直直接計入產(chǎn)產(chǎn)品制造成成本的間接接制造費用用。2.編制內(nèi)內(nèi)容（1）編制制中按照成成本習(xí)性將將制造費用用劃分為固固定費用（固固定性制造造費用）和和變動費用用（變動性性制造費用用）進(jìn)行列列示固定性制造造費用在上上年的基礎(chǔ)礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)預(yù)期變動加加以適當(dāng)修修正進(jìn)行預(yù)預(yù)計，并作作為期間成成本直接列列入利潤表表內(nèi)作為收收入的扣除除項目變動性制造造費根據(jù)單單位產(chǎn)品預(yù)預(yù)定分配率率和預(yù)計的的業(yè)務(wù)量（下下面例題按按照人工工工時量）進(jìn)進(jìn)行預(yù)計；（2）從制制造費用總總額中扣除除非付現(xiàn)部部分（如折折舊、攤銷銷等，一

45、般般僅指折舊舊）就得到到制造費用用的現(xiàn)金支支出。某季度預(yù)計計制造費用用現(xiàn)金支出出預(yù)計變變動性制造造費用現(xiàn)金金支出預(yù)預(yù)計固定性性制造費用用現(xiàn)金支出出其中：預(yù)計變動性性制造費用用現(xiàn)金支出出變動性性制造費用用預(yù)計分配配率預(yù)計計直接人工工工時【例14教材例22-11】根根據(jù)前面所所編各預(yù)算算表的資料料，編制WW公司制造造費用預(yù)算算表如表228。表28W公公司制造費費用預(yù)算表表20年年度單位：元變動費用項項目金額（60 6600人工工工時自表表27直直接人工預(yù)預(yù)算第3行行全年數(shù)）固定費用項項目金額間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用潤滑劑0.2（已已知）660 6000122 12000.1（已已知）660

46、 60006 0600.15（已已知）660 60009 0900.25（已已知）660 6000155 15000.05（已已知）660 60003 030維護(hù)費用（已已知）折舊費用（已已知）管理費用（已已知）保險費用（已已知）財產(chǎn)稅（已已知）4 000073 200035 00006 00003 0000小計0.7560 6600445 4550小計121 2200變動費用現(xiàn)現(xiàn)金支出固定費用合合計減：折舊費費用固定費用現(xiàn)現(xiàn)金支出制造費用全全年現(xiàn)金支支出制造費用第第1季現(xiàn)金金支出（993 4550的分解解）制造費用第第2季現(xiàn)金金支出（993 4550的分解解）制造費用第第3季現(xiàn)金金支出（99

47、3 4550的分解解）制造費用第第4季現(xiàn)金金支出（993 4550的分解解）45 4550（變動動費用全付付現(xiàn)）121 220073 200048 0000（1221 2000733 2000）93 4550（455 450048 000）25 000025 000024 000019 4550【說明明】上表中計算算間接人工工、間接材材料、維護(hù)護(hù)費用、水水電費用、潤滑劑這這四項變動動制造費用用都是按照照人工工時時總量乘以以各項變動動性制造費費用的預(yù)計計分配率，即即這5種變變動性制造造費用的預(yù)預(yù)計分配率率分別為：0.2、0.1、0.155、0.225、0.05，而而且這幾項項之和剛好好等于總的的

48、變動性制制造費用的的分配率00.75（050.2550.005）上表中在計計算出了制制造費用現(xiàn)現(xiàn)金支出總總額93 450后后，如何將將其分配到到各個季度度的，從現(xiàn)現(xiàn)有數(shù)據(jù)看看給不出合合理的解釋釋，按照一一般教材的的講解，應(yīng)應(yīng)該是將993 4550這個數(shù)數(shù)平均分配配到4個季季度的。（六）單位位產(chǎn)品成本本預(yù)算1.單位產(chǎn)產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)算內(nèi)容反映預(yù)算期期內(nèi)每種產(chǎn)產(chǎn)品的單位位產(chǎn)品成本本及期末存存貨成本的的預(yù)算2.編制依依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算算、直接材材料預(yù)算、直接人工工預(yù)算和制制造費用預(yù)預(yù)算為基礎(chǔ)礎(chǔ)進(jìn)行編制制。也為編編制預(yù)計利利潤表和預(yù)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表提供供數(shù)據(jù)【例15教材例22-12】假

49、假設(shè)W企業(yè)業(yè)采用制造造成本法計計算成本，生生產(chǎn)成本包包括變動生生產(chǎn)成本和和固定生產(chǎn)產(chǎn)成本。根根據(jù)前面已已編制的各各種業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算表的資資料，編制制W公司單單位產(chǎn)品生生產(chǎn)成本預(yù)預(yù)算表如表表2-9。表2-9W公公司單位產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成成本表20年年度金額單單位：元成本項目單位用量 單位價格 單位成本= 直接材料直接人工（表2-6材料采采購預(yù)算）（表2-7直接人人工預(yù)算）5公斤6小時20元/公公斤5元/小時時10030變動制造費費用（表2-8制造費費用預(yù)算）6小時0.75元元/小時4.5單位變動生生產(chǎn)成本=+134.55單位固定成成本（表2-8制造費費用預(yù)算）（121 20060 6600）6=12212

50、1 2200：固固定費用總總計60 6000：直接接人工工時時總數(shù)12單位生產(chǎn)成成本=+146.55期末存貨預(yù)預(yù)算（這里僅指指產(chǎn)成品）期末存貨數(shù)數(shù)量 （表表2-5生生產(chǎn)預(yù)算）單位生產(chǎn)成成本 400件146.55期末存貨成成本 =58 6000（七）銷銷售及管理理費用預(yù)算算1.銷售費費用及管理理費用預(yù)算算內(nèi)容以價值形式式反映整個個預(yù)算期內(nèi)內(nèi)為銷售產(chǎn)產(chǎn)品和維持持一般行政政管理工作作而發(fā)生的的各項目費費用支出預(yù)預(yù)算。該預(yù)算與制制造費用預(yù)預(yù)算一樣，需需要劃分固固定費用和和變動費用用列示。在在該項預(yù)算算表下面也也應(yīng)附列計計劃期間預(yù)預(yù)計銷售和和管理費用用的現(xiàn)金支支出計算表表，以便編編制現(xiàn)金預(yù)預(yù)算。2.編制

51、依依據(jù)：變動性銷售售費用及管管理費用分分配率和預(yù)預(yù)計業(yè)務(wù)量量（下面例例題按照人人工工時量量）等3.編制思思路（1）銷售售及管理費費用預(yù)算的的編制方法法與制造費費用預(yù)算的的編制方法法非常接近近，也可將將其劃分為為變動性和和固定性兩兩部分費用用；（2）變動動性銷售及及管理費用用的現(xiàn)金支支出等于該該期各種產(chǎn)產(chǎn)品的相應(yīng)應(yīng)現(xiàn)金支出出之和；某期某種產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計的的變動性銷銷售及管理理費用現(xiàn)金金支出該種產(chǎn)品品單位變動動性銷售及及管理費用用分配率該期該產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計銷銷售量（3）固定定性銷售費費用，只需需要按項目目反映全年年預(yù)計水平平；（4）對于于固定性銷銷售及管理理費用的現(xiàn)現(xiàn)金支出，根根據(jù)全年固固定性銷售售費用的

52、預(yù)預(yù)算總額扣扣除其中的的非付現(xiàn)成成本。（如如銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)的折舊費費）【例16教材例22-13】假假設(shè)W公司司銷售和行行政管理部部門根據(jù)計計劃期間的的具體情況況，合并編編制了銷售售與管理費費用預(yù)算表表，如表2210所所示。表2100W公司銷銷售用與管管理費用預(yù)預(yù)算表20年年度單位：元費用明細(xì)項項目預(yù)算資金變動費用（60 6600自表表27直直接人工預(yù)預(yù)算第3行行全年數(shù)）銷售傭金：0.1（已已知）660 6000辦公費用：0.2（已已知）660 6000運(yùn)輸費用：0.2（已已知）660 60006 060012 122012 1220變動費用小小計42 4220固定費用廣告費用管理人員工工資保險費用

53、折舊費用財產(chǎn)稅100 0000125 00008 000050 00004 0000固定費用小小計287 0000預(yù)計現(xiàn)金支支出計算表表銷售及管理理費用總額額329 4420減：折舊費費用銷售及管理理費用現(xiàn)金金支出總額額每季度銷售售及管理費費用現(xiàn)金支支出50 0000279 442069 8555【說明明】每季銷銷售及管理理費用現(xiàn)金金支出（669 8555）銷銷售及管理理費用現(xiàn)金金支出總額額（2799 4200）/4，即即在全年平平均。（八）專門門決策預(yù)算算專門決策預(yù)預(yù)算往往涉涉及到長期期建設(shè)項目目的資金投投放與籌集集，并經(jīng)常?？缭蕉鄠€個年度，因因此除個別別項目外，一一般不納入入日常的業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)

54、算，但但應(yīng)計入與與此有關(guān)的的現(xiàn)金收支支預(yù)算與預(yù)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表?！纠?7教材例22-14】假假設(shè)W公司司決定于220年年上馬一條條新的生產(chǎn)產(chǎn)線，年內(nèi)內(nèi)安裝完畢畢，并于年年末投入使使用，有關(guān)關(guān)投資與籌籌資預(yù)算如如表2111。表2111W公司專專門決策預(yù)預(yù)算表20年年度金額單單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)預(yù)算（已知知）借入長期借借款（已知知）50 000040 000040 000070 000080 000080 0000240 0000120 0000（九）現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算（重重點內(nèi)容）1.現(xiàn)金預(yù)預(yù)算內(nèi)容以業(yè)務(wù)預(yù)算算和專門決決策預(yù)算為為依據(jù)編制制的，專門門反映預(yù)算算期內(nèi)預(yù)計計現(xiàn)金

55、收入入與現(xiàn)金支支出，以及及為滿足理理想現(xiàn)金余余額而進(jìn)行行現(xiàn)金投融融資的預(yù)算算。2.編制依依據(jù)：以日常業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)算和專專門決策預(yù)預(yù)算為基礎(chǔ)礎(chǔ)。3.編制思思路現(xiàn)金預(yù)算由由期初現(xiàn)金金余額、現(xiàn)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出出、現(xiàn)金余余缺、現(xiàn)金金投放與籌籌措五部分分組成，其其中：期初現(xiàn)金余余額現(xiàn)金金收入現(xiàn)現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺缺根據(jù)現(xiàn)金余余缺與期末末現(xiàn)金余額額的比較，確確定現(xiàn)金投投融資：現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措措（現(xiàn)金不不足時）期末現(xiàn)金金余額現(xiàn)金余缺現(xiàn)金投放放（現(xiàn)金多多余時）期末現(xiàn)金金余額【例18教材例22-15】根根據(jù)前面編編制的各業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算表表和決策預(yù)預(yù)算表的資資料，編制制現(xiàn)金預(yù)算算。該公司司年初現(xiàn)金金余額為880 0000元

56、，每每季支付各各種流轉(zhuǎn)稅稅35 0000元，前前三季度每每季度預(yù)交交所得稅550 0000元，年年末匯繳889 4440元，年年末支付股股利2500 0000元。最低低現(xiàn)金持有有量為500 0000元。W公公司現(xiàn)金預(yù)預(yù)算表如表表2122。表2122W公司司現(xiàn)金預(yù)算算表20年年度金額單位位：元項目 1季度2季度3季度4季度全年1.期初現(xiàn)現(xiàn)金余額2.經(jīng)營現(xiàn)現(xiàn)金收入3.可供支支配的現(xiàn)金金合計（表244銷售預(yù)算算）（12）80 0000（已知知）475 0000555 000080 0000575 0000655 000080 0000700 0000780 000080 0000675 000075

57、5 000080 00002 4255 00002 5055 00004.經(jīng)營性性現(xiàn)金支出出5.直接材材料采購6.直接人人工支出7.制造費費用8.銷售及及管理費用用9.支付流流轉(zhuǎn)稅10.預(yù)交交所得稅11.分配配股利12.資本本性現(xiàn)金支支出13.現(xiàn)金金支出合計計（表266直接材料料）（表277直接人工工）（表288制造費用用）（表2110）（已知）（已知）（已知）（表2111專門決決策）（5122合計）208 880066 000025 000069 855535 000050 000050 0000504 6655236 448076 500025 000069 855535 000050 0

58、00040 0000532 8835271 335288 500024 000069 855535 000050 000070 0000608 7707271 225672 000019 455069 855535 000089 4440250 000080 0000887 0001987 8888303 000093 4550279 4420140 0000239 4440250 0000240 00002 5333 198814.現(xiàn)金金余缺（3133）50 3445122 1165171 2293（132 001）（28 1198）資金籌措與與運(yùn)用15.長期期借款16.支付付利息17.取得

59、得短期借款款18.償還還短期借款款19.進(jìn)行行短期投資資20.出售售短期投資資21.期末末現(xiàn)金余額額（表2111專門決決策）（已知）（已知）（已知）（1415117200）（11618819）40 0000（15 3345）5 000080 0000（15 1165）（5 0000）（22 0000）80 0000（13 2293）（78 0000）80000080 0000（11 9999）20 0000100 000056 0000120 0000（55 8802）25 0000（5 0000）（100 000）100 000056 0000【例119單選選題】下列列各項中，不不會對預(yù)計計

60、資產(chǎn)負(fù)債債表中存貨貨金額產(chǎn)生生影響的是是（ ）。（22011）A.生產(chǎn)預(yù)預(yù)算B.材料采采購預(yù)算C.銷售費費用預(yù)算D.單位產(chǎn)產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)算正確答案案C答案解析析本題考考核主要預(yù)預(yù)算的編制制。銷售及及管理費用用預(yù)算只是是影響利潤潤表中數(shù)額額，對存貨貨項目沒有有影響。所所以本題選選C?！纠?0計算題】（22011）EE公司只產(chǎn)產(chǎn)銷一種甲甲產(chǎn)品，甲甲產(chǎn)品只消消耗乙材料料。20110年第44季度按定定期預(yù)算法法編制20011年的的企業(yè)預(yù)算算，部分預(yù)預(yù)算資料如如下：資料一：乙乙材料20011年年年初的預(yù)計計結(jié)存量為為20000千克，各各季度末乙乙材料的預(yù)預(yù)計結(jié)存量量數(shù)據(jù)如表表4所示：表4：20011年各各