1、淺論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響【關(guān)鍵詞】：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么遏制利潤(rùn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)【內(nèi)容摘要】會(huì)計(jì)是企業(yè)的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變革必將對(duì)我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，其既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。筆者主要從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)遏制和調(diào)節(jié)利潤(rùn)這兩方面影響進(jìn)展分析,談?wù)剬?duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的認(rèn)識(shí)。2022年2月15日國(guó)家財(cái)政部正式發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，并于2022年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么1經(jīng)問(wèn)世，就受到了理論界、實(shí)務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在理念、體系等方面，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例趨同。新準(zhǔn)那么的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)將有何影響呢？利潤(rùn)永遠(yuǎn)是企業(yè)的生命線，新會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)利潤(rùn)的影響必將起到“牽1發(fā)而動(dòng)全身的效果。下面，筆者從利潤(rùn)的角度來(lái)說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的影響。1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了假設(shè)干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)那么，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇工程、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求將顯著進(jìn)步，對(duì)會(huì)計(jì)操縱行為的約束力將明顯增強(qiáng),進(jìn)1步標(biāo)準(zhǔn)和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，詳細(xì)表達(dá)在：1。關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的處理存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法。從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時(shí)，會(huì)造成企業(yè)毛利的波動(dòng)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中確實(shí)存在通貨膨脹的因素，后進(jìn)先出法

3、的取消，對(duì)先前采用此法的上市公司利潤(rùn)有正向作用，但這種正向作用的大小那么會(huì)受到中國(guó)通貨膨脹程度的影響。這1核算方法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)程度的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨消消耗用，反映的是實(shí)際歷史本錢，而沒(méi)有人為調(diào)節(jié)因素。便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)展分析和比擬，進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。2。關(guān)于資產(chǎn)減值的處理新準(zhǔn)那么規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。而此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為上市公司提供了操縱利潤(rùn)的空間?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實(shí)現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是主要手段。從短期的角

4、度看，既然該準(zhǔn)那么是在2022年起開場(chǎng)施行，那么很多已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并打算在將來(lái)年份將其沖回來(lái)進(jìn)步利潤(rùn)的上市公司，很可能會(huì)趕在新準(zhǔn)那么施行之前，即在2022年度沖回方案計(jì)提的減值準(zhǔn)備，從而大幅度提升利潤(rùn)。3。關(guān)于企業(yè)合并的處理同1控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的根底，放棄使用公允價(jià)值，以防止利潤(rùn)操縱。目前中國(guó)企業(yè)的合并大部分是同1控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而本質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值，盡管公允價(jià)值是要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，但是人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，相當(dāng)1些上市公司通過(guò)合并重組1夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、那么，規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，這是從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，慎重地使用公允價(jià)值，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)盈余管理行為，進(jìn)步企業(yè)利潤(rùn)的可信度。4。關(guān)于合并報(bào)表的處理擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，但凡母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)那么所根據(jù)的根本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍確實(shí)定更關(guān)注本質(zhì)性控制,而不1定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。這1規(guī)那么的變革，阻斷了1些企業(yè)利用別離假設(shè)干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的慣用

6、手段。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更多地表達(dá)了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的趨同，具有較大的積極意義。但新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在鼓勵(lì)企業(yè)開展的同時(shí)，也有可能帶來(lái)強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即操縱利潤(rùn)現(xiàn)象的問(wèn)題也是不容無(wú)視的。1。關(guān)于債務(wù)重組的處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表，而原來(lái)是計(jì)入資本公積；同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，上市公司可能因?yàn)閭鶆?wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤(rùn)。因此，上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損或面臨“st的情況下，出于維持公司業(yè)績(jī)或保裝殼資源的考慮，通過(guò)債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。負(fù)債較大可能

7、發(fā)生債務(wù)重組的公司利潤(rùn)有大幅提升的可能性。2。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的處理新?無(wú)形資產(chǎn)?準(zhǔn)那么將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待,允許開發(fā)費(fèi)用資本化。這將對(duì)部分高新技術(shù)企業(yè)的影響較大,將會(huì)極大地改善他們的經(jīng)營(yíng)成果,資產(chǎn)構(gòu)造也將隨之發(fā)生變化,有利于增強(qiáng)它們?cè)谑袌?chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而到達(dá)了操縱業(yè)績(jī)，進(jìn)展盈余管理的目的。3。關(guān)于借款費(fèi)用資本化的處理新?借款費(fèi)用?準(zhǔn)那么中擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。新準(zhǔn)那么規(guī)定，假如相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或消費(fèi)占用了專項(xiàng)借款之

8、外的1般借款，被占用的1般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。根據(jù)該準(zhǔn)那么，公司有可能操縱利潤(rùn)。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績(jī)，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，那么可以采用1定手段使專項(xiàng)借款之外的1般借款利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，另1方面將已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期作為在建工程核算，這樣既延長(zhǎng)了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又減少了折舊的計(jì)提，從而到達(dá)操縱利潤(rùn)的目的。4。關(guān)于公允價(jià)值重估資產(chǎn)的處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提出,在有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值形式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值形式下將投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為損益，而不再計(jì)提折舊或進(jìn)展攤消,這意味著地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利

9、潤(rùn)上可以對(duì)這兩種形式進(jìn)展選擇。近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)高速膨脹,并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計(jì)漲勢(shì)將來(lái)會(huì)有個(gè)漸進(jìn)攀升的過(guò)程,由此上市公司1旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn),必將大大進(jìn)步其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn),意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價(jià)將在賬面上充分表達(dá)巨額利潤(rùn)。5。關(guān)于非貨幣性交換的處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換假如滿足條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。過(guò)去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么施行后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。高價(jià)賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤(rùn)最常見的手法。例如，上市公司的1塊資產(chǎn)或股權(quán)賬面值1000萬(wàn)元，卻以2000萬(wàn)元或更高的價(jià)格出售，通過(guò)非貨幣交易也可以輕而易舉地“做利潤(rùn)。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)以2022年上市公司非貨幣性交易340億元的規(guī)模測(cè)算,上市公司2022年因新準(zhǔn)那么而增加的收益約為75億元?？傊?，通過(guò)對(duì)以上部分準(zhǔn)那么的分析可以看到，這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的改革對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響是多方面的，既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的出臺(tái)給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)和機(jī)遇,1方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的技術(shù)難度系數(shù)加大，另1方面是會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大。我們希望看到通過(guò)1系列來(lái)自行政執(zhí)法、行業(yè)自律、言論監(jiān)視、群眾參與相結(jié)合的市場(chǎng)監(jiān)視體系的壓力,使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更表達(dá)公允，