1、 企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合合同指南南 一、基本要要求（一）應(yīng)當(dāng)當(dāng)正確確定定各項(xiàng)建造造合同的會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象。正確確確定各項(xiàng)項(xiàng)建造合同同的會(huì)計(jì)核核算對(duì)象，是正正確核算和和反映建造造合同損益益的關(guān)鍵。企業(yè)與客客戶簽訂的的建造合同同有其多樣樣性，通常，建造一一項(xiàng)資產(chǎn)要要簽訂一個(gè)個(gè)合同，有有時(shí)，建造造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)只簽訂一一個(gè)合同，或或者為建造造一項(xiàng)資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)而同同時(shí)簽訂一一組合同。在上述情情況下，對(duì)對(duì)同一企業(yè)業(yè)來(lái)講，確確定不同的的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，會(huì)會(huì)產(chǎn)生不同同的核算結(jié)結(jié)果。例如如，某建造造承包商同同時(shí)簽訂了了一組建造造合同，在在執(zhí)行合同中，有的的可能盈利利，有的可可能虧損，如如果將該組組合同單獨(dú)獨(dú)分別

2、核算算或合并在在一起核算算，就會(huì)產(chǎn)生不同同的損益。因此，為為了正確核核算建造合合同的損益益，防止人人為操縱利利潤(rùn)，本準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)此專門作了相相應(yīng)的規(guī)定定。一般情情況下，企企業(yè)應(yīng)以所所訂立的單單項(xiàng)合同為為對(duì)象，分分別計(jì)量和和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的的收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)潤(rùn)。如果一一項(xiàng)合同包包括建造多多項(xiàng)資產(chǎn)，或或?yàn)榻ㄔ煲灰豁?xiàng)或數(shù)項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組組合同，企企業(yè)應(yīng)按本本準(zhǔn)則規(guī)定定的合同分分立和合并并的原則，正正確確定建建造合同的的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。（二）必須須合理判斷斷建造合同同的結(jié)果能能否可靠地地估計(jì)。在在計(jì)量和確確認(rèn)建造合合同的收入入和費(fèi)用時(shí)，首首先應(yīng)根據(jù)據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的判斷斷建造合同同的結(jié)果能能否可靠估估計(jì)的

3、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，判斷建建造合同的結(jié)果能否否可靠地估估計(jì)。如果果建造合同同的結(jié)果能能夠可靠地地估計(jì)，應(yīng)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日根根據(jù)完工百分比法確確認(rèn)當(dāng)期的的合同收入入和費(fèi)用。如果建造造合同的結(jié)結(jié)果不能可可靠地估計(jì)計(jì)，則不能能根據(jù)完工百分比法法確認(rèn)合同同收入和費(fèi)費(fèi)用，而應(yīng)應(yīng)區(qū)別以下下兩種情況況進(jìn)行處理理：（1）合同成成本能夠收收回的，合同同收入根據(jù)據(jù)能夠收回回的實(shí)際合合同成本加加以確認(rèn)，合合同成本在在發(fā)生的當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)為為費(fèi)用；（2）合合同成本不不能收回的的，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)立即即確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，不確確認(rèn)收入。對(duì)一項(xiàng)建造造合同而言言，如果合合同預(yù)計(jì)總總成本大于于合回總收收入，應(yīng)將將預(yù)計(jì)損失失立即確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（三

4、）必須須做好建造造合同成本本核算的各各項(xiàng)基礎(chǔ)工工作。建立立各種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的收收發(fā)、領(lǐng)退退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢廢、清查制制度，建立立、健全與與成本核算算有關(guān)的各各項(xiàng)原始記記錄和工程程量統(tǒng)計(jì)制制度，制定或修訂工工時(shí)、材料料、費(fèi)用等等各項(xiàng)內(nèi)部部消耗定額額；完善各各種計(jì)量檢檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)嚴(yán)格計(jì)量檢檢驗(yàn)制度，使成本本核算具有有可靠的基基礎(chǔ)。（四）必須須準(zhǔn)確計(jì)算算合同成本本。對(duì)于為為完成合同同實(shí)際發(fā)生生的合同成成本必須及及時(shí)、準(zhǔn)確確地進(jìn)行歸集和和登記，對(duì)對(duì)于為完成成合同尚需需發(fā)生的成成本必須進(jìn)進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下下期成本的的界限，不不同成本核核算對(duì)象之之間成本的的界限，未未完合同成成本與已

5、完完合同成本的界限。不得以估估計(jì)成本、預(yù)算成本本或計(jì)劃成成本代替實(shí)實(shí)際成本。（五）必須須真實(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確、及時(shí)時(shí)、系統(tǒng)地地核算和反反映實(shí)施建建造合同所所發(fā)生的各各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)實(shí)實(shí)施建造合合同所發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確確、及時(shí)地地登記合同同發(fā)生的實(shí)實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程程價(jià)款和實(shí)實(shí)際已收取取的工程價(jià)價(jià)款，并根根據(jù)工程施施工進(jìn)展情情況，準(zhǔn)確確地確定合合同完工進(jìn)度，計(jì)量量和確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期的合同同收入和費(fèi)費(fèi)用。如果果建造合同同預(yù)計(jì)發(fā)生生虧損，應(yīng)應(yīng)計(jì)提損失失準(zhǔn)備。對(duì)于上述會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可可設(shè)置下列列會(huì)計(jì)科目目進(jìn)行帳務(wù)務(wù)處理：1設(shè)置“工程施工工”科目（建建筑安裝企企業(yè)使用）或或“生產(chǎn)成本本”科目（船船舶

6、等制造造企業(yè)使用），核核算實(shí)際發(fā)發(fā)生的合同同成本和合合同毛利。實(shí)際發(fā)生生的合同成成本和確認(rèn)認(rèn)的合同毛毛利記入本科目的的借方，確確認(rèn)的合同同虧損記入入本科目的的貸方，合合同完成后后，本科目目與“工程結(jié)算算”科目對(duì)沖后后結(jié)平。2設(shè)置“工程結(jié)算算”科目，核核算根據(jù)合合同完工進(jìn)進(jìn)度已向客客戶開(kāi)出工工程價(jià)款結(jié)結(jié)算帳單辦辦理結(jié)算的價(jià)價(jià)款。本科科目是“工程施工工”或“生產(chǎn)成本本”科目的備備抵科目，已已向客戶開(kāi)開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算帳帳單辦理結(jié)結(jié)算的款項(xiàng)項(xiàng)記入本科科目的貸方方，合同完完成后，本本科目與“工程施工工”或“生產(chǎn)成本”科目對(duì)沖沖后結(jié)平。3設(shè)置“應(yīng)收帳款款”科目，核核算應(yīng)收和和實(shí)際已收收的進(jìn)度款款，預(yù)收的的

7、備料款也也在本科目目核算。已向向客戶開(kāi)出出工程價(jià)款款結(jié)算帳單單應(yīng)收的工工程進(jìn)度款款記入本科科目的借方方，預(yù)收的的備料款和實(shí)際收到到的工程進(jìn)進(jìn)度款記入入本科目的的貸方。4設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目，核核算當(dāng)期確確認(rèn)的合同同收入。當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的的合同收入入記入本科目的貸貸方，期末末，將本科科目的余額額全部轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后，本本科目應(yīng)無(wú)無(wú)余額。5設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目，核核算當(dāng)期確確認(rèn)的合同同費(fèi)用。當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的的合同費(fèi)用用記入本科目的借借方，期末末，將本科科目的余額額全部轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后，本本科目應(yīng)無(wú)無(wú)余額。6設(shè)置“合同預(yù)計(jì)計(jì)損失”科目。核核算當(dāng)期確確認(rèn)的合同同

8、預(yù)計(jì)損失失。當(dāng)期確確認(rèn)的合同同預(yù)計(jì)損失，記入入本科目的的借方，期期末，將本本科目的余余額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后，本本科目應(yīng)無(wú)余余額。7設(shè)置“預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備”科目，核核算建造合合同計(jì)提的的損失準(zhǔn)備備。在建合合同計(jì)提的的損失準(zhǔn)備，記入入本科目的的貸方，在在建合同完完工后，應(yīng)應(yīng)將本科目目的余額調(diào)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目。二、說(shuō)明（一）關(guān)于于引言本準(zhǔn)則規(guī)范范建造承包包商建造工工程合同的的會(huì)計(jì)核算算和相關(guān)信信息的披露露。這里所所講的建造造承包商，是指指根據(jù)合同同為客戶建建造工程（或或大型資產(chǎn)產(chǎn)）的企業(yè)業(yè)，如承包包建造房屋屋、建筑物物的建筑安裝企業(yè)業(yè)、承包建建造船舶、飛機(jī)和大大型機(jī)械設(shè)設(shè)

9、備的制造造企業(yè)。由于建造合合同的開(kāi)工工日期與完完工日期通通常分屬于于不同的會(huì)會(huì)計(jì)年度，因因此，本準(zhǔn)準(zhǔn)則的主要要問(wèn)題是將合合同收入和和合同成本本分配計(jì)入入實(shí)施工程程的各個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度。根據(jù)中中華人民共共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度度自公歷11月1日起至122月31日止”。建造合合同的施工工期較長(zhǎng)，通通常要跨越一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度度，為了及及時(shí)反映各各年度的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和和財(cái)務(wù)狀況況，一般情情況下，不不能等到合同工程完完工時(shí)才確確認(rèn)收入和和費(fèi)用，而而應(yīng)按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制的要求，遵遵循配比原原則，在合合同實(shí)施過(guò)程中，按按照一定的的方法，合合理確認(rèn)各各年的收入入和費(fèi)用。在一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度內(nèi)完完成的建造造合同，應(yīng)

10、應(yīng)在完成時(shí)時(shí)確認(rèn)合同同收入和合合同費(fèi)用。例如，某某建造合同于11997年年1月5日開(kāi)工，11997年年12月20日完工工。企業(yè)應(yīng)應(yīng)于19997年12月20日確認(rèn)認(rèn)該項(xiàng)合同同的收入和費(fèi)費(fèi)用。（二）關(guān)于于定義1建造合合同。建造造合同是指指為建造一一項(xiàng)資產(chǎn)或或者在設(shè)計(jì)計(jì)、技術(shù)、功能、最最終用途等等方面密切相關(guān)關(guān)的數(shù)項(xiàng)資資產(chǎn)而訂立立的合同。這里所講講的資產(chǎn)，是是指房屋、道路、橋橋梁、水壩壩等建筑物以及船船舶、飛機(jī)機(jī)、大型機(jī)機(jī)械設(shè)備等等。所建造造的資產(chǎn)從從其功能和和最終用途途看，可分分為兩類：一類是建建成后就可可投入使用用和單獨(dú)發(fā)發(fā)揮作用的的單項(xiàng)工程程，如房屋屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功功

11、能和最終終用途等方方面密切相相關(guān)的由數(shù)數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)構(gòu)成的建設(shè)設(shè)項(xiàng)目，只只有這些資產(chǎn)全部建建成投入使使用時(shí)，才才能整體發(fā)發(fā)揮效益。如承建一一個(gè)發(fā)電廠廠，該項(xiàng)目目由鍋爐房房、發(fā)電室、冷卻塔塔等幾個(gè)單單項(xiàng)工程構(gòu)構(gòu)成，只有有各單項(xiàng)工工程全部建建成投入使使用時(shí)，發(fā)發(fā)電廠才能能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)電。建造合同屬屬于經(jīng)濟(jì)合合同范疇，但但它不同于于一般的材材料采購(gòu)合合同和勞務(wù)務(wù)合同，而而有其自身身的特征，主主要表現(xiàn)在在：（1）先有買買主（即客客戶），后后有標(biāo)底（即即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同同時(shí)已經(jīng)確確定；（22）資產(chǎn)的的建設(shè)期長(zhǎng)長(zhǎng)，一般都都要跨越一一個(gè)會(huì)計(jì)年年度，有的的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；（3）所所建造的資資產(chǎn)體積大大

12、，造價(jià)高高；（4）建造合合同一般為為不可取消消的合同。2固定造造價(jià)合回。固定造價(jià)價(jià)合同是指指按照固定定的合同價(jià)價(jià)或固定單單價(jià)確定工工程價(jià)款的的建造合同。例例如，某建建造承包商商與一客戶戶簽訂一項(xiàng)項(xiàng)建造合同同，為客戶戶建造一座座辦公大樓樓，合同規(guī)定建造辦辦公大樓的的總造價(jià)為為10000萬(wàn)元。該該項(xiàng)合同即即是固定造造價(jià)合回。再例如，某某建造承包包商與一客戶戶簽訂一項(xiàng)項(xiàng)建造合同同，為客戶戶建造一條條80公里的的高速公路路，合同規(guī)規(guī)定每公里里單價(jià)為500萬(wàn)元元。該項(xiàng)合合同也是固固定造價(jià)合合同。3成本加加成合同。成本加成成合同是指指以合同允允許或其他他方式議定定的成本為為基礎(chǔ)，加加上該成本的一一定比例或

13、或定額費(fèi)用用確定工程程價(jià)款的建建造合同。例如，某某建造承包包商與一客客戶簽訂一項(xiàng)建造合合同，為客客戶建造一一艘船舶，雙雙方商定以以建造該艘艘船舶的實(shí)實(shí)際成本為為基礎(chǔ)，合合同總價(jià)款以實(shí)際際成本加上上實(shí)際成本本的1計(jì)取。該項(xiàng)合同同即是成本本加成合同同。再例如如，某建造造承包商與一客客戶簽訂一一項(xiàng)建造合合同，為客客戶建造一一段地鐵，合合同規(guī)定以以建造該段段地鐵的實(shí)實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另另加8000萬(wàn)元計(jì)取取工程價(jià)款款。該項(xiàng)合合同也為成成本加成合合同。4完工百百分比法。完工百分分比法是指指根據(jù)合同同完工進(jìn)度度確認(rèn)收入入和費(fèi)用的的方法。根根據(jù)這種方法，合合同收入應(yīng)應(yīng)與為達(dá)到到完工進(jìn)度度而發(fā)生的的合同成本本相

14、配比，以以反映當(dāng)期期已完工部部分的合同收入入、費(fèi)用和和利潤(rùn)。這這種方法能能為報(bào)表使使用者提供供有關(guān)合同同進(jìn)度及本本期業(yè)績(jī)的的有用信息。采用完工百百分比法確確認(rèn)合同收收入和費(fèi)用用的前提是是，該項(xiàng)建建造合同的的結(jié)果能夠夠可靠地估估計(jì)。只有在建建造合同的的結(jié)果能夠夠可靠地估估計(jì)時(shí)，才才能采用完完工百分比比法確認(rèn)合合同收入和和費(fèi)用，反之，則不不能采用完完工百分比比法確認(rèn)合合同收入和和費(fèi)用。采用完工百百分比法確確認(rèn)合同收收入和費(fèi)用用的關(guān)鍵是是，確定合合同完工進(jìn)進(jìn)度。本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定了了確定合同完工工進(jìn)度的三三種方法。（三）關(guān)于于合同分立立與合同合合并本準(zhǔn)則有關(guān)關(guān)合同分立立與合同合合并的條款款，實(shí)際上上是確定

15、建建造合同會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象的規(guī)范范。確定建造合合同會(huì)計(jì)核核算對(duì)象，對(duì)對(duì)于準(zhǔn)確核核算建造合合同的損益益有十分重重要的意義義。一般情況下下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)以所訂立立的單項(xiàng)合合同為對(duì)象象，分別計(jì)計(jì)量和確認(rèn)認(rèn)各單項(xiàng)合合同的收入入、費(fèi)用和利潤(rùn)潤(rùn)。如果一一項(xiàng)合同包包括建造多多項(xiàng)資產(chǎn)，本本準(zhǔn)則規(guī)定定了合同分分立的條款款，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的的合同分立立的原則，確確定建造合合同的會(huì)計(jì)計(jì)核算對(duì)象象；如果為為建造一項(xiàng)項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資資產(chǎn)而簽訂一組合合同，本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定了了合同合并并的條款，企企業(yè)應(yīng)按本本準(zhǔn)則規(guī)定定的合同合合并的原則則，確定建造合同同的會(huì)計(jì)核核算對(duì)象。1合同分分立。如果果一項(xiàng)建造造合同包括括建造數(shù)項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)，在在

16、同時(shí)具備備下列條件件的情況下下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)分立為單單項(xiàng)合同處處理：（1）每項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)均有有獨(dú)立的建建造計(jì)劃；（2）建造造承包商與與客戶就每每項(xiàng)資產(chǎn)單單獨(dú)進(jìn)行談?wù)勁?，雙方方能夠接受受或拒絕與與每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的合同條條款；（3）每項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的收收入和成本本可單獨(dú)辨辨認(rèn)。如果不同時(shí)時(shí)具備上述述三個(gè)條件件，則不能能將建造合合同進(jìn)行分分立，而應(yīng)應(yīng)仍將其作作為一個(gè)合合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理。例如：某建建筑公司與與一客戶簽簽訂一項(xiàng)建建造合同，該該合同規(guī)定定，建筑公公司為客戶戶建造一揀揀房屋 和一一座食堂。在簽訂合合同時(shí)，建建筑公司與與客戶分別別就所建房房屋 和食堂進(jìn)進(jìn)行談判，并并達(dá)成一致意見(jiàn)見(jiàn)；房屋的的工程造價(jià)價(jià)為

17、4000萬(wàn)元，食食堂的工程程造價(jià)為1150萬(wàn)元元。房屋和和食堂均有有獨(dú)立的施工圖預(yù)預(yù)算，房屋屋的預(yù)算成成本為3770萬(wàn)元，食食堂的預(yù)算算成本為1130萬(wàn)元元。根據(jù)上上述資料分分析：由于房屋屋和食堂均均有獨(dú)立的的施工圖預(yù)預(yù)算，表明明符合條件件（1）；由于于在簽訂合合同時(shí)，建建筑公司與客戶戶分別就所所建房屋和和食堂進(jìn)行行談判，并并達(dá)成一致致意見(jiàn)，表表明符合條條件（2）；由于于房屋和食堂堂均有單獨(dú)獨(dú)的造價(jià)和和預(yù)算成本本，表明符符合條件（3）。因此，該項(xiàng)建造合同同時(shí)符合合同分立立的條件，建建筑公司應(yīng)應(yīng)將建造房房屋和食堂堂分立為兩兩個(gè)單項(xiàng)合合同進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。假如該項(xiàng)建建造合同中中，沒(méi)有明明確規(guī)定房房屋

18、和食堂堂各自的工工程造價(jià)，而而是以5550萬(wàn)元的的總金額簽訂了了該項(xiàng)合同同，也未作作出各自的的預(yù)算成本本。這時(shí)，不不符合條件件（3），建筑筑公司不能能將該項(xiàng)建造造合同分立立為兩個(gè)單單項(xiàng)合同，而而應(yīng)作為一一個(gè)單項(xiàng)合合同進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。2合同合合并。一組組合同無(wú)論論對(duì)應(yīng)單個(gè)個(gè)客戶還是是幾個(gè)客戶戶，在同時(shí)時(shí)具備下列列條件的情情況下，應(yīng)合并并為單項(xiàng)合合同處理：（1）該組組合同按一一攬子交易易簽訂；（2）該組組合同密切切相關(guān)，每每項(xiàng)合同實(shí)實(shí)際上已構(gòu)構(gòu)成一項(xiàng)綜綜合利潤(rùn)率率工程的組組成部分；（3）該組組合同同時(shí)時(shí)或依次履履行。如果不同時(shí)時(shí)符合上述述三個(gè)條件件，則不能能將該組合合同進(jìn)行合合并，而應(yīng)應(yīng)以各單項(xiàng)項(xiàng)

19、合同進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。例如，某建建造承包商商為承包建建造一個(gè)冶冶煉廠而與與客戶一攬攬子簽訂了了三項(xiàng)建造造合同，這這三項(xiàng)合同分別別是建造一一個(gè)選礦車車間、一個(gè)個(gè)冶煉車間間和一個(gè)工工業(yè)污水處處理系統(tǒng)。根據(jù)合同同規(guī)定，這三個(gè)工程程將由該建建造承包商商同時(shí)施工工，并根據(jù)據(jù)整個(gè)項(xiàng)目目的施工進(jìn)進(jìn)度辦理價(jià)價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析析：由于這這三項(xiàng)建造造合同是一一攬子簽訂訂的，表明明符合條件件（1）；對(duì)客客戶而言，只只有這三項(xiàng)合合同全部完完工交付使使用時(shí)，該該冶煉廠才才能投料生生產(chǎn)，發(fā)揮揮效益。對(duì)對(duì)建造承包包商而言，這三項(xiàng)合合同的各自自完工進(jìn)度度，直接關(guān)關(guān)系到整個(gè)個(gè)建設(shè)項(xiàng)目目的完工進(jìn)進(jìn)度和價(jià)款款結(jié)算，由由于在同

20、一施工地點(diǎn)點(diǎn)同時(shí)施工工，建造承承包商對(duì)工工程施工人人員和工程程用料實(shí)行行統(tǒng)一管理理。因此，該該組合同密切相關(guān)關(guān)，已構(gòu)成成一項(xiàng)綜合合利潤(rùn)率工工程項(xiàng)目，表表明符合條條件（2）；該組組合同同時(shí)時(shí)履行，表明符合條條件（3）。因此此，這三項(xiàng)項(xiàng)建造合同同符合合同同合并的三三個(gè)條件，該該建造承包包商應(yīng)將該組合同合合并為一個(gè)個(gè)合同進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理，統(tǒng)一核核算該組合合同的損益益。（四）關(guān)于于合同收入入1本準(zhǔn)則則第7條規(guī)定了了合同收入入的組成內(nèi)內(nèi)容。合同同收入包括括兩部分內(nèi)內(nèi)容：（11）合同中中規(guī)定的初始始收入，即即建造承包包商與客戶戶在雙方簽簽訂的合同同中最初商商訂的合同同總金額，它它構(gòu)成了合同收入入的基本內(nèi)內(nèi)

21、容。（22）因合同同變更、索索賠、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)等形成的的收入，這這部分收入入并不構(gòu)成合同雙方方在簽訂合合同時(shí)已在在合同中商商訂的合同同總金額，而而是在執(zhí)行行合同過(guò)程程中由于合合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原原因而形成成的追加收收入。建造造承包商不不能隨意確確認(rèn)這部分分收入，只只有在符合規(guī)定條件件時(shí)才能構(gòu)構(gòu)成合同總總收入。2本準(zhǔn)則則第8條規(guī)定了了合同收入入的計(jì)量，即即合同收入入應(yīng)以收到到或應(yīng)收的的工程價(jià)款款計(jì)量。這里所說(shuō)的的“工程價(jià)款款”，是指建建造合同的的總金額或或總造價(jià)。3本準(zhǔn)則則第9條是對(duì)合合同變更的的進(jìn)一步說(shuō)說(shuō)明以及確確認(rèn)合同變變更收入的的標(biāo)準(zhǔn)。（1）合同同變更，合合同變更是是指客戶為為改變合同同規(guī)定

22、的作作業(yè)內(nèi)容而而提出的調(diào)調(diào)整。例如如，某建造承包包商與一客客戶簽訂了了一份金額額為50000萬(wàn)元的的固定造價(jià)價(jià)合同，建建造一座圖圖書(shū)館，合合同規(guī)定的建設(shè)設(shè)期為三年年。第二年年，客戶改改變部分設(shè)設(shè)計(jì)，要求求建造承包包商將原設(shè)設(shè)計(jì)中采用用的木門窗改為采用用鋁合金門門窗，并同同意增加變變更收入550萬(wàn)元。這一事項(xiàng)項(xiàng)就是合回回變更的例例子。（1）因合合同變更而而增加的收收入，應(yīng)在在同時(shí)具備備下列條件件時(shí)予以確確認(rèn)：客戶能夠夠認(rèn)可因變變更而增加加的收入；收入能夠夠可靠地計(jì)計(jì)量。如果不同時(shí)時(shí)具備上述述兩個(gè)條件件，則不確確認(rèn)變更收收入。例如，上例例中，該項(xiàng)項(xiàng)建造合同同的初始收收入為50000萬(wàn)元元。變更收收

23、入50萬(wàn)元，符符合上述兩兩個(gè)條件，建造造承包商便便可在第二二年將因合合同變更而而增加的收收入50萬(wàn)元確確認(rèn)為合同同收入的組組成部分。第二年年的合同總總收入應(yīng)為為500005050500（萬(wàn)元）。假如客戶戶承認(rèn)因變變更而增加加收入，但雙方只達(dá)達(dá)成增加金金額為200萬(wàn)元，則則只能將220萬(wàn)元確確認(rèn)為合同同收入的組組成部分，第第二年的合合同總收入應(yīng)應(yīng)為500002050200（萬(wàn)元）。4本準(zhǔn)則則第10條是對(duì)對(duì)索賠款的的進(jìn)一步說(shuō)說(shuō)明以及確確認(rèn)索賠款款收入的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。（1）索賠賠款。索賠賠款是指因因客戶或第第三方的原原因造成的的、由建造造承包商向向客戶或第第三方收取的、用于補(bǔ)償償不包括在在合同造價(jià)價(jià)中的成

24、本本的款項(xiàng)。例如，某某建造承包包商與一客客戶簽訂了一份金額額為80000萬(wàn)元的的建造合同同，建造一一座水電站站。合同規(guī)規(guī)定的建設(shè)設(shè)期是19995年3月至19998年8月，同同時(shí)規(guī)定，發(fā)發(fā)電機(jī)由客客戶采購(gòu)，于于19977年8月交付建建造承包商商進(jìn)行安裝裝。該項(xiàng)合合同在執(zhí)行過(guò)程程中，客戶戶于19998年1月才將發(fā)發(fā)電機(jī)交付付建造承包包商。建造造承包商因因客戶交貨貨延期要求客戶支支付延誤工工期款1000萬(wàn)元。這一事項(xiàng)項(xiàng)即為發(fā)生生索賠款的的例子。（2）因索索賠款而形形成的收入入，應(yīng)在同同時(shí)具備下下列條件時(shí)時(shí)予以確認(rèn)認(rèn)：根據(jù)談判判情況，預(yù)預(yù)計(jì)對(duì)方能能夠同意這這項(xiàng)索賠；對(duì)方同意意接受的金金額能夠可可靠地計(jì)

25、量量。如果不同時(shí)時(shí)具備上述述條件，則則不能確認(rèn)認(rèn)索賠款收收入。例如，上例例中，該項(xiàng)項(xiàng)建造合同同的初始收收入為80000萬(wàn)元元。根據(jù)雙雙方談判情情況，客戶戶同意向建造承包商商支付延誤誤工期款1100萬(wàn)元元。索賠款款100萬(wàn)元元，符合上上述兩個(gè)條條件，建造造承包商便便可于19988年將因索索賠而增加加的收入1100萬(wàn)元元確認(rèn)為合合同收入的的組成部分分。19998年該項(xiàng)項(xiàng)建造合同同的總收入應(yīng)應(yīng)為8000010081000（萬(wàn)元）。假如客戶戶不同意支支付延誤工工期款，則則不能將1100萬(wàn)元計(jì)入合同同總收入，合合同總收入入仍為80000萬(wàn)元元。假如客客戶同意這這項(xiàng)索賠，但但只同意支支付延誤工期款500萬(wàn)

26、元，建建造承包商商只能將550萬(wàn)元確確認(rèn)為合同同收入的組組成部分。在這種情情況下，11998年該項(xiàng)建造造合同的總總收入應(yīng)為為800005080500（萬(wàn)元）。5本準(zhǔn)則則第11條是對(duì)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)款的的進(jìn)一步說(shuō)說(shuō)明以及確確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款款收入的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。（1）獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)款。獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)款是指工工程達(dá)到或或超過(guò)規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)時(shí)，客戶同同意支付給給建造承包包商的額外款項(xiàng)項(xiàng)。例如，某某建造承包包商與一客客戶簽訂一一項(xiàng)合同金金額為90000萬(wàn)元元的建造合合同，建造造一座跨海大大橋，合同同規(guī)定的建建設(shè)期為11995年年12月20日至19997年12月20日。該該合同在執(zhí)執(zhí)行中于1997年年9月主體工工程已基本本完工，工工程質(zhì)量符符

27、合設(shè)計(jì)要要求，有望望提前個(gè)個(gè)月竣工。客戶同意意向建造承包包商支付提提前竣工獎(jiǎng)獎(jiǎng)100萬(wàn)元元。這一事事項(xiàng)即為發(fā)發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款款的例子。（2）因獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)而形成成的收入應(yīng)應(yīng)在同時(shí)具具備下列條條件時(shí)予以以確認(rèn)：根據(jù)目前前合同完成成情況，足足以判斷工工程進(jìn)度和和工程質(zhì)量量能夠達(dá)到到或超過(guò)既既定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；獎(jiǎng)勵(lì)金額額能夠可靠靠地計(jì)量。如果不同時(shí)時(shí)具備上述述條件，則則不能確認(rèn)認(rèn)。例如，上例例中，該項(xiàng)項(xiàng)建造合同同的初始收收入為90000萬(wàn)元元。提前竣竣工獎(jiǎng)1000萬(wàn)元，符符合上述兩個(gè)條件，建建造承包商商應(yīng)于19997年將將因獎(jiǎng)勵(lì)款款而形成的的收入1000萬(wàn)元確確認(rèn)為合同同收入的組組成部分，19997年該該項(xiàng)建造合合同

28、的總收收入應(yīng)為9900010091000（萬(wàn)元）。假定該項(xiàng)項(xiàng)合同的主主體工程雖于11997年年9月基本完完工，但是是經(jīng)工程監(jiān)監(jiān)理人員認(rèn)認(rèn)定，工程程質(zhì)量未達(dá)達(dá)到設(shè)計(jì)要要求，還需需進(jìn)一步施工工。在這種種情況下，建建造承包商商不能確認(rèn)認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。（五）關(guān)于于合同成本本1本準(zhǔn)則則第12條規(guī)定定了合同成成本的組成成內(nèi)容，即即合同成本本應(yīng)包括從從合同簽訂訂開(kāi)始至合合同完成止所所發(fā)生的、與執(zhí)行合合同有關(guān)的的直接費(fèi)用用和間接費(fèi)費(fèi)用。這里所說(shuō)的的“直接費(fèi)用用”是指為完完成合同所所發(fā)生的、可以直接接計(jì)入合同同成本核算算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支支出?！伴g接費(fèi)用用”是指為完完成合同所所發(fā)生的、不易直接接歸屬于合合同成本核核算對(duì)

29、象而應(yīng)分配計(jì)計(jì)入有關(guān)合合同成本核核算對(duì)象的的各項(xiàng)費(fèi)用用支出。2本準(zhǔn)則則第13條是對(duì)對(duì)直接費(fèi)用用組成內(nèi)容容的進(jìn)一步步說(shuō)明。合合同的直接接費(fèi)用包括括四項(xiàng)費(fèi)用用：耗用的人人工費(fèi)用、耗用的材材料費(fèi)用、耗用的機(jī)機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)和其他直直接費(fèi)用。（1）耗用用的人工費(fèi)費(fèi)用。主要要包括從事事工程建造造的人員的的工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、福利利費(fèi)、工資資性質(zhì)的津貼等等支出。（2）耗用用的材料費(fèi)費(fèi)用。主要要包括施工工過(guò)程中耗耗用的構(gòu)成成工程實(shí)體體或有助于于形成工程程實(shí)體的原材料料、輔助材材料、構(gòu)配配件、零件件、半成品品的成本和和周轉(zhuǎn)材料料的攤銷及及租賃費(fèi)用用。周轉(zhuǎn)材料是指企企業(yè)在施工工過(guò)程中能能多次使用用，并可基基本保持原原來(lái)的

30、實(shí)物物形態(tài)而逐逐漸轉(zhuǎn)移其其價(jià)值的材料，如施施工中使用用的模板、擋板和腳腳手架等。（3）耗用用的機(jī)械使使用費(fèi)。主主要包括施施工生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中使用用自有施工工機(jī)械所發(fā)發(fā)生的機(jī)械械使用費(fèi)、租用用外單位施施工機(jī)械支支付的租賃賃費(fèi)和施工工機(jī)械的安安裝、拆卸卸和進(jìn)出場(chǎng)場(chǎng)費(fèi)。（4）其他他直接費(fèi)用用。其他直直接費(fèi)用是是指在施工工過(guò)程中發(fā)發(fā)生的除上上述三項(xiàng)直直接費(fèi)用以以外的其他可以以直接計(jì)入入合同成本本核算對(duì)象象的費(fèi)用。主要包括括有關(guān)的設(shè)設(shè)計(jì)和技術(shù)術(shù)援助費(fèi)用用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二二次搬運(yùn)費(fèi)費(fèi)、生產(chǎn)工工具和用具具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)、工程程定位復(fù)測(cè)測(cè)費(fèi)、工程程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清清理費(fèi)用等等。3本準(zhǔn)則則第14條是對(duì)對(duì)間接費(fèi)

31、用用組成內(nèi)容容的進(jìn)一步步說(shuō)明。間間接費(fèi)用是是企業(yè)下屬屬的施工單單位或生產(chǎn)單單位為組織織和管理施施工生產(chǎn)活活動(dòng)所發(fā)生生的費(fèi)用。這里所說(shuō)說(shuō)的“施工單位位”是指建筑筑安裝企業(yè)的的工區(qū)、施施工隊(duì)、項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理部部等，“生產(chǎn)單位位”是指船舶舶企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)機(jī)構(gòu)，飛機(jī)、大型機(jī)機(jī)械設(shè)備制制造企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)間間等。間接費(fèi)用主主要包括臨臨時(shí)設(shè)施攤攤銷費(fèi)用和和施工、生生產(chǎn)單位發(fā)發(fā)生的管理理人員工資資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)及及修理費(fèi)、物料消耗耗、低值易易耗品攤銷銷、取暖費(fèi)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)費(fèi)、差旅費(fèi)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)費(fèi)、工工程保修費(fèi)費(fèi)、排污費(fèi)費(fèi)等。4本準(zhǔn)則則第15條規(guī)定定了合同成成本的會(huì)計(jì)計(jì)處

32、理。（1）直接接費(fèi)用。由于直接費(fèi)費(fèi)用在發(fā)生生時(shí)能夠分分清受益對(duì)對(duì)象，所以以本準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定“直接費(fèi)用用在發(fā)生時(shí)時(shí)直接計(jì)入合同成本本”。其帳務(wù)務(wù)處理是，耗耗用的人工工費(fèi)用，借借記“工程施工工”或“生產(chǎn)成本本”科目，貸記“應(yīng)付付工資”、“應(yīng)付福利利費(fèi)”等科目；耗用的材材料費(fèi)用，借借記“工程施工工”或“生產(chǎn)成本”科目目，貸記“庫(kù)存材料料”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料料攤銷”（分?jǐn)偟牡闹苻D(zhuǎn)材料料攤銷額）、“銀行行存款”（支付的的周轉(zhuǎn)材料料租賃費(fèi)）等等科目，耗耗用的機(jī)械械使用費(fèi)，借借記“工程施工工”或“生產(chǎn)產(chǎn)成本”科目；貸貸記“機(jī)械作業(yè)業(yè)”（使用本本單位的自自有施工機(jī)機(jī)械發(fā)生的的費(fèi)用）、“銀行存款”（租用外外單

33、位的施施工機(jī)械發(fā)發(fā)生的租賃賃費(fèi)）等科科目，耗用用的其他直直接費(fèi)用，借借記“工程施”或或“生產(chǎn)成本本”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（2）間接接費(fèi)用。間接費(fèi)用雖雖然也構(gòu)成成了合同成成本的組成成內(nèi)容，但但是間接費(fèi)費(fèi)用在發(fā)生生時(shí)一般不不易直接歸歸屬于受益對(duì)象象，這是因因?yàn)椋g接接費(fèi)用是在在企業(yè)下屬屬的直接組組織和管理理施工生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)的單單位發(fā)生的費(fèi)用，這這些單位如如果同時(shí)組組織實(shí)施幾幾項(xiàng)合同，則則其發(fā)生的的費(fèi)用應(yīng)由由這幾項(xiàng)合合同的成本本共同負(fù)擔(dān)，因此此，本準(zhǔn)則則規(guī)定“間接費(fèi)用用應(yīng)在期末末按照系統(tǒng)統(tǒng)、合理的的方法分?jǐn)倲傆?jì)入合同同成本”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中，間接接費(fèi)用一般般應(yīng)設(shè)置必必要的會(huì)計(jì)計(jì)科目進(jìn)行行

34、歸集，期期末再按一一定的方法法分配計(jì)入有關(guān)關(guān)合同成本本。間接費(fèi)費(fèi)用的分配配方法主要要有人工費(fèi)費(fèi)用比例法法、直接費(fèi)費(fèi)用比例法法等。人工費(fèi)用用比例法。人工費(fèi)用用比例法是是以各合同同實(shí)際發(fā)生生的人工費(fèi)費(fèi)為基數(shù)分分配間接費(fèi)費(fèi)用的一種方法法。計(jì)算公公式如下：間接費(fèi)用分分配率當(dāng)當(dāng)期發(fā)生的的全部間接接費(fèi)用當(dāng)期各合合同發(fā)生的的人工費(fèi)之之和某合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間接接費(fèi)用該該合同實(shí)際際發(fā)生的人人工費(fèi)間接費(fèi)用用分配率例如，某建建筑公司第第一工區(qū)同同時(shí)承建AA、B、C三項(xiàng)合同同工程，已已知A合同發(fā)生生的人工費(fèi)費(fèi)140萬(wàn)元，BB合同發(fā)生生的人工費(fèi)費(fèi)160萬(wàn)元元，C合同發(fā)生生的人工費(fèi)費(fèi)200萬(wàn)元元。第一工工區(qū)當(dāng)期共共發(fā)生間接

35、費(fèi)用500萬(wàn)元。間接費(fèi)用分分配率550（140160200）10A合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間接接費(fèi)用11401014（萬(wàn)元元）B合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間接接費(fèi)用11601016（萬(wàn)元元）C合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間接接費(fèi)用22001020（萬(wàn)元元）其帳務(wù)處理理如下：實(shí)際發(fā)生的的間接費(fèi)用用借：工程施施工間接費(fèi)費(fèi)用 50000000貸：銀行存存款等 55000000期末將間接接費(fèi)用分配配計(jì)入各合合同成本借：工程施施工AA合同 14400000B合同同 1600000C合同同 2000000貸：工程施施工間接費(fèi)費(fèi)用 50000000直接費(fèi)用用比例法。直接費(fèi)用用比例法是是以各成本本對(duì)象發(fā)生生的直接費(fèi)費(fèi)用為基數(shù)數(shù)分配間接接費(fèi)用的一

36、種方方法。計(jì)算算公式如下下：間接費(fèi)用分分配率當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)發(fā)生的全部部間接費(fèi)用用當(dāng)期各合合同發(fā)生的的直接費(fèi)用用之和某合同當(dāng)期期應(yīng)負(fù)擔(dān)的的間接費(fèi)用用該合同同當(dāng)期實(shí)際際發(fā)生的直直接費(fèi)用間接費(fèi)用用分配率例如，某建建筑公司第第二工區(qū)同同時(shí)承建甲甲、乙、丙丙三項(xiàng)合同同工程，已已知甲合同同發(fā)生的直直接費(fèi)用1500萬(wàn)元，乙乙合同發(fā)生生的直接費(fèi)費(fèi)用2000萬(wàn)元，丙丙合同發(fā)生生的直接費(fèi)費(fèi)用2500萬(wàn)元。第第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生生間接費(fèi)用用15萬(wàn)元。間接費(fèi)用分分配率115（150200250）25甲合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間接接費(fèi)用115025375（萬(wàn)元元）乙合同應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間接接費(fèi)用2200255（萬(wàn)元）丙合回應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間接接

37、費(fèi)用225025625（萬(wàn)元元）其帳務(wù)處理理如下：實(shí)際發(fā)生的的間接費(fèi)用用借：工程施施工間接費(fèi)費(fèi)用 15500000貸：銀行存存款等 11500000期末將間接接費(fèi)用分配配計(jì)入各合合同成本借：工程施施工甲合同同 375500乙合同同 500000丙合同同 625500貸：工程施施工間接費(fèi)費(fèi)用 155000005本準(zhǔn)則則第16條所述述的“與合同有有關(guān)的零星星收益”，是指在在合同執(zhí)行行過(guò)程中取取得的、但不計(jì)入合合同收入而而應(yīng)沖減合合同成本的的非經(jīng)常性性的收益。例如，完完成合同后后處置殘余余物資取得的收益。殘余物資資是指在施施工過(guò)程中中產(chǎn)生的一一些材料物物資的下腳腳料，由于于工程領(lǐng)用用材料時(shí)，已將領(lǐng)用

38、用材料的價(jià)價(jià)值直接計(jì)計(jì)入了工程程成本，材材料物資的的下腳料已已包括在合合同成本中中，因此，處置這些些殘余物資資而取得的的收益，應(yīng)應(yīng)沖減合同同成本。其其帳務(wù)處理理是：借記記“銀行存款款”、“原材料”等科目，貸貸記“工程施工工”或“生產(chǎn)成本本”科目。6本準(zhǔn)則則第17條規(guī)定定了不計(jì)入入合同成本本的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。（1）企業(yè)業(yè)行政管理理部門為組組織和管理理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的管理理費(fèi)用。這這里所述的的“企業(yè)行政管管理部門”有：建筑筑安裝公司司的總公司司、船舶企企業(yè)、飛機(jī)機(jī)制造企業(yè)業(yè)、大型機(jī)機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)等等企業(yè)總部部。企業(yè)行行政管理部部門為組織織和管理生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)所發(fā)生生的管理費(fèi)費(fèi)用，屬于企業(yè)的

39、期期間費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)時(shí)直接計(jì)入入當(dāng)期損益益。其帳務(wù)務(wù)處理是：借記“管理費(fèi)用用”科目，貸記“銀銀行存款”等科目。（2）船舶舶等制造企企業(yè)的銷售售費(fèi)用。銷銷售費(fèi)用也也屬于企業(yè)業(yè)的期間費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)在在發(fā)生時(shí)直直接計(jì)入當(dāng)期損損益。其帳帳務(wù)處理是是：借記“銷售費(fèi)用用”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（3）企業(yè)業(yè)因籌集生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所需資金而而發(fā)生的財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期期間發(fā)生的的利息凈支出、匯兌凈損損失、金融融機(jī)構(gòu)手續(xù)續(xù)費(fèi)以及籌籌資發(fā)生的的其他財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用屬屬于企業(yè)的期間費(fèi)用用，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)直接接計(jì)入當(dāng)期期損益。其其帳務(wù)處理理是：借記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目，貸貸記“長(zhǎng)期借款款”等科目

40、。7本準(zhǔn)則則第18條所述述的“因訂立合合同而發(fā)生生的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用”，是指企企業(yè)為訂立立合同而發(fā)發(fā)生的差旅費(fèi)費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)費(fèi)等。建造造承包商與與客戶在進(jìn)進(jìn)行商務(wù)談?wù)勁袝r(shí)，有有可能簽訂訂一項(xiàng)合同同，也有可能達(dá)不成成一致意見(jiàn)見(jiàn)。由于商商談的結(jié)果果具有不確確定性，為為簡(jiǎn)化核算算，本準(zhǔn)則則規(guī)定因訂訂立合同而發(fā)生的有有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)時(shí)直接確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用，通過(guò)過(guò)“管理費(fèi)用用”科目核算算。其帳務(wù)務(wù)處理是：借借記“管理費(fèi)用用”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（六）關(guān)于于合同收入入與合同費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn)1本準(zhǔn)則則第19條規(guī)定定了采用完完工百分比比法確認(rèn)合合同收入與與合同費(fèi)用用的總原則則，即：如如果建造合同同的

41、結(jié)果建建能夠可靠靠地估計(jì)，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)完工百分分比法在資資產(chǎn)負(fù)債表表日確認(rèn)合合同收入和合同費(fèi)費(fèi)用。這里里涉及三層層含義：一一是采用完完工百分比比法確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用的前提條件；二是是在什么時(shí)時(shí)間確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用；三是完完工百分比比法的含義義及運(yùn)用。（1）采用用完工百分分法確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用的前提條條件是建造造合同的結(jié)結(jié)果能夠可可靠地估計(jì)。建建造合同劃劃分為固定定造價(jià)合同同和成本加加成合同兩兩種類型，不不同類型的的建造合同同，判斷其結(jié)果能能夠可靠估估計(jì)的前提提條件也不不同。本準(zhǔn)準(zhǔn)則在第220條和21條明確確規(guī)定了判判斷固定造造價(jià)合同和成本本加成合同同的結(jié)果能能夠

42、可靠估估計(jì)的前提提條件。（2）本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定在在資產(chǎn)負(fù)債債表日根據(jù)據(jù)完工百分分比法確認(rèn)認(rèn)合同收入入和合同費(fèi)費(fèi)用。這里里所說(shuō)的“資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日”是指各會(huì)會(huì)計(jì)年度的的最后一天天，即公歷歷12月31日。需需要指出的的是，對(duì)一一項(xiàng)建造合同同而言，并并不是只有有在12月31日才能能確認(rèn)合同同收入和費(fèi)費(fèi)用。在資資產(chǎn)負(fù)債日日根據(jù)完工工百分比法確確認(rèn)合同收收入和合同同費(fèi)用，是是針對(duì)在資資產(chǎn)負(fù)債日日尚未完工工的在建合合同而言的的。由于建造合同的的施工期較較長(zhǎng)，通常常都跨越一一個(gè)會(huì)計(jì)年年度，為了了核算和反反映當(dāng)期已已完工部分分的合同收入、費(fèi)用用和利潤(rùn)，根根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制和配配比原則，因因而才采用用了完工百百分比法

43、。對(duì)于已在在以前會(huì)計(jì)年度度開(kāi)工本年年度完工的的建造合同同以及本年年度開(kāi)工本本年度完工工的建造合合同，應(yīng)在在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期的收入入和費(fèi)用。例如，某項(xiàng)項(xiàng)建造合同同于19996年3月1日開(kāi)工，11997年年7月1日完工。假定該合合同的結(jié)果果能夠可靠地估計(jì)計(jì)。建造承承包商應(yīng)于于19966年12月31日和19997年7月1日兩個(gè)時(shí)時(shí)點(diǎn)分別確確認(rèn)該項(xiàng)合合同在各年度的收收入和費(fèi)用用。再如，某項(xiàng)項(xiàng)建造合同同于19997年1月1日開(kāi)工，11997年年10月18日完工工。建造承承包商應(yīng)于于19977年10月118日確認(rèn)認(rèn)該項(xiàng)合同同的收入和和費(fèi)用，而而并非19997年12月31日。（3）完工工百分比法法的含義

44、及及運(yùn)用。完完工百分比比法是根據(jù)據(jù)合同完工工進(jìn)度確認(rèn)認(rèn)合同收入入和費(fèi)用的方法法。運(yùn)用這這種方法確確認(rèn)合同收收入和費(fèi)用用，能為報(bào)報(bào)表使用者者提供有關(guān)關(guān)合同進(jìn)度度及本期業(yè)績(jī)的有用用信息，體體現(xiàn)了權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的的精神。完工百分比比法的運(yùn)用用就是如何何根據(jù)該方方法確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用。完工百百分比法的的運(yùn)用包括兩個(gè)個(gè)步驟：首先確定建建造合同的的完工進(jìn)度度，計(jì)算出出完工百分分比。本準(zhǔn)準(zhǔn)則第222條規(guī)定了了確定完工工進(jìn)度的方法。然后根據(jù)完完工百分比比計(jì)量和確確認(rèn)當(dāng)期的的合同收入入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同收收入和費(fèi)用用可用下列公式式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的的合同收入入（合同同總收入完工進(jìn)度度）以前前會(huì)計(jì)年度

45、度累計(jì)已確確認(rèn)的收入入當(dāng)期確認(rèn)的的合同毛利利（合同同總收入合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本）完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的的毛利當(dāng)期確認(rèn)的的合同費(fèi)用用當(dāng)期確確認(rèn)的合同同收入當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的的合同毛利利以前會(huì)會(huì)計(jì)年度預(yù)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備需要說(shuō)明的的是，完工工進(jìn)度實(shí)際際上是累計(jì)計(jì)完工進(jìn)度度，因此，企企業(yè)在運(yùn)用用上述公式式計(jì)量和確確認(rèn)當(dāng)期合同同收入和合合同費(fèi)用時(shí)時(shí)，應(yīng)分別別建造合同同的實(shí)施情情況進(jìn)行處處理：第一種情況況：當(dāng)年開(kāi)開(kāi)工當(dāng)年未未完工的建建造合同。在這種情情況下，企企業(yè)在運(yùn)用用上述公式式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期合同收收入和合同同費(fèi)用時(shí)，在在以前會(huì)計(jì)計(jì)年度累計(jì)計(jì)已確認(rèn)的的合同收入入和合同毛毛利均為零。第二種情況況：以前年年度

46、開(kāi)工本本年仍未完完工的建造造合同。在在這種情況況下，企業(yè)業(yè)可直接運(yùn)運(yùn)用上述公式計(jì)計(jì)量和確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期收入入和費(fèi)用。第三種情況況：以前年年度開(kāi)工本本年完工的的建造合同同。在這種種情況下，當(dāng)當(dāng)期計(jì)量和和確認(rèn)的合合同收入，等等于合同總總收入扣除除以前會(huì)計(jì)計(jì)年度累計(jì)計(jì)已確認(rèn)的的收入后的的余額；當(dāng)當(dāng)期計(jì)量和和確認(rèn)的合同毛利，等等于合同總總收入扣除除實(shí)際合同同總成本減減以前會(huì)計(jì)計(jì)年度累計(jì)計(jì)已確認(rèn)的的毛利后的的余額。第四種情況況：當(dāng)年開(kāi)開(kāi)工當(dāng)年完完工的建造造合同。在在這種情況況下，當(dāng)期期計(jì)量和確確認(rèn)的合同同收入，等于該該項(xiàng)合同的的總收入，當(dāng)當(dāng)期計(jì)量和和確認(rèn)的合合同費(fèi)用，等等于該項(xiàng)合合同的實(shí)際際總成本。本準(zhǔn)則第2

47、24條已對(duì)對(duì)上述第三三種和第四四種情況的的會(huì)計(jì)處理理作了明確確規(guī)定。下面舉例說(shuō)說(shuō)明完工百百分比法的的運(yùn)用：某建筑公司司簽訂了一一項(xiàng)合同總總金額為11000萬(wàn)萬(wàn)元的固定定造價(jià)合同同。合同規(guī)規(guī)定的工期期為三年。假定經(jīng)計(jì)計(jì)算第一年年完工進(jìn)度度為30，第第二年完工工進(jìn)度已達(dá)達(dá)80，經(jīng)經(jīng)測(cè)定前兩兩年的合同同預(yù)計(jì)總成本均為為800萬(wàn)元元。第三年年工程全部部完成，累累計(jì)實(shí)際發(fā)發(fā)生合同成成本7500萬(wàn)元。根根據(jù)上述資資料計(jì)算各期確確認(rèn)的合同同收入和費(fèi)費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)認(rèn)的合同收收入10000303000（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)認(rèn)的合同毛毛利（11000800）3060（萬(wàn)元元）第一年確認(rèn)認(rèn)的合同費(fèi)費(fèi)用300060

48、240（萬(wàn)萬(wàn)元）其帳務(wù)處理理是：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 24000000工程施工毛利 60000000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 30000000第二年確認(rèn)認(rèn)的合同收收入（1100080）300500（萬(wàn)萬(wàn)元）第二年確認(rèn)認(rèn)的合同毛毛利（11000800）8060100（萬(wàn)萬(wàn)元）第二年確認(rèn)認(rèn)的合同費(fèi)費(fèi)用5000100400（萬(wàn)萬(wàn)元）其帳務(wù)處理理是：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 40000000工程施工毛利 100000000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 50000000第三年確認(rèn)認(rèn)的合同收收入10000（3000500）200（萬(wàn)萬(wàn)元）第三年確認(rèn)認(rèn)的合同毛毛利（11000750）（60100）90（萬(wàn)元元）第三年確認(rèn)認(rèn)的合同費(fèi)

49、費(fèi)用200090110（萬(wàn)萬(wàn)元）其帳務(wù)處理理是：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 11000000工程施工毛利 90000000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 200000002本準(zhǔn)則則第20條是判判斷固定造造價(jià)合同的的結(jié)果能夠夠可靠地估估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。固定造造價(jià)合同的的結(jié)果能否可可靠地估計(jì)計(jì)，依據(jù)以以下四個(gè)條條件進(jìn)行判判斷，如果果同時(shí)具備備四個(gè)條件件，則固定定造價(jià)合同的結(jié)果能能夠可靠地地估計(jì)。如如果不同時(shí)時(shí)具備四個(gè)個(gè)條件，則則固定造價(jià)價(jià)合同的結(jié)結(jié)果不能可可靠地估計(jì)。這四個(gè)個(gè)條件是：（1）合回回總收入能能夠可靠地地計(jì)量。合同總收入入一般根據(jù)據(jù)建造承包包商與客戶戶訂立的合合同中的合合同總金額額來(lái)確定，如如果在合同同中明確規(guī)

50、定定了合同總總金額，且且訂立的合合同是合法法的，則說(shuō)說(shuō)明合同總總收入能夠夠可靠地計(jì)計(jì)量；反之，則意味味著合同總總收入不能能可靠地計(jì)計(jì)量。（2）與合合同相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益益能夠流入入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是是指直接或或間接地流流入企業(yè)的的現(xiàn)金或現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物物。表現(xiàn)為為資產(chǎn)的增增加，如增增加銀行存款或或應(yīng)收帳款款等，或表表現(xiàn)為負(fù)債債的減少，如如用合同價(jià)價(jià)款抵償負(fù)負(fù)債等，或或表現(xiàn)為兩兩者兼而有之。與與合同相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠流流入企業(yè)，意意味著企業(yè)業(yè)能夠收回回建造合同同的工程價(jià)價(jià)款。建造合同的的工程價(jià)款款能否收回回，取決于于客戶與建建造承包商商雙方是否否都能夠正正常履行合合同?？蛻裟芊穹衤男泻贤?，主要根根

51、據(jù)建造承承包商以往往與客戶交交往的直接接經(jīng)驗(yàn)，或或從其他方方面取得的信息等進(jìn)進(jìn)行判斷。一般情況況下，如果果客戶的信信用良好，其其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)也能能正常地進(jìn)進(jìn)行，能夠按合同同規(guī)定的結(jié)結(jié)算方式和和結(jié)算時(shí)間間，按期辦辦理工程價(jià)價(jià)款結(jié)算和和支付進(jìn)度度款，則意意味著客戶能夠履行行合同。但但在某些特特殊情況下下，如客戶戶破產(chǎn)或死死亡、客戶戶的財(cái)務(wù)支支付出現(xiàn)嚴(yán)嚴(yán)重困難、或非常原原因造成客客戶的生產(chǎn)產(chǎn)或生存環(huán)環(huán)境嚴(yán)重惡惡化等情況況，則意味味著客戶已已不能正常常履行合同條款。建建造承包商商能否履行行合同，關(guān)關(guān)鍵在于建建造承包商商能否保質(zhì)質(zhì)、保量、按期完成成建造合同。如果有有情況表明明建造承包包商能夠保保質(zhì)、保

52、管管、按期完完成建造合合同，則意意味著建造造承包商能夠履行合合同。如果果有情況表表明建造承承包商不能能保質(zhì)、保保量、按期期完成建造造合同，則則意味著建造承包商商不能履行行合同。如果建造承承包商與客客戶雙方都都能夠正常常履行合同同，則意味味著建造承承包商能夠夠收回工程程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利利益能夠流流入企業(yè)，反反之，則意意味著建造造承包商不不能夠收回回工程價(jià)款款，經(jīng)濟(jì)利利益不能夠流入企企業(yè)。（3）在資資產(chǎn)負(fù)債表表日合同完完工進(jìn)度和和為完成合合同尚需發(fā)發(fā)生的成本本能夠可靠靠地確定。合同完工進(jìn)進(jìn)度能夠可可靠地確定定，意味著著建造承包包商能夠嚴(yán)嚴(yán)格履行合合同條款，已已經(jīng)和正在在為完成合同同而進(jìn)行工工程施工，并

53、并已完成了了一定的工工程量，達(dá)達(dá)到了一定定的工程形形象進(jìn)度，對(duì)對(duì)將要完成的工工程看也能能夠作出科科學(xué)、可靠靠地測(cè)定。如果建造造承包商尚尚未動(dòng)工，或或剛剛開(kāi)工工，尚未形成一定定的工程量量，對(duì)將要要完成的工工程看不能能夠作出科科學(xué)、可靠靠地測(cè)定，則則表明合同同完工進(jìn)度不能可可靠地確定定。為完成合同同尚需發(fā)生生的成本能能否可靠地地確定，關(guān)關(guān)鍵在于建建造承包商商是否已經(jīng)經(jīng)建立了完完善的內(nèi)部成本本核算制度度和有效的的內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算及報(bào)報(bào)告制度，能能否對(duì)為完完成合同尚尚需發(fā)生的的合同成本作出科科學(xué)、可靠靠地估計(jì)。如果建造造承包商已已經(jīng)建立了了完善的內(nèi)內(nèi)部成本核核算制度和和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算及報(bào)告告制度，

54、并并對(duì)為完成成合同尚需需發(fā)生的合合同成本能能夠作出科科學(xué)、可靠靠地估計(jì)，則意味著著建造承包包商能夠可可靠地確定定為完成合合同尚需發(fā)發(fā)生的成本本。反之，則則意味著建建造承包商不能可可靠地確定定為完成合合同尚需發(fā)發(fā)生的成本本。（4）為完完成合同已已經(jīng)發(fā)生的的合同成本本能夠清楚楚地區(qū)分和和可靠地計(jì)計(jì)量，以便便實(shí)際合同同成本能夠與以以前的預(yù)計(jì)計(jì)成本相比比較。為完成合同同已經(jīng)發(fā)生生的合同成成本能否清清楚地區(qū)分分和可靠地地計(jì)量，關(guān)關(guān)鍵在于建建造承包商商能否做好建造造合同成本本核算的各各項(xiàng)基礎(chǔ)工工作和準(zhǔn)確確計(jì)算合同同成本。如如果建造承承包商能夠夠做好建造合同成本本核算的各各項(xiàng)基礎(chǔ)工工作（包括括建立各種種財(cái)產(chǎn)

55、物資資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、報(bào)廢廢、清查制度，建立立、健全與與成本核算算有關(guān)的各各項(xiàng)原始記記錄和工程程量統(tǒng)計(jì)制制度，制定定或修訂工工時(shí)、材料、費(fèi)用等等各項(xiàng)內(nèi)部部消耗定額額，完善各各種計(jì)量檢檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)嚴(yán)格計(jì)量檢檢驗(yàn)制度，使使成本核算算具有可靠的基基礎(chǔ)），能能夠準(zhǔn)確核核算已經(jīng)發(fā)發(fā)生的合同同成本，在在核算已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的成成本時(shí)，能能夠劃清當(dāng)期成本與與下期成本本的界限，不不同成本核核算對(duì)象之之間成本的的界限，未未完合同成成本與已完完合同成本的界限限。則說(shuō)明明為完成合合同已經(jīng)發(fā)發(fā)生的合同同成本能夠夠清楚地區(qū)區(qū)分和可靠靠地計(jì)量，以以便實(shí)際合同成本本能夠與以以前的預(yù)計(jì)計(jì)成本相比比較。反之之，則意味味著為完成

56、成合同已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的合合同成本不能夠清楚楚地區(qū)分和和可靠地計(jì)計(jì)量。3本準(zhǔn)則則第21條是判判斷成本加加成合同的的結(jié)果能夠夠可靠地估估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。成本加加成合同的的結(jié)果能否可可靠地估計(jì)計(jì)，依據(jù)以以下兩個(gè)條條件進(jìn)行判判斷，如果果同時(shí)具備備兩個(gè)條件件，則成本本加成合同的結(jié)果能能夠可靠地地估計(jì)。如如果不同時(shí)時(shí)具備兩個(gè)個(gè)條件，則則成本加成成合同的結(jié)結(jié)果不能可可靠地估計(jì)。這兩個(gè)個(gè)條件是：（1）與合合同相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益益能夠流入入企業(yè)；（2）實(shí)際際發(fā)生的合合同成本，能能夠清楚地地區(qū)分并且且能夠可靠靠地計(jì)量。對(duì)成本加成成合同而言言，合同成成本的組成成內(nèi)容一般般已在合同同中進(jìn)行了了相應(yīng)規(guī)定定。合同成成本是確定其合合

57、同造價(jià)的的基礎(chǔ)，也也是確定其其完工進(jìn)度度的重要依依據(jù)，因此此，要求其其實(shí)際發(fā)生生的合同成本，能夠夠清楚地區(qū)區(qū)分并且能能夠可靠地地計(jì)量。如如果建造承承包商為完完成成本加加成合同而而發(fā)生的直接費(fèi)用及及間接費(fèi)用用能夠及時(shí)時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地記記錄，并合合理歸集到到該成本核核算對(duì)象中中，則表明實(shí)際發(fā)生生的合同成成本能夠清清楚地區(qū)分分并且能夠夠可靠地計(jì)計(jì)量。反之之，則意味味著實(shí)際發(fā)發(fā)生的合同成本不能能清楚地區(qū)區(qū)分并可靠靠地計(jì)量。4本準(zhǔn)則則第22條規(guī)定定了企業(yè)確確定合同完完工進(jìn)度的的方法。確確定合同完完工進(jìn)度有有以下三種種方法：（1）根據(jù)據(jù)累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的合合同成本占占合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本的的比例確定定。該方法法

58、是確定合合同完工進(jìn)度較較常用的方方法。用計(jì)計(jì)算公式表表示如下：累計(jì)實(shí)際發(fā)發(fā)生的合同同成本合同完工進(jìn)進(jìn)度100合同預(yù)計(jì)總總成本例如：某建建筑公司簽簽訂了一項(xiàng)項(xiàng)合同總金金額為10000萬(wàn)元元的建造合合同，合同同規(guī)定的建建設(shè)期為三年。第一一年，實(shí)際際發(fā)生合同同成本3000萬(wàn)元，年年末預(yù)計(jì)為為完成合同同尚需發(fā)生生成本5220萬(wàn)元；第二年，實(shí)際際發(fā)生合同同成本為4400萬(wàn)元元，年末預(yù)預(yù)計(jì)為完成成合同尚需需發(fā)生成本本150萬(wàn)元元。根據(jù)上上述資料，計(jì)算算合同完工工進(jìn)度如下下：300第一年合同同完工進(jìn)度度1003730055203004400第二年合同同完工進(jìn)度度100823004400150（2）根據(jù)據(jù)已經(jīng)

59、完成成的合同工工作量占合合同預(yù)計(jì)總總工作量的的比例確定定。該方法法適用于合合同工作量容易易確定的建建造合同，如如道路工程程、土石方方挖堀、砌砌筑工程等等。用計(jì)算算公式表示示如下：已經(jīng)完成的的合同工作作量合同完工進(jìn)進(jìn)度100合同預(yù)計(jì)總總工作量例如，某路路橋工程公公司簽訂了了修建一條條100公里里公路的一一項(xiàng)建造合合同，合同同規(guī)定的總總金額為80000萬(wàn)元，工工期為三年年。該公司司第一年修修建了300公里，第第二年修建建了40公里。根據(jù)上述述資料，計(jì)算算合同完工工進(jìn)度如下下：30第一年合同同完工進(jìn)度度1003010030400第二年合同同完工進(jìn)度度10070100（3）已完完合同工作作的測(cè)量。該方

60、法是是在無(wú)法根根據(jù)上述兩兩種方法確確定合同完完工進(jìn)度時(shí)時(shí)所采用的一種種特殊的技技術(shù)測(cè)量方方法。適用用于一些特特殊的建造造合同，如如水下施工工工程等。需要指出的是，這這種技術(shù)測(cè)測(cè)量并不是是由建造承承包商自行行隨意測(cè)定定，而應(yīng)由由專業(yè)人員員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行行科學(xué)測(cè)定。例如，某建建筑公司承承建一項(xiàng)水水下作業(yè)工工程，在資資產(chǎn)負(fù)債表表日，經(jīng)專專業(yè)人員現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已已完工作量已已達(dá)合同總總工作量的的80。則則該合同的的完工進(jìn)度度為80。5本準(zhǔn)則則第23條是對(duì)對(duì)第22條（1）的進(jìn)一一步補(bǔ)充和和說(shuō)明。采采用累計(jì)實(shí)實(shí)際發(fā)生的的合同成本本占合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本的的比例確定定合同完工工進(jìn)度時(shí)，累累計(jì)實(shí)際發(fā)發(fā)生的合同同成本，實(shí)實(shí)