1、附件2：企業(yè)內(nèi)部控控制評價指指引第一章總總 則第一條 為了促進進企業(yè)全面面評價內(nèi)部部控制的設(shè)設(shè)計與運行行情況，規(guī)規(guī)范內(nèi)部控控制評價程程序和評價價報告，揭揭示和防范范風(fēng)險，根根據(jù)有關(guān)法法律法規(guī)和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范，制定本本指引。第二條 本指引所所稱內(nèi)部控控制評價，是是指企業(yè)董董事會或類類似權(quán)力機機構(gòu)對內(nèi)部部控制的有有效性進行行全面評價價、形成評評價結(jié)論、出具評價價報告的過過程。第三條 企業(yè)實施施內(nèi)部控制制評價至少少應(yīng)當(dāng)遵循循下列原則則：（一）全面面性原則。評價工作作應(yīng)當(dāng)包括括內(nèi)部控制制的設(shè)計與與運行，涵涵蓋企業(yè)及及其所屬單單位的各種種業(yè)務(wù)和事事項。（二）重要要性原則。評價工作作應(yīng)當(dāng)在全全

2、面評價的的基礎(chǔ)上，關(guān)關(guān)注重要業(yè)業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)務(wù)事項和高高風(fēng)險領(lǐng)域域。（三）客觀觀性原則。評價工作作應(yīng)當(dāng)準確確地揭示經(jīng)經(jīng)營管理的的風(fēng)險狀況況，如實反反映內(nèi)部控控制設(shè)計與與運行的有有效性。第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)本評評價指引，結(jié)結(jié)合內(nèi)部控控制設(shè)計與與運行的實實際情況，制制定具體的的內(nèi)部控制制評價辦法法，規(guī)定評評價的原則則、內(nèi)容、程序、方方法和報告告形式等，明明確相關(guān)機機構(gòu)或崗位位的職責(zé)權(quán)權(quán)限，落實實責(zé)任制，按按照規(guī)定的的辦法、程程序和要求求，有序開開展內(nèi)部控控制評價工工作。企業(yè)董事會會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)內(nèi)部控制評評價報告的的真實性負負責(zé)。第二章內(nèi)內(nèi)部控制評評價的內(nèi)容容第五條企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制

3、基本規(guī)范范、應(yīng)用用指引以及及本企業(yè)的的內(nèi)部控制制制度，圍圍繞內(nèi)部環(huán)環(huán)境、風(fēng)險險評估、控控制活動、信息與溝溝通、內(nèi)部部監(jiān)督等要要素，確定定內(nèi)部控制制評價的具具體內(nèi)容，對對內(nèi)部控制制設(shè)計與運運行情況進進行全面評評價。第六條企企業(yè)組織開開展內(nèi)部環(huán)環(huán)境評價，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以組織織架構(gòu)、發(fā)發(fā)展戰(zhàn) 略、人力力資源、企企業(yè)文化、社會責(zé)任任等應(yīng)用指指引為依據(jù)據(jù)，結(jié)合本本企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制制度，對內(nèi)內(nèi)部環(huán)境的的設(shè)計及實實際運行情情況進行認認定和評價價。第七條企企業(yè)組織開開展風(fēng)險評評估機制評評價，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范有關(guān)風(fēng)風(fēng)險評估的的要求，以以及各項應(yīng)應(yīng)用指引中中所列主要要風(fēng)險為依依據(jù)，結(jié)合合本企業(yè)的的內(nèi)部

4、控制制制度，對對日常經(jīng)營營管理過程程中的風(fēng)險險識別、風(fēng)風(fēng)險分析、應(yīng)對策略略等進行認認定和評價價。第八條企企業(yè)組織開開展控制活活動評價，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范和各各項應(yīng)用指指引中的控控制措施為為依據(jù)，結(jié)結(jié)合本企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制制度，對對相關(guān)控制制措施的設(shè)設(shè)計和運行行情況進行行認定和評評價。第九條企企業(yè)組織開開展信息與與溝通評價價，應(yīng)當(dāng)以以內(nèi)部信息息傳遞、財財務(wù)報告、信息系統(tǒng)統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)應(yīng)用指引為為依據(jù)，結(jié)結(jié)合本企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制制度，對對信息收集集、處理和和傳遞的及及時性、反反舞弊機制制的健全性性、財務(wù)報報告的真實實性、信息息系統(tǒng)的安安全性，以以及利用信信息系統(tǒng)實實施內(nèi)部控控制的有效效

5、性等進行行認定和評評價。第十條企企業(yè)組織開開展內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督評價，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范有關(guān)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督督的要求，以以及各項應(yīng)應(yīng)用指引中中有關(guān)日常常管控的規(guī)規(guī)定為依據(jù)據(jù)，結(jié)合本本企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制制度，對內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督機機制的有效效性進行認認定和評價價，重點關(guān)關(guān)注監(jiān)事會會、審計委委員會、內(nèi)內(nèi)部審計機機構(gòu)等是否否在內(nèi)部控控制設(shè)計和和運行中有有效發(fā)揮監(jiān)監(jiān)督作用。第十一條內(nèi)部控制制評價工作作應(yīng)當(dāng)形成成工作底稿稿，詳細記記錄企業(yè)執(zhí)執(zhí)行評價工工作的內(nèi)容容，包括評評價要素、主要風(fēng)險險點、采取取的控制措措施、有關(guān)關(guān)證據(jù)資料料以及認定定結(jié)果等。評價工作作底稿應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)計合理理、證據(jù)充充分、簡便便易行、便便于操

6、作。第三章內(nèi)內(nèi)部控制評評價的程序序第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照內(nèi)部部控制評價價辦法規(guī)定定的程序，有有序開展內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作。內(nèi)部控制評評價程序一一般包括：制定評價價工作方案案、組成評評價工作組組、實施現(xiàn)現(xiàn)場測試、認定控制制缺陷、匯匯總評價結(jié)結(jié)果、編報報評價報告告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授授權(quán)內(nèi)部審審計部門或或?qū)ｉT機構(gòu)構(gòu)（以下簡簡稱內(nèi)部控控制評價部部門）負責(zé)責(zé)內(nèi)部控制制評價的具具體組織實實施工作。第十三條企業(yè)內(nèi)部部控制評價價部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)擬訂評價價工作方案案，明確評評價范圍、工作任務(wù)務(wù)、人員組組織、進度度安排和費費用預(yù)算等等相關(guān)內(nèi)容容，報經(jīng)董董事會或其其授權(quán)機構(gòu)構(gòu)審批后實實施。第十四條企業(yè)內(nèi)部部控制評價價部門

7、應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批批準的評價價方案，組組成內(nèi)部控控制評價工工作組，具具體實施內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作。評價工作作組應(yīng)當(dāng)吸吸收企業(yè)內(nèi)內(nèi)部相關(guān)機機構(gòu)熟悉情情況的業(yè)務(wù)務(wù)骨干參加加。評價工工作組成員員對本部門門的內(nèi)部控控制評價工工作應(yīng)當(dāng)實實行回避制制度。企業(yè)可以委委托中介機機構(gòu)實施內(nèi)內(nèi)部控制評評價。為企企業(yè)提供內(nèi)內(nèi)部控制審審計服務(wù)的的會計師事事務(wù)所，不不得同時為為同一企業(yè)業(yè)提供內(nèi)部部控制評價價服務(wù)。第十五條內(nèi)部控制制評價工作作組應(yīng)當(dāng)對對被評價單單位進行現(xiàn)現(xiàn)場測試，綜綜合運用個個別訪談、調(diào)查問卷卷、專題討討論、穿行行測試、實實地查驗、抽樣和比比較分析等等方法，充充分收集被被評價單位位內(nèi)部控制制設(shè)計和運運行是否有

8、有效的證據(jù)據(jù)，按照評評價的具體體內(nèi)容，如如實填寫評評價工作底底稿，研究究分析內(nèi)部部控制缺陷陷。第四章內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷的認定定第十六條內(nèi)部控制制缺陷包括括設(shè)計缺陷陷和運行缺缺陷。企業(yè)業(yè)對內(nèi)部控控制缺陷的的認定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以日常常監(jiān)督和專專項監(jiān)督為為基礎(chǔ)，結(jié)結(jié)合年度內(nèi)內(nèi)部控制評評價，由內(nèi)內(nèi)部控制評評價部門進進行綜合分分析后提出出認定意見見，按照規(guī)規(guī)定的權(quán)限限和程序進進行審核后后予以最終終認定。第十七條企業(yè)在日日常監(jiān)督、專項監(jiān)督督和年度評評價工作中中，應(yīng)當(dāng)充充分發(fā)揮內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作組組的作用。內(nèi)部控制制評價工作作組應(yīng)當(dāng)根根據(jù)現(xiàn)場測測試獲取的的證據(jù)，對對內(nèi)部控制制缺陷進行行初步認定定，并按其其影響程度

9、度分為重大大缺陷、重重要缺陷和和一般缺陷陷。重大缺陷，是是指一個或或多個控制制缺陷的組組合，可能能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)嚴重偏離離控制目標(biāo)標(biāo)。重要缺缺陷，是指指一個或多多個控制缺缺陷的組合合，其嚴重重程度和經(jīng)經(jīng)濟后果低低于重大缺缺陷，但仍仍有可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)偏偏離控制目目標(biāo)。一般般缺陷，是是指除重大大缺陷、重重要缺陷之之外的其他他缺陷。重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷的具體體認定標(biāo)準準，由企業(yè)業(yè)根據(jù)上述述要求自行行確定。第十八條企業(yè)內(nèi)部部控制評價價工作組應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立評評價質(zhì)量交交叉復(fù)核制制度，評價價工作組負負責(zé)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)對評價工工作底稿進進行嚴格審審核，并對對所認定的的評價結(jié)果果簽字確認認后，提交交企業(yè)內(nèi)部部

10、控制評價價部門。第十九條企業(yè)內(nèi)部部控制評價價部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制內(nèi)部部控制缺陷陷認定匯總總表，結(jié)合合日常監(jiān)督督和專項監(jiān)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的的內(nèi)部控制制缺陷及其其持續(xù)改進進情況，對對內(nèi)部控制制缺陷及其其成因、表表現(xiàn)形式和和影響程度度進行綜合合分析和全全面復(fù)核，提提出認定意意見，并以以適當(dāng)?shù)男涡问较蚨率聲?、監(jiān)事事會或者經(jīng)經(jīng)理層報告告。重大缺缺陷應(yīng)當(dāng)由由董事會予予以最終認認定。企業(yè)對于認認定的重大大缺陷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時采采取應(yīng)對策策略，切實實將風(fēng)險控控制在可承承受度之內(nèi)內(nèi)，并追究究有關(guān)部門門或相關(guān)人人員的責(zé)任任。第五章內(nèi)內(nèi)部控制評評價報告第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范、應(yīng)應(yīng)用指引和和本指引，設(shè)設(shè)計內(nèi)

11、部控控制評價報報告的種類類、格式和和內(nèi)容，明明確內(nèi)部控控制評價報報告編制程程序和要求求，按照規(guī)規(guī)定的權(quán)限限報經(jīng)批準準后對外報報出。第二十一條條 內(nèi)部控控制評價報報告應(yīng)當(dāng)分分別內(nèi)部環(huán)環(huán)境、風(fēng)險險評估、控控制活動、信息與溝溝通、內(nèi)部部監(jiān)督等要要素進行設(shè)設(shè)計，對內(nèi)內(nèi)部控制評評價過程、內(nèi)部控制制缺陷認定定及整改情情況、內(nèi)部部控制有效效性的結(jié)論論等相關(guān)內(nèi)內(nèi)容作出披披露。第二十二條條 內(nèi)部控控制評價報報告至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露下下列內(nèi)容：（一）董事事會對內(nèi)部部控制報告告真實性的的聲明。（二）內(nèi)部部控制評價價工作的總總體情況。（三）內(nèi)部部控制評價價的依據(jù)。（四）內(nèi)部部控制評價價的范圍。（五）內(nèi)部部控制評價價的程序和

12、和方法。（六）內(nèi)部部控制缺陷陷及其認定定情況。（七）內(nèi)部部控制缺陷陷的整改情情況及重大大缺陷擬采采取的整改改措施。（八）內(nèi)部部控制有效效性的結(jié)論論。第二十三條條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年年度內(nèi)部控控制評價結(jié)結(jié)果，結(jié)合合內(nèi)部控制制評價工作作底稿和內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷匯總表表等資料，按按照規(guī)定的的程序和要要求，及時時編制內(nèi)部部控制評價價報告。第二十四條條 內(nèi)部控控制評價報報告應(yīng)當(dāng)報報經(jīng)董事會會或類似權(quán)權(quán)力機構(gòu)批批準后對外外披露或報報送相關(guān)部部門。企業(yè)內(nèi)部控控制評價部部門應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注自內(nèi)部部控制評價價報告基準準日至內(nèi)部部控制評價價報告發(fā)出出日之間是是否發(fā)生影影響內(nèi)部控控制有效性性的因素，并并根據(jù)其性性質(zhì)和影響響程

13、度對評評價結(jié)論進進行相應(yīng)調(diào)調(diào)整。第二十五條條 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制審審計報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部部控制評價價報告同時時對外披露露或報送。第二十六條條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以 112 月 31 日作為年年度內(nèi)部控控制評價報報告的基準準日。內(nèi)部控制評評價報告應(yīng)應(yīng)于基準日日后 4 個月內(nèi)報報出。第二十七條條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作檔檔案管理制制度。內(nèi)部部控制評價價的有關(guān)文文件資料、工作底稿稿和證明材材料等應(yīng)當(dāng)當(dāng)妥善保管管。財政部解讀讀企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評評價指引目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc270004950 財政部解讀讀企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評評價指引 PAGEREF _Toc270

14、004950 h 2 HYPERLINK l _Toc270004951 一、內(nèi)部控控制評價概概述 PAGEREF _Toc270004951 h 2 HYPERLINK l _Toc270004952 （一）內(nèi)部部控制評價價的作用 PAGEREF _Toc270004952 h 2 HYPERLINK l _Toc270004953 （二）內(nèi)部部控制評價價的對象 PAGEREF _Toc270004953 h 3 HYPERLINK l _Toc270004954 （三）內(nèi)部部控制評價價的原則 PAGEREF _Toc270004954 h 3 HYPERLINK l _Toc2700049

15、55 （四）內(nèi)部部控制評價價的組織形形式和職責(zé)責(zé)安排 PAGEREF _Toc270004955 h 3 HYPERLINK l _Toc270004956 1、內(nèi)部控控制評價的的組織形式式 PAGEREF _Toc270004956 h 4 HYPERLINK l _Toc270004957 2有關(guān)方方面在內(nèi)部部控制評價價中的職責(zé)責(zé)和任務(wù)。 PAGEREF _Toc270004957 h 4 HYPERLINK l _Toc270004958 二、關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制評評價的內(nèi)容容 PAGEREF _Toc270004958 h 5 HYPERLINK l _Toc270004959 三、關(guān)于內(nèi)內(nèi)

16、部控制評評價的程序序 PAGEREF _Toc270004959 h 6 HYPERLINK l _Toc270004960 （一）內(nèi)部部控制評價價的一般程程序 PAGEREF _Toc270004960 h 6 HYPERLINK l _Toc270004961 1準備階階段 PAGEREF _Toc270004961 h 6 HYPERLINK l _Toc270004962 2實施階階段 PAGEREF _Toc270004962 h 6 HYPERLINK l _Toc270004963 3匯總評評價結(jié)果、編制評價價報告階段段 PAGEREF _Toc270004963 h 6 HYP

17、ERLINK l _Toc270004964 4報告反反饋和跟蹤蹤階段 PAGEREF _Toc270004964 h 7 HYPERLINK l _Toc270004965 （二）內(nèi)部部控制評價價的頻率 PAGEREF _Toc270004965 h 7 HYPERLINK l _Toc270004966 （三）內(nèi)部部控制評價價的方法 PAGEREF _Toc270004966 h 7 HYPERLINK l _Toc270004967 1個別訪訪談法 PAGEREF _Toc270004967 h 7 HYPERLINK l _Toc270004968 2調(diào)查問問卷法 PAGEREF _T

18、oc270004968 h 7 HYPERLINK l _Toc270004969 3穿行測測試法 PAGEREF _Toc270004969 h 8 HYPERLINK l _Toc270004970 4抽樣法法 PAGEREF _Toc270004970 h 8 HYPERLINK l _Toc270004971 5實地查查驗法 PAGEREF _Toc270004971 h 8 HYPERLINK l _Toc270004972 6比較分分析法 PAGEREF _Toc270004972 h 8 HYPERLINK l _Toc270004973 7專題討討論法 PAGEREF _Toc

19、270004973 h 8 HYPERLINK l _Toc270004974 四、內(nèi)部控控制缺陷的的認定 PAGEREF _Toc270004974 h 8 HYPERLINK l _Toc270004975 （一）內(nèi)部部控制缺陷陷的分類 PAGEREF _Toc270004975 h 9 HYPERLINK l _Toc270004976 （二）內(nèi)部部控制缺陷陷的認定標(biāo)標(biāo)準 PAGEREF _Toc270004976 h 9 HYPERLINK l _Toc270004977 1內(nèi)部控控制缺陷的的重要性和和影響程度度 PAGEREF _Toc270004977 h 9 HYPERLINK

20、l _Toc270004978 2財務(wù)報報告內(nèi)部控控制缺陷的的認定標(biāo)準準 PAGEREF _Toc270004978 h 10 HYPERLINK l _Toc270004979 3非財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部部控制缺陷陷的認定標(biāo)標(biāo)準 PAGEREF _Toc270004979 h 10 HYPERLINK l _Toc270004980 （三）內(nèi)部部控制缺陷陷的報告與與整改 PAGEREF _Toc270004980 h 11 HYPERLINK l _Toc270004981 1內(nèi)部控控制缺陷報報告的格式式和途徑 PAGEREF _Toc270004981 h 11 HYPERLINK l _Toc2

21、70004982 2內(nèi)部控控制缺陷整整改方案及及期限 PAGEREF _Toc270004982 h 11 HYPERLINK l _Toc270004983 五、關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制評評價報告 PAGEREF _Toc270004983 h 11 HYPERLINK l _Toc270004984 （一）內(nèi)部部控制評價價報告的內(nèi)內(nèi)容和格式式 PAGEREF _Toc270004984 h 12 HYPERLINK l _Toc270004985 （二）內(nèi)部部控制評價價報告的編編制和報送送 PAGEREF _Toc270004985 h 12 HYPERLINK l _Toc270004986 1評

22、價報報告的編制制 PAGEREF _Toc270004986 h 12 HYPERLINK l _Toc270004987 2評價報報告的報送送 PAGEREF _Toc270004987 h 13 HYPERLINK l _Toc270004988 （三）內(nèi)部部控制評價價報告的披披露和使用用 PAGEREF _Toc270004988 h 13 HYPERLINK l _Toc270004989 1評價報報告的披露露 PAGEREF _Toc270004989 h 13 HYPERLINK l _Toc270004990 2評價報報告的使用用 PAGEREF _Toc270004990 h

23、13 HYPERLINK l _Toc270004991 附件1：內(nèi)內(nèi)部控制評評價核心指指標(biāo) PAGEREF _Toc270004991 h 14 HYPERLINK l _Toc270004992 附件2：股份有有限公司220年年度內(nèi)部控控制評價報報告 PAGEREF _Toc270004992 h 18財政部解讀讀企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評評價指引來源：中國國會計報 發(fā)布布時間：22010-7-300作者：財政部會會計司財政部會計計司解讀企業(yè)內(nèi)部部控制評價價指引是是為促進企企業(yè)全面評評價內(nèi)部控控制的設(shè)計計與運行情情況，規(guī)范范內(nèi)部控制制評價程序序和評價報報告，揭示示和防范風(fēng)風(fēng)險，專門門制定。周易：“君

24、子終終日乾乾，夕夕惕若，厲厲，無咎?！笔钦f君君子能整天天整日顯示示出自強不不息的行為為狀態(tài)，是是因為到晚晚間，也要要保持戒慎慎，即檢查查自己在白白天的所作作所為，不不要把過錯錯帶進第二二天。對內(nèi)內(nèi)部控制的的建立、實實施進行評評價，是優(yōu)優(yōu)化內(nèi)部控控制自我監(jiān)監(jiān)督機制的的一項重要要制度安排排，是內(nèi)部部控制的重重要組成部部分，與內(nèi)內(nèi)部控制的的建立、實實施，共同同構(gòu)成有機機循環(huán)。企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范第第四十六條條：“企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合合內(nèi)部監(jiān)督督情況，定定期對內(nèi)部部控制的有有效性進行行自我評價價，出具內(nèi)內(nèi)部控制自自我評價報報告”。因因此，為促促進企業(yè)全全面評價內(nèi)內(nèi)部控制的的設(shè)計與運運行情況，規(guī)規(guī)范內(nèi)部控

25、控制評價程程序和評價價報告，揭揭示和防范范風(fēng)險，專專門制定了了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評評價指引（下稱“評價指指引”）。評價指引引第二條條規(guī)定，企企業(yè)內(nèi)部控控制評價是是指企業(yè)董董事會或類類似權(quán)力機機構(gòu)對內(nèi)部部控制有效效性進行全全面評價、形成評價價結(jié)論、出出具評價報報告的過程程。 一、內(nèi)部部控制評價價概述（一）內(nèi)部部控制評價價的作用第一，內(nèi)部部控制評價價有助于企企業(yè)自我完完善內(nèi)控體體系。內(nèi)部部控制評價價是通過評評價、反饋饋、再評價價，報告企企業(yè)在內(nèi)部部控制建立立與實施中中存在的問問題，并持持續(xù)地進行行自我完善善的過程。通過內(nèi)部部控制評價價查找、分分析內(nèi)部控控制缺陷并并有針對性性地督促落落實整改，可可以及時

26、堵堵塞管理漏漏洞，防范范偏離目標(biāo)標(biāo)的各種風(fēng)風(fēng)險，并舉舉一反三，從從設(shè)計和執(zhí)執(zhí)行等全方方位健全優(yōu)優(yōu)化管控制制度，從而而促進企業(yè)業(yè)內(nèi)控體系系的不斷完完善。第二，內(nèi)部部控制評價價有助于提提升企業(yè)市市場形象和和公眾認可可度。企業(yè)業(yè)開展內(nèi)部部控制評價價，需形成成評價結(jié)論論，出具評評價報告。通過自我我評價報告告，將企業(yè)業(yè)的風(fēng)險管管理水平、內(nèi)部控制制狀況以及及與此相關(guān)關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略、競爭爭優(yōu)勢、可可持續(xù)發(fā)展展能力等公公布于眾，樹樹立誠信、透明、負負責(zé)任的企企業(yè)形象，有有利于增強強投資者、債權(quán)人以以及其他利利益相關(guān)者者的信任度度和認可度度，為自己己創(chuàng)造更為為有利的外外部環(huán)境，促促進企業(yè)的的長遠可持持續(xù)發(fā)展。第

27、三，內(nèi)部部控制評價價有助于實實現(xiàn)與政府府監(jiān)管的協(xié)協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管管部門有權(quán)權(quán)對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建建立與實施施的有效性性進行監(jiān)督督檢查。事事實上，在在有關(guān)政府府部門，比比如審計機機關(guān)開展的的國有企業(yè)業(yè)負責(zé)人離離任經(jīng)濟責(zé)責(zé)任審計中中，已將企企業(yè)內(nèi)部控控制的有效效性，以及及企業(yè)負責(zé)責(zé)人組織領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體體系建立與與實施情況況納入審計計范圍，并并日益成為為十分重要要的一部分分。盡管政政府部門實實施企業(yè)內(nèi)內(nèi)控監(jiān)督檢檢查有其自自身的做法法和特點，但但監(jiān)督檢查查的重點部部位是基本本一致的，比比如大多涉涉及重大經(jīng)經(jīng)營決策的的科學(xué)性、合規(guī)性以以及重要業(yè)業(yè)務(wù)事項管管控的有效效性等。實實施企業(yè)內(nèi)內(nèi)控自我評評價，能夠夠

28、通過自查查及早排查查風(fēng)險、發(fā)發(fā)現(xiàn)問題，并并積極整改改，有利于于在配合政政府監(jiān)管中中贏得主動動，并借助助政府監(jiān)管管成果進一一步改進企企業(yè)內(nèi)控實實施和評價價工作，促促進自我評評價與政府府監(jiān)管的協(xié)協(xié)調(diào)互動。（二）內(nèi)部部控制評價價的對象內(nèi)部控制評評價是對內(nèi)內(nèi)部控制有有效性發(fā)表表意見。所所謂內(nèi)部控控制有效性性，是指企企業(yè)建立與與實施內(nèi)部部控制對實實現(xiàn)控制目目標(biāo)提供合合理保證的的程度，包包括內(nèi)部控控制設(shè)計的的有效性和和內(nèi)部控制制運行的有有效性。其其中，內(nèi)部部控制設(shè)計計的有效性性，是指為為實現(xiàn)控制制目標(biāo)所必必需的內(nèi)部部控制要素素都存在并并且設(shè)計恰恰當(dāng)；內(nèi)部部控制運行行的有效性性，是指現(xiàn)現(xiàn)有內(nèi)部控控制按照規(guī)規(guī)

29、定程序得得到了正確確執(zhí)行。評評價內(nèi)部控控制運行的的有效性，應(yīng)應(yīng)當(dāng)著重考考慮以下幾幾個方面：（1）相相關(guān)控制在在評價期內(nèi)內(nèi)是如何運運行的；（22）相關(guān)控控制是否得得到了持續(xù)續(xù)一致的運運行；（33）實施控控制的人員員是否具備備必要的權(quán)權(quán)限和能力力。需要強調(diào)的的是，即使使同時滿足足設(shè)計有效效性和運行行有效性標(biāo)標(biāo)準的內(nèi)部部控制，受受內(nèi)部控制制固有局限限影響，也也只能為內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)的實現(xiàn)現(xiàn)提供合理理保證，而而不能提供供絕對保證證，不應(yīng)不不切實際地地期望內(nèi)部部控制能夠夠絕對保證證內(nèi)部控制制目標(biāo)的實實現(xiàn)，也不不應(yīng)以內(nèi)部部控制目標(biāo)標(biāo)的最終實實現(xiàn)情況和和程度作為為唯一依據(jù)據(jù)直接判斷斷內(nèi)部控制制設(shè)計和運運行的

30、有效效性。（三）內(nèi)部部控制評價價的原則內(nèi)部控制評評價的原則則是開展評評價工作應(yīng)應(yīng)該注意的的原則，與與內(nèi)部控制制的原則不不完全相同同。根據(jù)評價指引引第三條條規(guī)定，企企業(yè)對內(nèi)部部控制評價價至少遵循循以下原則則：全面性性原則、重重要性原則則和客觀性性原則。1全面性性原則。全全面性原則則強調(diào)的是是內(nèi)部控制制評價的涵涵蓋范圍應(yīng)應(yīng)當(dāng)全面，具具體來說，是是指內(nèi)部控控制評價工工作應(yīng)當(dāng)包包括內(nèi)部控控制的設(shè)計計與運行，涵涵蓋企業(yè)及及其所屬單單位的各種種業(yè)務(wù)和事事項。2重要性性原則。重重要性原則則強調(diào)內(nèi)部部控制評價價應(yīng)當(dāng)在全全面性的基基礎(chǔ)之上，著著眼于風(fēng)險險，突出重重點。具體體來說，主主要體現(xiàn)在在制訂和實實施評價工

31、工作方案、分配評價價資源的過過程之中，它它的核心要要求主要包包括兩個方方面：一是是要堅持風(fēng)風(fēng)險導(dǎo)向的的思路，著著重關(guān)注那那些影響內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)實現(xiàn)的的高風(fēng)險領(lǐng)領(lǐng)域和風(fēng)險險點；二是是要堅持重重點突出的的思路，著著重關(guān)注那那些重要的的業(yè)務(wù)事項項和關(guān)鍵的的控制環(huán)節(jié)節(jié)，以及重重要業(yè)務(wù)單單位。3客觀性性原則?？涂陀^性原則則強調(diào)內(nèi)部部控制評價價工作應(yīng)當(dāng)當(dāng)準確地揭揭示經(jīng)營管管理的風(fēng)險險狀況，如如實反映內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計和運行行的有效性性。只有在在內(nèi)部控制制評價工作作方案制定定、實施的的全過程中中始終堅持持客觀性，才才能保證評評價結(jié)果的的客觀性。（四）內(nèi)部部控制評價價的組織形形式和職責(zé)責(zé)安排評價指引引第四條條

32、規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)本評價價指引，結(jié)結(jié)合內(nèi)部控控制設(shè)計與與運行的實實際情況，制制定具體的的內(nèi)部控制制評價辦法法，規(guī)定評評價的原則則、內(nèi)容、程序、方方法和報告告形式等，明明確相關(guān)機機構(gòu)或崗位位的職責(zé)權(quán)權(quán)限，落實實責(zé)任制，按按照規(guī)定的的辦法、程程序和要求求，有序開開展內(nèi)部控控制評價工工作。企業(yè)內(nèi)部控控制評價辦辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)結(jié)合企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范第四十十四條的規(guī)規(guī)定，具體體明確內(nèi)部部控制評價價的組織形形式，特別別明確各有有關(guān)方面在在內(nèi)部控制制評價中的的職責(zé)安排排，處理好好內(nèi)部控制制評價和內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督的的關(guān)系，定定期由相對對獨立的人人員對內(nèi)部部控制有效效性進行科科學(xué)的評價價，界定內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷認

33、定標(biāo)標(biāo)準，保證證內(nèi)部控制制評價有序序地開展。1、內(nèi)部控控制評價的的組織形式式企業(yè)可以授授權(quán)內(nèi)部審審計機構(gòu)或或?qū)ｉT機構(gòu)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制制評價機構(gòu)構(gòu)”）負責(zé)責(zé)內(nèi)部控制制評價的具具體組織實實施工作。內(nèi)部控制評評價機構(gòu)必必須具備一一定的設(shè)置置條件：一一是能夠獨獨立行使對對內(nèi)部控制制系統(tǒng)建立立與運行過過程及結(jié)果果進行監(jiān)督督的權(quán)力；二是具備備與監(jiān)督和和評價內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)相適應(yīng)的的專業(yè)勝任任能力和職職業(yè)道德素素養(yǎng)；三是是與企業(yè)其其他職能機機構(gòu)就監(jiān)督督與評價內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)方面應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持協(xié)協(xié)調(diào)一致，在在工作中相相互配合、相互制約約，在效率率效果上滿滿足企業(yè)對對內(nèi)部控制制系統(tǒng)進行行監(jiān)督與評評價所提出出的有關(guān)

34、要要求；四是是能夠得到到企業(yè)董事事會和經(jīng)理理層的支持持，有足夠夠的權(quán)威性性來保證內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作的的順利開展展。具體來說，企企業(yè)可根據(jù)據(jù)自身特點點，決定是是否單獨設(shè)設(shè)置專門的的內(nèi)部控制制評價機構(gòu)構(gòu)。對于單單獨設(shè)有專專門內(nèi)部控控制機構(gòu)的的企業(yè)，也也可以由內(nèi)內(nèi)部控制機機構(gòu)來負責(zé)責(zé)內(nèi)部控制制評價的具具體組織實實施工作。為了保證評評價的獨立立性，負責(zé)責(zé)內(nèi)部控制制設(shè)計和評評價的部門門應(yīng)適當(dāng)分分離。企業(yè)可以委委托會計師師事務(wù)所等等中介機構(gòu)構(gòu)實施內(nèi)部部控制評價價。此時，董董事會（審審計委員會會）應(yīng)加強強對內(nèi)部控控制評價工工作的監(jiān)督督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性性質(zhì)上講，中中介機構(gòu)受受托為企業(yè)業(yè)實施內(nèi)部部控制評價價是

35、一種非非保證服務(wù)務(wù)，內(nèi)部控控制評價報報告的責(zé)任任仍然應(yīng)由由企業(yè)董事事會承擔(dān)。另外，為為保證審計計的獨立性性，為企業(yè)業(yè)提供內(nèi)部部控制審計計的會計師師事務(wù)所，不不得同時為為同一家企企業(yè)提供內(nèi)內(nèi)部控制評評價服務(wù)。2有關(guān)方方面在內(nèi)部部控制評價價中的職責(zé)責(zé)和任務(wù)。無論采取何何種組織形形式，董事事會、經(jīng)理理層和內(nèi)部部控制評價價機構(gòu)在內(nèi)內(nèi)部控制評評價中的職職能作用不不會發(fā)生本本質(zhì)的變化化。一般來來說：（11）董事會會對內(nèi)部控控制評價承承擔(dān)最終的的責(zé)任。評價指引引第四條條第二款規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)董事會應(yīng)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部部控制評價價報告的真真實性負責(zé)責(zé)。董事會會可以通過過審計委員員會來承擔(dān)擔(dān)對內(nèi)部控控制評價的的組織、領(lǐng)領(lǐng)

36、導(dǎo)、監(jiān)督督職責(zé)。董董事會或?qū)弻徲嬑瘑T會會應(yīng)聽取內(nèi)內(nèi)部控制評評價報告，審審定內(nèi)控重重大缺陷、重要缺陷陷整改意見見，對內(nèi)部部控制部門門在督促整整改中遇到到的困難，積積極協(xié)調(diào)，排排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)應(yīng)審議內(nèi)部部控制評價價報告，對對董事會建建立與實施施內(nèi)部控制制進行監(jiān)督督。（2）經(jīng)理理層負責(zé)組組織實施內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作，實實際操作中中，可以授授權(quán)內(nèi)部控控制評價機機構(gòu)組織實實施，并積積極支持和和配合內(nèi)部部控制評價價的開展，創(chuàng)創(chuàng)造良好的的環(huán)境和條條件。經(jīng)理理層應(yīng)結(jié)合合日常掌握握的業(yè)務(wù)情情況，為內(nèi)內(nèi)部控制評評價方案提提出應(yīng)重點點關(guān)注的業(yè)業(yè)務(wù)或事項項，審定內(nèi)內(nèi)部控制評評價方案和和聽取內(nèi)部部控制評價價報告，對對

37、于內(nèi)部控控制評價中中發(fā)現(xiàn)的問問題或報告告的缺陷，要要按照董事事會或?qū)徲嬘嬑瘑T會的的整改意見見積極采取取有效措施施予以整改改。（3）內(nèi)部部控制評價價機構(gòu)根據(jù)據(jù)授權(quán)承擔(dān)擔(dān)內(nèi)部控制制評價的具具體組織實實施任務(wù)，通通過復(fù)核、匯總、分分析內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督資料，結(jié)結(jié)合經(jīng)理層層要求，擬擬訂合理評評價工作方方案并認真真組織實施施；對于評評價過程中中發(fā)現(xiàn)的重重大問題，應(yīng)應(yīng)及時與董董事會、審審計委員會會或經(jīng)理層層溝通，并并認定內(nèi)部部控制缺陷陷，擬訂整整改方案，編編寫內(nèi)部控控制評價報報告，及時時向董事會會、審計委委員會或經(jīng)經(jīng)理層報告告；溝通外外部審計師師，督促各各部門、所所屬企業(yè)對對內(nèi)、外部部內(nèi)控評價價進行整改改；根據(jù)評

38、評價和整改改情況擬訂訂內(nèi)部控制制考核方案案。（4）各專專業(yè)部門應(yīng)應(yīng)負責(zé)組織織本部門的的內(nèi)控自查查、測試和和評價工作作，對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的設(shè)計和和運行缺陷陷提出整改改方案及具具體整改計計劃，積極極整改，并并報送內(nèi)部部控制機構(gòu)構(gòu)復(fù)核，配配合內(nèi)控機機構(gòu)（部門門）及外部部審計師開開展企業(yè)層層面的內(nèi)控控評價工作作。（5）企業(yè)業(yè)所屬單位位，也應(yīng)逐逐級落實內(nèi)內(nèi)部控制評評價責(zé)任，建建立日常監(jiān)監(jiān)控機制，開開展內(nèi)控自自查、測試試和定期檢檢查評價，發(fā)發(fā)現(xiàn)問題并并認定內(nèi)部部控制有缺缺陷，需擬擬訂整改方方案和計劃劃，報本級級管理層審審定后，督督促整改，編編制內(nèi)部控控制評價報報告，對內(nèi)內(nèi)部控制的的執(zhí)行和整整改情況進進行考核。企業(yè)

39、內(nèi)部控控制評價辦辦法中的原原則、內(nèi)容容、程序、方法和報報告形式參參考本解讀讀其他部分分的規(guī)定。二、關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制評評價的內(nèi)容容（一）內(nèi)部部控制評價價的內(nèi)容和和工作底稿稿設(shè)計評價指引引第五條條到第十條條具體介紹紹了內(nèi)部控控制評價內(nèi)內(nèi)容。內(nèi)部部控制評價價應(yīng)緊緊圍圍繞內(nèi)部環(huán)環(huán)境、風(fēng)險險評估、控控制活動、信息與溝溝通、內(nèi)部部監(jiān)督五要要素進行，企企業(yè)應(yīng)結(jié)合合企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范、各項應(yīng)應(yīng)用指引以以及本企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制制度，確確定具體評評價內(nèi)容，對對內(nèi)部控制制設(shè)計與運運行情況進進行全面評評價。內(nèi)部環(huán)境評評價應(yīng)當(dāng)包包括組織架架構(gòu)、發(fā)展展戰(zhàn)略、人人力資源、企業(yè)文化化、社會責(zé)責(zé)任等方面面。組織架架構(gòu)評價可

40、可以重點從從機構(gòu)設(shè)置置的整體控控制力、權(quán)權(quán)責(zé)劃分、相互牽制制、信息流流動路徑等等方面進行行；發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略可以重重點從發(fā)展展戰(zhàn)略的制制定合理性性、有效實實施和適當(dāng)當(dāng)調(diào)整三方方面進行；人力資源源評價應(yīng)當(dāng)當(dāng)重點從企企業(yè)人力資資源引進結(jié)結(jié)構(gòu)合理性性、開發(fā)機機制、激勵勵約束機制制等方面進進行；企業(yè)業(yè)文化評價價應(yīng)從建設(shè)設(shè)和評估兩兩方面進行行，從而促促進誠信、道德價值值觀的提升升，為內(nèi)部部控制的完完善夯實人人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任任可以從安安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量量、環(huán)境保保護與資源源節(jié)約、促促進就業(yè)、員工權(quán)益益保護等方方面進行。風(fēng)險評估評評價應(yīng)當(dāng)對對日常經(jīng)營營管理過程程中的目標(biāo)標(biāo)設(shè)定、風(fēng)風(fēng)險識別、風(fēng)險分析析、應(yīng)對策策略

41、等進行行認定和評評價?？刂苹顒釉u評價應(yīng)對企企業(yè)各類業(yè)業(yè)務(wù)的控制制措施與流流程的設(shè)計計有效性和和運行有效效性進行認認定和評價價。信息與溝通通評價應(yīng)當(dāng)當(dāng)對信息收收集、處理理和傳遞的的及時性、反舞弊機機制的健全全性、財務(wù)務(wù)報告的真真實性、信信息系統(tǒng)的的安全性，以以及利用信信息系統(tǒng)實實施內(nèi)部控控制的有效效性進行認認定和評價價。內(nèi)部監(jiān)督評評價應(yīng)當(dāng)對對管理層對對于內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督的基調(diào)調(diào)、監(jiān)督的的有效性及及內(nèi)部控制制缺陷認定定的科學(xué)、客觀、合合理進行認認定和評價價。重點關(guān)關(guān)注監(jiān)事會會、審計委委員會、內(nèi)內(nèi)部審計機機構(gòu)等是否否在內(nèi)部控控制設(shè)計和和運行中有有效發(fā)揮作作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以以內(nèi)部控制制五要素為為基礎(chǔ)，建建立內(nèi)

42、部控控制核心指指標(biāo)體系，在在以上評價價內(nèi)容的基基礎(chǔ)上，層層層分解、展開，進進一步細化化，以下列列舉了可供供參考核心心指標(biāo)（見見附件1）。對于內(nèi)容容不能詳盡盡的，如控控制活動涉涉及方方面面面的業(yè)務(wù)務(wù)，可以另另外按業(yè)務(wù)務(wù)列表增加加。具體評價內(nèi)內(nèi)容確定后后，根據(jù)評價指引引第十一一條規(guī)定，內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作應(yīng)應(yīng)形成工作作底稿，詳詳細記錄企企業(yè)執(zhí)行評評價工作的的內(nèi)容，包包括評價要要素、主要要風(fēng)險點、采取的控控制措施、有關(guān)證據(jù)據(jù)資料以及及認定結(jié)果果等。工作作底稿可以以是通過一一系列評價價表格加以以實現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制評評價的程序序評價指引引第十二二條至第十十四條對企企業(yè)組織內(nèi)內(nèi)部控制評評價程序和和人

43、員、預(yù)預(yù)算作出具具體規(guī)定。（一）內(nèi)部部控制評價價的一般程程序內(nèi)部控制評評價程序一一般包括：制定評價價工作方案案、組成評評價工作組組、實施現(xiàn)現(xiàn)場測試、匯總評價價結(jié)果、編編報評價報報告等。概概括而言，主主要分為以以下幾個階階段：1準備階階段（1）制定定評價工作作方案。內(nèi)內(nèi)部控制評評價機構(gòu)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督情況和和管理要求求，分析企企業(yè)經(jīng)營管管理過程中中的高風(fēng)險險領(lǐng)域和重重要業(yè)務(wù)事事項，確定定檢查評價價方法，制制定科學(xué)合合理的評價價工作方案案，經(jīng)董事事會批準后后實施。評評價工作方方案應(yīng)當(dāng)明明確評價主主體范圍、工作任務(wù)務(wù)、人員組組織、進度度安排和費費用預(yù)算等等相關(guān)內(nèi)容容。評價工工作方案既既以全

44、面評評價為主，也也可以根據(jù)據(jù)需要采用用重點評價價的方式。（2）組成成評價工作作組。評價價工作組是是在內(nèi)部控控制評價機機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下下，具體承承擔(dān)內(nèi)部控控制檢查評評價任務(wù)。內(nèi)部控制制評價機構(gòu)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批批準的評價價方案，挑挑選具備獨獨立性、業(yè)業(yè)務(wù)勝任能能力和職業(yè)業(yè)道德素養(yǎng)養(yǎng)的評價人人員實施評評價。評價價工作組成成員應(yīng)當(dāng)吸吸收企業(yè)內(nèi)內(nèi)部相關(guān)機機構(gòu)熟悉情情況、參與與日常監(jiān)控控的負責(zé)人人或業(yè)務(wù)骨骨干參加。企業(yè)應(yīng)根根據(jù)自身條條件，盡量量建立長效效內(nèi)部控制制評價培訓(xùn)訓(xùn)機制。2實施階階段（1）了解解被評價單單位基本情情況。充分分與企業(yè)溝溝通企業(yè)文文化和發(fā)展展戰(zhàn)略、組組織機構(gòu)設(shè)設(shè)置及職責(zé)責(zé)分工、領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層成員員構(gòu)成及

45、分分工等基本本情況。（2）確定定檢查評價價范圍和重重點。評價價工作組根根據(jù)掌握的的情況進一一步確定評評價范圍、檢查重點點和抽樣數(shù)數(shù)量，并結(jié)結(jié)合評價人人員的專業(yè)業(yè)背景進行行合理分工工。檢查重重點和分工工情況可以以根據(jù)需要要進行適時時調(diào)整。（3）開展展現(xiàn)場檢查查測試。評評價工作組組根據(jù)評價價人員分工工，綜合運運用各種評評價方法對對內(nèi)部控制制設(shè)計與運運行的有效效性進行現(xiàn)現(xiàn)場檢查測測試，按要要求填寫工工作底稿、記錄相關(guān)關(guān)測試結(jié)果果，并對發(fā)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部部控制缺陷陷進行初步步認定。3匯總評評價結(jié)果、編制評價價報告階段段評價工作組組匯總評價價人員的工工作底稿，初初步認定內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷，形成成現(xiàn)場評價價報告。

46、評評價工作底底稿應(yīng)進行行交叉復(fù)核核簽字，并并由評價工工作組負責(zé)責(zé)人審核后后簽字確認認。評價工工作組將評評價結(jié)果及及現(xiàn)場評價價報告向被被評價單位位進行通報報，由被評評價單位相相關(guān)責(zé)任人人簽字確認認后，提交交企業(yè)內(nèi)部部控制評價價機構(gòu)。內(nèi)部控制評評價機構(gòu)匯匯總各評價價工作組的的評價結(jié)果果，對工作作組現(xiàn)場初初步認定的的內(nèi)部控制制缺陷進行行全面復(fù)核核、分類匯匯總；對缺缺陷的成因因、表現(xiàn)形形式及風(fēng)險險程度進行行定量或定定性的綜合合分析，按按照對控制制目標(biāo)的影影響程度判判定缺陷等等級。內(nèi)部控制評評價機構(gòu)以以匯總的評評價結(jié)果和和認定的內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷為基礎(chǔ)礎(chǔ)，綜合內(nèi)內(nèi)部控制工工作整體情情況，客觀觀、公正、完整

47、地編編制內(nèi)部控控制評價報報告，并報報送企業(yè)經(jīng)經(jīng)理層、董董事會和監(jiān)監(jiān)事會，由由董事會最最終審定后后對外披露露。4報告反反饋和跟蹤蹤階段對于認定的的內(nèi)部控制制缺陷，內(nèi)內(nèi)部控制評評價機構(gòu)應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合董董事會和審審計委員會會要求，提提出整改建建議，要求求責(zé)任單位位及時整改改，并跟蹤蹤其整改落落實情況；已經(jīng)造成成損失或負負面影響的的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)追究相相關(guān)人員的的責(zé)任。（二）內(nèi)部部控制評價價的頻率企業(yè)每年應(yīng)應(yīng)對內(nèi)部控控制進行評評價并予以以披露。但但是內(nèi)部控控制自我評評價的方式式、范圍、程序和頻頻率，由企企業(yè)根據(jù)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)調(diào)整、經(jīng)營營環(huán)境變化化、業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險險水平等自自行確定。國家有關(guān)關(guān)法律法規(guī)

48、規(guī)另有規(guī)定定的，從其其規(guī)定。另外，如果果內(nèi)部監(jiān)督督程序無效效，或所提提供信息不不足以說明明內(nèi)部控制制有效，應(yīng)應(yīng)增加評價價的頻率。（三）內(nèi)部部控制評價價的方法評價指引引第十五五條規(guī)定，內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作組組應(yīng)當(dāng)對被被評價單位位進行現(xiàn)場場測試，綜綜合運用個個別訪談、調(diào)查問卷卷、專題討討論、穿行行測試、實實地查驗、抽樣和比比較分析等等方法，充充分收集被被評價單位位內(nèi)部控制制設(shè)計和運運行是否有有效的證據(jù)據(jù)，按照評評價的具體體內(nèi)容，如如實填寫評評價工作底底稿，研究究分析內(nèi)部部控制缺陷陷。1個別訪訪談法個別訪談法法主要用于于了解公司司內(nèi)部控制制的現(xiàn)狀，在在企業(yè)層面面評價及業(yè)業(yè)務(wù)層面評評價的了解解階段經(jīng)常

49、常使用。訪訪談前應(yīng)根根據(jù)內(nèi)部控控制評價需需求形成訪訪談提綱，撰撰寫訪談紀紀要，記錄錄訪談的內(nèi)內(nèi)容。2調(diào)查問問卷法調(diào)查問卷法法主要用于于企業(yè)層面面評價。調(diào)調(diào)查問卷應(yīng)應(yīng)盡量擴大大對象范圍圍，包括企企業(yè)各個層層級員工，應(yīng)應(yīng)注意事先先保密性，題題目盡量簡簡單易答（如如答案只需需為“是”、“否”、“有”、“沒有”等等）。3穿行測測試法穿行測試法法是指在內(nèi)內(nèi)部控制流流程中任意意選取一筆筆交易作為為樣本，追追蹤該交易易從最初起起源直到最最終在財務(wù)務(wù)報表或其其他經(jīng)營管管理報告中中反映出來來的過程，即即該流程從從起點到終終點的全過過程（例如如，在保險險公司的內(nèi)內(nèi)部控制評評價中，選選取一筆保保險新單，追追蹤其從投

50、投保申請到到財務(wù)入賬賬的全過程程），以此此了解控制制措施設(shè)計計的有效性性，并識別別出關(guān)鍵控控制點。4抽樣法法抽樣法分為為隨機抽樣樣和其他抽抽樣。隨機抽樣是是指按隨機機原則從樣樣本庫中抽抽取一定數(shù)數(shù)量的樣本本；其他抽抽樣是指人人工任意選選取或按某某一特定標(biāo)標(biāo)準從樣本本庫中抽取取一定數(shù)量量的樣本。5實地查查驗法實地查驗法法主要針對對業(yè)務(wù)層面面控制，它它通過使用用統(tǒng)一的測測試工作表表，與實際際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證證進行核對對的方法進進行控制測測試。如實實地盤點某某種存貨。6比較分分析法比較分析法法是指通過過數(shù)據(jù)分析析，識別評評價關(guān)注點點的方法。數(shù)據(jù)分析析可以是與與歷史數(shù)據(jù)據(jù)、行業(yè)（公公司）標(biāo)準準數(shù)據(jù)或行

51、行業(yè)最優(yōu)數(shù)數(shù)據(jù)等進行行比較。7專題討討論法專題討論法法主要是集集合有關(guān)專專業(yè)人員就就內(nèi)部控制制執(zhí)行情況況或控制問問題進行分分析，既可可以是控制制評價的手手段，也是是形成缺陷陷整改方案案的途徑。此外，還可可以使用觀觀察、重新新執(zhí)行等方方法，也可可以利用信信息系統(tǒng)開開發(fā)檢查方方法，或利利用實際工工作和檢查查測試經(jīng)驗驗。對于企企業(yè)通過系系統(tǒng)采用自自動控制、預(yù)防控制制的，應(yīng)在在方法上注注意與人工工控制、發(fā)發(fā)現(xiàn)性控制制的區(qū)別。四、內(nèi)部控控制缺陷的的認定內(nèi)部控制缺缺陷是描述述內(nèi)部控制制有效性的的一個負向向的維度。企業(yè)開展展內(nèi)部控制制評價，主主要工作內(nèi)內(nèi)容之一就就是要找出出內(nèi)部控制制缺陷并有有針對性地地進行

52、整改改。內(nèi)部控制缺缺陷認定在在一定程度度上決定內(nèi)內(nèi)部控制評評價的成效效，且具有有一定難度度，還需要要運用職業(yè)業(yè)判斷。為為了指導(dǎo)企企業(yè)科學(xué)、合理地認認定內(nèi)部控控制缺陷，切切實幫助企企業(yè)有效開開展內(nèi)部控控制評價，評價指引引第十六六條至第十十九條對內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷的分類類、認定作作出專門的的解釋。（一）內(nèi)部部控制缺陷陷的分類1按照內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷成因或或來源，內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷包括設(shè)設(shè)計缺陷和和運行缺陷陷。設(shè)計缺缺陷是指企企業(yè)缺少為為實現(xiàn)控制制目標(biāo)所必必需的控制制，或現(xiàn)存存控制設(shè)計計不適當(dāng)，即即使正常運運行也難以以實現(xiàn)控制制目標(biāo)。運運行缺陷是是指設(shè)計有有效（合理理且適當(dāng)）的的內(nèi)部控制制由于運行行不當(dāng)（

53、包包括由不恰恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)執(zhí)行、未按按設(shè)計的方方式運行、運行的時時間或頻率率不當(dāng)、沒沒有得到一一貫有效運運行等）而而形成的內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷。內(nèi)部控制存存在設(shè)計缺缺陷和運行行缺陷，會會影響內(nèi)部部控制的設(shè)設(shè)計有效性性和運行有有效性。2按照影影響企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)實現(xiàn)的的嚴重程度度，內(nèi)部控控制缺陷分分為重大缺缺陷、重要要缺陷和一一般缺陷。重大缺陷，是是指一個或或多個控制制缺陷的組組合，可能能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)嚴重偏離離控制目標(biāo)標(biāo)。當(dāng)存在在任何一個個或多個內(nèi)內(nèi)部控制重重大缺陷時時，應(yīng)當(dāng)在在內(nèi)部控制制評價報告告中作出內(nèi)內(nèi)部控制無無效的結(jié)論論。重要缺陷，是是指一個或或多個控制制缺陷的組組合，其嚴嚴重程度低低于重大缺

54、缺陷，但仍仍有可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)偏偏離控制目目標(biāo)。重要要缺陷的嚴嚴重程度低低于重大缺缺陷，不會會嚴重危及及內(nèi)部控制制的整體有有效性，但但也應(yīng)當(dāng)引引起董事會會、經(jīng)理層層的充分關(guān)關(guān)注。一般缺陷，是是指除重大大缺陷、重重要缺陷以以外的其他他控制缺陷陷。將內(nèi)部控制制評價中發(fā)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部部控制缺陷陷劃分為重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷，需要要借助一套套可系統(tǒng)遵遵循的認定定標(biāo)準，認認定過程中中還需要內(nèi)內(nèi)部控制評評價人員充充分運用職職業(yè)判斷。一般而言言，如果一一個企業(yè)存存在的內(nèi)部部控制缺陷陷達到了重重大缺陷的的程度，我我們就不能能說該企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制是整體體有效的。3按照具具體影響內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)的具體體表

55、現(xiàn)形式式，還可以以將內(nèi)部控控制缺陷分分為財務(wù)報報告缺陷和和非財務(wù)報報告缺陷。（二）內(nèi)部部控制缺陷陷的認定標(biāo)標(biāo)準1內(nèi)部控控制缺陷的的重要性和和影響程度度評價指引引第十六六條規(guī)定，企企業(yè)對內(nèi)部部控制缺陷陷的認定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以構(gòu)成成內(nèi)部控制制的內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督要素中中的日常監(jiān)監(jiān)督和專項項監(jiān)督為基基礎(chǔ)，結(jié)合合年度內(nèi)部部控制評價價，由內(nèi)部部控制評價價機構(gòu)進行行綜合分析析后提出認認定意見，按按照規(guī)定的的權(quán)限和程程序進行審審核，由董董事會予以以最終確定定。首先，內(nèi)部部控制評價價從屬于內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督，是是監(jiān)督結(jié)果果的總體體體現(xiàn)。在企企業(yè)正常的的生產(chǎn)經(jīng)營營中，內(nèi)部部控制評價價倚重內(nèi)部部監(jiān)督；其其次，充分分利用日常常監(jiān)督與專專

56、項監(jiān)督結(jié)結(jié)果的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，至少少每年由內(nèi)內(nèi)部控制評評價機構(gòu)對對內(nèi)部控制制的五要素素相對獨立立地進行評評價，全面面地、綜合合地分析，提提出認定意意見，報董董事會審定定；第三，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)評價指指引，結(jié)合合自身情況況和關(guān)注的的重點，自自行確定內(nèi)內(nèi)部控制重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷的具體體認定標(biāo)準準。第四，根根據(jù)具體認認定標(biāo)準認認定企業(yè)存存在的內(nèi)部部控制缺陷陷，由董事事會最終審審定。企業(yè)業(yè)在確定內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷的認定定標(biāo)準時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)充分考考慮內(nèi)部控控制缺陷的的重要性及及其影響程程度。內(nèi)部控制缺缺陷的重要要性和影響響程度是相相對于內(nèi)部部控制目標(biāo)標(biāo)而言的。按照對財財務(wù)報告目目標(biāo)和其他他內(nèi)部控制制

57、目標(biāo)實現(xiàn)現(xiàn)的影響的的具體表現(xiàn)現(xiàn)形式，下下面區(qū)分財財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷和非財財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷分別闡闡述內(nèi)部控控制缺陷的的認定標(biāo)準準。2財務(wù)報報告內(nèi)部控控制缺陷的的認定標(biāo)準準財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制是是指針對財財務(wù)報告目目標(biāo)而設(shè)計計和實施的的內(nèi)部控制制。由于財財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制的的目標(biāo)集中中體現(xiàn)為財財務(wù)報告的的可靠性，因因而財務(wù)報報告內(nèi)部控控制的缺陷陷主要是指指不能合理理保證財務(wù)務(wù)報告可靠靠性的內(nèi)部部控制設(shè)計計和運行缺缺陷。換句句話說，財財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制的的缺陷，是是指不能及及時防止或或發(fā)現(xiàn)并糾糾正財務(wù)報報告錯報的的內(nèi)部控制制缺陷。將財務(wù)報告告內(nèi)部控制制的缺陷劃劃分為重大大缺陷、重重要缺陷

58、和和一般缺陷陷，所采用用的認定標(biāo)標(biāo)準直接取取決于由于于該內(nèi)部控控制缺陷的的存在可能能導(dǎo)致的財財務(wù)報告錯錯報的重要要程度。這這種重要程程度主要取取決于兩個個方面的因因素：（11）該缺陷陷是否具備備合理可能能性導(dǎo)致企企業(yè)的內(nèi)部部控制不能能及時防止止或發(fā)現(xiàn)并并糾正財務(wù)務(wù)報告錯報報。合理可可能性是指指大于微小小可能性（幾幾乎不可能能發(fā)生）的的可能性，確確定是否具具備合理可可能性涉及及評價人員員的職業(yè)判判斷。（22）該缺陷陷單獨或連連同其他缺缺陷可能導(dǎo)導(dǎo)致的潛在在錯報金額額的大小。另外，一一些跡象通通常表明財財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制可可能存在重重大缺陷：（1）董董事、監(jiān)事事和高級管管理人員舞舞弊；（22）企業(yè)

59、更更正已公布布的財務(wù)報報告；（33）注冊會會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)務(wù)報告存在在重大錯報報，而內(nèi)部部控制在運運行過程中中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該錯報；（4）企企業(yè)審計委委員會和內(nèi)內(nèi)部審計機機構(gòu)對內(nèi)部部控制的監(jiān)監(jiān)督無效。一般而言，如如果一項內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷單獨或或連同其他他缺陷具備備合理可能能性導(dǎo)致不不能及時防防止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正財財務(wù)報告中中的重大錯錯報，就應(yīng)應(yīng)將該缺陷陷認定為重重大缺陷。重大錯報報中的“重大”，涉及企企業(yè)管理層層確定的財財務(wù)報告的的重要性水水平。一般企業(yè)可可以采用絕絕對金額法法（例如，規(guī)規(guī)定金額超超過100000元的的錯報應(yīng)當(dāng)當(dāng)認定為重重大錯報）或或相對比例例法（例如如，規(guī)定超超過資產(chǎn)總總額1的

60、的錯報應(yīng)當(dāng)當(dāng)認定為重重大錯報）來來確定重要要性水平。如果企業(yè)業(yè)的財務(wù)報報告內(nèi)部控控制存在一一項或多項項重大缺陷陷，就不能能得出該企企業(yè)的財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部部控制有效效的結(jié)論。一項內(nèi)部控控制缺陷單單獨或連同同其他缺陷陷具備合理理可能性導(dǎo)導(dǎo)致不能及及時防止或或發(fā)現(xiàn)并糾糾正財務(wù)報報告中雖然然未達到和和超過重要要性水平、但仍應(yīng)引引起董事會會和管理層層重視的錯錯報，就應(yīng)應(yīng)將該缺陷陷認定為重重要缺陷。不構(gòu)成重重大缺陷和和重要缺陷陷的內(nèi)部控控制缺陷，應(yīng)應(yīng)認定為一一般缺陷。3非財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部部控制缺陷陷的認定標(biāo)標(biāo)準非財務(wù)報告告內(nèi)部控制制是指針對對除財務(wù)報報告目標(biāo)之之外的其他他目標(biāo)的內(nèi)內(nèi)部控制。這些目標(biāo)標(biāo)一般包括括