1、二、長期股權投資的后續(xù)計量（成本法與權益法）【提示 1】不管采用成本法核算還是權益法核算，均按照上述方法確認初始投資成本?！咎崾?2】根據(jù)謹慎性劃分為成本法和權益法。（一）成本法核算涉及到的會計科目有：長期股權投資、投資收益。1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值；2、除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資實現(xiàn)凈利潤的分配。賬務處理： 借：應收股利貸：投資收益借：存款貸：應收股利【提示】不增加長期股權投資的賬面價

2、值?！纠} 7單選題】2012 年 1 月 1 日，甲公司支付 1 300 萬元取得乙公司（非上市公司）10%的股權，對被投資方無控制、無共同控制和影響，并且無公允價值，作為長期股權投資核算，采用成本法核算。2012 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元，現(xiàn)金股利1 200 萬元。假定不考慮其他萬元。，2012 年 12 月 31 日，甲公司該項投資賬面價值為（）A.1B.1C.1D.1【300380500620】A】長期股權投資采用成本法進行核算，乙公司實現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元，在成本法下不進行核算；宣布現(xiàn)金股利，借記“應收股利”，貸記“投資收益”，不影響長期股權投資賬面價值，所以本題

3、長期股權投資的賬面價值沒有發(fā)生變化?！纠} 8多選題】甲公司于 2010 年 1 月 1 日投資 A 公司（非上市公司），取得 A 公司有表決權資本的 80%。A 公司于 2010 年 4 月 1 日分配現(xiàn)金股利 10 萬元，2010 實現(xiàn)凈利潤 40萬元，2011 年 4 月 1 日分配現(xiàn)金股利 10 萬元，下列說法正確的有（甲公司 2010 年確認投資收益 0 元甲公司 2010 年確認投資收益 8 萬元甲公司 2011 年確認投資收益 8 萬元甲公司 2011 年確認投資收益 16 萬元）。【被投資】BC】對被投資能夠?qū)嵤┛刂疲L期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照的現(xiàn)金股利或利潤應

4、享有的份額確認投資收益。3、投資企業(yè)在確認自被投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮有關長期股權投資是否發(fā)生減值，考慮計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備【提示】長期股權投資的賬面價值=賬面余額-長期股權投資減值準備。（二）權益法核算（重點）權益法的定義及其適用范圍（共同控制和影響）權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。涉及到的會計科目有：長期股權投資、投資收益、資本公積其他資本公積。長期股權投資成本損益調(diào)整其他權益變動【提示】成本法核算下長期股權投資沒有明細科目的核算。1、后續(xù)計量

5、的核算步驟第一步驟：初始投資成本的調(diào)整；第二步驟：投資收益或投資損失的確認；第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認。第四步驟：所有者權益其他變動的確認；第五步驟：期末考慮計提減值。2、具體核算：第一步驟（初始投資成本的調(diào)整）：在權益法下長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本?？杀嬲J凈資產(chǎn)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資額的，將差額計入到初始投資成本：借：長期股權投資成本貸：營業(yè)外收入可辨認凈資產(chǎn)公允價值份【提示 1】貸方登記營業(yè)外收入增加了企業(yè)的當期（損益）利潤（關鍵點）；【提示 2】在權益法下初始投資成本的確定與成本法相同，只是由于投

6、資初始投資成本與享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不一致，而需要針對初始投資成本調(diào)整，經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變，僅僅影響長期股權投資的賬面余額（賬面價值）的改變?！咎崾?3】針對初始投資成本的調(diào)整僅僅限于權益法核算的后續(xù)計量與成本法沒有任何關系與初始投資成本的確定也沒有關系；【例題 9單選題】甲企業(yè)于 2010 年 1 月 1 日，購入乙公司的 30%的進行長期投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款 15 900 元，包含已但尚未的現(xiàn)金股利 1 000元，同時支付相關稅費 100 元，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 60 000 元，則購入時該項長期股權投資的初始投資成本為（

7、）元。A.16 B.15 C.15 D.18【被投資000900000000】C】長期股權投資的初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時應享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=60 00030%=18 000（元），大于初始投資成本，應當將差額計入長期股權投資，并確認營業(yè)外收入，所購入的長期股權投資的賬面余額（賬面價值）為 15 000=18 000（元），但初始投資成本為 15 000（元）。借：長期股權投資成本應收股利15 0001 00016 0003 0003 000貸：存款借：長期股權投資成本貸：營業(yè)外收入【易錯易混試題 10單選題】 甲企業(yè)于 2010 年

8、 1 月 1 日，購入乙公司的 30%的進行的現(xiàn)長期投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款 15 900 元，包含已但尚未金股利 1 000 元，同時支付相關稅費 100 元，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 000 元，則購入時該項長期股權投資的賬面價值為（）元。A.16 B.15 C.15 D.18【被投資000900000000】D】長期股權投資的初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時應享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=60 00030%=18 000（元），大于初始投資成本，應當將差額計入長期股權投資，并確認營業(yè)外收入，所購入的長期股權投資的

9、賬面余額（賬面價值）為 15 000=18 000（元），但初始投資成本為 15 000（元）。第二步驟：持有長期股權投資期間被投資實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損：（1）被投資當期實現(xiàn)凈利潤（調(diào)整后）：借：長期股權投資損益調(diào)整（凈利潤持股比例）貸：投資收益（凈利潤持股比例）（2）對方企業(yè)發(fā)生凈虧損（調(diào)整后）：借：投資收益（凈虧損持股比例）貸：長期股權投資損益調(diào)整（凈虧損持股比例）第三步驟：取得現(xiàn)金股利或利潤的處理在被投資借：應收股利（根據(jù)持股比例） 貸：長期股權投資損益調(diào)整收到時：分派現(xiàn)金股利或利潤時：借：存款貸：應收股利第四步驟：被投資除凈損益以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資其他權益變動（根據(jù)持股比例）貸：資本公積其他資本公積被投資存在一項可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值增加了 400 萬元；投資企業(yè)的持股比例為 20%，（不考慮所得稅等）；借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積8080第五步驟：期末根據(jù)長期股權投資賬面價值與可收回金額考慮計提減值。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備【提示】一經(jīng)計提以后期間不能轉回?！鞠嚓P總結】影響長期股權投資賬面價值事項的總結（重點）：項目成本法權益法1.被投資實現(xiàn)凈利潤無影響增加2.被投資發(fā)生凈虧損無影響減少3.被投資所有者權益的其他變動無影響增加或減少4.被投資所有者權益變動（盈余公積資本公