1、PAGE 1PAGE 26融資租賃合合同的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法法裘 企 陽(yáng)陽(yáng)概 述 融資資租賃合同同的會(huì)計(jì)處處理，包括括出租人的的會(huì)計(jì)處理理和承租人人的會(huì)計(jì)處處理兩個(gè)方方面。融資租賃合合同的當(dāng)事事人是我國(guó)國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)構(gòu)時(shí)，其全全部經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)所應(yīng)遵遵循的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)原則則和規(guī)范，是是財(cái)政部發(fā)發(fā)布的、自自19933年7月11日起施行行的企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)通則則；其執(zhí)執(zhí)行的會(huì)計(jì)計(jì)制度所應(yīng)應(yīng)遵循的準(zhǔn)準(zhǔn)則，是財(cái)財(cái)政部發(fā)布布的、自11993年年7月1日日起施行的的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體到到對(duì)融資租租賃合同的的會(huì)計(jì)處理理，則是財(cái)財(cái)政部發(fā)布布的、自22001年年1月1日日起施行的的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃，其其財(cái)務(wù)報(bào)表表科目的設(shè)設(shè)置及

2、會(huì)計(jì)計(jì)核算方法法，應(yīng)根據(jù)據(jù)財(cái)政部和和中國(guó)人民民銀行針對(duì)對(duì)該類(lèi)企業(yè)業(yè)制定的會(huì)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行。二、 出出租人的會(huì)會(huì)計(jì)處理對(duì)出租人來(lái)來(lái)說(shuō)，無(wú)論論其是否具具備金融機(jī)機(jī)構(gòu)法人資資格，只要要是其營(yíng)業(yè)業(yè)執(zhí)照所記記載的經(jīng)營(yíng)營(yíng)范圍包括括融資租賃賃業(yè)務(wù)的，就就其所經(jīng)營(yíng)營(yíng)的融資租租賃業(yè)務(wù)而而言，其財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表科科目的設(shè)置置及會(huì)計(jì)核核算方法，首首先應(yīng)遵循循我國(guó)財(cái)政政部制訂的的、自20001年11月1日起起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則租租賃，同同時(shí)應(yīng)根據(jù)據(jù)財(cái)政部和和中國(guó)人民民銀行制定定的、自11993年年7月1日日起執(zhí)行的的金融企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度，特特別是其中中的第四章章金融性性公司會(huì)計(jì)計(jì)科目及使使用說(shuō)明的規(guī)定，并并

3、結(jié)合其自自身業(yè)務(wù)特特點(diǎn)而設(shè)計(jì)計(jì)，并需經(jīng)經(jīng)其董事會(huì)會(huì)確認(rèn)。 作作為經(jīng)營(yíng)融融資租賃的的機(jī)構(gòu)，無(wú)無(wú)論該出租租人是否是是經(jīng)中國(guó)人人民銀行批批準(zhǔn)設(shè)立的的非銀行金金融機(jī)構(gòu)，其其對(duì)融資租租賃合同的的會(huì)計(jì)處理理，都是對(duì)對(duì)融資租賃賃這種特殊殊的帶有或或兼有金融融業(yè)務(wù)性質(zhì)質(zhì)的業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)處理理。經(jīng)營(yíng)融融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表科目設(shè)設(shè)置及會(huì)計(jì)計(jì)核算方法法，首先具具有針對(duì)金金融業(yè)務(wù)的的性質(zhì)，同同時(shí)它又具具有不同于于其它類(lèi)別別的金融業(yè)業(yè)務(wù)（例如如信托業(yè)務(wù)務(wù)或證券業(yè)業(yè)務(wù)）的特特點(diǎn)。又由由于融資租租賃本身是是一種新的的、正在發(fā)發(fā)展的金融融業(yè)務(wù)，因因此，各出出租人的會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法，又在在嚴(yán)格遵循循上述法規(guī)規(guī)的前提

4、下下，各有其其自身的特特點(diǎn)。 出出租人的財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)，至至少包括三三個(gè)方面：籌資活動(dòng)動(dòng)、租賃融融資活動(dòng)和和日常開(kāi)支支。因此就就有對(duì)各種種形式的籌籌資業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)處理理、對(duì)租賃賃業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理和和對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)處理這三三大類(lèi)業(yè)務(wù)務(wù)。其中，對(duì)對(duì)各種形式式籌資業(yè)務(wù)務(wù)和對(duì)營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用的會(huì)會(huì)計(jì)處理，同同其它類(lèi)別別的金融性性公司并無(wú)無(wú)差別，對(duì)對(duì)租賃業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理，則是是其特殊的的業(yè)務(wù)。本節(jié)專(zhuān)就出出租人針對(duì)對(duì)各融資租租賃合同項(xiàng)項(xiàng)下的業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)科科目設(shè)置及及會(huì)計(jì)處理理方法，作作一說(shuō)明。不當(dāng)之處處，請(qǐng)予指指正。會(huì)計(jì)科目的的設(shè)置及其其含義融資租賃合合同所涉及及的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表會(huì)計(jì)計(jì)科目如下下： 銀行存存款

5、其在融資租租賃合同項(xiàng)項(xiàng)下的貸記記總額是出出租人為租租賃物的購(gòu)購(gòu)置所直接接支付或因因購(gòu)匯而支支付的金額、在在租賃物購(gòu)購(gòu)置環(huán)節(jié)中中為承租人人墊付的金金額、向保保險(xiǎn)人支付付的租賃物物財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)以及/或者還有有向承租人人返還的租租賃保證金金本息之和和；其借記記總額是出出租人從承承租人那里里收到的金金額、租賃賃物變現(xiàn)收收入以及/或者各類(lèi)類(lèi)傭金收入入；其借方方余額，是是出租人涉涉及該合同同的“租賃收益益”、“手續(xù)費(fèi)收收入”、“其它營(yíng)業(yè)業(yè)收入”的貸記金金額之和。 租賃資資產(chǎn)（特設(shè)設(shè)科目）在融資租賃賃交易中，必必定要有出出租人根據(jù)據(jù)承租人的的要求購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)租賃物的的事項(xiàng)。一一旦購(gòu)買(mǎi)，出出租人就擁?yè)碛辛俗赓U賃物這

6、種資資源，它就就可以通過(guò)過(guò)把租賃物物的使用權(quán)權(quán)讓渡給承承租人并收收取租金的的方式，來(lái)來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。因因此，有必必要設(shè)置“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”這個(gè)科目目。本科目目的含義是是，該實(shí)物物資產(chǎn)不同同于該企業(yè)業(yè)的其它實(shí)實(shí)物資產(chǎn)，它它不僅是專(zhuān)專(zhuān)門(mén)為出租租而購(gòu)置的的，尤其是是，隨附于于該資產(chǎn)的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬，必將將是向既定定的承租人人企業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)性地轉(zhuǎn)移移的。該科科目的借記記金額是出出租人企業(yè)業(yè)為取得該該資產(chǎn)所有有權(quán)所各次次發(fā)生的支支付，其可可靠性由相相關(guān)的支付付憑證驗(yàn)證證，與之相相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)行動(dòng)，是是銀行存款款的各次等等額貸記。在合同約約定租賃物物由出租人人企業(yè)投保保的情況下下，各年支支付保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)時(shí)，也應(yīng)應(yīng)借記

7、本科科目。對(duì)于“租賃賃資產(chǎn)”科目，還還需說(shuō)明以以下幾點(diǎn)：1）本科目目的借方合合計(jì)額并非非一定就是是租賃會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則所說(shuō)說(shuō)的最低租租賃付款額額的現(xiàn)值。因?yàn)?，存存在著租金金的?jì)算并并不以攤提提出租人企企業(yè)所承擔(dān)擔(dān)的租賃物物購(gòu)置成本本的全額為為基礎(chǔ)、而而是“留有無(wú)擔(dān)擔(dān)保余值”的交易方方式；2）本科目目的借記項(xiàng)項(xiàng)目并非一一定就是出出租人企業(yè)業(yè)為購(gòu)置該該租賃物所所已經(jīng)實(shí)際際支付的項(xiàng)項(xiàng)目，而是是還可能包包括根據(jù)買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)合同或或其它相關(guān)關(guān)合同所必必將支付的的項(xiàng)目，例例如，應(yīng)于于租賃物試試車(chē)成功時(shí)時(shí)支付的尾尾金之類(lèi)。這時(shí)，與與之相關(guān)的的會(huì)計(jì)行動(dòng)動(dòng)，是在“應(yīng)付賬款款”科目中作作等額貸記記；3）凡是由由并非出租租人企

8、業(yè)的的第三人承承擔(dān)的租賃賃物購(gòu)置成成本，而且且由此帶來(lái)來(lái)的經(jīng)濟(jì)效效益歸于第第三人的，則則這部分購(gòu)購(gòu)置成本不不確認(rèn)為“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”的價(jià)值。這種情況況存在于“杠桿租賃賃”或“委托租賃賃”的交易方方式之中；4）融資租租賃合同終終止時(shí)，無(wú)無(wú)論租賃物物將如何處處分，租賃賃資產(chǎn)消滅滅。因此，應(yīng)應(yīng)以其借方方合計(jì)額貸貸記本科目目，予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 （三三）待轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)（特特設(shè)科目） 本本科目是“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”的備抵科科目，其用用途是據(jù)以以確認(rèn)應(yīng)付付租賃款中中應(yīng)由出租租人企業(yè)收收回的租賃賃物購(gòu)置成成本。換句句話說(shuō)，也也就是確認(rèn)認(rèn)會(huì)給出租租人企業(yè)帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效效益的租金金的計(jì)算基基礎(chǔ)。正因因此，本科科目的首次次記錄時(shí)間

9、間應(yīng)是融資資租賃合同同約定的起起租日，相相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)行動(dòng)是下下面將要討討論的對(duì)“應(yīng)收租賃賃款”科目的等等額借記。之所以說(shuō)說(shuō)“首次”，是因?yàn)闉?，在特定定的合同條條件下，還還可能有需需要逐次確確認(rèn)的情況況。例如，如如上所述，如如果合同約約定租賃物物由出租人人企業(yè)投保保，則在以以各次支付付的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)借記“租賃資產(chǎn)產(chǎn)“的同時(shí)，還還要以該金金額貸記本本科目。顯顯然，如果果租賃物的的購(gòu)置成本本全部是由由出租人企企業(yè)自己承承擔(dān)的，以以及如果融融資租賃合合同未約定定留有無(wú)擔(dān)擔(dān)保余值，則則本科目的的貸方合計(jì)計(jì)額應(yīng)等于于“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”科目的借借方合計(jì)額額。反之，如如果是杠桿桿租賃或委委托租賃交交易，則由由第三人承

10、承擔(dān)的租賃賃物購(gòu)置成成本不在本本科目確認(rèn)認(rèn)。其確認(rèn)認(rèn)及記錄方方法將在下下面討論。如果融資資租賃合同同約定“留有無(wú)擔(dān)擔(dān)保余值”，則該余余值也不在在本科目確確認(rèn)。這時(shí)時(shí)，該余值值就是“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”借方合計(jì)計(jì)額同本科科目貸方合合計(jì)額之差差。另外，在在融資租賃賃合同終止止時(shí)，無(wú)論論租賃物將將如何處分分，都應(yīng)以以其貸方合合計(jì)額借記記本科目，予予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。從以上說(shuō)明明可見(jiàn)，這這樣的會(huì)計(jì)計(jì)處理的結(jié)結(jié)果是，一一旦同承租租人確定了了據(jù)以計(jì)算算租金的成成本之后，融融資租賃交交易中的租租賃物，就就其價(jià)值形形態(tài)而言，就就不構(gòu)成或或基本上不不構(gòu)成出租租人企業(yè)的的總資產(chǎn)的的一部分了了。而這一一點(diǎn)，同租租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中關(guān)于于

11、融資租賃賃合同項(xiàng)下下的租賃物物應(yīng)由承租租人企業(yè)資資本化的原原則性規(guī)定定是吻合的的。 值值得注意的的是，1）由由于借記“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”的租賃物物購(gòu)置成本本金額中或或許含有出出租人為承承租人墊付付的其它費(fèi)費(fèi)用，在貸貸記“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”時(shí)又可能能留有無(wú)擔(dān)擔(dān)保余值，再再加上未考考慮租賃物物的自然折折舊、社會(huì)會(huì)貶值或通通貨膨脹，因因此，該金金額并非就就是租賃物物在包括起起租日在內(nèi)內(nèi)的任何時(shí)時(shí)點(diǎn)的市值值；2）由由于出租人人在該合同同項(xiàng)下的租租賃債權(quán)因因承租人的的履行而變變動(dòng)，例如如，因其償償付而減小小，或因其其違約而增增大，因此此，該金額額并非就是是出租人在在該合同項(xiàng)項(xiàng)下的任何何時(shí)點(diǎn)的租租賃債權(quán)；3）由于

12、于在合同結(jié)結(jié)束時(shí)，其其在出租人人賬面上的的“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”的貸方余余額為零，因因此，在任任何時(shí)點(diǎn)的的出租人賬賬面上諸融融資租賃合合同的“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”貸方金額額合計(jì)值，并并不能反映映出租人在在某個(gè)期間間的租賃融融資（即，投投放）的規(guī)規(guī)模。 （四四）應(yīng)收租租賃債權(quán)（或或稱(chēng)“應(yīng)收租賃賃款”）（特設(shè)設(shè)科目）本科目所確確認(rèn)的，是是因融資租租賃合同的的生效和履履行所形成成的出租人人企業(yè)對(duì)承承租人企業(yè)業(yè)的租賃債債權(quán)。這種種債權(quán)將以以收取租金金的方式實(shí)實(shí)現(xiàn)，因此此是金錢(qián)債債權(quán)。應(yīng)收收租賃款的的幣種、支支付間隔期期（因而在在起租日一一旦確定時(shí)時(shí)的各次應(yīng)應(yīng)付日）、成本核算算方法和攤攤收方式、費(fèi)率以及及是否含

13、有有有擔(dān)保余余值等，由由融資租賃賃合同約定定。該約定定本身并非非會(huì)計(jì)行為為。涉及本本科目的會(huì)會(huì)計(jì)行為，是是依據(jù)約定定以及實(shí)際際履行情況況予以確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)報(bào)告。本科目的確確認(rèn)和記錄錄，包括兩兩項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)應(yīng)應(yīng)收租賃款款中所含租租賃物購(gòu)置置成本余額額的確認(rèn)和和記錄；二二是對(duì)其中中所含未實(shí)實(shí)現(xiàn)租賃收收益的確認(rèn)認(rèn)和記錄。為此，需需要同時(shí)使使用下面要要討論的備備抵科目“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”。本科目目在起租日日所借記的的，應(yīng)是“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”的貸記額額同“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”的貸記額額之和。隨隨后，在融融資租賃合合同存續(xù)期期間，各次次所借記的的，應(yīng)是“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”各次的貸貸記額和“未實(shí)現(xiàn)租租

14、賃收益”各次的貸貸記額之和和。而各次次所貸記的的，則應(yīng)是是，1）各次實(shí)實(shí)收的、其其金額等于于“銀行存款款”借記額的的租金；22）在無(wú)論論因何原因因而使某租租金確定地地不再能收收回的情況況下的損失失金額。這這時(shí)，如果果有壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金，則則等額借記記該科目。否則，應(yīng)應(yīng)等額借記記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用用壞賬損損失”。一旦某某融資租賃賃合同終止止，則其本本科目的借借方余額必必定為零。 （五五）未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)租賃收益益本科目是“應(yīng)收租賃賃款”的備抵科科目。本科科目的根本本含義有二二，一是用用以確認(rèn)出出租人企業(yè)業(yè)在該融資資租賃合同同項(xiàng)下通過(guò)過(guò)租金及由由擔(dān)保余值值的收取將將可得到的的預(yù)期效益益；二是以以備抵科目目的形式使使得

15、該預(yù)期期收益不計(jì)計(jì)入出租人人企業(yè)的總總資產(chǎn)，從從而同出租租人企業(yè)為為占用租賃賃物購(gòu)置成成本而在未未來(lái)將發(fā)生生的利息支支出不計(jì)入入出租人企企業(yè)的負(fù)債債的會(huì)計(jì)處處理方法相相匹配。對(duì)本科目的的確認(rèn)，可可以因各出出租人企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)政政策的不同同，而有各各種不同的的作法。就就記錄項(xiàng)目目而言，11）所說(shuō)的的“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，是僅指指已經(jīng)可以以有確定的的計(jì)量值的的收益，還還是也包括括其計(jì)量值值暫時(shí)未能能確定的收收益。例如如，在各次次租金計(jì)算算時(shí)的所用用費(fèi)率浮動(dòng)動(dòng)的情況下下，就可能能或者是只只確認(rèn)已知知其金額的的收益，或或者是同時(shí)時(shí)確認(rèn)用假假設(shè)費(fèi)率計(jì)計(jì)算出來(lái)的的收益。如如果是前者者，則在各各次租金的的費(fèi)率

16、可以以確定之時(shí)時(shí)，需逐次次貸記本科科目；如果果是后者，則則在各次租租金的費(fèi)率率可以確定定之時(shí)，需需逐次以貸貸記或借記記的方式調(diào)調(diào)整本科目目；2）所說(shuō)的的“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”中，是否否包括因承承租人未按按時(shí)支付租租金所發(fā)生生的延遲利利息或罰息息。如果不不包括，則則延遲利息息或罰息的的發(fā)生，同同本科目無(wú)無(wú)關(guān)。一旦旦收到，就就直接計(jì)入入損益表的的“租賃收益益”。而如果果包括，則則又可能有有是隨時(shí)（逐逐月）確認(rèn)認(rèn)，還是只只確認(rèn)到此此前的某一一時(shí)點(diǎn)（例例如，截至至上年末）的的不同。收收到承租人人支付的租租金以及/或者延遲遲利息或罰罰息時(shí)的本本科目會(huì)計(jì)計(jì)處理，其其程序較為為復(fù)雜：11）首先要要區(qū)分哪些些是

17、租金或或有擔(dān)保余余值，哪些些是延遲利利息或罰息息。對(duì)于確確認(rèn)為延遲遲利息或罰罰息的部分分，則根據(jù)據(jù)上面說(shuō)的的區(qū)別情況況，以其金金額借記本本科目或者者不涉及本本科目；22）對(duì)于確確認(rèn)為租金金或有擔(dān)保保余值的部部分，則又又必須根據(jù)據(jù)合同約定定的條件，特特別是成本本攤收的方方式，來(lái)區(qū)區(qū)分其中哪哪些是應(yīng)回回收的成本本，哪些是是租賃收益益。例如，某某融資租賃賃合同，成成本是1,000,000.00元，五五年十期各各期末等額額付租，各各次租金是是129,504.57元。則，足額額收到第11期租金時(shí)時(shí)，在貸記記“應(yīng)收租賃賃款” 1299,5044.57元元的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記本科科目50,000.00元。也就是

18、說(shuō)說(shuō)，所回收收的成本是是79,5504.557元；而而在足額收收到第6期租金時(shí)時(shí)，在貸記記“應(yīng)收租賃賃款” 1299,5044.57元元的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記本科科目28,034.35元。也就是說(shuō)說(shuō)，所回收收的成本是是101,470.22元。而如果該該合同約定定的是等額額還本，則則如果足額額收到的第第1期租金是是140,937.50元，在在貸記“應(yīng)收租賃賃款”140,937.50元的的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記本科科目40,937.50.000元。也也就是說(shuō)，所所回收的成成本是1000,0000.000元。又如如，若另一一融資租賃賃合同，成成本是5,000.00元，租租賃期限為為30個(gè)月月，每月初初等額付租租一

19、次，月月利率是11.0022956%，各次租租金是135元，期期末留有有有擔(dān)保余值值2,0000.000元。則，足足額收到第第2期租金金時(shí)，在貸貸記“應(yīng)收租賃賃款” 135.00元的的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記本科科目33.92元。也就是說(shuō)說(shuō)，所回收收的成本是是101.08元；而在足額額收到第110期租金金時(shí)，在貸貸記“應(yīng)收租賃賃款” 135.00元的的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記本科科目25.52元。也就是說(shuō)說(shuō)，所回收收的成本是是109.48元；在足額收收到第300期租金時(shí)時(shí)，在貸記記“應(yīng)收租賃賃款” 135.00元的的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記本科科目1.334元。也也就是說(shuō)，所所回收的成成本是1333.666元；在足足額收到

20、有有擔(dān)保余值值時(shí)，在貸貸記“應(yīng)收租賃賃款” 2,0000.000元的同同時(shí)，應(yīng)借借記本科目目517.46元。也就是說(shuō)說(shuō)，所回收收的成本是是1,4882.544元；3）如果所所收到的某某期租金并并不足額，則則又有是優(yōu)優(yōu)先回收成成本，還是是按比例攤攤收成本和和租賃收益益的不同。仍以上述述等額后付付租金合同同為例。如如果某次收收到的第66期租金是是120,000.00元，則則在先攤收收成本的情情況下，本本科目的借借記額是118,5229.788元；如果果是按比例例分?jǐn)?，則則本科目的的借記額是是25,9976.886元，也也就是說(shuō)，所所收回的成成本是944,0233.14元元?？捎玫牡挠?jì)算公式式是，未

21、實(shí)實(shí)現(xiàn)租賃收收益本次借借記額255,9766.86元元實(shí)收租租金1200,0000.00元元 該期租金金中所含租租賃收益228,0334.355元該期應(yīng)收收租金1229,5004.577元。 （六六）壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金（特特設(shè)科目） 這這也是“應(yīng)收租賃賃款”的備抵科科目。其各各年可提取?。ㄙJ記）的的金額以及及累計(jì)最高高額（貸方方余額）按按財(cái)政部相相關(guān)的規(guī)定定執(zhí)行。各各次貸記時(shí)時(shí)，等額計(jì)計(jì)入減損益益表的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用用”。在實(shí)際際發(fā)生壞賬賬損失時(shí)，先先以損失額額借記本科科目，不足足以沖抵的的，再作當(dāng)當(dāng)期損失處處理。 （七七）應(yīng)收租租賃收益（特特設(shè)科目）本科目的設(shè)設(shè)置，是為為了按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則確認(rèn)認(rèn)當(dāng)

22、期租賃賃收益，使使之與負(fù)債債欄的“應(yīng)付利息息”科目匹配配。所謂“當(dāng)期”，在這里里是指報(bào)表表月份。方方法是在各各月將融資資租賃合同同的各期租租金以及有有擔(dān)保余值值內(nèi)所含的的租賃收益益按在該月月所占的期期間（日歷歷天數(shù)）攤攤提（借記記）。與之之相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)處理，則則是同時(shí)等等額貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”。在收到到出租人企企業(yè)實(shí)付的的租金以及及有擔(dān)保余余值時(shí)，則則在收到日日以其中所所含的租賃賃收益貸記記本科目。因此，本本科目的含含義是，已已經(jīng)計(jì)入出出租人企業(yè)業(yè)的利潤(rùn)但但尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的部分。對(duì)于該科目目的確認(rèn)，租租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的第224條有十十分重要的的、體現(xiàn)穩(wěn)穩(wěn)健性原則則的規(guī)定。即“超過(guò)一個(gè)個(gè)租

23、金支付付期未收到到的租金，應(yīng)應(yīng)當(dāng)停止確確認(rèn)融資收收入，其已已確認(rèn)的融融資收入，應(yīng)應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作表外核核算。在實(shí)實(shí)際收到租租金時(shí)，將將租金中所所含融資收收入確認(rèn)為為當(dāng)期收入入?！爆F(xiàn)仍以上上述固定利利率合同為為例說(shuō)明。如果該合合同的起租租日是20000.003.188，則第1期租金應(yīng)應(yīng)付日是22000.09.118。第1期租金中中所含租賃賃收益是550,0000.000元。20000年3月至9月各月的的本科目借借記額依次次是3,8804.335，8,1552.177，8,4223.911，81522.17，8,4223.911，8,4223.911和4,6119.588元，借方方余額是550,0

24、000.000元。自20000.009.188至20011.03.18如果果實(shí)收租金金，則以其其中所含的的租賃收益益貸記本科科目。而如如果至20001.003.188仍未收到到該期租金金，則應(yīng)于于20011.03.19以-50,000.00借記記本科目，同同時(shí)借記租租賃收益550,0000.000。（八）應(yīng)收收賬款 代XXXX公司收收租金 應(yīng)付XXXX公司司租金 本本科目的上上列特設(shè)賬賬戶(hù)在杠桿桿租賃或委委托租賃的的情況下使使用。就“代XXXX公司收收租金”這一賬戶(hù)戶(hù)而言，XXXX公司司是指杠桿桿租賃或委委托租賃中中的資金提提供者。在在起租日所所應(yīng)借記的的是該公司司所提供的的資金全額額以及已知

25、知租金中的的租賃收益益。此后在在各次租金金的金額得得以確定時(shí)時(shí)，以其中中所含的租租賃收益借借記本科目目。在收到到租金時(shí)，以以其中所含含成本及租租賃收益分分別貸記本本科目。就“應(yīng)付XXXX公司司租金”這一賬戶(hù)戶(hù)而言，在在起租日所所應(yīng)貸記的的是該公司司所提供的的資金全額額以及已知知租金中的的租賃收益益。此后在在各次租金金的金額得得以確定時(shí)時(shí)，以其中中所含的租租賃收益貸貸記本科目目。在收到到租金時(shí)，以以其中所含含成本及租租賃收益分分別借記本本科目。 從從以上的說(shuō)說(shuō)明可見(jiàn)，“代XXX公司收租金”和“應(yīng)付XXX公司租金”這兩個(gè)賬戶(hù)的借方余額之和始終為零。也就是說(shuō)，在由第三人提供資金并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及享有收益所

26、訂立的融資租賃合同項(xiàng)下，其應(yīng)收租賃款稱(chēng)“應(yīng)收賬款”，而且不構(gòu)成本公司的資產(chǎn)。 應(yīng)付賬賬款其貸方余額額，是出租租人尚未實(shí)實(shí)付、但已已借記租賃賃資產(chǎn)的金金額（如買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)合同項(xiàng)項(xiàng)下的尾金之類(lèi)）。 應(yīng)付利利息就融資租賃賃合同（而而不是其它它籌資活動(dòng)動(dòng)）而言，在在預(yù)收承租租人的租賃賃保證金并并且退還時(shí)需計(jì)計(jì)息的情況況下，其貸貸記額是已已經(jīng)借記損損益表內(nèi)的的“利息支出出”但尚未實(shí)實(shí)際支付的的金額。租賃保證金金（特設(shè)科科目） 本科目在在融資租賃賃合同有收收取租賃保保證金并在在一定條件件下退還的的約定的情情況下使用用。在收到到租賃保證證金時(shí)，在在借記銀行行存款的同同時(shí)，以其其金額貸記記本科目。在退還時(shí)時(shí)，以退還

27、還額借記本本科目。二）融資租租賃合同所所涉及的損損益表會(huì)計(jì)計(jì)科目如下下：（一） 租賃收益益（特設(shè)科科目） 其其數(shù)額是該該融資租賃賃合同項(xiàng)下下當(dāng)期借記記的“應(yīng)收租賃賃收益”金額和當(dāng)當(dāng)期借記的的“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”中的延遲遲利息或罰罰息。 手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入其數(shù)額是當(dāng)當(dāng)期實(shí)際收收到的租賃賃手續(xù)費(fèi)金金額。 其它營(yíng)營(yíng)業(yè)收入就融資租賃賃合同而言言，其數(shù)額額是當(dāng)期該該項(xiàng)融資租租賃業(yè)務(wù)中中以除租賃賃手續(xù)費(fèi)外外的任何其它名目收收取的金額額。 營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用 就融融資租賃合合同而言，專(zhuān)專(zhuān)指其壞賬賬損失。 利息支支出 就融融資租賃合合同而言，專(zhuān)專(zhuān)指或有的的向承租人人的退息。 二二、 會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法 一一）某一融融資租賃合

28、合同訂立后后，各次（依依買(mǎi)賣(mài)合同同等）向出出賣(mài)人、承承運(yùn)人、保保險(xiǎn)人匯付付或向開(kāi)證證行申請(qǐng)開(kāi)開(kāi)證或承兌兌、或（依依委托代理理協(xié)議）向向代理人匯匯付、或?qū)崒?shí)際支付其其它（合同同約定計(jì)入入融資租賃賃合同成本本的）費(fèi)用用時(shí)，貸記記“銀行存款款”，借記“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”。 二二）在（該該融資租賃賃合同約定定的）起租租日后一定定期限（例例如，300日）內(nèi)向向承租人書(shū)書(shū)面通知應(yīng)應(yīng)付租金日日期、各期期租金期初初日融資租租賃合同成成本余額、（利率固固定時(shí)的）各各期等額租租金或（利利率浮動(dòng)時(shí)時(shí)的）第一一期租金時(shí)時(shí)，若出租人在在買(mǎi)賣(mài)合同同或委托協(xié)協(xié)議項(xiàng)下的的支付責(zé)任任已全部履履行，則以以租金中所含含租賃收益益貸記“未

29、實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，與之同同時(shí)，以“租賃資資產(chǎn)”借方余額額貸記“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”；以所貸貸記的“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)”額與所貸貸記的“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”額之和，借借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”。 B、若若租金計(jì)算算的基礎(chǔ)不不是購(gòu)置成成本全額，而而是留有余余值并有擔(dān)擔(dān)保時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法同上。 C、若若租金計(jì)算算的基礎(chǔ)不不是購(gòu)置成成本全額，而而是留有無(wú)無(wú)擔(dān)保余值值，則以“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”借方余額額減去合同同約定的余余值的至起起租日的折折現(xiàn)值后的的金額貸記記“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”；以所貸貸記的“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”額與所貸貸記的“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”額之和，借借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”。 （二二）若出租租人在買(mǎi)賣(mài)賣(mài)合同或委委托協(xié)議

30、項(xiàng)項(xiàng)下的支付付責(zé)任，尚尚未履行完完畢，則以以依買(mǎi)賣(mài)合合同或委托托協(xié)議應(yīng)付付未付的金金額（如，尾尾金）借記記“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付賬款款”。在該項(xiàng)項(xiàng)支付實(shí)際際發(fā)生時(shí)，則則借記“應(yīng)付賬款款”，貸記“銀行存款款”。其余處處理同上。 三三）自起租租日起，逐逐月以本期期租金所含含的租賃收收益的應(yīng)在在本月內(nèi)攤攤計(jì)的金額額借記“應(yīng)收租賃賃收益”，貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”。在有擔(dān)擔(dān)保余值的的情況下，還還應(yīng)同時(shí)逐逐月以擔(dān)保保余值中所所含的租賃賃收益的應(yīng)應(yīng)在本月內(nèi)內(nèi)攤計(jì)的金金額借記“應(yīng)收租賃賃收益”，貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”。 這這里所說(shuō)的的“本期租金金”，在租金金后付的合合同中，是是以該期租

31、租金的應(yīng)付付日為期末末日的那期期租金；在在租金先付付的合同中中，是以該該期租金的的應(yīng)付日為為期初日的的那期租金金。 各各期租金中中所含租賃賃收益該該期期初日日合同成本本（而不是是會(huì)計(jì)成本本）余 額額 該期合合同年利率率 該期日日歷天數(shù) 3600 各各期租金中中所含租賃賃收益各月月借記額該期租金金中所含租租賃收益該期在 該月內(nèi)內(nèi)的天數(shù) 該期日日歷天數(shù) 四四）延遲利利息或罰息息，是出租租人因承租租人對(duì)應(yīng)付付租金及費(fèi)費(fèi)用的到期期未付或未未足額支付付所形成的的派生的租租賃債權(quán)。由于一旦旦發(fā)生租金金和費(fèi)用的的欠付，就就必定會(huì)有有延遲利息息或罰息的的發(fā)生，而而且，對(duì)于于承租人來(lái)來(lái)說(shuō)，延遲遲利息或罰罰息是一

32、旦旦發(fā)生就應(yīng)應(yīng)立即支付付的租賃債債務(wù)。因此此，只要有有應(yīng)付延遲遲利息或罰罰息的事由由出現(xiàn)，該該延遲利息息或罰息就就表現(xiàn)為欠欠付，對(duì)于于出租人來(lái)來(lái)說(shuō)，是一一種不含在在租金內(nèi)的的派生的未未實(shí)現(xiàn)租賃賃收益。對(duì)對(duì)于欠收的的延遲利息息或罰息，可可以自欠收收日所在的的月份起，逐逐月以新發(fā)發(fā)生的欠收收延遲利息息或罰息貸貸記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”， 借記記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，也可以以自第一期期租金日所所在的年份份的次年起起，直至合合同結(jié)束時(shí)時(shí)止，每年年一月份，以以上年新增增的欠收延延遲利息借借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)，貸貸記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”。從最保保守的角度度出發(fā)，也也可以不作作上述會(huì)計(jì)計(jì)處理，而而是在實(shí)際際收到

33、時(shí)再再處理。在在實(shí)際收到到延遲利息息或罰息時(shí)時(shí)，以實(shí)收收額借記“銀行存款款”，就其中中此前未作作會(huì)計(jì)處理理的部分貸貸記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，借記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，貸記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”。 五五）就等額額還本或不不規(guī)則還本本的合同（即即我們習(xí)慣慣上所說(shuō)的的“浮動(dòng)利率率合同”）而言，在在下期利率率已知時(shí)，以以下期租金金中的租賃賃收益額貸貸記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”。 六六）凡是不不計(jì)入會(huì)計(jì)計(jì)成本的、隨租金收收取的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，在在出租人實(shí)實(shí)際向保險(xiǎn)險(xiǎn)人支付時(shí)時(shí)，以實(shí)付付額貸記“銀行存款款”，借記“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”，貸記“

34、待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”，借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”。凡是合合同約定，不不是按出租租人的實(shí)付付額，而是是按某個(gè)約約定費(fèi)率，向向承租人隨隨各次租金金收取財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)時(shí)，則以實(shí)實(shí)付額貸記記“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”，以計(jì)算算額借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，以計(jì)算算額同實(shí)付付額之差貸貸記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”。 七七）實(shí)收時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)處處理：任何實(shí)收，均均以實(shí)收額額借記“銀行存款款”，與之同同時(shí)，實(shí)收租賃手手續(xù)費(fèi)時(shí)，以以實(shí)收額貸貸記損益表表內(nèi)的“手續(xù)費(fèi)收收入”。實(shí)收租賃保保證金時(shí)，以以實(shí)收額貸貸記“租賃保證證金”。如果合合同約定租租賃保證金退還還時(shí)應(yīng)計(jì)息息，則逐期期按該期應(yīng)應(yīng)攤付的利利息額貸記記“應(yīng)付利息息”，借記損損益表內(nèi)的

35、的“利息支出出”。實(shí)收該項(xiàng)融融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)下諸諸合同約定定的任何名名目的其它它費(fèi)用時(shí)，以以實(shí)收額貸記損損益表內(nèi)的的“其它營(yíng)業(yè)業(yè)收入“。實(shí)收不計(jì)入入租金的財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)時(shí)，以實(shí)實(shí)收額貸記記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”。 （六） 實(shí)收租金金時(shí)，均以以實(shí)收額貸貸記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，與之同同時(shí)，根據(jù)據(jù)不同情況況作以下不不同的處理理： ）收到的的金額等于于或大于該該期租金應(yīng)應(yīng)收額，迄迄至該時(shí)點(diǎn)點(diǎn)不欠延遲遲利息或罰罰息，則以以該期租金金中所含的的租賃收益益借記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，貸記“應(yīng)收租賃賃收益”。 ）收到的的金額少于于該期租金金應(yīng)收額，迄迄至該時(shí)點(diǎn)點(diǎn)不欠延遲遲利息或罰罰息，則以以實(shí)收額中中所含租賃賃收益

36、借記記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，貸記“應(yīng)收租賃賃收益”。 實(shí)實(shí)收額中所所含租賃收收益實(shí)收收額 該期應(yīng)應(yīng)收租金該期租金金中所含租租賃收益 C）實(shí)收收時(shí)，若有有迄至該時(shí)時(shí)點(diǎn)結(jié)欠的的、算到約約定時(shí)點(diǎn)的的延遲利息息或罰息，則則按以下順順序處理： （）以實(shí)收收額中所含含的賬齡最最長(zhǎng)的那期期租金中所所含的租賃賃收益借記記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”； （）以該實(shí)實(shí)收額扣除除該期結(jié)欠欠租金及上上述未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)租賃收益益后的余額額，去沖減減迄至該時(shí)時(shí)點(diǎn)結(jié)欠的的、算到約約定時(shí)點(diǎn)的的諸延遲利利息或罰息息中賬齡最最長(zhǎng)的那期期延遲利息息或罰息。以所沖減減的延遲利利息額或罰罰息額借記記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收

37、益”，貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”； （）依上述述順序，按按賬齡長(zhǎng)短短，以先長(zhǎng)長(zhǎng)后短的原原則處理。 DD）當(dāng)所沖沖減的是約約定時(shí)點(diǎn)之之后新欠的的延遲利息息或罰息時(shí)時(shí)，則，先先以所沖減減的延遲利利息或罰息息額，貸記記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，然后，以以該額借記記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，貸記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”。 EE）實(shí)收時(shí)時(shí)，若所沖沖減的是此此前未曾借借記過(guò)其“應(yīng)收租賃賃收益”的那期租租金，則，先先以實(shí)收額額中所含租租賃收益借借記“應(yīng)收租賃賃收益”，再貸記記“應(yīng)收租賃賃收益”和損益表表內(nèi)的“租賃收益益”。其它處處理同上。 八八） 實(shí)收收有擔(dān)

38、保余余值時(shí)，以以實(shí)收額貸貸記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，以其中中所含的租租賃收益借借記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，貸記“應(yīng)收租賃賃收益”。 九九）合同結(jié)結(jié)束時(shí)，以以“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”的貸方余余額，借記記“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”，貸記“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”，與之同同時(shí)，若合同約定定由承租人人以名義價(jià)價(jià)格留購(gòu)租租賃物，則則在收到該該價(jià)款時(shí)借借計(jì)“銀行存存款”，貸記損損益表內(nèi)的的“其它營(yíng)業(yè)業(yè)收入”。 （二二） 若合同約約定租金計(jì)計(jì)算的基礎(chǔ)礎(chǔ)是留有無(wú)無(wú)擔(dān)保余值值，合同結(jié)結(jié)束時(shí)租賃賃物由出租租人收回。則在合同同結(jié)束時(shí)，“租賃資產(chǎn)”的借方余額是該余值。這時(shí)，若出租人變現(xiàn)處置該租賃物，則以處置收入借記“銀行存款”，以“租賃資產(chǎn)”借方余

39、額貸記“租賃資產(chǎn)”。處置收入同“租賃資產(chǎn)”借方余額之差，計(jì)為損益表的“其它營(yíng)業(yè)收入”或“其它營(yíng)業(yè)支出”。 （三三） 若合同約約定租金計(jì)計(jì)算的基礎(chǔ)礎(chǔ)是留有無(wú)無(wú)擔(dān)保余值值，合同結(jié)結(jié)束時(shí)租賃賃物由承租租人續(xù)租，續(xù)續(xù)租時(shí)租金金的計(jì)算以以該余值為為基礎(chǔ)，則則在合同結(jié)結(jié)束時(shí)，以以該余值貸貸記“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”。與之同同時(shí)，以該該余值的數(shù)數(shù)額借記另另一接續(xù)的的融資租賃賃合同的“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”。 這這里所說(shuō)的的“合同結(jié)束束”，包括以以下情況：承租人已經(jīng)經(jīng)完全履行行其合同責(zé)責(zé)任；2)本合同同的擔(dān)保人人在承租人人不能履行行的情況下下，已經(jīng)完完全履行其其代償責(zé)任任；3)本合同同雙方的債債權(quán)債務(wù)關(guān)關(guān)系因訴訟訟或仲裁的的終結(jié)

40、，因因承租人的的破產(chǎn)清算算程序完畢等等原因，而而法定終止止，或者，本本合同因承承租人的原原因和請(qǐng)求求而協(xié)議提提前終止； 4）在在法定終止止和協(xié)議終終止的情況況下，都有有可能發(fā)生生使出租人人的租賃債債權(quán)和租賃賃物余值的的減損或減減讓的情況況。這時(shí)，出出租人除了了對(duì)實(shí)收額額按上述方方法處理外外，還應(yīng)以以該減損或或減讓額借借記“待轉(zhuǎn)租賃賃資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”，借記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”，貸記“應(yīng)收租賃賃收益”和借記“壞賬準(zhǔn)備備金”或損益表表內(nèi)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用用”。 顯顯然，在許許多情況下下，合同約約定的租賃賃期限的屆屆滿(mǎn)，并不不意味著合合同的結(jié)束束。 九九）當(dāng)租賃賃物的購(gòu)置置成本并非非僅僅由出出

41、租人一家家提供，而而是同時(shí)由由一個(gè)或多多個(gè)第三人人提供，提提供資金的的各方并且且約定，它它們按出資資比例分享享融資租賃賃合同中出出租人的收收益和分擔(dān)擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)，這種交交易形式是是杠桿租賃賃。在杠桿桿租賃中，可可選擇的會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法是，“租賃資產(chǎn)產(chǎn)”的借記金金額僅限于于租賃物購(gòu)購(gòu)置成本中中出租人所所承擔(dān)的那那一部分，其其余部分則則借記“應(yīng)收賬款款代其它它出資人收收租賃款”，貸記“應(yīng)收賬款款應(yīng)付其其它出資人人租賃款”。在已知知本合同的的未實(shí)現(xiàn)租租賃收益時(shí)時(shí)，所貸記記“未實(shí)現(xiàn)租租賃收益”、借記“應(yīng)收租賃賃債權(quán)”、逐期借借記“應(yīng)收租賃賃收益”和貸記損損益表內(nèi)的的“租賃收益益”的金額，僅僅限于因出出

42、租人的出出資所形成成的那部分分金額，其其余部分則則借記“應(yīng)收賬款款代其它它出資人收收租賃款”和貸記“應(yīng)收賬款款應(yīng)付其其它出資人人租賃款”。承租人人各次實(shí)付付時(shí)，其實(shí)實(shí)付額按出出租人同其其它出資人人各自的出出資比例分分別處理。對(duì)于其它它出資人而而言，則以以其應(yīng)分?jǐn)倲偟慕痤~貸貸記“應(yīng)收賬款款其它出出資人應(yīng)收收租賃款”和借記“應(yīng)收賬款款應(yīng)付其其它出資人人租賃款”。 當(dāng)租租賃物的購(gòu)購(gòu)置成本并并非由出租租人提供，而而是它方提提供，提供供資金的它它方享有融融資租賃合合同中出租租人的收益益和承擔(dān)其其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，這這種交易形形式是委托托租賃。在在委托租賃賃中，其會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法同于杠杠桿租賃中中對(duì)其它出出資人出資

43、資的會(huì)計(jì)處處理。會(huì)計(jì)處理示示例）不留余值值和沒(méi)有隨隨機(jī)租金的的案例 承承租人：AABC公司司 融資租賃賃合同號(hào)：XYZ1123 合合同條件：XYZ1123號(hào)融融資租賃合合同訂立日日是19990年8月月2日，租租賃期限是是36個(gè)月月，起租日日是19991年7月月15日,自起租日日起每6個(gè)個(gè)月末支付付一次租金金，共應(yīng)付付6次。第第1次租金金日是19992年11月15日日，末次租租金日（即即，租賃期期限屆滿(mǎn)日日）是19994年77月15日日。融資租租賃合同幣幣種為美元元，合同利利率固定，是是9.68875%，各各期租金等等額。買(mǎi)賣(mài)賣(mài)合同幣種種為馬克，價(jià)價(jià)格條件是是FOB德德國(guó)某港口口。下述出出租人實(shí)

44、付付項(xiàng)目均已已按發(fā)生日日匯率折合合為美元。本案例中中的貨幣單單位全部為為美元。財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)9332.455美元計(jì)入入成本。期期初收租賃賃手續(xù)費(fèi)44,7288.84美美元，收租租賃保證金金10,0000.000美元，合合同結(jié)束時(shí)時(shí)（不計(jì)息息）退回。各年財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)單單付，費(fèi)率率約為租賃賃物價(jià)值余余額的0.17%。合同結(jié)束束時(shí)承租人人有權(quán)以11美元的名名義價(jià)格留留購(gòu)租賃物物。 特特別事項(xiàng)：本合同應(yīng)應(yīng)承租人的的請(qǐng)求于11992年年11月55日提前結(jié)結(jié)束。 一一）出租人人實(shí)付項(xiàng)目目 日 期 項(xiàng) 目目 金金 額 11991.03.223 定 金 144,5499.37 11991.03.228 墊付的的考察

45、費(fèi) 6155.17 11991.05.111 信用證證金額 2779,7334.522 11991.09.220 境外運(yùn)運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi) 4,501.24 11991.12.114 財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)費(fèi) 5228.399 11992.03.115 尾 金 155,3277.28 11992.11.005 退租賃賃保證金 100,0000.00 合 計(jì) 3255,2555.97 上上表中除所所退的租賃賃保證金外外，其余項(xiàng)項(xiàng)目構(gòu)成會(huì)會(huì)計(jì)成本，其其合計(jì)值是是315,255.97。 二二）成本結(jié)結(jié)算及各期期租金結(jié)構(gòu)構(gòu) 各各期租金等等額，是662,9669.877，其各期期結(jié)構(gòu)及各各期期初日日的合同成成本余額見(jiàn)見(jiàn)下

46、表。 期次 應(yīng)付日 含合同成成本 含收益益 期初日日合同成本本余額 1 11992.01.115 47,228.71 115,7441.177 3320,5527.115 2 11992.07.115 49,548.12 113,4221.755 2273,2298.444 3 11993.01.115 51,981.44 110,9888.433 2223,7750.332 4 11993.07.115 54,534.26 8,4335.611 1171,7768.888 5 11994.01.115 57,212.45 5,7557.422 1117,2234.662 6 11994.07

47、.115 60,022.17 2,9447.700 60,0022.117 合 計(jì) 3220,5227.155 57,292.08 00.00 這是同承承租人結(jié)算算時(shí)所采用用的數(shù)據(jù)。其中，期期初日合同同成本3220,5227.155美元的構(gòu)構(gòu)成見(jiàn)合合同成本結(jié)結(jié)算單。 ABC租賃賃有限公司司 合同成本結(jié)結(jié)算表合同號(hào) XYZZ123 承租租人 ABCC公司 租租金幣種 美元 購(gòu)買(mǎi)合同條條件 FOOB漢堡 起租租日 19991.077.15 利率率 9.68755%第1寬限期期末日 第1寬限期利利率 第1寬限期末末日是否付付息 是/否第2寬限期期末日 第2寬限期利利率 第2寬限期末末日是否付付息 是

48、/否財(cái)產(chǎn)投保年年限 年摘 要要費(fèi)率金 額起息日/折現(xiàn)日計(jì)息利率/折現(xiàn)率至起租日天數(shù)金額預(yù)定金 14,549.37 1991.03.2239.68775114.000 14,9995.700 信用證金額額1 279,734.52 1991.05.1119.6877565.000 284,6627.445 信用證金額額2信用證金額額3信用證金額額4信用證金額額5尾金 15,327.28 1992.03.1159.68775(244.00)14,3772.122 境外運(yùn)輸費(fèi)費(fèi) 3,126.56 1991.09.2209.68775(67.000)3,0711.19 境外運(yùn)輸?shù)牡谋ｋU(xiǎn)費(fèi) 1,374.6

49、8 1991.09.2209.68775(67.000)1,3500.33 境外運(yùn)輸?shù)牡谋ｋU(xiǎn)費(fèi) 528.39 1991.07.1159.687750.00 528.339 打入成本的的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)直接匯付金金額1直接匯付金金額2直接匯付金金額3直接匯付金金額4直接匯付金金額5財(cái)務(wù)費(fèi)（AA名目、打打入成本）0.30000 932.45 1991.05.1119.6877565.000 948.776 打入成本的的B名目費(fèi)用用打入成本的的C名目費(fèi)用用打入成本的的D名目費(fèi)用用考察費(fèi) 615.17 1991.03.2289.68775109.000 633.221 打入成本的的其它金額額乙打入成本的的

50、其它金額額丙合 計(jì)316,1188.442 320,5527.115 會(huì)計(jì)成本PPV0 315,255.97合同成本PPV1 316,188.42起租日合同同成本PVV2 3220,5227.155 各期結(jié)構(gòu)構(gòu)及各期期期初日的會(huì)會(huì)計(jì)成本余余額見(jiàn)下表表。 期次 應(yīng)應(yīng)付日 含含會(huì)計(jì)成本本 含租賃收收益 期初日會(huì)會(huì)計(jì)成本余余額 1 11992.01.115 46,452.02 116,5117.855 3315,2255.997 2 11992.07.115 48,733.29 114,2336.588 2268,8803.996 3 11993.01.115 51,126.59 111,8443.

51、288 2220,0070.667 4 11993.07.115 53,637.43 9,3332.444 1168,9944.008 5 11994.01.115 56,271.58 6,6998.299 1115,3306.665 6 11994.07.115 59,035.06 3,934.81 59,035.07 合 計(jì) 3115,2555.977 62,563.25 上上表中，各各期租金中中所含會(huì)計(jì)計(jì)成本是，以以會(huì)計(jì)成本本315,255.97為假假設(shè)本金，以以合同利率率9.68875% 3655 3600 2，即即，4.99110%，為期利利率所求出出的假設(shè)的的各期等額額租金611,

52、9344.31中中所含的該該期租金中中的會(huì)計(jì)成成本，是各各期假設(shè)租租金減去各各期假設(shè)租租金中所含含假設(shè)租賃賃收益后的的余額。以以第一期為為例，所含含會(huì)計(jì)成本本是是611,9344.31 - 3115,2555.977 4.99110224305556%46,4452.002 上上表中，各各期租金中中所含租賃賃收益，是是各期等額額租金減去去該期租金金中所含會(huì)會(huì)計(jì)成本后后的余額。以第一期期為例，所所含租賃收收益是622,9699.87- 46,452.02116,5117.855 這這是出租人人記帳時(shí)所所采用的數(shù)數(shù)據(jù)。 三）承租租人實(shí)付情情況 日 期期 項(xiàng) 目目 金 額 19990.088.20

53、付付租賃手續(xù)續(xù)費(fèi) 4,728.84 19990.099.08 付付租賃保證證金 10,000.00 19992.011.22 付付第一期租租金 62,969.87 19992.088.11 付付第二期租租金 62,969.87 19992.088.11 付付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi) 428.13 19992.088.31 清清償合同成成本余額 2223,7550.322 19992.088.31 付付延遲利息息 33,4188.77 19992.111.05 付付加息 1,8806.332 19992.111.05 付付名義貨價(jià)價(jià) 11.00 合 計(jì) 370,073.12 上上表中，所所付的延遲遲利息是第

54、第1期租金金的延遲利利息（A）、第2期租租金的延遲遲利息(BB)、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的的延遲利息息(C)以以及清償合合同成本余余額時(shí)的延延遲利息(D)之和和。 第第1期租金金19922.01.15應(yīng)付付，19992.011.22足足額實(shí)付，遲遲付7天， 應(yīng)應(yīng)付利息62,9969.8879.68875% 7360 =1188.62 該該應(yīng)付利息息于19992.088.31實(shí)實(shí)付，遲付付222天天，按每66個(gè)月計(jì)息息一次， 其其本利和(A)= 118.62(1+99.68775% 182360) (1+99.68775% 40360)=1255.76 第第2期租金金19922.07.15應(yīng)付付，1999

55、2.088.11足足額實(shí)付，遲遲付27天天 應(yīng)應(yīng)付利息62,9969.8879.68875% 27360 =4577.52 該該應(yīng)付利息息于19992.088.31實(shí)實(shí)付，遲付付20天，其本利和(B)= 457.52(1+99.68775% 20360) =4599.98 財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)428.13于11992.07.115應(yīng)付，11992.08.111足額實(shí)實(shí)付，遲付付27天 應(yīng)應(yīng)付利息428.139.68875% 27360 =3.111 該該應(yīng)付利息息于19992.088.31實(shí)實(shí)付，遲付付20天， 其其本利和(C)= 3.111(1+99.68775% 20360) =3.13所應(yīng)清償

56、的的是第3期期租金的期期初日的合合同成本余余額，這一一日是19992.007.155應(yīng)付，金金額 是2223,7550.322,其實(shí)付付日是19992.008.311,遲付447天 應(yīng)應(yīng)付利息(D)2223,7550.3229.68875% 47360 =2,8829.990 合合計(jì)應(yīng)付利利息(AA)+(BB)+(CC)+(DD)=1225.766+4599.98+3.133+2,8829.990=3,418.77 上表表中，因合合同提前結(jié)結(jié)束，按合合同成本余余額及合同同年利率計(jì)計(jì)算，收330天的加加息，加息金額223,750.329.68875% 30360 =1,8806.332 四四）分

57、科目目賬務(wù)處理理 （一） 銀行存款款 日 期期 項(xiàng) 目 借 方 貸 方 余 額 19900.08.20 收租賃賃手續(xù)費(fèi) 4,7228.844 44,7288.84 19900.09.08 收租賃賃保證金 110,0000.000 144,7288.84 19911.03.23 付定金金 114,5449.377 1179.477 19911.03.28 墊付考考察費(fèi) 615.17 -4335.70 19911.05.11 付信用用證金額 2279,7734.552 -2800,1700.22 19911.09.20 付境外外運(yùn)輸保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi) 44,5011.24 -2284,6671.466 19

58、911.12.14 付財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 5528.339 -285,199.85 19922.01.22 收第一一期租金 662,9669.877 -2222,2299.98 19922.03.15 付尾金金 115,3227.288 -237,557.26 19922.08.11 收第二二期租金 662,9669.877 -1744,5877.39 19922.08.11 收財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 4228.133 -1744,1599.26 19922.08.31 收合同同成本余額額 2233,7500.32 49,591.06 19922.08.31 收延遲遲利息 3,4418.777 553,000

59、9.833 19922.11.05 收加息息 11,8066.32 54,816.15 19922.11.05 退租賃賃保證金 10,0000.000 444,8166.15 19922.11.05 收名義義價(jià)款 1.000 444,8117.155 合 計(jì) 3770,0773.122 3325,2255.997 444,8177.15 (二) 租賃資產(chǎn)產(chǎn) 日 期 項(xiàng)項(xiàng) 目 借借 方 貸 方 余 額 19991.033.23 付定定金 114,5449.377 14,549.37 19991.033.28 墊付付考察費(fèi) 615.17 115,1664.544 19991.055.11 付信信用

60、證金額額 2279,7734.552 2944,8999.06 19991.077.15 付境境外運(yùn)輸保保險(xiǎn)費(fèi) 44,5011.24 2299,4400.330 19991.077.15 付財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi) 5528.339 2999,9288.69 19992.077.15 付尾尾金 115,3227.288 315,255.97 19992.111.05 合同同結(jié)束 3115,2555.977 0.000 合 計(jì)計(jì) 3315,2255.997 315,255.97 00.00 （三） 待轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn) 日 期 項(xiàng)項(xiàng) 目 借 方方 貸 方 余余 額 19991.077.15 結(jié)轉(zhuǎn)起起租日會(huì)計(jì)計(jì)成