1、 企業(yè)會計準則非貨幣性交易指 南 一、差不多要求（一）企業(yè)應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。在實務中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)在所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補價。這類交易是屬于貨幣性交易依舊屬于非貨幣性交易，通?？囱a價占整個交易金額的比

2、例。假如只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于推斷，一般以25作為參考比例。假如支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25（小于等于25），則視為非貨幣性交易；假如這一比例高于25，則視為貨幣性交易。例如，為適應公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000元，累計折舊為40000元，公允價值為135000元；標致轎車的賬面原值為150000元，累計折舊為15000元，公允價值為140000元。長江股份有限公司另支付銀

3、行存款5000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000元占換入標致轎車公允價值140000元的比例為3.357（5000/140000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為3.57，低于25，因此，能夠判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例中，假如桑塔納轎車的公允價值為115000元，標致轎車的公允價值為165000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）50000元占換入標致轎車公允價值165000元的比例為30.3

4、0（50000/165000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為30.30，高于25，因此，能夠判定這項交易為貨幣性交易。（二）企業(yè)應按照本準則的規(guī)定，進行非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露非貨幣性交易區(qū)不于一般經(jīng)濟業(yè)務的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關(guān)信息披露的專門性。在貨幣性交易中，購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產(chǎn)。現(xiàn)在，通常所講的收入確認和資產(chǎn)計價方法并不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值以及相關(guān)損益的確認，我們制定了非貨幣性交易會計準則。關(guān)于所發(fā)生的非貨幣性交易，

5、企業(yè)應嚴格按照非貨幣性交易會計準則所確立的原則進行會計核算和相關(guān)信息的披露；關(guān)于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應嚴格按照相關(guān)會計準則或制度所確立的原則進行會計核算和相關(guān)信息的披露。 二、關(guān)于引言本準則在引言部分指出，本準則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)專門，會計核算有其獨特性。因此，非貨幣性交易會計準則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān)會計準則或制度進行規(guī)范。 三、關(guān)于定義本準則對“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性交易”、“公允價值”進行了定義，以下分不加以講明。1.貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以

6、固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及預備持有至到期的債券投資等。那個地點的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣性資產(chǎn)是相關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的要緊依據(jù)是資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。假如資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，假如資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。一般來講，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、預備持有至到期的債券投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬

7、款、應收補貼款、其他應收款等。2.非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不預備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有不于貨幣性資產(chǎn)的最差不多特征是，其在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的要緊目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。一般來講，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值

8、易耗品、庫存商品、托付加工物資、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本）、不預備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。3.非貨幣性交易非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）。在那個地點，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎，也是計量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎。然而，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。因此，非貨幣性交易中，有時

9、可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準則指南提出了一個參考比例，即，假如支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25（小于等于25），仍視為非貨幣性交易；假如這一比例高于25，則視為貨幣性交易。4.公允價值公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：假如該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；假如該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；假如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值

10、可按其所能產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。 四、非貨幣性交易的會計處理（一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值應支付的相關(guān)稅費需要講明的是，假如換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，仍應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行會計處理；假如換入資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值，仍應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行會

11、計處理。那個地點所講的“賬面價值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值預備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值預備之前的余額。例如，存貨的賬面價值，確實是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價損失預備后的金額；不預備持有至到期的債券投資的賬面價值，確實是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值預備金額后的金額。關(guān)于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)不不同情況進行會計處理；除增值稅以外的其他稅金，應作為換入資產(chǎn)的入賬價值。例如，假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應分不記入“應交稅金應交增

12、值稅（進項稅額）”科目或“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目；假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應計入固定資產(chǎn)成本。以下分不以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見例1、例2、例3）。以庫存商品換入固定資產(chǎn)（見例1、例5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見例4）、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加以講明?！纠?】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進行治理。車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅

13、價格等于公允價值。假設長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值預備；整個交易過程中除支付運雜費1500元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設黃河股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失預備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產(chǎn)進行治理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)車床 100000 借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1500 借：固定資產(chǎn)辦公家具 51500 貸：固定資產(chǎn)清理 51500 黃河股份有限公司的會計處理如下：第一步：計算換出

14、辦公家具的增值稅銷項稅額依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項稅額為750001712750（元）第二步，會計處理借：固定資產(chǎn)車床 92750 貸：庫存商品辦公家具 80000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 12750 【例2】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的起重機，換入的起重機作為固定資產(chǎn)進行治理。鍛壓設備的賬面原值為120000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為65000元。起重機的賬面原值為200000元，在交換日的累計折

15、舊為140000元，公允價值為65000元。假設黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設備作為固定資產(chǎn)進行治理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值預備；整個交易過程中長江股份有限公司同意起重機發(fā)生運雜費用2100元，黃河股份有限公司同意鍛壓設備發(fā)生運雜費3200元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 70000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)鍛壓設備 120000 借：固定資產(chǎn)清理 2100 貸：銀行存款 2100 借：固定資產(chǎn)起重機 72100 貸：固定資產(chǎn)清理 72100 黃河股份有限公司的

16、會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 累計折舊 140000 貸：固定資產(chǎn)起重機 200000 借：固定資產(chǎn)清理 3200 貸：銀行存款 3200 借：固定資產(chǎn)鍛壓設備 63200 貸：固定資產(chǎn)清理 63200 【例3】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產(chǎn)進行治理。貨運汽車的賬面原值為240000元，在交換日的累計折舊為100000元，公允價值為130000元。運輸機械的賬面原值為400000元，在交換日的累計折舊為280000元，公允價值為130000元。假設長江股份有限公司為貨運汽車

17、計提資產(chǎn)減值預備8000元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產(chǎn)減值預備5600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運汽車作為固定資產(chǎn)進行治理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費。長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 140000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn)貨運汽車 240000 借：固定資產(chǎn)減值預備 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 8000 借：固定資產(chǎn)運輸機械 132000 貸：固定資產(chǎn)清理 132000 黃河股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 120000 累計折舊 280000 貸：固定資產(chǎn)運輸機械 400000

18、借：固定資產(chǎn)減值預備 5600 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 借：固定資產(chǎn)貨運汽車 114400 貸：固定資產(chǎn)清理 114400 【例4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產(chǎn)設備，換入的生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)進行治理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為67000元，已計提的短期投資跌價預備為4000元，公允價值為65000元；乙公司生產(chǎn)設備的賬面原值為80000元，已計提的累計折舊為12000元，公允價值為65000元，沒有為該生產(chǎn)設備計提固定資產(chǎn)減值預備；換入的短期股票投資作為短期投資進行治理；假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 甲木器加

19、工公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設備 63000 短期投資跌價預備 4000 貸：短期投資 67000 乙公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 68000 累計折舊 12000 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設備 80000 借：短期投資 68000 貸：固定資產(chǎn)清理 68000 【例5】資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價值為18500元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺復印機，復印機的賬面價值為35000元。甲木器加工公司換入的復印機作為固定資產(chǎn)進行治理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行治理。辦公桌的公允價值為60000元，復印機的公允價值為60000元。甲木器加工公司銷售辦公桌

20、的增值稅稅率為17，計稅價格等于公允價值。乙商場銷售復印機的增值稅稅率為17，計稅價格等于公允價值。假設甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失預備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲木器加工公司的會計處理如下：第一步，計算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額為：600001710200（元）第二步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)復印機 28700 貸：庫存商品辦公桌 18500 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 10200 乙商場的會計處理如下：第一步，計

21、算換出資產(chǎn)復印機增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)復印機增值稅銷項稅額為600001710200（元）換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額為600001710200（元）第二步，會計分錄 借：庫存商品辦公桌 35000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：庫存商品復印機 35000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 10200 （二）涉及補價情況下的非貨幣性交易非貨幣性交易中假如發(fā)生補價，應區(qū)不不同情況處理。1.支付補價非貨幣性交易中，支付補價的，差不多原則是以換出資產(chǎn)的賬面

22、價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)賬面價值 + 補價 + 應支付的相關(guān)稅費 2.收到補價非貨幣性交易中，收到補價的，應按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的收益： 換入資產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)賬面價值 - 補價 換出資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)賬面價值 + 應支付的相關(guān)稅費 應確認的收益 補價- 補價 換出資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)賬面價值 上式中，減數(shù)的經(jīng)濟意義在于，換出資產(chǎn)賬面價值中，相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例部分，其盈利過程差不多完成了。以換出資產(chǎn)賬面價值，扣除盈利過程差不多完成的成本，加上應支付的相關(guān)稅費，即為換入資

23、產(chǎn)的入賬價值。所收到的補價是與該部分賬面價值相對應的收入，兩相配比，即為應確認的凈收益。需要講明的是，在收到補價的情況下，之因此只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎上。假如換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，現(xiàn)在，就不能采納上述公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值，而應以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行相應的會計處理。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)賬面價值 -補價+ 應支付的相關(guān)稅費 【例6】資料：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務，其要緊車輛是福特公

24、司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運雜費2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費3200元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值預

25、備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。泰山股份有限公司的會計處理如下：第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10000/（10000160000）5.88由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為5.88，低于25，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值135000100002100147100（元）第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 135000 累計折舊 15000 貸：固

26、定資產(chǎn)福特汽車 150000 借：固定資產(chǎn)清理 2100 貸：銀行存款 2100 借：固定資產(chǎn)通用汽車 147100 貸：固定資產(chǎn)清理 137100 銀行存款 10000 黃山股份有限公司的會計處理如下：第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：10000/1700005.88由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為5.88，低于25，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定應確認的損益和換入資產(chǎn)的入賬價值應確認的損益10000（10000/170000）1360002000（元）

27、換入資產(chǎn)入賬價值 136000(10000/170000)1360003200 131200（元） 第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 136000 累計折舊 64000 貸：固定資產(chǎn)通用汽車 200000 借：固定資產(chǎn)清理 3200 貸：銀行存款 3200 借：固定資產(chǎn)福特汽車 131200 銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 141200 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：營業(yè)外收入 2000 【例7】資料：京通股份有限公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務，其要緊車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)

28、務的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為130000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為54000元，公允價值為140000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設在整個交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運雜費2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費3200元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值預備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。京通股份有限公司的會計處理如下：第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出

29、資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10000/（10000130000）7.14由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14，低于25，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值135000100002100147100（元）第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 135000 累計折舊 15000 貸：固定資產(chǎn)奔馳汽車 150000 借：固定資產(chǎn)清理 2100 貸：銀行存款 2100 借：固定資產(chǎn)通用汽車 14710

30、0 貸：固定資產(chǎn)清理 137100 銀行存款 10000 黃山股份有限公司的會計處理如下：第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：10000/1400007.14由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為7.14，低于25，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)入賬價值 （20000054000）100003200 139200（元） 第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 146000 累計折舊 54000 貸：固定資產(chǎn)通用汽車 200000 借：固定資產(chǎn)

31、清理 3200 貸：銀行存款 3200 借：固定資產(chǎn)奔馳汽車 139200 銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 149200 （三）非貨幣性交易中涉及多項資產(chǎn)在非貨幣性交易中，假如同時換入多項資產(chǎn)，應分不是否涉及補價，參照本準則第5條、第6條的規(guī)定進行會計處理。1.未涉及補價在未涉及補價的情況下，差不多原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關(guān)稅費之和進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。【例8】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車和一輛客運汽車同時交換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺機床和十臺電腦。長

32、江股份有限公司貨運汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為100000元，公允價值為150000元；客運汽車的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。黃河股份有限公司機床的賬面原值為300000元，在交換日的累計折舊為200000元，公允價值為160000元；電腦的賬面原值為80000元，在交換日的累計折舊為20000元，公允價值為65000元。假設長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值預備；整個交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。長江股份有限公司的會計處理如下：第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總

33、額的比例機床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：160000/（16000065000）71電腦公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：65000/（16000065000）29第二步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值機床的入賬價值：(10000050000)71106500（元）電腦的入賬價值：(10000050000)2943500（元）第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計折舊 150000 貸：固定資產(chǎn)貨運汽車 200000 客運汽車 100000 借：固定資產(chǎn)機床 106500 電腦 43500 貸：固定資產(chǎn)清理 150000 黃河股份有限公司的會計處理如下：第一步，計

34、算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例貨運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：150000/66.67客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：75000/33.33第二步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值貨運汽車的入賬價值：（10000060000）6667106672（元）客運汽車的入賬價值：（10000060000）33.3353328（元）第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 160000 累計折舊 220000 貸：固定資產(chǎn)機床 300000 電腦 80000 借：固定資產(chǎn)貨運汽車 106672 客運汽車 5

35、3328 貸：固定資產(chǎn)清理 160000 2.涉及補價在涉及補價的情況下，應區(qū)不不同情況處理。支付補價的，差不多原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)賬面價值總額與補價和應支付的相關(guān)稅費之和進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。收到補價的，首先應按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額和應確認的收益： 換入資產(chǎn)入賬價值總額 換出資產(chǎn)賬面價值總額 - 補價 換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)賬面價值總額 + 應支付的相關(guān)稅費 應確認的收益 補價- 補價 換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)賬面價值總額 然后按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的

36、入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。【例9】資料：為適應業(yè)務進展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲飲食公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車。甲飲食公司餐廳的賬面原值為800000元，在交換日的累計折舊為105000元，公允價值為700000元；食品加工機的賬面原值為1000000元，在交換日的累計折舊為400000元，公允價值為600000元。乙出租汽車公司豐田汽車的賬面原值為1850000元，在交換日的累計折舊為1000000元，公允價值為850000元；奔馳汽車的賬面原值為800000元，在交換日的累計折舊為300000元，公允價

37、值為550000元。甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款100000元。假設甲飲食公司和乙出租汽車公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值預備；整個交易過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。甲飲食公司的會計處理如下：第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：100000/（700000600000100000）7.14由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14，低于25，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定各

38、項換入資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例豐田汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：850000/（850000550000）60.7奔馳汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：550000/（850000550000）39.3第三步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值豐田汽車的入賬價值：（695000600000100000）60.7846765（元）奔馳汽車的入賬價值：（695000600000100000）39.3548235（元）第四步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1295000 累計折舊 505000 貸：固定資產(chǎn)餐廳 800000 食品加工機 1000000 借：固定資產(chǎn)豐田汽車 846765 奔馳汽車 548235 貸：固定資產(chǎn)清理 1295000 銀行存款 100000 乙出租汽車公司的會計處理如下：第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例：100000/（850000550000）7.14由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為7.14，低于25，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原