1、ERP中的的產(chǎn)品成本本控制 標(biāo)準(zhǔn)成成本眾所周知，EERP系統(tǒng)統(tǒng)采用模塊塊化的結(jié)構(gòu)構(gòu)，模塊一一般按企業(yè)業(yè)內(nèi)部的職職能劃分，比比如從企業(yè)業(yè)運作整體體來看可以以分物流，會會計和人力力資源等模模塊，而物物流下又可可以分出生生產(chǎn)，銷售售，采購和和儲運等模模塊。同樣樣的會計下下也可以分分出財務(wù)會會計，管理理會計和資資金管理等等模塊。各各模塊之間間數(shù)據(jù)是集集成和共享享的。在上上兩期我們們分別探討討了ERPP中的盈利利分析和企企業(yè)預(yù)算，它它們都屬于于管理會計計的范疇。細心的讀讀者可能會會發(fā)現(xiàn)上述述兩個專題題都涉及到到了ERPP中的產(chǎn)品品成本信息息，事實上上產(chǎn)品成本本控制是企企業(yè)管理的的一項重要要內(nèi)容，因因此也

2、是EERP的一一個重要模模塊。產(chǎn)品成本控控制模塊是是生產(chǎn)和管管理會計的的交叉部分分，本文主主要介紹產(chǎn)產(chǎn)品成本控控制中標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的概概念和其制制定過程。和實際成成本不同，這這個子模塊塊的作用主主要有：計算算每種產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)產(chǎn)品制造成成本（Coost oof Goodss Manuffactuured）和和產(chǎn)品銷售售成本（CCost of GGoodss Sold）。決決定每種產(chǎn)產(chǎn)品的成本本構(gòu)成，并并計算生產(chǎn)產(chǎn)過程中每每一步的附附加價值（VValuee Addedd）。通過成成本比較優(yōu)優(yōu)化產(chǎn)品制制造成本。給給ERP系系統(tǒng)其他模模塊提供信信息，比如如：為和實實際成本進進行差異分分析及生產(chǎn)產(chǎn)效率控制

3、制建立比較較基準(zhǔn)；更更新物料主主記錄中的的產(chǎn)品成本本；為盈利利分析和企企業(yè)預(yù)算提提供產(chǎn)品成成本信息（參參見ERRP中的盈盈利分析和ERRP中的企企業(yè)預(yù)算）；為銷銷售模塊設(shè)設(shè)定價格底底線。在介紹具體體計算過程程之前，首首先讓我們們看一下和和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本計算算有關(guān)的概概念和數(shù)據(jù)據(jù)準(zhǔn)備工作作。計算產(chǎn)品成成本的數(shù)據(jù)據(jù)準(zhǔn)備物料清單（BBill of Materrial / BOOM）物料清單是是一個完整整的，正式式的，結(jié)構(gòu)構(gòu)化的關(guān)于于組成一個個產(chǎn)品的部部件清單。該清單包包含每個部部件的物料料編號，數(shù)數(shù)量和計量量單位。物物料清單是是MRP的的基礎(chǔ)，對對于產(chǎn)品成成本來說物物料清單決決定了哪些些材料將被被計

4、算進產(chǎn)產(chǎn)品的成本本，以及計計算的順序序。物料清單中中可能會包包括一些半半成品，這這些半成品品本身也有有物料清單單。這樣就就構(gòu)成了多多層物料清清單（Muultillevell BOMMs）。圖圖1就是一一個多層物物料清單。對于多層層物料清單單，ERPP系統(tǒng)首先先計算物料料清單中最最低層次物物料的成本本。隨后逐逐步計算上上一層次的的物料（半半成品），計計算過程中中包括了已已經(jīng)計算過過的下層物物料的成本本。這一過過程被稱為為成本上卷卷（ Coost rrolluup）。當(dāng)當(dāng)我們保存存最終產(chǎn)成成品的成本本估算時，該該產(chǎn)成品下下的每一層層半成品的的成本估算算和成本構(gòu)構(gòu)成也被保保存了。通通過成本上上卷我們

5、就就可以分析析每個生產(chǎn)產(chǎn)層次的附附加價值（VValuee Addedd）了。有些公司在在內(nèi)部各部部門使用一一種統(tǒng)一的的BOM結(jié)結(jié)構(gòu)。這種種結(jié)構(gòu)通常常由產(chǎn)品設(shè)設(shè)計部門創(chuàng)創(chuàng)建，被儲儲運部門和和生產(chǎn)裝配配部門使用用。ERPP系統(tǒng)允許許公司的各各個不同部部門和領(lǐng)域域維護各自自的BOMM，但每個個BOM都都必須有唯唯一的編號號并明確指指明它的用用途（BOOM Ussage）。這樣，每每個部門只只需處理各各自相關(guān)的的數(shù)據(jù)。工作中心（WWork Centter）在ERP中中工作中心心是一種抽抽象的組織織機構(gòu)，它它可以被靈靈活地定義義為各種實實際的工作作中心，如如一臺機器器或一組機機器，一條條生產(chǎn)線，一一個裝

6、配中中心，一個個生產(chǎn)班組組，或者一一個車間（參參見圖2）。工藝路線線中的每一一道工序（Operation）都必須在工作中心中完成。工作中心在在ERP的的物流（LLogissticss）管理中中很重要，和和它相關(guān)的的功能很多多，比如生生產(chǎn)進度安安排（Sccheduulingg），產(chǎn)能能計劃（CCapaccity Plannningg）等等。對于產(chǎn)品品成本計算算來說，工工作中心是是計算人工工成本和制制造費用的的基礎(chǔ)。工工作中心中中定義了和和產(chǎn)品制造造成本相關(guān)關(guān)的公式，比比如機器生生產(chǎn)準(zhǔn)備時時間（Seetup）和和批次有關(guān)關(guān)而和批量量大小無關(guān)關(guān)，而生產(chǎn)產(chǎn)機時或工工時則和批批量大小成成正比，等等等。工

7、藝路線（RRoutiing）工藝路線描描述了生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品品所需的每每一道工序序（Opeeratiion）以以及執(zhí)行這這些工序的的先后次序序。圖3中中藍色的箭箭頭代表了了一種產(chǎn)品品的工藝路路線，其中中每個箭頭頭都是整個個工藝路線線中的一道道工序，如如工序100，工序220等等。除此之外外，工藝路路線中還包包含了每一一道工序在在哪個工作作中心中執(zhí)執(zhí)行，需要要哪些材料料部件以及及其他一些些和計算生生產(chǎn)期，產(chǎn)產(chǎn)能和生產(chǎn)產(chǎn)成本相關(guān)關(guān)的技術(shù)信信息。圖33中四道工工序分別在在上文中的的工作中心心WC011WC004中完成成。對于每道工工序系統(tǒng)中中還須定義義完成該工工序的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)作業(yè)（AActivvity）,

8、比如圖33中一道裝裝配工序是是由生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備（Seetup），裝裝配（Asssembble），關(guān)關(guān)機（Shhutdoown）三三項作業(yè)完完成的。作作業(yè)可以根根據(jù)不同的的行業(yè)以及及ERP項項目實施的的要求非常常靈活地定定義，比如如對于日用用化工品的的制膏工序序，可以定定義備料投投料，制膏膏，固化，罐罐體清理等等作業(yè)，這這時生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備和關(guān)機機作業(yè)被賦賦予了具體體的含義。系統(tǒng)使用工工作中心中中定義的公公式和工藝藝路線中的的標(biāo)準(zhǔn)值就就可以計算算標(biāo)準(zhǔn)的作作業(yè)耗用量量。隨后根根據(jù)成本中中心會計中中計算出來來的作業(yè)價價格，系統(tǒng)統(tǒng)就可以計計算出標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的制造成成本。成本中心和和作業(yè)（AActivvity）成本中心

9、是是ERP系系統(tǒng)中歸集集和控制成成本的組織織機構(gòu)。任任何一個工工作中心都都必須明確確地隸屬于于一個成本本中心。圖圖4中以工工作中心WWC01為為例，WCC01隸屬屬于成本中中心CC001。事實實上幾個工工作中心可可以同時屬屬于一個成成本中心，在在實際中工工作中心和和成本中心心的隸屬關(guān)關(guān)系通常應(yīng)應(yīng)遵循能明明確成本控控制責(zé)任和和方便成本本核算的原原則。在本本例中我們們采用成本本中心和工工作中心一一對一的關(guān)關(guān)系。成本中心有有投入也有有產(chǎn)出。圖圖4左側(cè)的的箭頭表示示我們投入入固定資產(chǎn)產(chǎn)，人員，水水電煤等等等企業(yè)的資資源到成本本中心CCC01。與與此同時成成本中心CCC01的的產(chǎn)出表現(xiàn)現(xiàn)為各項作作業(yè)AC

10、TT101，AACT1002，ACCT1033，這些作作業(yè)完成了了產(chǎn)品制造造的過程，同同時也將價價值轉(zhuǎn)移到到了產(chǎn)品中中去。如圖圖4右側(cè)的的箭頭。物料主記錄錄（Matteriaal Maasterr Reccord）物料主記錄錄包含了管管理一個物物料所需要要的所有信信息。對于于產(chǎn)品成本本計算，EERP系統(tǒng)統(tǒng)主要從物物料主記錄錄中獲取外外購材料的的標(biāo)準(zhǔn)價格格和缺省生生產(chǎn)批量。（注：其其他還有一一些相關(guān)參參數(shù)，本文文不作贅述述）。除了了物料主數(shù)數(shù)據(jù)外，系系統(tǒng)還可以以從采購信信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價格。采購信息記錄包含了從某個供應(yīng)商處購買某件商品的信息,比如

11、和供應(yīng)商之間簽定的價格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運輸成本，如運費，關(guān)稅，和保費，這樣可以更好地估算實際材料價格。另外采購信息記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工商品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應(yīng)商選擇的問題，相對物料主記錄來說就較為復(fù)雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計算所需信息外，在成本計算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會保存在主記錄中。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成成本計算舉舉例下面我們舉舉一個非常常簡單的例例子，來具具體看一下下ERP系系統(tǒng)是怎樣樣計算產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成本本的。同時時也可以看看到系統(tǒng)提提供了哪些些產(chǎn)品成本本的分析工工具。某企企業(yè)生產(chǎn)各各種日用化化工品，其其中某一特特定產(chǎn)品牙牙膏A

12、的物物料清單如如下：牙膏A： 1支部件數(shù)量單位部件性質(zhì)鋁管1個原材料膏體100克半成品半成品膏體體的物料清清單如下：膏體： 11噸部件數(shù)量單位部件性質(zhì)D400公斤原材料E600公斤原材料該企業(yè)有兩兩個工作中中心，具體體情況如下下：工作中心成本中心作業(yè)作業(yè)價格標(biāo)準(zhǔn)公式WC01制制膏車間CC01ACT1001 生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備12,0000 RMMB/批和批次成正正比ACT1002 制膏膏2,0000 RMBB/小時和批量成正正比ACT1003 固化化500 RRMB/小小時和批量成正正比WC02 灌包裝車車間CC02ACT2001 灌包包裝40 RMMB/人*小時和批量成正正比產(chǎn)品牙膏AA的工藝路路線

13、如下:批量: 772,0000支工序作業(yè)數(shù)量投入部件10ACT1001 生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備1批D,EACT1002 制膏膏48小時ACT1003 固化化96小時20ACT2001灌包裝裝1,0000 人*小小時鋁管, 膏膏體從物料主記記錄中,我我們可以看看到原材料料的標(biāo)準(zhǔn)價價格如下:原材料價格單位鋁管0.4 RRMB個D34,0000 RMMB噸E4,0000 RMBB噸上述這些數(shù)數(shù)據(jù)和配置置都是在實實施ERPP系統(tǒng)時收收集整理的的，實際上上這些數(shù)據(jù)據(jù)并不是產(chǎn)產(chǎn)品成本模模塊單獨使使用的，象象BOM，工工作中心，工工藝路線，物物料主記錄錄等都是物物流管理各各領(lǐng)域的必必須數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實施施完畢后，這這些數(shù)據(jù)

14、還還必須不斷斷維護和更更新，保持持系統(tǒng)運行行的真實和和流暢。下面我們看看一下系統(tǒng)統(tǒng)中產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的各類分析析。成本構(gòu)成分分析首先是成本本構(gòu)成分析析，如圖55，由于該該公司是生生產(chǎn)日化產(chǎn)產(chǎn)品的，因因此定義了了如圖中所所示的成本本構(gòu)成結(jié)構(gòu)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)構(gòu)由5類成成本構(gòu)成，分分別是原材材料成本，生生產(chǎn)準(zhǔn)備成成本，制膏膏成本，固固化成本和和灌包裝成成本。該結(jié)結(jié)構(gòu)對其所所有產(chǎn)品都都適用，因因此可以方方便進行產(chǎn)產(chǎn)品之間的的比較。從圖5我們們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)ERP的的成本構(gòu)成成分析類似似傳統(tǒng)成本本會計中的的平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法，半成成品膏體的的成本構(gòu)成成被平行地地轉(zhuǎn)入了產(chǎn)產(chǎn)品牙膏AA的相應(yīng)成成本構(gòu)成中中，而不是是將RMB

15、B 2711,2000都作為原原材料成本本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品品牙膏A中中。圖中數(shù)字的的計算過程程，如下列列示：原材料鋁管管 的原材材料成本 =72,000支支 * 11個/支 * 0.4RMBB/個 = RMMB 288,8000半成品膏體體 的原材材料成本 = 2,000支支 * 1100克/支 * 400公公斤/噸 * 344,0000RMB/噸 + 72,0000支 * 1000克/支支 * 6600公斤斤/噸 * 4,0000RMMB/噸 = RRMB 1115,2200半成品膏體體 的生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備成本本 = 112,0000RMBB/批 * 1批 = RMMB 122,0000半成品膏體體 的制

16、膏膏成本 = 2,0000RMMB/小時時 * 448小時 = RMMB 966,0000半成品膏體體 的固化化成本 = 5000RMB/小時 * 96小小時 = RMB 48,0000產(chǎn)品牙膏AA 的原材材料成本 = 288,8000RMB + 1115,2000RMBB = RRMB 1144,0000產(chǎn)品牙膏AA 的灌包包裝成本 = 400RMB/人*小時時 * 11,0000人*小時時 = RRMB 440,0000制造層附加加價值分析析利用上文成成本構(gòu)成分分析的結(jié)果果，ERPP系統(tǒng)可以以分析產(chǎn)品品價值在各各個制造層層次增加的的情況。本本例中生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品牙膏膏A經(jīng)過兩兩個制造層層次，上層

17、層是制造牙牙膏A本身身，下層是是制造半成成品，即膏膏體。如圖圖6右上方方，我們可可以看到在在上層制造造層投入了了價值RMMB28,800的的原材料和和價值RMMB40,000的的灌包裝成成本，加上上下層制造造層總共RRMB2771,2000的成本本，產(chǎn)品牙牙膏A的總總成本是RRMB3440,0000。如果果想分析下下層制造層層的成本構(gòu)構(gòu)成，可以以在系統(tǒng)中中直接切換換到如圖中中右下方的的報表即可可。原始成本構(gòu)構(gòu)成分析在成本構(gòu)成成分析中，除除了原材料料成本，其其他成本構(gòu)構(gòu)成都是以以企業(yè)內(nèi)部部作業(yè)成本本的形式體體現(xiàn)。而習(xí)習(xí)慣上，我我們經(jīng)常需需要分析成成本的原始始狀態(tài)，即即產(chǎn)品成本本中包括多多少人工，

18、機機器折舊費費用，水電電燃料，機機物料消耗耗等等。再再看一下圖圖4，這些些原始成本本都作為成成本中心的的投入，而而在成本構(gòu)構(gòu)成分析中中出現(xiàn)的成成本都是成成本中心的的產(chǎn)出，即即各種作業(yè)業(yè)的成本。因此在EERP系統(tǒng)統(tǒng)中又提供供了另一種種成本構(gòu)成成分析-原原始成本構(gòu)構(gòu)成分析。它相對于于成本構(gòu)成成分析的一一個優(yōu)點是是：由于一一種產(chǎn)品中中的人工成成本，水電電燃料成本本等都是可可見的，因因此這些成成本的價格格變化對于于產(chǎn)品成本本的影響就就更容易預(yù)預(yù)測。要理解系統(tǒng)統(tǒng)是如何生生成原始成成本構(gòu)成分分析的，首首先必須了了解作業(yè)價價格的確定定。圖7給給出了成本本中心CCC01中33項作業(yè)價價格確定的的過程。首首先，

19、在圖圖的下方我我們看到企企業(yè)已經(jīng)完完成了產(chǎn)品品的銷售量量計劃（參參見ERRP中的企企業(yè)預(yù)算），該計計劃是通過過盈利分析析模塊完成成的。隨后后結(jié)合各種種產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工藝路路線，我們們可以得到到成本中心心CC011中3項作作業(yè)的計劃劃耗用量。在本例中中我們按月月進行分析析。根據(jù)計計劃的作業(yè)業(yè)耗用量，接接下來我們們進行該成成本中心的的成本計劃劃，圖上方方代表通過過系統(tǒng)集成成或是手工工計劃，可可以對成本本中心的每每項作業(yè)計計劃其各項項成本，比比如固定資資產(chǎn)折舊費費用，工資資福利費用用，水電燃燃料費用等等等。從圖圖7中可以以看到，我我們的計劃劃還可以區(qū)區(qū)分固定和和可變成本本，這種區(qū)區(qū)分將有利利于產(chǎn)品成成

20、本信息在在盈利分析析中的應(yīng)用用（參見ERP中中的盈利分分析）。最后ERRP系統(tǒng)將將計算出各各項作業(yè)的的價格如下下：ACT1001 的可可變成本 = （ 3,0000RMBB + 77,0000RMB + 2,000RRMB ）/ 6次 = 2,000RRMB/次次ACT1001 的固固定成本 = ( 25,000RRMB + 30,000RRMB + 4,0000RMMB + 1,0000RMBB) / 6次 = 10,000RRMB/次次ACT1001 的總總成本 = 2,0000RMMB/次 + 100,0000RMB/次 = 12,0000RMMB/次ACT1002，ACCT1033的情

21、況依依此類推。與此同時時我們可以以得到下表表，該表反反映了作業(yè)業(yè)價格中各各種原始成成本的構(gòu)成成：作業(yè)價格固定資產(chǎn)折折舊費工資福利費費燃料電力費費其他ACT100112,0000 RMMB/次4,1666.67 RMB/次5500 RMB/次1,8333.33 RMB/次500 RMB/次ACT10022,0000 RMBB/小時1,2000 RMBB/小時340 RRMB/次次400 RRMB/次次60 RMB/次ACT1003500 RMB/小時266.667 RMMB/小時時122.222 RMMB/次87.788 RMBB/次23.333 RMBB/次通過該表，EERP系統(tǒng)統(tǒng)會計算出出原始成本本構(gòu)成分析析，圖8中中就是半成成品膏體的的原始成本本構(gòu)成分析析，同樣地地通過平行行結(jié)轉(zhuǎn)我們們可以得到到產(chǎn)品牙膏膏A的原始始成本構(gòu)成成分析，本本文就不再再贅述了。圖8中的的數(shù)字和圖圖5中數(shù)字字的勾稽關(guān)關(guān)系如下表表所示：（單單位:RMMB）作業(yè)作業(yè)成本固定資產(chǎn)折折舊費工資福利費費燃料電力費費其他制造費費用ACT100112,00004,1666.675,50001,8333.33500ACT100296,000057,600016,322