1、某集團(tuán)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)講義 目 錄 第一部分 總論 第二部分 資 產(chǎn) 第三部分 負(fù) 債 第四部分 所有者權(quán)益 第五部分 收入、費(fèi)用、利潤 第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)表 第七部分 成本核算8/23/2022第一部分 總論 會計(jì)賬簿總論會計(jì)基本理論會計(jì)電算化會計(jì)的職能、對象重要會計(jì)概念會計(jì)要素和會計(jì)等式會計(jì)科目和會計(jì)賬戶會計(jì)憑證會計(jì)賬務(wù)處理程序8/23/2022第一節(jié) 會計(jì)概述 一、會計(jì)的概念 是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。 二、會計(jì)的職能 1.會計(jì)核算職能 2.會計(jì)監(jiān)督職能 3.會計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基

2、礎(chǔ)，會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)核算的保證。會計(jì)除了以上兩項(xiàng)基本職能外，還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃組織以及績效評價(jià)等職能。 三、會計(jì)的對象 會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，也就是資金運(yùn)動。8/23/2022 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。資金運(yùn)動包括特定主體的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程。資金投入資金運(yùn)用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出企業(yè)所有者和債權(quán)人投入的貨幣等資金企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段上交各項(xiàng)稅金、償還各項(xiàng)債務(wù)、向投資者分配利潤工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動資金運(yùn)動示意圖8/23/2022第二節(jié)會計(jì)要素 一、會計(jì)

3、要素 （一）會計(jì)要素的概念： 是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。又稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素。企業(yè)會計(jì)要素靜態(tài)動態(tài)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤8/23/2022（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素（靜態(tài)） 1.資產(chǎn) （1）概念：資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （2）特征： 資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（直接的或間接的）。資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。 （3）資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存 貨長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)

4、其他資產(chǎn)8/23/20222. 負(fù)債（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）特征：負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利其他應(yīng)交款8/23/2022 3.所有者權(quán)益 （1）概念：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 （2）所有者權(quán)益構(gòu)成 （三）反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素（動態(tài)） 1.收入：收入是指企業(yè)在日常活動中形成

5、的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 所有者權(quán)益實(shí)收資本（或者股本）留存收益資本（或股本）溢價(jià)其他資本公積資本公積法定盈余公積任意盈余公積（公司制企業(yè)）盈余公積未分配利潤銷售商品的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 收 入（按來源）提供勞務(wù)的收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 收 入（按比重)8/23/2022 2.費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 3.利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（四）行政事業(yè)單位會計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入

6、和支出 二、會計(jì)等式（一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)）（二）收入一費(fèi)用利潤（利潤表的基礎(chǔ)） 企業(yè)一定時(shí)期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤。主營業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)稅金及附加8/23/2022第三節(jié)會計(jì)科目和賬戶 一、會計(jì)科目 1.概念：會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。 2. 會計(jì)科目的意義 3.會計(jì)科目的設(shè)置原則：合法性原則相關(guān)性原則實(shí)用性原則 二、會計(jì)賬戶 1.概念：是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 2.分類 3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：8/23/2

7、022資產(chǎn)、成本賬戶期初余額資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方發(fā)生額（增加額）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方發(fā)生額（減少額）負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期初余額負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方發(fā)生額（增加額）資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方發(fā)生額（減少額）資產(chǎn)、成本賬戶期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期末余額x x x 賬 戶借方貸方4.賬戶記錄的試算平衡(1)發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)(2)余額試算平衡法全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部賬戶的貨方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貨方期末余額合計(jì)8/23/2022 5.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 (1)總

8、分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。 (2)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 要求：所依據(jù)會計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。 6.賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會

9、計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。8/23/2022第四節(jié)會計(jì)憑證 一、會計(jì)憑證的意義和種類（一）意義是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)： 1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) 2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部管理 3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行（二）種類根據(jù)編制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證原始憑證：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。記賬憑證：會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)

10、業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。8/23/2022二、原始憑證（一）原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證名稱填制原始憑證的日期接受原始憑證單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）填制單位簽章有關(guān)人員簽章憑證附件 可根據(jù)特殊要求和需要增加相應(yīng)內(nèi)容（二）原始憑證的種類1.原始憑證按照來源不同分類外來原始憑證自制原始憑證2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類分類8/23/2022一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證3.按照格式不同分類通用憑證專用憑證（三）原始憑證的填制要求記錄要真實(shí)。內(nèi)容要完整。手續(xù)要完備。書寫要清楚、規(guī)范。編號要連續(xù)。不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。填制要及時(shí)。8

11、/23/2022（四）原始憑證的審核真實(shí)性合法性合理性完整性正確性及時(shí)性審核后的原始憑證的處理： 1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。 2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)。 3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。8/23/2022三、記賬憑證（一）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期記賬憑證的編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額記賬標(biāo)記所附原始憑證張

12、數(shù)會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章（二）記賬憑證的種類1.記賬憑證按內(nèi)容不同分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 8/23/20222.記賬憑證按填列方式不同分類復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證匯總記賬憑證（三）記賬憑證的編制 1.收款憑證的編制 2.付款憑證的編制 3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制 4.基本要求記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上8/23/2022除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證

13、可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有（四）記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實(shí)項(xiàng)目是否齊全科目是否正確金額是否正確書寫是否正確四、會計(jì)憑證的傳遞和保管（一）會計(jì)憑證的傳遞 是指從會計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 會計(jì)憑證的傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。 (二) 會計(jì)憑證的保管 是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。8/23/2022第五節(jié)會計(jì)賬薄 一、會計(jì)賬簿的意義和種類 （一）意義：會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)

14、濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。其意義： 1.記載、儲存會計(jì)信息 2.分類、匯總會計(jì)信息 3.檢查、校正會計(jì)信息 4.編報(bào)、輸出會計(jì)信息（二）會計(jì)賬簿的分類 1.按用途序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿 2.按賬頁格式兩欄式8/23/2022三欄式多欄式數(shù)量金額式3.按外型特征訂本賬活頁賬卡片賬二、會計(jì)賬簿的登記（一）會計(jì)賬簿的主要內(nèi)容及登記要求1.會計(jì)賬簿的主要內(nèi)容封面扉頁賬頁2.會計(jì)賬簿的登記要求準(zhǔn)確完整8/23/2022注明記賬符號書寫留空正常記賬使用藍(lán)黑墨水特殊記賬使用紅墨水順序連續(xù)登記結(jié)出余額過次承前不得刮擦涂改（二）會計(jì)賬簿的格式和登記方法 1.日記賬的格式和登記方法 （1）現(xiàn)金和銀行日記賬 現(xiàn)金和銀行日記賬

15、的格式:三欄式和多欄式兩種 現(xiàn)金和銀行日記賬的登記方法:按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額本日收入一本日支出本日余額”的公式，逐日結(jié)出余額（2）轉(zhuǎn)賬日記賬（3）普通日記賬 8/23/20222.總分類賬的格式和登記方法總分類賬最常用的格式為三欄式，也有采用多欄式?？偡诸愘~的登記方法：總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等。3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)賬最常用的格式為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬的登記方法：不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登

16、記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。8/23/2022三、對賬和結(jié)賬 賬證核對 賬簿與記賬憑證核對 核對總分類賬 核對總分類賬和所屬明細(xì)分類賬 核對總分類賬和序時(shí)賬簿 核對明細(xì)分類賬之間 現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金 銀行日記賬與銀行對賬單 賬實(shí)核對 財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)實(shí)物 債券債務(wù)明細(xì)賬與對方 對 賬賬簿與原始憑證核對賬賬核對8/23/2022二、結(jié)賬1.結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額2.結(jié)賬的程序?qū)⒈酒诎l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

17、項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；將損益類科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)平所有損益類科目結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。3.結(jié)賬的方法對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。8/23/2022現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的

18、某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12 月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明本年合計(jì)字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。8/23/2022四、錯(cuò)賬的查找與更正方法（一）錯(cuò)賬查找的方

19、法 1.差數(shù)法：用于一方漏記 2.尾數(shù)法：用于尾數(shù)寫錯(cuò) 3.除2法：用于方向?qū)戝e(cuò) 4.除9法：用于位數(shù)錯(cuò)亂或鄰數(shù)顛倒（二）錯(cuò)賬更正方法1.劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。8/23/2022 2.紅字更正法用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿錯(cuò)誤，包括科目和金額寫大錯(cuò)誤。科目錯(cuò)誤的，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫

20、一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。金額寫大了的，編制一張紅字憑證將大的金額沖銷3.補(bǔ)充登記法用于科目正確，金額寫小的情況。按少記的金額用藍(lán)字編寫一張與原記賬憑證科目一樣的憑證補(bǔ)記金額。8/23/2022第六節(jié)賬務(wù)處理程序 一、賬務(wù)處理程序概述（一）賬務(wù)處理程序的意義概念：指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。意義： 1.利于工作規(guī)范化，提高信息質(zhì)量。 2.利于保證完整性、正確性，增強(qiáng)信息可靠性。 3.利于減少不必要的環(huán)節(jié)，保證信息及時(shí)性。（二）賬務(wù)處理程序的種類 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 1.優(yōu)點(diǎn)：是簡單明了， 總分類賬可詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，對經(jīng)

21、濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生較少的科目，總賬可代替明細(xì)賬。 2.缺點(diǎn)：登記分類總賬工作量較大 3.范圍：只適用與規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。8/23/2022記賬憑證賬務(wù)處理程序 原始 憑證原始憑證匯總表收款記 賬 憑 證付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日 記 賬明細(xì)分類賬 總分 類賬財(cái)務(wù)報(bào)表 8/23/2022 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 1.優(yōu)點(diǎn): 可以大大簡化總分類賬的登記工作，能明確反映賬戶之間對應(yīng)關(guān)系，且既易于及時(shí)掌握資金運(yùn)動狀況又簡便了記賬憑證的整理歸類。 2.缺點(diǎn):由于記賬憑證的匯總是按有關(guān)賬戶的借方或貸方而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類匯總的，不利于會計(jì)核算分工。 3.范圍

22、:適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 1.優(yōu)點(diǎn): 匯總手續(xù)較為簡單，不僅可以簡化總分類賬的登記，還可以每天或定期就科目匯總表進(jìn)行試算平衡，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。 2.缺點(diǎn): 但科目匯總表反映不出賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 3.范圍:適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁的單位。8/23/2022匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 原始 憑證原始憑證匯總表收款記 賬 憑 證付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日 記 賬 明細(xì)分 類賬 總分 類賬財(cái)務(wù)報(bào)表 收款匯總記賬憑 證付款轉(zhuǎn)賬8/23/2022科目匯總表賬務(wù)處理程序 原始 憑證原始憑證匯總表收款記 賬 憑

23、證付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日 記 賬 明細(xì)分 類賬 總分 類賬財(cái)務(wù)報(bào)表 科目匯總表8/23/2022第七節(jié) 會計(jì)電算化一、會計(jì)電算化的內(nèi)容（一) 開展會計(jì)電算化的意義a、提高會計(jì)現(xiàn)代化管理思想 b、促進(jìn)建立會計(jì)現(xiàn)代化組織管理模式 c、推進(jìn)會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，科學(xué)化進(jìn)程，提高會計(jì)工作的效率和質(zhì)量 d、加快信息傳遞，提高會計(jì)的反饋與控制能力 e、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化，提高會計(jì)人員素質(zhì) f、推動會計(jì)改革 8/23/2022第七節(jié) 會計(jì)電算化二、會計(jì)電算化的作用a、提高會計(jì)數(shù)據(jù)處理的實(shí)效性和準(zhǔn)確性、提高會計(jì)核算的水平和質(zhì)量、減輕會計(jì)人員的勞動強(qiáng)度b、提高經(jīng)營管理水平。使財(cái)務(wù)會計(jì)管理由事后管理向事中控制、

24、事先預(yù)測轉(zhuǎn)變，為管理信息化打下基礎(chǔ)。c、推動會計(jì)技術(shù)，方法，理論創(chuàng)新和觀念更新，促進(jìn)會計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。 三、會計(jì)電算的特點(diǎn)a、及時(shí)性于準(zhǔn)確性b、集中化與自動化c、規(guī)?；c標(biāo)準(zhǔn)化d、會計(jì)信息存儲磁性化與傳輸介質(zhì)化 8/23/2022第七節(jié) 會計(jì)電算化四、如何建立會計(jì)電算化內(nèi)部管理制度(l)崗位責(zé)任制。會計(jì)電算化崗位包括直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。工作崗位包括電算主管、軟件操作、審核記帳、電算維護(hù)、電算審查和數(shù)據(jù)分析等。(2)操作管理制度。操作管理制度主要內(nèi)容包括：明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授

25、權(quán)人員操作會計(jì)軟件；預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的會計(jì)憑證等會計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登記機(jī)內(nèi)帳簿；操作人員離開機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計(jì)軟件；由專人保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時(shí)間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。8/23/2022第七節(jié) 會計(jì)電算化四、如何建立會計(jì)電算化內(nèi)部管理制度(3)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度。硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度主要內(nèi)容包括：保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行，對有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生；確保會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)軟件的安全保密，防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除；對正使用的會計(jì)軟件進(jìn)行修改、升級等要有審批手續(xù)；健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行排除的管

26、理措施；健全必要的防治計(jì)算機(jī)病毒的措施。(4)電算化會計(jì)檔案管理制度。電算化會計(jì)檔案包括存儲在計(jì)算機(jī)硬盤中的會計(jì)數(shù)據(jù)以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來的以書面形式保存的會計(jì)數(shù)據(jù)。建立電算化會計(jì)檔案管理制度的主要內(nèi)容包括：由專人負(fù)責(zé)；防磁、防火、防潮和防塵，重要的會計(jì)檔案應(yīng)有備份，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)；采用磁性介質(zhì)保存會計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制；會計(jì)軟件的全套文檔資料以及會計(jì)軟件程序，視同會計(jì)檔案保管，保管期截止該軟件停止使用或有重大更改之后的5年。 8/23/2022第二部分 資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存 貨長期股權(quán)投資

27、無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)8/23/2022第一節(jié) 貨幣資金一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是存放于企業(yè)財(cái)會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。（一）現(xiàn)金管理制度1.庫存現(xiàn)金的使用范圍職工工資、津貼個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金勞保、福利費(fèi)及國家規(guī)定的對個(gè)人其他支出向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出8/23/20222.庫存現(xiàn)金的限額3.現(xiàn)金收支的規(guī)定不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金,不得“白條抵庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人

28、名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫）。（二）庫存現(xiàn)金的核算 1.賬戶設(shè)置 設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，收到現(xiàn)金記借方，付出現(xiàn)金記貸方，期末余額在借方。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和序時(shí)核算。8/23/20222.庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理 (1)從銀行提取現(xiàn)金400元。 借：庫存現(xiàn)金 400 貸：銀行存款 400 (2)行政人員李玉預(yù)借差旅費(fèi)300元，報(bào)銷260元，交余額40元。 借：其他應(yīng)收款李玉 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 借：庫存現(xiàn)金 40 管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 260 貸：其他應(yīng)收款李玉 300 (3)行政部門購買辦公用品付現(xiàn)金80元。借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 80

29、 貸：庫存現(xiàn)金 808/23/2022(三)庫存現(xiàn)金的清查1.采用實(shí)地盤點(diǎn)法每日清點(diǎn)；清查小組定期或隨機(jī)清查；對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。2. 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)審批進(jìn)行處理。 （1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。（2)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。發(fā)生盤虧處理盤盈發(fā)生盤盈處理盤虧無 期 末 余 額待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方8/23/2022其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用待處

30、理財(cái)產(chǎn)損溢清查時(shí)，短缺現(xiàn)金責(zé)任人賠償無法查明原因庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款營業(yè)外收入待處理財(cái)產(chǎn)損溢清查時(shí)，現(xiàn)金溢余應(yīng)支付給有關(guān)人員無法查明原因現(xiàn)金溢余的處理現(xiàn)金短缺的處理8/23/2022二、銀行存款1.銀行存款核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，銀行存款日記賬上應(yīng)計(jì)算出銀行存款收入合計(jì)額、銀行存款支出合計(jì)額及結(jié)余額。2.銀行存款的清查企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額核對賬款不符的原因： 銀行發(fā)生串戶企業(yè)單據(jù)丟失記賬錯(cuò)誤（銀行錯(cuò)誤、企業(yè)錯(cuò)誤）存款未達(dá)賬項(xiàng)（一方已入賬，

31、另一方未入賬）8/23/2022 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行對賬單余額 加：銀行已收、企業(yè)未收款 加：企業(yè)已收、銀行未收款 減：銀行已付、企業(yè)未付款 減：企業(yè)已付、銀行未付款 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 1.在未收到憑證一方調(diào)整，2.調(diào)整方向按對方（收到憑證一方）銀行存款增減同方向調(diào)整8/23/2022 三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容 指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。8/23/2022第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概

32、述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。(省略)8/23/2022第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括： 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概述1.含義：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個(gè)月。 企業(yè)申請使用銀行匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。 2.應(yīng)收票據(jù)的分類：（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)8/23/2022 （2）帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯

33、票 帶息應(yīng)收票據(jù)的利息=應(yīng)收票據(jù)的面值票面利率期限（二）應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。 1.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。這時(shí)應(yīng)注意：不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款，而是只把應(yīng)收票據(jù)賬面的余額，即面值加上已預(yù)計(jì)的利息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。 8/23/20223.票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。 4.應(yīng)收票據(jù)的核算舉例（1）不帶息商業(yè)匯票 銷售商品、提供勞務(wù)取得： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8/23/2022債務(wù)人抵償前

34、欠貨款取得： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算： 借：在途物資/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （借或貸）銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)到期收款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（1）帶息商業(yè)匯票 例： 某企業(yè)2007年11月1日，銷售商品一批給B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上列明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元，同日收到B公司開具的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，票面利率為5%。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8/23/2022 發(fā)出商品，收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)

35、B公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0002003年12月末計(jì)提一次利息票據(jù)利息=117 0005%2/12=975(元)借：應(yīng)收票據(jù)B公司 975 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 2004年1月31日,票據(jù)到期收回票款收回金額=117 000(1+5%3/12)=118 462.5元借：銀行存款 118 462.5 貸：應(yīng)收票據(jù)B公司 11 7975 財(cái)務(wù)費(fèi)用 487.5票據(jù)到期，對方無力償還，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款B公司 117 975 貸：應(yīng)收票據(jù)B公司 11 7975 8/23/2022二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬

36、款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。不單獨(dú)設(shè)立“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，期末貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款8/23/20223.應(yīng)收賬款

37、的核算 4.應(yīng)收賬款核算舉例例1 某企業(yè)銷售商品一批給A公司，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣價(jià)2 000元，適用增值稅率為17%，其賬務(wù)處理如下：銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為20 000-2 000=18 000元增值稅銷項(xiàng)稅額=1800017%=3 060元 8/23/2022借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 060借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 21 060例2 某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給B公司，售價(jià)10 000元，增值稅額1 700元，

38、雙方在銷售合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款B公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700收到貨款時(shí)，根據(jù)公司是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。若B公司在10天內(nèi)付款，則可享受2%的現(xiàn)金折扣，折扣額=117002%=234元，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款B公司 11 700若B公司超過現(xiàn)金折扣期限付款，則不能享受現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款B公司 11 7008/23/2022三、預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的概念預(yù)

39、付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè),也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方,而不設(shè)“預(yù)付賬款”。2.預(yù)收賬款的核算企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額： 借:材料采購或原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:預(yù)付賬款8/23/2022當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付： 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對收回的多余款項(xiàng)： 借:銀行存款 貸:預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款（一）概念及種類是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收

40、賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金； 補(bǔ)付和退回多余款項(xiàng)時(shí)都要通過預(yù)付賬款科目核算8/23/2022 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款的核算1.備用金的核算（1）定額備用金制 采用定額備用金制度的企業(yè)，一般應(yīng)事先由會計(jì)部門根據(jù)實(shí)際需要撥出一筆金額固定的備用金。備用金采用先領(lǐng)后用、用后報(bào)銷的辦法，即由會計(jì)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各單位或職工

41、日常零星開支的需要，預(yù)先付給一定數(shù)額的現(xiàn)金，這些職工或部門支出以后憑單據(jù)向會計(jì)部門報(bào)銷，以補(bǔ)足備用金，達(dá)到規(guī)定的固定金額。收回備用金時(shí)，再結(jié)清。（2）非定額備用金制它是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。8/23/20222.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金等 3.收回各種款項(xiàng)時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司 30000 貸：材料采購 30000上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到： 借：銀行存款 30000

42、 貸：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司 300008/23/2022五、應(yīng)收賬款減值（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額（三）壞賬準(zhǔn)備的核算1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額 如果“壞賬準(zhǔn)備”又有借方余額這可是難點(diǎn)，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，一定要注意

43、之前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額8/23/2022計(jì)提已確認(rèn)的壞賬又收回壞賬準(zhǔn)備借方貸方 轉(zhuǎn)銷 壞賬期末余額2.應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷3.已確認(rèn)的壞賬又收回8/23/2022 4.應(yīng)收賬款減值的核算舉例 例：甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500 000元，1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2000年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550 000元，2001年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15 000，2001年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為 700 000元。要求：假設(shè)經(jīng)減值測試，每年均按3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，做有關(guān)會計(jì)分錄。1998

44、年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50 3%=1.5（萬元） 期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0 本期計(jì)提額 = 1.50 = 1.5萬元 借：資產(chǎn)減值損失 1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 8/23/20221999年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 603%=1.8（萬元） 計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元 本期計(jì)提額=1.81.5 =0.3（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 0.3 貸：壞賬準(zhǔn)備 0. 32000年4月，發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 22000年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 553% = 1.65（萬元） 提前壞賬準(zhǔn)備余額 = 1.8 2 =0.2（萬元） 本期計(jì)提額 = 1.65（0.2）= 1.8

45、5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 1.85 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.851.50.3 1.8壞賬準(zhǔn)備 21.851.651.53.1 1.058/23/20222001年5月壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 借：銀行存款 1.5 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1.5 2001年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 703% = 2.1（萬元） 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額 = 1.65+1.5 = 3.15（萬元） 本期計(jì)提額 = 2.13.15 =1.05（萬元）（沖回） 借：壞賬準(zhǔn)備 1.05 貸：資產(chǎn)減值損失 1.058/23/2022第四節(jié) 存貨存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品委托

46、代銷商品原料及主要材料輔助材料燃料修理用備品、備件包裝材料外購半成品（外購件）存貨的構(gòu)成8/23/2022一、存貨概述（一）存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征（二）存貨成本的確定：8/23/2022采購成本加工成本其他成本存貨成本1.購買價(jià)款2.計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣增值稅、教育費(fèi)附加3.采購過程中的計(jì)入成本的費(fèi)用：倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用：直接人工、分

47、配的制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出：如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)實(shí)務(wù)中，存貨成本確定的具體原則（P77）8/23/2022下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。 倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他

48、可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。（P76）8/23/2022（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法面臨的問題和解決辦法：不同材料的實(shí)際單位成本不同同種材料，不同時(shí)間購進(jìn)，實(shí)際單位成本不同同種材料，不同地點(diǎn)購進(jìn)，實(shí)際單位成本不同需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。 1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)

49、物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。8/23/20222.先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。 3.月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=實(shí)際成本/存貨數(shù)量發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)4.移動加權(quán)平均法本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本8/23/20225.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法舉例某企業(yè)201年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7

50、月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。8/23/2022先進(jìn)先出法201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購入300123600100 30010124 60013發(fā)出1008010121960220122 64018購入20013260022020012135 24027發(fā)出2205012133290150131950

51、31合計(jì)500620045052501501319508/23/2022 月末一次加權(quán)平均法 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購入30012360040013發(fā)出18022018購入20013260042027發(fā)出27015031合計(jì)50062004501254001501218008/23/2022 移動平均法 . A材料每批入庫后平均單位成本 =（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批

52、入庫）數(shù)量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購入30012360040011.54 60013發(fā)出18011.5207022011.52 53018購入20013260042012.215 13027發(fā)出27012.21329715012.211 83331合計(jì)5006200450536715012.2118338/23/2022三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。

53、比較簡單； 對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)工作比較繁瑣；不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值；反之會低估。 平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。 每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 8/23/2022二、原材料概念：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）

54、、包裝材料、燃料等。核算方法：原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。8/23/2022（一）實(shí)際成本法核算1.賬戶設(shè)置 原材料：在途物資：2.購入和發(fā)出的會計(jì)處理8/23/20223.按實(shí)際成本法購入存貨核算舉例單貨同到（款已付，料入庫） 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）單到貨未到（款已付，料未入庫）（1）付款 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）收料 材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫，據(jù)“收料單”： 借：原材料 貸：在途物資8/23/2022款未付，料入庫（1）若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付（或尚未開出

55、承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款款未付，料入庫（2）若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)暫估料款入賬： 借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月1日紅字沖銷：同上，金額用紅字 收到發(fā)票、付款： 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）8/23/2022預(yù)付貨款，料未入庫 預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 貨到入庫:借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款:借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4.按實(shí)際成本法發(fā)出存貨核算逐筆記賬 每發(fā)出一筆材料，隨時(shí)記賬：匯總

56、記賬 平時(shí)領(lǐng)用材料只辦理材料出庫手續(xù)，填領(lǐng)料單 登記材料明細(xì)賬“發(fā)出”欄的數(shù)量 8/23/2022 月末根據(jù)領(lǐng)料單位和用途，編制“耗用材料匯總表” 根據(jù)匯總表編制記賬憑證發(fā)出材料的成本按前述計(jì)價(jià)方法確定，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車間一般耗用） 管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 委托加工物資（發(fā)出材料加工） 其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料） 在建工程（工程項(xiàng)目領(lǐng)用） 貸：原材料等（二）計(jì)劃成本法核算1.賬戶設(shè)置原材料材料采購材料成本差異8/23/20228/23/20222.存貨計(jì)劃成本法收發(fā)的核算8/2

57、3/2022購入材料： 借：材料采購 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）材料入庫： 借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購 （計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（一般月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差 借：材料成本差異 借：材料采購 貸：材料采購 貸：材料成本差異 日常發(fā)出材料： 8/23/2022 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 （計(jì)劃成本） 銷售費(fèi)用 貸：原材料 （計(jì)劃成本）月末計(jì)算材料成本差異率 存貨成本差異率=（期初結(jié)存材料+本期驗(yàn)收入庫材料）的材料成本差異/（期初結(jié)存材料+本期驗(yàn)收入庫材料）的計(jì)劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成

58、本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異率期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異： 結(jié)轉(zhuǎn)超支差 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 （計(jì)劃成本 材料成本差異率） 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異8/23/2022結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差作相反分錄計(jì)劃成本基本核算程序：采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購”賬戶借方；驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）

59、/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購入材料的計(jì)劃成本）100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率8/23/2022三、包裝物1.包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物2.賬戶設(shè)置： 周轉(zhuǎn)材料-包裝物，按種類設(shè)置明細(xì)帳；數(shù)量不多可并入“原材料”3.包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 如采用計(jì)劃成本法，則還要轉(zhuǎn)“材料成本差異”8/23/2022隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物隨產(chǎn)

60、品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)： 按售價(jià) 借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 如采用計(jì)劃成本法，則還要轉(zhuǎn)“材料成本差異”隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 如采用計(jì)劃成本法，則還要轉(zhuǎn)“材料成本差異”8/23/2022四、低值易耗品 1.低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。 3.低值易耗品收入的核算： 類似“原材料”收入的核算 4.