1、第三章 會計職業(yè)道德的產(chǎn)生與發(fā)展 學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握了解會計職業(yè)道德產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，了解市場經(jīng)濟(jì)條件下會計職業(yè)道德的作用和新特點(diǎn)，深刻理解會計職業(yè)道德建設(shè)面臨著的新挑戰(zhàn)原因。 第一節(jié) 會計職業(yè)道德的歷史沿革 一、會計職業(yè)道德的由來 （一）職業(yè)道德產(chǎn)生的條件 1職業(yè)。職業(yè)是指由于社會分工而形成的具有特定專業(yè)和專門職責(zé)、并以所得收入作為主要生活來源的社會活動。2職業(yè)道德。職業(yè)道德是道德的一個特殊領(lǐng)域，是職業(yè)范圍內(nèi)特殊的道德要求，具有很強(qiáng)的針對性，是一般道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)。 3職業(yè)道德產(chǎn)生的條件。職業(yè)道德的形成同一定社會、一定階級道德的形成一樣，都有著深厚的經(jīng)濟(jì)根源，都是一定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)物

2、；由于職業(yè)道德是人們職業(yè)生活范圍內(nèi)的道德規(guī)范和要求，因此，職業(yè)道德的形成，是同社會生產(chǎn)的分工和各種職業(yè)活動聯(lián)系在一起的， 職業(yè)道德的產(chǎn)生要比社會道德晚得多。 （二）會計職業(yè)道德的形成 會計作為一項記錄、計算和考核收支的工作，具有極強(qiáng)的專門技能特點(diǎn)，是一門歷史悠久的職業(yè)。某些會計概念甚至可以追溯到古希臘和羅馬時代。但是，最初它只是作為”生產(chǎn)職能的附帶部分”，即由生產(chǎn)者在”生產(chǎn)實(shí)踐之外附帶地把收支、支付日等等記載下來”。只有當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為獨(dú)立的職能，并由專職人員從事這項工作。到了12、13世紀(jì)，隨著商業(yè)信貸和合伙經(jīng)營的出現(xiàn)，首先是在意

3、大利熱那亞、威尼斯等城市開始出現(xiàn)了借貸復(fù)式簿記。近代會計一般認(rèn)為起始于15世紀(jì)末，意大利數(shù)學(xué)家盧卡巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記載論著的出版，標(biāo)志著近代會計的開始。從歷史上看，會計是從經(jīng)濟(jì)主體的個別行為逐漸發(fā)展成為具有普遍性的社會行為的。在這個過程中，伴隨著會計技術(shù)方法的發(fā)展和走向成熟(體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則體系和審計準(zhǔn)則體系的建立和完善上)，逐漸形成了一整套約束會計人員(包括營利或非營利組織內(nèi)部的會計人員、獨(dú)立的注冊會計師)的行為道德規(guī)范會計職業(yè)道德。會計職業(yè)道德就是從事會計職業(yè)的工作人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范的總和。 二、會計職業(yè)道德的發(fā)展 會計職業(yè)道德不是一成不變的，而是一個不斷發(fā)展的變化過程。隨著

4、經(jīng)濟(jì)市場化的加快和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利益更加多方位地影響每一位社會成員；同時，會計的職能也得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展和延伸，會計工作方式和手段都發(fā)生了深刻的變化，現(xiàn)代化的計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益廣泛地應(yīng)用到會計業(yè)的各種工作崗位上。會計領(lǐng)域的變化是非常顯著的，一方面對于促進(jìn)和提高會計職業(yè)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、合理性等具有重要作用；另一方面又對會計職業(yè)的從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，并對強(qiáng)化會計職業(yè)道德與責(zé)任帶來了許多新的問題與挑戰(zhàn)。特別是隨著市場運(yùn)行機(jī)制的變革，會計環(huán)境也變的日趨復(fù)雜化。這種變化不但對會計核算、會計報告和會計監(jiān)督提出了更高的要求，而且勢必引起會計理念、會計技術(shù)方法等方面的變革，從而推動

5、會計職業(yè)道德的發(fā)展。 第二節(jié) 會計職業(yè)道德的新特點(diǎn)及作用 一、會計職業(yè)道德的新特點(diǎn) 1.強(qiáng)調(diào)公共性。 2.核心內(nèi)容是服務(wù)社會。 3.相互借鑒與兼容性。 二、會計職業(yè)道德的作用 1調(diào)整會計職業(yè)活動中人與人之間的各種關(guān)系。 2規(guī)范職業(yè)行為，提高工作效率。 3幫助會計人員正確履行自己的職責(zé)。 4會計職業(yè)道德是會計人員自我完善的必要條件。 第三節(jié) 會計職業(yè)道德建設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 一、市場經(jīng)濟(jì)與會計環(huán)境 （一）會計環(huán)境的基本內(nèi)涵會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規(guī)范，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。它包括會計主體內(nèi)部環(huán)境和存在于會計主體外的外部環(huán)境。

6、前者指會計系統(tǒng)內(nèi)部各組成部分的客觀狀況，如會計管理模式、會計人員素質(zhì)、會計人員的文化價值、會計工作手段與方法、會計發(fā)展?fàn)顩r等；后者是指存在于會計系統(tǒng)之外并對會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)因素、政治法律因素、文化教育因素、科技因素等方面，其中最為直接的是經(jīng)濟(jì)因素。 1內(nèi)部環(huán)境因素主要包括： （1）內(nèi)部控制制度。 （2）單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。 （3）會計主體的性質(zhì)。 （4）會計人員的文化素質(zhì)。 （5）內(nèi)部審計情況，一個單位有較好的內(nèi)部審計制度并且很好地履行，可以為會計人員很好地遵循會計職業(yè)道德提供一些內(nèi)部保障。 2外部環(huán)境因素可歸納為以下幾個方面： （1）經(jīng)濟(jì)因素。 （2）法律因素。 （3）政

7、治因素。 （4）社會文化因素。 （5）教育因素。 （二）會計環(huán)境與會計職業(yè)道德的關(guān)系會計環(huán)境與會計職業(yè)道德的形成、變化、發(fā)展是密切相關(guān)的，兩者相互作用、相互影響。各行業(yè)的職業(yè)道德并非獨(dú)立存在，而是受社會各種因素的制約和影響。會計職業(yè)道德也不例外。由于會計職業(yè)道德是從屬于社會道德規(guī)范體系的，因此，社會環(huán)境的變化對會計變革有決定性的影響，從而對會計職業(yè)道德的形成和發(fā)展也產(chǎn)生重大的影響。會計人員面對日益復(fù)雜的會計環(huán)境，其職業(yè)道德必須適應(yīng)會計環(huán)境變化和發(fā)展的要求。 二、中國會計職業(yè)道德建設(shè)面臨的挑戰(zhàn) （一）市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善對會計工作的新要求 1市場經(jīng)濟(jì)的客觀性，要求會計工作必須遵循客觀性原則。

8、 2市場經(jīng)濟(jì)的自主性，要求會計工作必須服務(wù)于各經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 3市場經(jīng)濟(jì)的競爭性，要求會計工作必須強(qiáng)化管理與控制職能。 4市場經(jīng)濟(jì)的開放性，要求會計工作走國際化發(fā)展道路。 5市場經(jīng)濟(jì)的自發(fā)性要求會計工作規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。 (二)目前中國會計行為的現(xiàn)狀分析 1當(dāng)前不良會計行為的表現(xiàn)及其特征 （1）行為表現(xiàn)。第一，虛增盈利，隱瞞虧損。 第二，虛計成本，隱瞞利潤。 第三，虛列資產(chǎn)、低估負(fù)債。第四，賬外設(shè)賬、截留收入。 （2）行為特征。首先，從行為的發(fā)生區(qū)域看，我國新興的”公司上市”問題極大地刺激了企業(yè)謀利的動機(jī)，因此圍繞證券市場的信息披露行為成為當(dāng)前不良會計行為的多發(fā)區(qū)域，并且許多方法手段

9、的”創(chuàng)新”概源于此。其次，從行為主體看，法人行為多于個體行為。即當(dāng)前的不良會計行為多數(shù)表現(xiàn)為以法人為主體的集體行為，而非傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部某個(些)會計人員的貪污、挪用或侵占行為。 再次，從行為的后果看，”集體越軌”特征決定這種不良會計行為作用上具有相互性、合作性、連鎖性，因而增加了其影響力和輻射面，使之相比分散、彼此孤立的行為對社會的破壞更為嚴(yán)重。 2不良會計行為的影響及危害 (1)弱化了國家宏觀監(jiān)督、調(diào)控的基礎(chǔ)，影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。 (2)造成國家財富的巨額流失。 (3)降低了資源配置的效率。 (4)嚴(yán)重弱化了企業(yè)的內(nèi)在約束與發(fā)展機(jī)制，進(jìn)一步惡化了外部環(huán)境。 （三）我國會計職業(yè)道德建設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 1當(dāng)前會計職業(yè)道德建設(shè)的誤區(qū)。 2會計職業(yè)道德中的兩難問題 。本章小結(jié) 會計職業(yè)道德不是一成不變的，而是一個不斷發(fā)展的變化過程。特別是隨著市場運(yùn)行機(jī)制的變革，會計環(huán)境也變的日趨復(fù)雜化。這種變化不但對會計核算、會計報告和會計監(jiān)督提出了更高的要求，而且勢必引起會計理念、會計技術(shù)方法等方面的變革，從而推動會計職業(yè)道德的發(fā)展?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，國際市場經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展要求會計職業(yè)道德必須適應(yīng)這種變化，從而使會計職業(yè)道德呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。一是強(qiáng)調(diào)會計職業(yè)道德公共性；二是會計職業(yè)道德核心內(nèi)容是服