1、第四節(jié)合并利潤表一、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目（一）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目的抵銷處理（銷售商品）【手寫板】甲乙第一年成本 70 萬收入 100 萬（出售 70%）1 借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本1002 借：營業(yè)成本3030%=9 萬貸：存貨9 萬第 2 年12 借：未分配利潤-年初9 萬貸：營業(yè)成本9 萬3 成本 240，售價 300借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本3004 第 1 年未售出比例 10%第 2 年未售出借：營業(yè)成本 3010%+60100%貸：存貨（二）企業(yè)購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理【手寫板】甲乙固定資產 300成本 280 萬收入 300

2、 萬1 借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本280固定資產-202 借：固定資產-累計折舊205=4 萬貸：用4 萬第 2 年1 借：未分配利潤-年初20貸：固定資產-202 借：固定資產-累計折舊4貸：未分配利潤-年初43 借：固定資產-累計折舊4貸：用4（三）應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理【手寫板】甲乙應收賬款 100 萬壞賬準備 20 萬第 1 年借：應付賬款100貸：應收賬款100借：應收賬款-壞賬準備20貸：資產減值損失20應收賬款 130 萬壞賬準備 30第 2 年借：應付賬款130貸：應收賬款130a.抵期初借：應收賬款-壞賬準備20貸：未分配了潤-年初20（抵期初）b.抵

3、差額借：應收賬款-壞賬準備10貸：資產減值損失10如果壞賬準備時 18 萬元借：資產減值損失2貸：應收賬款-壞賬準備2（四）投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理（每年必考內容）年初未分配利潤+本年凈利潤=期末未分配利潤+本年減少【手寫板】非同控資產評估增/減借：固定資產100貸：資本公積100借：資本公積25貸：遞延所得稅25后續(xù)變動 5 年借：用1005 年=20 萬貸：固定資產-累計折舊20借：遞延所得稅負債2025%=5 萬貸：所得稅費用5 萬調整后的凈利潤（子公司）=賬面 100 萬元（已知）-20+5=85調

4、整后的未分配利潤=年初+85=提盈余公積-分紅同控不做分錄【手寫板】全資子公司非全資子公司借：投資收益（子公司的凈利潤100%）未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末借：投資收益（子公司的凈利潤70%）少數股東損益（子公司的凈利潤30%）未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末【手寫板】期初余額+本期增加額-本期減少=期末余額期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少年初未分配利潤+本期凈利潤=年末未分配利潤+提盈余公積/分紅注：在非同一控制下的企業(yè)合并中，子公司的凈利潤應當為調整后的凈利潤（考慮評估增值或減值）二、合并利潤表基本格式（詳

5、見表 1913）與個別利潤表的格式基本相同，主要區(qū)別在于：（主要增加了 5 個項目）1.在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母者的凈利潤”和“少數股東損益”兩個項目；2.在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當期的合并利潤表中還應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并合并前實現的凈利潤”項目；3.在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母者權益的綜合收益總額”和“歸屬于少數股東的綜合收益總額”兩個項目?！臼謱懓濉咳⒑喜⒗麧櫛淼木幹疲ㄔ斠姷?9 節(jié)）第五節(jié)合并現金流量表一、編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目借：現金流出貸：現金流入1.母子公司之間的投資活動的抵銷當母公司從子公司中其持有的其他企業(yè)

6、的時借：投資支付的現金（投資活動）貸：收回投資收到的現金（投資活動）在母公司對子公司投資的情況下借：投資支付的現金（投資活動）貸：吸收投資收到的現金（籌資活動）2.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵銷。借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金（籌資活動）貸：取得投資收益收到的現金（投資活動）3.母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與所產生現金流量應當抵銷。在現金結算的債權與屬于母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品和提供勞務所產生的情況下借：商品、接受勞務支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金在現金結算的債權與屬于

7、往來所產生的情況下借：支付的其他與經營活動有關的現金貸：收到的其他與經營活動有關的現金4.母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量應當抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品沒有形成固定資產、在建工程、無形資產等資產的情況下：借：商品、接受勞務支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金而在母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品形成固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的情況下：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，應當與購建固定資

8、產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額6.母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他交易所產生的現金流量應當抵銷?！狙a充例題單選題】（2010 年）甲公司為乙公司的母公司。209 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅上注明的銷售價款為 1000 萬元，稅額為 170 萬元，款項已收到；該批商品成本為 700 萬元。假定不考慮其他，甲公司在編制 209 年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為（）萬元。A.300B.700C.100

9、0D.1170【】D【】“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額=1000+170=1170（萬元）。銷售價款和的款項都已收到，所以抵銷含稅金額。二、合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映1.對于子公司與少數股東之間發(fā)生的現金流入和現金流出，從整個企業(yè)來看，也影響到其整體的現金流入和流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以反映。2.子公司與少數股東之間發(fā)生的影響現金流入和現金流出的經濟業(yè)務包括：少數股東對子公司增益性投資少數股東依法從子公司中抽回權益性投資子公司向其少數股東支付現金股利或利潤等。3.（結合，簡單了解，全是籌資活動）子公司及其他營業(yè) 在 日持有的現金和現金等價物

10、小于母公司支付對價中以現金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè) 在 日持有的現金和現金等價物后的凈額在“取得子公司及其他營業(yè) 支付的現金凈額”項目反映，應編制的抵銷分錄為：【特別提示】相當于支出不是 100 萬元，而是沖減 30 萬元借：取得子公司及其他營業(yè) 支付的現金凈額 30 萬 貸：年初現金及現金等價物余額30 萬子公司及其他營業(yè) 在 日持有的現金和現金等價物大于母公司支付對價中以現金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè) 在 日持有的現金和現金等價物后的凈額在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映，應編制的抵銷分錄為：借：取得子公司及其他營業(yè) 支付的現金凈額 20 萬元收到其他與投資活動有

11、關的現金10 萬元貸：年初現金及現金等物價余額30 萬元【特別提示】非現金資產不影響現金流量?！狙a充例題判斷題】子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“投資活動產生的現金流量”項上單獨反映。（）（2008 年）【】對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表中應當在 “籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下的“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映。對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利

12、、利潤”項目反映。對于子公司的少數股東依法抽回在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關的現金”項目反映。4.在企業(yè)合并當期，母公司子公司及其他營業(yè)支付對價的特殊處理母公司子公司及其他營業(yè)第 1種情況支付100 萬元現金持有貨幣30 萬元第 2種情況支付20 萬元現金、80 萬元非現金資產，【】對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。三、合并現金流量表格式（詳見表 1914）四、合并現金流量表的編制（詳見第 9 節(jié)）第六節(jié) 合并所有者權益變動表一、編制合并所有者權益變動表時應進行抵銷的項目子公司在“專項儲備（屬于所有者權益