1、14/13工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))論文題目 ：淺析增值稅納稅籌劃姓 名 ：專 業(yè) ：會計(jì)（注冊會計(jì)師方向）提交日期 ：2011年07月07日工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))論文題目：學(xué)號：專業(yè)：班級：所在院系：指導(dǎo)老師：提交日期：目錄摘要.1關(guān)鍵詞.1增值稅的基本介紹.2增值稅納稅籌劃的基本思路.21.增值稅納稅身份的籌劃.2 2.稅率式稅收籌劃.33.稅基式稅收籌劃.34.不同銷售方式的增值稅稅收籌劃.35.增值稅征收管理方面的稅收籌劃.56.利用不同的經(jīng)營模式進(jìn)行稅收籌劃.5參考文獻(xiàn).6淺析增值稅納稅籌劃摘要：增值稅是國家流轉(zhuǎn)稅的主體，同時(shí)具有價(jià)外稅所獨(dú)有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，因此正確認(rèn)識增值稅納稅籌

2、劃是十分有必要。增值稅納稅籌劃指在法律的圍，企業(yè)利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策選擇機(jī)會，根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，通過事先籌劃，對各項(xiàng)應(yīng)稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化的目的。關(guān)鍵字：增值稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；利潤最大化On the value-added tax planningTian XingAbstract:Value-added tax is the mainstay of the national turnover tax, tax price and at the same time unique to the characteristics of the tax burde

3、n shift. Thus a correct understanding of value-added tax planning is necessary, and value-added tax planning refers to the scope of the law, the enterprises to take advantage of preferential tax policies for tax given the opportunity to choose, according to the characteristics of their own business,

4、 through prior planning, on the taxable to optimize the choice of programs to achieve the corporate objective of maximizing after-tax profits.Key words:Value-added tax; Tax planning; Tax incentives; Profit maximization納稅籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，即在合理合法的圍，繳納的稅額最少，繳納稅款的時(shí)間最遲，因此凡是能夠合法地降低納稅額的方法都屬于納稅籌劃疇。在我們進(jìn)行納稅籌劃前我們要充

5、分思考納稅籌劃可能遇到的問題，如納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃的原則等，如果不注意這些問題的話，弄得不好就變成偷稅漏稅了，在執(zhí)行中一定要強(qiáng)調(diào)它的合法性。納稅人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，所有的征稅行為必須受到稅法的規(guī)，這種征納關(guān)系是稅法的基本關(guān)系。一、增值稅的基本介紹增值稅是對在我國境銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以與進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或勞務(wù)的銷售額，以與進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。它的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：（1）實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，是一種具有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的間接稅。（2）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特點(diǎn)，即政府在設(shè)計(jì)稅制時(shí)，由市場對資源進(jìn)行配置，政府不加以任何干預(yù)。（3）實(shí)

6、行逐環(huán)節(jié)扣稅，全部稅款的承擔(dān)者是最終的消費(fèi)者。 二、增值稅納稅籌劃的基本思路1.增值稅納稅身份的籌劃增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大，增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額即：銷價(jià)17%進(jìn)價(jià)17%=毛利17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額3% 假定：一般納稅人稅負(fù)=小規(guī)模納稅人稅負(fù)則：毛利17%=銷售額3%即毛利/銷售額=17.6% 則為不含稅銷售稅率節(jié)稅點(diǎn)同時(shí)也要注意從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征稅率一

7、律調(diào)至3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。通過上述分析得知，當(dāng)不含銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)為17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)一致，當(dāng)不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)大于17.65%時(shí)一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，此時(shí)企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適，反之則一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)選擇一般納稅人的身份為合適。同時(shí)也有些特殊情況：個(gè)人非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認(rèn)定，否則將受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰，同時(shí)選擇納稅人身份時(shí)，除了要比

8、較稅收負(fù)擔(dān)外，另外還要注意一般納稅人比小規(guī)模納稅人具有規(guī)模較大，信譽(yù)較好，可抵扣稅額較多和會使一般納稅人有更多的顧客等優(yōu)點(diǎn)。2.稅率式稅收籌劃稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅收負(fù)擔(dān)輕重的主要指標(biāo)，一般增值稅納稅人的基本稅率為17%，一檔低稅率為13%，此外還有零稅率。增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工，修理修配勞務(wù)，降低稅率適用圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，而13%的稅率適用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食副食品、煤炭、圖書、報(bào)紙、雜志等18類，零稅率適用于納稅人出口貨物，小規(guī)模納稅人則以不含稅銷售額按3%的簡易稅率征收。3.稅基式稅收籌劃應(yīng)納稅額=稅基稅率，這是計(jì)算應(yīng)納稅額的

9、基本公式。因此縮小課稅基礎(chǔ)，不但可以直接減少稅基，還可以間接的適用較低稅率，這樣就達(dá)到雙重減稅的效果。增值稅納稅人絕大多數(shù)都是一般納稅人，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以從爭取縮小銷項(xiàng)稅額和擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。4.不同銷售方式的增值稅稅收籌劃a.折扣方式銷售中的稅收籌劃在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉與銷售折扣，折扣銷售和銷售折讓等幾種處理方式?！罢劭邸蓖ǔＳ腥N方式：一是折扣銷售，即會計(jì)上所說的商業(yè)折扣。按稅法的解釋是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘徹浄劫徹浀臄?shù)量大等原因而

10、給購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，對于折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，即如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣分開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而且折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果采用實(shí)物折扣的，不僅實(shí)物的款價(jià)額不能從銷售中減除，而且該實(shí)物折扣還應(yīng)視同贈(zèng)與他人的銷售處理，計(jì)算征收增值稅。二是銷售折扣，即會計(jì)上的現(xiàn)金折扣，按稅法的解釋指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購貨方與早償還而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間適用（2/10、1/20、n/30）等形式表示。增值稅的有關(guān)法規(guī)銷售折扣能否按余額繳

11、納稅款作了明確規(guī)定，即銷售折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以納稅人不能按折扣的余額計(jì)算增值稅，必須全額計(jì)算增值稅。三是銷售折讓，指納稅人銷售貨物以后，由于其品種，質(zhì)量原因，購貨方不要求退貨而是要求銷貨方給予一定的價(jià)格折讓，此形式與銷售折扣不同，它是因?yàn)橘|(zhì)量等原因引起，即貨物的價(jià)值受到了一定程度的損壞，因此可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓的證明單后按折讓的余額作為銷售額來納稅。不同的銷售方式，企業(yè)取得的銷售額就會有所不同，因此無形中就為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。b.賒銷和分期收款銷售不少企業(yè)大批賒銷，而且在貨物發(fā)出時(shí)即開出銷貨發(fā)票銷售入賬，提前繳納了大量稅款，根據(jù)稅法規(guī)定，采用

12、賒銷的方式，開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，為合同約定的收款時(shí)間再開具銷售并確認(rèn)收入，這樣做使企業(yè)延期繳納了稅額，爭取稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。為了避免賒銷造成的損失，建議企業(yè)應(yīng)盡量采用分期收款銷售方式。分期收款銷售是指企業(yè)按銷售合同規(guī)定事先一次性向購貨方發(fā)出全部貨物，在購貨方收到貨物后再按合同規(guī)定的付款時(shí)間和比例分期支付款項(xiàng)的一種銷售方式。其特點(diǎn)是一次發(fā)貨，貨物的使用僅一次轉(zhuǎn)移，再分期收款，貨物的所有權(quán)分期轉(zhuǎn)移，分期確認(rèn)收入，采用這種銷售方式，在不影響企業(yè)全年銷售收入的前提下，又可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又不影響其全年收入其缺點(diǎn)是分期收款銷售方式仍是一種賒銷，因此企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注收款的收回問題。c.混合銷售與兼

13、營行為方面增值稅稅收籌劃稅法對混合銷售行業(yè)是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征何種稅的，一般其為：增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售分立出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)種的納稅人的目的。當(dāng)納稅人是增值稅一般納稅人時(shí)，其適用稅率一般為17%或者13%，而營業(yè)稅稅目部分適用稅率是3%或5%，如果不考慮抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，二者的含義稅率存在明顯差異。在增值稅小規(guī)模納稅人條件下，征收率為3%，由于征收率是增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率，所以可以和營業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較。在很多情況下，如果混合銷售按營業(yè)稅率征稅，可以明顯降低稅負(fù)。但并非所有的

14、混合銷售按營業(yè)稅征收都能降低稅負(fù)。當(dāng)出現(xiàn)兼營項(xiàng)目的稅種不同，稅率也有所差異，而導(dǎo)致不同情況下稅負(fù)也不同時(shí)，按規(guī)定納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收稅率，但是不能就此認(rèn)為繳納營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)就低，應(yīng)當(dāng)按照前述的稅收負(fù)擔(dān)率的籌劃思路進(jìn)行操作。在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，不論是否分開核算，都要征收增值稅，沒有籌劃余地，而對于納稅人兼營營業(yè)稅的各種勞務(wù)，企業(yè)可以選擇是否分開核算來確定是繳納增值稅還是營業(yè)稅，不論是增值稅的一般納稅人，還是增值稅的小規(guī)模納稅人都需要比較一下增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率和該企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率

15、，若企業(yè)所適用的營業(yè)稅率高于增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率，選擇不分開核算有利。5.增值稅征收管理方面的稅收籌劃利用遞延納稅期限進(jìn)行稅收籌劃。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的，企業(yè)在生產(chǎn)流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延期納稅，從而獲得節(jié)稅利益資金的時(shí)間價(jià)值，通過延期納稅來獲得收益。納稅期限最長只有1個(gè)月，并且必須在次月10日繳清稅款，因此在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。根據(jù)稅法對各種結(jié)算方式納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定

16、，我們在籌劃時(shí)要注意把握以下基本原則：（1）賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此企業(yè)在產(chǎn)品銷售過種中，當(dāng)應(yīng)收貨款的一部分一時(shí)無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期結(jié)算方式，避免墊付稅款。（2）未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。（3）盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。（4）在采取直接收款方式時(shí)， 遞延提貨單交付的時(shí)間，獲取時(shí)間價(jià)值。6.利用不同的經(jīng)營模式進(jìn)行稅收籌劃a.分設(shè)企業(yè)分設(shè)企業(yè)，變不可抵扣稅款為可抵扣稅款。如在制造業(yè)企業(yè)中，許多產(chǎn)品自身價(jià)值很低，但為了滿足客戶的需求和打服務(wù)品牌的營銷策略，通常會采取包送貨物的形式售后服務(wù)。這對

17、增值稅一般納稅人來說，無疑是增加了稅收成本。我們都知道，運(yùn)輸成本中的燃料、修理用備件中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是很少的，但運(yùn)費(fèi)作為產(chǎn)品銷售價(jià)格的組成部分，是按17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的。當(dāng)企業(yè)處于這樣的情況時(shí)，不妨考慮分設(shè)運(yùn)輸公司的稅務(wù)籌劃方法，將運(yùn)輸部分的收入由增值稅納稅人轉(zhuǎn)為營業(yè)稅納稅人，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。b.合并或聯(lián)合經(jīng)營分開籌劃對小規(guī)模的納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。聯(lián)合經(jīng)營增值納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人減輕稅負(fù)。

18、稅收是納稅主體的義務(wù)，而非征稅主體的義務(wù)，為了避免非法減少應(yīng)納稅行為，這種權(quán)利的行使必須遵循一定的規(guī)則。稅收籌劃應(yīng)遵循合法有效和公開的原則，這是稅收籌劃取得成功的基本前提。參考文獻(xiàn)1 HYPERLINK :/ t result2 晴， HYPERLINK :/ t NewBriefDetail 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅之納稅籌劃J， HYPERLINK :/ t result2 財(cái)會月刊，2007年10月2 HYPERLINK :/ t result2 敏， HYPERLINK :/ t NewBriefDetail 關(guān)于增值稅的納稅籌劃J, HYPERLINK :/ t result2 西部財(cái)會,2007年11月3 HYPERLINK :/ t result2 林瑾， HYPERLINK :/ t NewBriefDetail 企業(yè)債務(wù)重組中的增值稅納稅籌劃J, HYPERLINK :/ t result2 財(cái)會月刊，2008年1月4葉叔昌，企業(yè)涉