1、會計(jì)差不多理論財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與現(xiàn)行會計(jì)一般原則的沖突一、時期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新隨著我國企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)日趨多元化，企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息要求，更要關(guān)注潛在投資者的信息需求，以此增強(qiáng)其融資潛力。因此，向投資者和潛在的投資者等信息使用者提供有助于決策的、能反映企業(yè)公允價值（而非賬面價值）的會計(jì)信息，已成為新時期會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要緊目標(biāo)。而現(xiàn)行會計(jì)核算的一般原則會與這一目標(biāo)相沖突。二、財(cái)務(wù)報(bào)告新目標(biāo)與現(xiàn)行會計(jì)原則的沖突現(xiàn)行的會計(jì)一般原則強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算對象的真實(shí)性、客觀性、可驗(yàn)證性，對資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價注重反映其交易事實(shí)和歷史交易成本，并強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)體性特征，對損益的確認(rèn)和計(jì)量注重穩(wěn)健

2、原則。而新時期的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，則更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性特征，對資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價注重其公允價值，對損益的確認(rèn)和計(jì)量強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。（一）歷史成本原則與企業(yè)資產(chǎn)公允計(jì)價的偏離在歷史成本原則下，由于技術(shù)進(jìn)步造成資產(chǎn)無形減值和關(guān)聯(lián)方交易的存在，過去形成的資產(chǎn)帳面價值與現(xiàn)行公允價值的偏離，不能得到及時的修正。假如企業(yè)提供的信息盡管在形式上是真實(shí)可靠的，但因與現(xiàn)行實(shí)際價值嚴(yán)峻偏離，則會誤導(dǎo)信息使用者的決策，產(chǎn)生這種矛盾的緣故是傳統(tǒng)會計(jì)采納單一的歷史成本計(jì)量模式。（二）客觀性原則對企業(yè)整體價值判定的制約客觀性原則要求：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生；（2）交易價格已明確；（3）已獲得客觀憑證。這就使得人力資源、無

3、形資產(chǎn)、經(jīng)理人員股票期權(quán)等可能對企業(yè)以后經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大阻礙的因素由于不符合客觀性原則的要求而被排斥在會計(jì)報(bào)告之外，從而導(dǎo)致企業(yè)提供的會計(jì)信息缺乏相關(guān)性。（三）慎重性原則與資產(chǎn)價值的低估慎重性原則強(qiáng)調(diào)的是，不確認(rèn)可能發(fā)生的利益，但承認(rèn)可能發(fā)生的損失。美國會計(jì)學(xué)家亨德里克森在其名著會計(jì)原理中指出，所謂的慎重性原則，事實(shí)上導(dǎo)致對企業(yè)資產(chǎn)和收益的低估?，F(xiàn)在，西方財(cái)務(wù)會計(jì)理論不再片面強(qiáng)調(diào)應(yīng)可能可能的損失而不可能可能的收益。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其第二號公告中提出“慎重性表示對經(jīng)營環(huán)境的不確定的審慎處理。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告中慎重性不應(yīng)等同于有意或一貫地低估凈資產(chǎn)和利潤?！笨傊?，新時期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新已成

4、事實(shí)，對會計(jì)核算原則的改造已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。尋求新框架，建立新原則，需要我們努力探究。（鐘俊華整理自財(cái)務(wù)與會計(jì)2003年第5期，作者：趙愛玲）當(dāng)前會計(jì)理論研究中的幾個問題當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的轉(zhuǎn)軌時期，會計(jì)工作倍受各方面關(guān)注，如何做好會計(jì)市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，是我們面臨的一大課題。一、會計(jì)理論研究功用會計(jì)理論研究的功用，要緊有以下幾個方面：1.對過去的會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和評價。通過對實(shí)務(wù)的總結(jié)，一方面能夠從過去合理的會計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出理論成份，完善整個會計(jì)理論體系；另一方面能夠加深對過去不合理的會計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識，提高會計(jì)實(shí)務(wù)的總體水平。2.為當(dāng)前的會計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)展和資本市場的進(jìn)一

5、步擴(kuò)張，企業(yè)會計(jì)面臨的新問題也越來越多。許多會計(jì)事項(xiàng)是企業(yè)會計(jì)人員往常未曾遇到過的，而在現(xiàn)有的會計(jì)法規(guī)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。這種情況下，一是靠會計(jì)人員的職業(yè)推斷，二是需要會計(jì)理論研究者進(jìn)行研究，并提出可行的做法。3.為會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供理論支持。通過會計(jì)理論研究，不但能夠?yàn)闇?zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，還能夠向會計(jì)人員解釋什么緣故準(zhǔn)則要這么規(guī)定。4.為以后的會計(jì)實(shí)務(wù)指明進(jìn)展方向和目標(biāo)。通過會計(jì)理論研究，能夠預(yù)測以后可能出現(xiàn)的會計(jì)事項(xiàng)及其所帶來的會計(jì)問題，并提出可行的處理方案。二、我國會計(jì)理論研究的現(xiàn)狀和面臨的任務(wù)分析我國會計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，需要我們以歷史的、辯證的眼光看問題。建國以來，盡管經(jīng)歷了風(fēng)

6、風(fēng)雨雨，我國的會計(jì)理論研究者仍不懈努力，為會計(jì)理論體系的建設(shè)作出了專門大的貢獻(xiàn)。但從總體上看，目前我國的會計(jì)理論研究水平還有待提高。以下從幾個方面作出分析和討論：1.對我國會計(jì)理論的進(jìn)展缺乏系統(tǒng)的概括和總結(jié)，我們應(yīng)當(dāng)正視這一現(xiàn)象并積極努力。2.作為經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家，會計(jì)問題具有復(fù)雜化和多樣化的特點(diǎn)，需要在理論上加以研究。3.深入研究防范和化解金融危機(jī)中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題。4.開展有關(guān)企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）會計(jì)問題的研究。5.結(jié)合我國實(shí)際進(jìn)行治理會計(jì)的應(yīng)用與進(jìn)展問題研究。6.研究改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題。7.接著開展與會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的理論研究。8.加強(qiáng)非盈利組織會計(jì)問題的研究。9.開展會計(jì)人

7、員治理問題研究。10.研究知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)的阻礙除以上所列的問題外，還有許多經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時期所出現(xiàn)的、與建立和進(jìn)展市場經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的復(fù)雜問題值得我們探究。寬敞會計(jì)理論工作者應(yīng)具備前瞻性和敏感性，積極努力，為我國會計(jì)理論研究獻(xiàn)出自己的才華。三、會計(jì)理論研究應(yīng)遵循的一些原則1.堅(jiān)持雙百方針。2.會計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者攜起手來，互相促進(jìn)。3.合理借鑒國際成果，不搞迷信崇拜。4.研究方法多樣化。（李麗梅整理自會計(jì)研究2002年第5期，作者：劉玉廷）會計(jì)理論研究方法的比較分析一、會計(jì)理論研究方法的對比規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演義方法對會計(jì)理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會計(jì)理論。規(guī)范會計(jì)理論下的會計(jì)模式差不多上先假

8、定會計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對會計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異，依照單一目標(biāo)建立起來的會計(jì)模式，在會計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。實(shí)證研究方法的動身點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假講的正確性。1978年，美國會計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究的論文。1986年，兩人出版的實(shí)證會計(jì)理論把實(shí)證會計(jì)研究提高到了一個嶄新的水平。此后，實(shí)證會計(jì)研究碩果累累。二、實(shí)證會計(jì)理論研究的內(nèi)容實(shí)證會計(jì)研究的內(nèi)容，在瓦茨和齊默爾曼德實(shí)證會計(jì)理論中，大致可概括為：提出了有效假設(shè)和資本資產(chǎn)計(jì)價模型；研究會計(jì)盈利與股

9、票價格的相關(guān)性；對競爭性假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)；對會計(jì)信息和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)；對會計(jì)人員及治理人員所運(yùn)用的會計(jì)程序與酬勞打算、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；對會計(jì)與政治活動、會計(jì)政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在我國目前的會計(jì)理論研究中，可作實(shí)證研究課題的有：公司財(cái)務(wù)信息披露時刻、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的阻礙；公司為何要用某一信息披露策略；公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對股票價格的阻礙及對治理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的阻礙；選擇和變更會計(jì)方法的制約因素；會計(jì)方法選擇和變更對企業(yè)、投資者及治理人員的經(jīng)濟(jì)阻礙以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會和政治后果；會計(jì)方法選擇和變更對企業(yè)股票價格的阻礙；會計(jì)法規(guī)

10、和準(zhǔn)則的社會經(jīng)濟(jì)后果；會計(jì)信息使用者如何使用公司的會計(jì)報(bào)表等。三、實(shí)證會計(jì)理論研究的局限性實(shí)證會計(jì)研究的局限性要緊表現(xiàn)在：利用粗略的替代變量來表示契約成本和政治成本。由于對所采納的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗(yàn)證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來表示；限定的線形模型缺乏依據(jù)，在所假設(shè)的模型中，預(yù)測能力較低；契約中的變量差不多上線形的，忽視了相互之間存在共線形；大部分實(shí)證會計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時點(diǎn)上的對比。這種對比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑?？傊?，規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為

11、基礎(chǔ)和前提。（鐘駿華整理自現(xiàn)代財(cái)經(jīng)2003年第2期，作者：劉中華）統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)：實(shí)證會計(jì)研究方法的核心一、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)與實(shí)證會計(jì)研究方法之關(guān)系實(shí)證研究中的假設(shè)，是對所研究問題的結(jié)果或狀態(tài)的一種預(yù)期，需要通過假設(shè)檢驗(yàn)，用證據(jù)推斷其真?zhèn)?。建立可證偽的假設(shè)確實(shí)是建立可檢驗(yàn)的假設(shè)。假設(shè)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)方法的差不多思路是利用樣本所提供的信息去論證是否能夠據(jù)此推翻原假設(shè)。實(shí)證會計(jì)研究方法的唯一目的是，利用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)假設(shè)，解釋結(jié)果并得出結(jié)論。因此，統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)是實(shí)證研究方法的核心。二、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)在實(shí)證會計(jì)一般實(shí)證過程中的體現(xiàn) 統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)在實(shí)證會計(jì)的一般實(shí)證過程中的核心作用可通過以下四個步驟來體現(xiàn)。第一步，提出原假設(shè)和備選假設(shè)第二步，

12、選取作假設(shè)檢驗(yàn)用的統(tǒng)計(jì)量第三步，臨界區(qū)域的構(gòu)造及其利用第四步，顯著性水平的確定及臨界值的決定三、使用簡單假設(shè)檢驗(yàn)應(yīng)注意的問題首先，在概率論中，兩個隨機(jī)變量X、Y之間的相關(guān)程度常用相關(guān)系數(shù)表示，它實(shí)際是線性相關(guān)性，且須假設(shè)X、Y均來自正態(tài)總體。因而，H0:=0，H1:0 這種形式的檢驗(yàn)就專門常見。若H0成立，則X、Y之間不存在相關(guān)關(guān)系，一般講來，我們也就不必關(guān)懷它們了。其次，對容易量化與不容易量化者要有所選擇。在實(shí)證會計(jì)文獻(xiàn)中，這種形式的簡單原假設(shè)檢驗(yàn)也專門普遍，但形式上有變化。人們更常用回歸方程能否通過統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的方式，來考慮兩個隨機(jī)變量是否有否相關(guān)關(guān)系（甚至因果關(guān)系）。最后，進(jìn)一步考慮貝葉斯推

13、斷的特點(diǎn)。進(jìn)行形如H0:=0，H1:0的原假設(shè)為簡單假設(shè)的檢驗(yàn)，通常是不適當(dāng)?shù)?。事?shí)上，完全同意絲毫不差的=0的可能性不存在。更合理的原假設(shè)應(yīng)該是0=(0-b,0+b)，其中b0為某一常數(shù)，選擇b使0與=0“難以區(qū)不”。貝葉斯方法認(rèn)為樣本的作用是使對的認(rèn)識深化，由先驗(yàn)分布轉(zhuǎn)化為后驗(yàn)分布。后驗(yàn)分布包含了的先驗(yàn)信息與樣本觀測值提供的信息，從而形成貝葉斯推斷的基礎(chǔ)。問題在于，“先驗(yàn)分布轉(zhuǎn)化為后驗(yàn)分布”是否具有完全性。特不是在經(jīng)典推斷與貝葉斯推斷所得結(jié)論不相協(xié)調(diào)時，更應(yīng)慎重從事，例如可結(jié)合數(shù)據(jù)并注意到先驗(yàn)密度來對模型的適用性展開研究。這時，相關(guān)的會計(jì)專業(yè)知識及會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)就能發(fā)揮作用。（梅玲整理自財(cái)務(wù)

14、與會計(jì)導(dǎo)刊2003年第6期，作者：龔風(fēng)乾）會計(jì)研究方法論會計(jì)研究方法，又稱會計(jì)理論研究方法，是指進(jìn)行會計(jì)理論研究所運(yùn)用的方法，即研究者為進(jìn)展和完善會計(jì)理論，在搜集和整理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)材料并開展理性思維的過程中采納的一切途徑、手段、工具和方法。一、會計(jì)研究方法體系的構(gòu)成會計(jì)研究方法體系是指各種會計(jì)研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。關(guān)于科學(xué)研究方法體系的構(gòu)成，一種有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為：科學(xué)研究方法是哲學(xué)方法最一般規(guī)律的應(yīng)用和具體的一般科學(xué)方法的概括。在科學(xué)的認(rèn)識過程所需采納的方法中，包括哲學(xué)方法、一般科學(xué)研究方法和專門科學(xué)研究方法，構(gòu)成了上、中、下三個層次。會計(jì)研究方法體系也應(yīng)包括這三個層次

15、：1、哲學(xué)方法。構(gòu)成我國會計(jì)理論研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是馬克思主義哲學(xué)。然而，西方科學(xué)哲學(xué)中的合理成分也應(yīng)當(dāng)為我所用。2、一般科學(xué)研究方法。一般科學(xué)研究方法為各個學(xué)科領(lǐng)域提供了普遍應(yīng)用的一般方法，要緊有：經(jīng)濟(jì)學(xué)方法；歷史的方法；邏輯的方法；系統(tǒng)論方法。3、專門科學(xué)研究方法。專門的科學(xué)研究方法是各個學(xué)科領(lǐng)域所專門使用的具體研究方法。由于數(shù)學(xué)、電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用、行為科學(xué)等方面的方法大量導(dǎo)入會計(jì)學(xué)，使會計(jì)學(xué)研究對象外延和具體內(nèi)容迅速擴(kuò)大，會計(jì)研究的具體方法也將是復(fù)合性的，即廣泛汲取各種適用于會計(jì)科學(xué)研究的方法，其中包括自然科學(xué)研究的方法、社會科學(xué)研究的方法和其他綜合性的研究方法。二、會計(jì)研究方法的選擇。會計(jì)研

16、究方法的選擇應(yīng)注意以下兩個方面的問題：1、要以研究目的為導(dǎo)向。為此，研究者應(yīng)當(dāng)采納演繹法和歸納法這些規(guī)范研究方法。2、要考慮經(jīng)濟(jì)進(jìn)展背景。研究方法具有客觀性，會計(jì)環(huán)境不同的國家也能夠采納同樣的研究方法，同時我們在選擇研究方法時還要考慮經(jīng)濟(jì)進(jìn)展背景。在我國現(xiàn)時期經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的背景下，會計(jì)研究方法仍然要以規(guī)范研究為主，實(shí)證研究為輔。 （鐘駿華整理自財(cái)會月刊2003年第2期，作者：任春艷） 會計(jì)準(zhǔn)則與制度我國會計(jì)準(zhǔn)則是如何樣制定的？我國會計(jì)準(zhǔn)則是如何樣制定的？其程序是如何樣的？財(cái)政部日前制定公布的會計(jì)準(zhǔn)則制定程序（以下簡稱程序）將給您一個完整的答復(fù)。依照程序，財(cái)政部會計(jì)司負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的草擬工作，實(shí)行項(xiàng)目

17、起草組負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目起草組原則上以會計(jì)司各處為單位組成，汲取相關(guān)人員參加。草擬的會計(jì)準(zhǔn)則分為討論稿、征求意見稿、草案和送審稿。會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程分為立項(xiàng)、起草、公開征求意見、公布四個時期。在立項(xiàng)時期，會計(jì)司依照我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要，提出會計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)意見，向會計(jì)準(zhǔn)則委員會和有關(guān)方面征求意見。立項(xiàng)意見應(yīng)包括對立項(xiàng)的背景和理由作出講明。會計(jì)司依照會計(jì)準(zhǔn)則委員會和有關(guān)方面的意見和建議對立項(xiàng)意見作出修改和調(diào)整，按規(guī)定程序報(bào)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式立項(xiàng)。會計(jì)司應(yīng)將立項(xiàng)情況向會計(jì)準(zhǔn)則委員會通報(bào)，并向社會公布。會計(jì)準(zhǔn)則委員會應(yīng)依照需要，結(jié)合確定的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目和立項(xiàng)意見，成立項(xiàng)目研究組，開展課題研究，形成研究報(bào)告。在起

18、草時期，會計(jì)司依照立項(xiàng)組成項(xiàng)目起草組，并將項(xiàng)目起草組的成員及有關(guān)情況向會計(jì)準(zhǔn)則委員會通報(bào)。項(xiàng)目起草組依照所承擔(dān)的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，及時提出工作打算和時刻表，在有關(guān)研究報(bào)告和實(shí)際調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草完成準(zhǔn)則討論稿，由會計(jì)司提交會計(jì)準(zhǔn)則委員會征求意見，修改后形成征求意見稿。在公開征求意見時期，會計(jì)司應(yīng)通過向各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市財(cái)政廳（局）以及國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門印發(fā)征求意見稿、在會計(jì)準(zhǔn)則委員會網(wǎng)站和其他要緊媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見。項(xiàng)目起草組應(yīng)對公開征求的意見進(jìn)行匯總，并依照反饋意見對征求意見稿進(jìn)行修改，形成草案，由會計(jì)司再次提交會計(jì)準(zhǔn)則委員會征求意見。

19、在公布時期，項(xiàng)目起草組依照會計(jì)準(zhǔn)則委員會的意見對草案進(jìn)行修改，形成送審稿，會計(jì)司按規(guī)定程序報(bào)送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審核后，由財(cái)政部公布并組織實(shí)施。程序還指出，已公布實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則，如需進(jìn)行重大修訂，修訂程序同前。（陳玉媛整理自中國財(cái)經(jīng)報(bào)2003年7月23日，作者：柴慧）中、日、美會計(jì)準(zhǔn)則比較一、會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)日本會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方組織，美國是較為典型的民間組織，中國則是典型的官方組織。二、會計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)日本企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)是證券交易法，美國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)是證券法和證券交易法，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)是中華人民共和國會計(jì)法。三、會計(jì)準(zhǔn)則的公布方式日本的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是

20、采取整套集中公布, 美國、中國采取的是擬定系統(tǒng)編號、陸續(xù)公布的方式。四、會計(jì)目標(biāo)美國會計(jì)準(zhǔn)則反映了會計(jì)的單一目標(biāo)，日本會計(jì)準(zhǔn)則反映了會計(jì)的雙重目標(biāo)，中國會計(jì)準(zhǔn)則則反映了會計(jì)的多重目標(biāo)。五、會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)日本的企業(yè)會計(jì)原則采取“形成結(jié)構(gòu)”的方式，包括一般原則、損益表原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則三部分，具有明顯的結(jié)構(gòu)特征；美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告不分層次結(jié)構(gòu)，按照每個專題分不制定；中國會計(jì)準(zhǔn)則縱向上分為差不多會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則，橫向上每一個體會計(jì)準(zhǔn)則包括引言、定義、一般確認(rèn)原則、一般計(jì)量方法、一般報(bào)告原則、一般揭示事項(xiàng)、附則七個部分。六、會計(jì)準(zhǔn)則的差不多內(nèi)容日本的企業(yè)會計(jì)原則包括三個差不多內(nèi)容：企業(yè)會計(jì)

21、的一般原則、損益表原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則；中國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括十項(xiàng)差不多內(nèi)容：總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則；美國會計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量龐大，公告和有關(guān)的解釋性文件數(shù)量眾多。七、會計(jì)信息質(zhì)量要求日本企業(yè)會計(jì)原則在第一部分企業(yè)會計(jì)的一般原則中規(guī)定了七項(xiàng)質(zhì)量特征；中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在第二章一般原則中規(guī)定了八項(xiàng)質(zhì)量特征；美國SFAC第二輯規(guī)定的會計(jì)信息質(zhì)量特征，由第一輯與第四輯SFAC決定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定，因此，最重要的質(zhì)量是“決策的有用性”。八、會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍日本頒布的企業(yè)會計(jì)原則，只適用于必須符合證券交易法的上市公司；美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則，一般適用

22、于州及地點(diǎn)政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)；中國頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)?！?（馮兆大整理自齊齊哈爾大學(xué)學(xué)報(bào)，2002年9月，作者：崔貞）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的法律考慮財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,是造成會計(jì)信息失確實(shí)要緊手段。從法律上界定財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊性質(zhì), 讓虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的策劃者和提供者承擔(dān)法律責(zé)任是遏制這一行為的關(guān)鍵。作者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的初始動機(jī)和最終目的要緊是侵吞占有他人的資產(chǎn)，它危害的是成千上萬人的利益，造成的結(jié)果是災(zāi)難性的。因此，從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的動機(jī)、目的、手段及造成的結(jié)果來分析財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是一種不折不扣的犯罪活動。擅

23、自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)資料編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為是一種明知故犯的有意行為，有有意犯罪的特征。而且，一連串財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件的事實(shí)足以反證舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是一種有授意、有策劃、有組織的合伙行為，這就進(jìn)一步暴露了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為還具有合伙犯罪的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為差不多定位在是一種“合伙、有意犯罪”,就不存在“構(gòu)成犯罪”和“不構(gòu)成犯罪”之分,只有起訴和免于起訴、犯罪輕與重之不。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的犯罪者一律交法院處理。財(cái)政監(jiān)督只對財(cái)務(wù)報(bào)告是否是舞弊做出鑒定。因此，對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為定性清晰,不但使財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事實(shí)的處理有法可依,更重要的是它構(gòu)成對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為初始心理的強(qiáng)大威懾力量,這正是法律的威嚴(yán)所在。（孫光

24、國整理自經(jīng)濟(jì)師2002年第7期，作者：田存禮 李德溥）中美企業(yè)會計(jì)欺詐比較與反思一、中美企業(yè)會計(jì)造假動因和手段比較1.利益驅(qū)動是造假的直接緣故。美國實(shí)行經(jīng)理人員股票期權(quán)制度以來，首席執(zhí)行官（CE）的薪水構(gòu)成中，股票期權(quán)部分所占比重越來越大。調(diào)查表明，美國最大的365家公司的CEO1998年收入增長了36%，而上市公司平均盈利則沒有明顯增長。經(jīng)理人為了變現(xiàn)手中的股票，不計(jì)后果地作假虛增利潤以提高股票價格。在我國，這種造假動因不明顯。2.會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的不完善為造假提供了空間。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，金融工程和衍生金融工具花樣繁多，會計(jì)制度和準(zhǔn)則的落后就日顯突出。例如，安穩(wěn)公司虛報(bào)6億美元的利

25、潤要緊是通過大量的關(guān)聯(lián)交易、能源期貨等形式。但我國的造假卻是明目張膽地違反會計(jì)制度，在造假性質(zhì)上更為惡劣。3.治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)管不力成了會計(jì)造假的潤滑劑。4.從中介機(jī)構(gòu)的作用來看，美國95%的上市公司都被“五大”所瓜分，會計(jì)師事務(wù)所不存在業(yè)務(wù)來源問題；而我國的一些會計(jì)師事務(wù)所由于市場競爭激烈，為了取悅、爭取客戶，默許上市公司造假。5.美國會計(jì)造假多采納打“擦邊球”的做法，如安穩(wěn)事件，是由于安達(dá)信不把真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況告訴投資者。相反，我國有些上市公司和會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合造假，公然違背會計(jì)制度。二、完善制度，加強(qiáng)監(jiān)管，提高造假成本是治理會計(jì)欺詐的全然美國安穩(wěn)事件和世通事件發(fā)生后，美國證券交易委員會（

26、SEC）對上市公司的信息披露做出了新的規(guī)定，要求高管人員就其持股及其變動情況做出更詳細(xì)的披露；2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署了薩班斯奧克斯利法案。我國也應(yīng)采取措施：1.加快制度建設(shè)，使之符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。2.提高造假成本。安穩(wěn)事件后，美國的薩班斯奧克斯利法案規(guī)定：上市公司的和對虛假會計(jì)信息承擔(dān)刑事責(zé)任，其罰金由原來的100萬美元提高到500萬美元，監(jiān)禁期由10年提高到20年。我國也要強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，加快推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所合伙制改造。目前國內(nèi)4000家事務(wù)所中，只有13.6%實(shí)行了合伙制，全國20家大型事務(wù)所和78家具有證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所全部為有限責(zé)任公司。3.加強(qiáng)對上市公司的

27、治理。內(nèi)部治理要解決好托付代理關(guān)系，經(jīng)營者要逐漸成為職業(yè)經(jīng)理人。首先必須增設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會等機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)；其次要建立并實(shí)施獨(dú)立董事制度，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和治理制度；同時要加強(qiáng)各方面的監(jiān)管，促使上市公司規(guī)范進(jìn)展。（鐘俊華整理自財(cái)務(wù)與會計(jì)2003年第1期，作者：劉鐘聲）外資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財(cái)務(wù)處理有新規(guī)財(cái)政部日前發(fā)出的關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財(cái)務(wù)處理問題的通知（財(cái)企2003181號）中規(guī)定：“外商投資企業(yè)以實(shí)物或者無形資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（即初始投資成本）大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額處理，并按有關(guān)規(guī)

28、定攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理?！蓖ㄖ€規(guī)定，原外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定（93）財(cái)工字第474號不再執(zhí)行，企業(yè)原按此規(guī)定以實(shí)物或者無形資產(chǎn)對外投資評估增減值差不多計(jì)入損益的，因投出資產(chǎn)評估增減值不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，企業(yè)在利潤分配時應(yīng)充分考慮這一因素。企業(yè)按照原有財(cái)務(wù)制度規(guī)定作為利潤處理尚未分配的，可用于以后年度彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本。（陳玉媛整理自中國財(cái)經(jīng)報(bào)2003年7月16日，作者：柴韜）財(cái)務(wù)治理財(cái)務(wù)理論前沿分析文章試圖粗線條地勾勒西方財(cái)務(wù)理論的進(jìn)展前沿。對財(cái)務(wù)理論研究動態(tài)的關(guān)注較為全面地介紹以及提出對相關(guān)問題的考慮將有助于我們

29、廓清對財(cái)務(wù)本質(zhì)的認(rèn)識，從而制造性地將財(cái)務(wù)理論的思想與技巧運(yùn)用到我國的財(cái)務(wù)學(xué)教育和理論研究以及公司理財(cái)實(shí)踐中去。文章首先簡要地總結(jié)經(jīng)典(主流)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論所取得的要緊成就和面臨的挑戰(zhàn)；隨后介紹行為財(cái)務(wù)學(xué)(Behavioral Finance)的進(jìn)展；第三部分要緊從方法論的角度引出后現(xiàn)代財(cái)務(wù)(Post-modern Finance)；最后部分為總結(jié)。作者系統(tǒng)地歸納了經(jīng)典現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論取得的要緊成就有：無套利假設(shè)；有效市場假講；完美資本市場下的儲蓄和投資；均值-方差分析；資本資產(chǎn)定價模型；要素定價模型；資本結(jié)構(gòu)以及股利無關(guān)性；凈現(xiàn)值；金融衍生產(chǎn)品估價技術(shù)；事件研究；代理問題與信號傳遞；市場時機(jī)把握能力

30、；公司估價技術(shù)等。而同時，經(jīng)典財(cái)務(wù)理論也面臨著重要的挑戰(zhàn)：一是對資本資產(chǎn)定價模型的挑戰(zhàn)；二是對有效市場假講的挑戰(zhàn)；以及其他未解決的問題或爭論。由于主流財(cái)務(wù)理論的差不多假設(shè)完全理性的投資者和有效率的市場競爭受到極大地懷疑，與心理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科交叉的行為財(cái)務(wù)學(xué)方興未艾地進(jìn)展起來。其研究重點(diǎn)為：特定的、具體的預(yù)測；聚攏效應(yīng)；頻繁地交易；可感知的信息；預(yù)期的形成過程以及評估非理性行為等。文章還從方法論的角度對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論研究方法提出了批判，認(rèn)為研究問題的方法不可能與所研究的特定問題相分離，而且，方法的目的與方法本身也不能分離。因此，后現(xiàn)代財(cái)務(wù)研究的財(cái)務(wù)問題，確實(shí)是在特定的情境下，一個人有可能找到的具

31、體的、有意義的瞬間經(jīng)驗(yàn)，而不存在脫離歷史與制度背景的、不變的、普適的財(cái)務(wù)定理。（姜英兵整理自國際財(cái)務(wù)與會計(jì)2002年雙月刊第6期，作者：谷祺）困境公司價值相關(guān)性研究在任何一個證券市場上，總會有一定比例的上市公司因?yàn)樽陨砘蛲獠烤壒识萦诮?jīng)營困境，這些公司的權(quán)益價值決定因素與正常經(jīng)營的公司有何不同，是一個普遍關(guān)注的問題。困境公司價值相關(guān)性研究一文運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，探討了中國上市公司價值的相關(guān)性問題。研究發(fā)覺在決定中國上市公司價值的因素中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表對困境公司和正常經(jīng)營公司的阻礙是不一樣的。關(guān)于經(jīng)營困境公司，權(quán)益的賬面價值與股價之間不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，而盈余與股價之間卻存在不顯著的負(fù)相關(guān)

32、關(guān)系。關(guān)于正常經(jīng)營公司，盈余與股價之間有正相關(guān)關(guān)系。造成此現(xiàn)象的全然緣故在于我國上市公司的退市機(jī)制不健全、股份公司破產(chǎn)清算的法律程序不完善以及上市公司的上市機(jī)制不完善。該項(xiàng)研究的政策意義在于，為了使我國證券市場盡快與國際水平接軌，消除因?qū)Α皻べY源”的炒做而對股票市場正常運(yùn)行所造成的危害，應(yīng)盡快完善我國企業(yè)破產(chǎn)和上市公司退市的法律與實(shí)踐，使業(yè)績不良的上市公司得以及時退出股票市場。同時，進(jìn)一步完善公司上市機(jī)制，使有資格上市的企業(yè)能夠順利由正常渠道上市，使我國股票市場，特不是A股市場的運(yùn)行更加規(guī)范和正常。（姜英兵整理自治理世界2003年第1期，作者：王震 劉力）組織設(shè)計(jì)、治理操縱系統(tǒng)與財(cái)權(quán)制度安排本

33、文將從組織、設(shè)計(jì)思想角度來分析財(cái)務(wù)權(quán)限的劃分，并借此構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)操縱系統(tǒng)，以期為企業(yè)財(cái)務(wù)操縱理論提供差不多依據(jù)。一、組織及分類組織是為了一定的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。我們所要解決的問題是如何從組織體制設(shè)計(jì)上來提高組織運(yùn)行效率與效益，提高組織的活力。二、組織及其效率：組織設(shè)計(jì)理論的簡要回憶目前西方學(xué)者提出了一系列關(guān)于組織設(shè)計(jì)的理論。到目前為止，組織設(shè)計(jì)及效率理論大多是圍繞信息及比較成本展開的，它成為組織設(shè)計(jì)理論的主流。三、組織治理操縱兩大系統(tǒng)的特性分析：經(jīng)營與財(cái)務(wù)通過對企業(yè)具體運(yùn)作的分析，得出兩個差不多結(jié)論： 1.組織設(shè)計(jì)以經(jīng)營操縱系統(tǒng)為要緊依據(jù)。2.大多數(shù)企業(yè)組織（尤其是企業(yè)集團(tuán)）財(cái)務(wù)集權(quán)操縱程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)

34、高于經(jīng)營上的集權(quán)程度?？偛繉Ψ植拷?jīng)營上的集、分權(quán)在專門大程度上取決于分部門業(yè)務(wù)的相關(guān)性和總部戰(zhàn)略規(guī)劃能力；而總部對分部趨于財(cái)務(wù)集權(quán)，則在專門大程度上取決于財(cái)務(wù)操縱系統(tǒng)本身的特性。四、財(cái)務(wù)操縱系統(tǒng)與財(cái)務(wù)操縱權(quán)財(cái)務(wù)操縱權(quán)是構(gòu)建財(cái)務(wù)操縱系統(tǒng)的依據(jù)，它具有以下幾個特性：第一，財(cái)權(quán)所操縱的領(lǐng)域是全程的。但從財(cái)權(quán)所操縱的力度看，它要緊針對事前和事中。第二，財(cái)權(quán)的行使方式能夠是集中、也能夠是分散，還能夠是授權(quán)。第三，從財(cái)權(quán)的擁有主體上，它是分層的。五、組織財(cái)權(quán)安排的因素分析阻礙財(cái)務(wù)操縱體系設(shè)計(jì)的因素有專門多。假如僅就經(jīng)濟(jì)因素分析，要緊考慮股權(quán)及其結(jié)構(gòu)、企業(yè)生命周期、企業(yè)內(nèi)部協(xié)作程度、激勵等關(guān)鍵變量。這些因素

35、分析，只是為我們在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)操縱系統(tǒng)和財(cái)權(quán)安排上提供了一個框架。六、本文的延伸涵義1.不同組織設(shè)計(jì)有不同的設(shè)計(jì)思想，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)操縱體系的建立，能夠大大降低企業(yè)組織設(shè)計(jì)成本及運(yùn)行成本，并大大提高組織內(nèi)部協(xié)調(diào)效益。2.財(cái)務(wù)操縱體系需要由預(yù)算治理、現(xiàn)金操縱、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策制度建設(shè)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等一系列網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)構(gòu)成，沒有良好的操縱手段與操縱網(wǎng)絡(luò)，將難以應(yīng)對經(jīng)營操縱中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題、難以應(yīng)對經(jīng)營中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.目前，我國專門多企業(yè)正在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)體制設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)體制設(shè)計(jì)的核心是財(cái)務(wù)操縱權(quán)的劃分，集中型財(cái)務(wù)體制可能是我國較為可行的制度選擇。（王滿整理自會計(jì)研究2003年3期，作者：王斌

36、 高晨）論公司治理的功能體系及對我國上市公司的實(shí)證分析該文通過回憶公司治理的產(chǎn)生淵源，認(rèn)為公司治理的功能有一個進(jìn)展和衍生的過程，解決托付代理問題、平衡各利益主體間的責(zé)權(quán)利關(guān)系是公司治理產(chǎn)生的緣故，和本質(zhì)功能一起，構(gòu)成公司治理的功能系統(tǒng)。作者從考查公司治理與公司治理的關(guān)聯(lián)性動身，從制度結(jié)構(gòu)層面剖析了二者的內(nèi)涵比較，指出二者與組織績效的相關(guān)性。而后，作者分析了公司治理的作用機(jī)制及其功能的進(jìn)展，并將公司治理功能特征劃分為本質(zhì)性治理功能和衍生性治理功能，并對二者的聯(lián)系和區(qū)不進(jìn)行了闡述。作者認(rèn)為：公司治理功能從本質(zhì)性的治理功能向治理功能延伸，符合公司治理理論的內(nèi)在邏輯；西方要緊市場的進(jìn)展也證實(shí)了這一點(diǎn)。

37、進(jìn)一步，作者對我國上市公司的治理功能現(xiàn)狀作了考察，對國內(nèi)220家上市公司的董事會職能行使?fàn)顩r進(jìn)行了問卷調(diào)查，問題要緊是董事會的職能范圍及參與程度；以及公司高層領(lǐng)導(dǎo)班子的戰(zhàn)略決策，統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明：我國公司治理功能體系偏重戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)，而本質(zhì)性的治理功能卻相對不足。最后，作者認(rèn)為：作為公司治理機(jī)制核心環(huán)節(jié)的董事會，其要緊職能是為CEO設(shè)計(jì)酬勞體系，監(jiān)控CEO的經(jīng)營行為；同時董事會也涉足一些重要的戰(zhàn)略方案的制訂。但總的來講，戰(zhàn)略職能的行使要緊是對治理職能提供支持和輔助。最后，作者對我國董事會參與戰(zhàn)略活動的范圍和程度超過治理職能的緣故進(jìn)行了解釋。（張湘洲整理自治理世界2003年第1期，作者：華錦陽）雇員福利

38、、公司治理與企業(yè)財(cái)務(wù)的功能擴(kuò)展公司治理是指股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府和其他利益有關(guān)合約當(dāng)事人依據(jù)法律和合約規(guī)定，對公司高層經(jīng)營活動行使權(quán)力。激勵機(jī)制是公司治理的一個組成部分。研究者不能片面強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)和產(chǎn)權(quán)問題而忽視利益分配與利益愛護(hù)關(guān)于強(qiáng)化內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)性意義。如何在企業(yè)制度中建立一個有效的激勵分配和監(jiān)督機(jī)制，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部操縱的關(guān)鍵問題。從改善公司控股權(quán)結(jié)構(gòu)和構(gòu)筑長期激勵機(jī)制的角度動身，配合當(dāng)前的社會保障改革，將雇員福利與職員激勵結(jié)合起來，在制度安排上推動職工組織參與公司治理，是一個具有現(xiàn)實(shí)意義的方案。公司在制定雇員薪酬制度時，應(yīng)充分考慮股票期權(quán)激勵、雇員股權(quán)打算（ESOP）在公司治理中的重

39、要功能，以達(dá)到激勵與福利的雙重效果，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)進(jìn)展。（一）ESOP的公司治理功能從本質(zhì)上講，ESOP是企業(yè)設(shè)立的一種職員養(yǎng)老金打算，它將股票紅利與貨幣購買結(jié)合，使雇員退休時的財(cái)寶與公司股票業(yè)績聯(lián)系起來，為雇員提供了一種長期激勵，從而兼具福利與激勵的雙重功能。要達(dá)到激勵與福利的雙重效果，有兩點(diǎn)是重要的：一是規(guī)范的設(shè)計(jì)機(jī)制與交易結(jié)構(gòu)；二是合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，即合理的內(nèi)部職工持股比例。在設(shè)計(jì)制度時有三個核心問題：企業(yè)績效、財(cái)寶轉(zhuǎn)移和利益協(xié)調(diào)。（二）股票期權(quán)激勵與公司治理功能股票期權(quán)與養(yǎng)老金打算是經(jīng)理激勵機(jī)制中的重要組成部分，也是雇員福利財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容。（三）以企業(yè)財(cái)務(wù)為中心的業(yè)務(wù)集合與創(chuàng)新：內(nèi)部

40、操縱與公司治理的完善合理安排的ESOP制度，能夠減少企業(yè)內(nèi)部權(quán)力斗爭對生產(chǎn)效率的消耗，在產(chǎn)權(quán)安排上養(yǎng)活經(jīng)理階層進(jìn)行利潤操縱的可能性綜上，應(yīng)把股票期權(quán)制度和ESOP作為雇員福利打算的重要組成部分進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)有必要實(shí)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新和功能擴(kuò)展。（袁克利整理自財(cái)務(wù)與會計(jì)2003年第2期，作者：戴德明 周華）試論控股公司財(cái)務(wù)治理隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)展，許多企業(yè)通過資本運(yùn)作手段不斷實(shí)施并購和重組置換活動，原來的企業(yè)治理模式差不多不能適應(yīng)新形勢要求，在內(nèi)容和方法上必須進(jìn)行相應(yīng)的變革?？毓晒臼且幌盗衅髽I(yè)的集合，并存在一個兩極或兩級以上治理的組織架構(gòu)。因此它有產(chǎn)權(quán)關(guān)系、決策多層次、投資多元化、關(guān)聯(lián)交易普

41、遍的要緊財(cái)務(wù)特征。母子公司財(cái)務(wù)管控關(guān)系按彼此之間管控的離散程度分為三種模式：1.母公司集權(quán)式。即母子公司執(zhí)行的所有財(cái)物政策及財(cái)務(wù)活動均有母公司操縱。2.母公司指導(dǎo)式。即母公司只對子公司的財(cái)務(wù)治理給與指導(dǎo)性建議。3.母公司分權(quán)式。即子公司可在其權(quán)限范圍內(nèi)組織并實(shí)施財(cái)務(wù)治理。控股公司要以搭建符合公司進(jìn)展規(guī)劃的財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)，圍繞公司進(jìn)展戰(zhàn)略確定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和內(nèi)操縱度為要緊途徑。通過引進(jìn)各種先進(jìn)治理理念，為公司籌資、投資和分配決策提供參考依據(jù)和方案以及建立預(yù)警系統(tǒng)對企業(yè)的運(yùn)營過程進(jìn)行財(cái)務(wù)跟蹤監(jiān)控，從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理等手段來實(shí)施控股公司的財(cái)務(wù)治理。 （李茜整理自云南財(cái)政與會計(jì)2003年第5期，作者：陳蓉

42、 徐朝能）主觀性和業(yè)績評價方法：來源于平衡積分卡的證據(jù)這項(xiàng)研究驗(yàn)證了不同類型的業(yè)績評價方法在一個要緊財(cái)務(wù)服務(wù)公司所采納的主觀的平衡積分卡獎金打算中的阻礙。依照經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)對業(yè)績評價和補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的研究，我們進(jìn)展關(guān)于不同類型評價方法權(quán)重的假設(shè)。我們發(fā)覺：平衡積分卡的主觀性同意高級治理者通過偏重于財(cái)務(wù)方法來降低獎金中的“平衡”，參照其他因素而不是業(yè)績評價中平衡積分卡的方法，不停的改變評估標(biāo)準(zhǔn)，忽視預(yù)測以后財(cái)務(wù)業(yè)績的方法，增加不能預(yù)測期望結(jié)果的方法。這項(xiàng)證據(jù)表明：在解釋公司的實(shí)踐方法中，以心理學(xué)為基礎(chǔ)的解釋或許等于或更相關(guān)于以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的解釋。平衡積分卡打算中的高水平的主觀性導(dǎo)致專門多部門的治理者抱

43、怨獎金獎賞的不公平和決定獎賞標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。那個系統(tǒng)最終被拋棄，有利于以單一收入為基礎(chǔ)計(jì)算的獎金打算。（丁嵐整理自The Accouting Review 2003年7月份 pp.725-758，作者：Christopher D.Ittner，David F Larcker, Marshall W.Meyer）談企業(yè)資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的成因及規(guī)避我國現(xiàn)時期企業(yè)資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)要緊體現(xiàn)在三方面：1.理念風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中由于未能全面準(zhǔn)確地把握“資本運(yùn)營”的含義，出現(xiàn)了一系列理解上的偏差。如認(rèn)為中介機(jī)構(gòu)是比企業(yè)的實(shí)業(yè)經(jīng)營更高級的經(jīng)營方式，這一理念對企業(yè)有弊無利。這是因?yàn)椋褐薪闄C(jī)構(gòu)本身并不制造國民財(cái)寶；企業(yè)與中介機(jī)

44、構(gòu)的收益衡量不同；企業(yè)應(yīng)以實(shí)業(yè)經(jīng)營為主。2.體制風(fēng)險(xiǎn)。其具體表現(xiàn)有：政府干預(yù)多、資本市場和產(chǎn)權(quán)市場不健全、各項(xiàng)法規(guī)不健全、社會保障體系不完善、用人機(jī)制不健全等。3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是由會計(jì)政策存在可選擇性，對重大或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)不能正確及時地披露以及不能全面反映企業(yè)的理財(cái)行為等緣故引起的。企業(yè)能夠從以下三方面入手以規(guī)避資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)：1.樹立正確的資本運(yùn)營理念。2.通過進(jìn)一步完善資本運(yùn)營的各項(xiàng)法規(guī)、積極進(jìn)展和完善資本市場和產(chǎn)權(quán)市場，健全社會保障體系，完善用人機(jī)制等途徑來改善資本運(yùn)營的外部環(huán)境。3.完善外部環(huán)境的同時還要健全企業(yè)內(nèi)部資本運(yùn)營的治理制度。要緊手段有建立現(xiàn)代企業(yè)制度；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)治理；

45、慎重考慮行業(yè)的選擇；培養(yǎng)核心競爭力；實(shí)施穩(wěn)健操作，重視盡職調(diào)查。（李茜整理自財(cái)會月刊，2003第1期，作者：頡茂華）我國上市公司理財(cái)目標(biāo)的選擇我國上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯區(qū)不于英美模式，我國的股票市場剛剛起步，股票市場人為炒作嚴(yán)峻，股票價格與公司業(yè)績聯(lián)系不大，以股票價格最大化作為理財(cái)目標(biāo)，不能真實(shí)客觀地評價公司經(jīng)營業(yè)績。因此不宜采納股東財(cái)寶最大化作為財(cái)務(wù)治理目標(biāo)。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與日德模式相近，但也有明顯區(qū)不。日德公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中銀行占有專門大比重，他們的公司財(cái)務(wù)治理目標(biāo)是滿足各方利益的企業(yè)價值最大化。我國上市公司國有股占控股地位，仍幸免不了傳統(tǒng)體制下“國家財(cái)產(chǎn)”產(chǎn)權(quán)模糊的狀態(tài)。在我國銀行等債權(quán)

46、人無權(quán)參與公司決策，我國上市公司要緊由經(jīng)理層操縱。從實(shí)踐來看，我國上市公司專門少把企業(yè)價值最大化作為財(cái)務(wù)治理目標(biāo)。從我國上市公司治理結(jié)構(gòu)考慮，財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的理想選擇應(yīng)是最佳現(xiàn)金流。其理由有四：1.對企業(yè)經(jīng)營者有利?，F(xiàn)金流處于最佳狀態(tài)，利潤才能穩(wěn)定和長期增長。2.公司生存需要。我國上市公司在國內(nèi)市場還有一席之地，而在國際市場上不管收入、成本、技術(shù)、治理都有專門大差距，公司理財(cái)以此為目標(biāo)，在生存的基礎(chǔ)上求進(jìn)展，也就不難理解。3.完善的公司治理結(jié)構(gòu)要求以財(cái)務(wù)治理為中心，財(cái)務(wù)治理以資金治理為中心，追求現(xiàn)金流最優(yōu)化。4.國有資產(chǎn)保值增值的需要。只有現(xiàn)金治理上謀求最佳現(xiàn)金流，才能實(shí)現(xiàn)利潤的穩(wěn)定增長，我國上

47、市公司中使用的大量國有資產(chǎn)，才能實(shí)現(xiàn)保值增值。（李茜整理自河北財(cái)會2003年第4期，作者：易顏新 劉國華）我國近期財(cái)務(wù)治理若干理論觀點(diǎn)述評新中國成立五十年來，我國財(cái)務(wù)理論的進(jìn)展大體上經(jīng)歷三個時期。即打算經(jīng)濟(jì)體制時期的財(cái)務(wù)治理理論；有打算商品經(jīng)濟(jì)時期的財(cái)務(wù)治理理論；市場經(jīng)濟(jì)體制時期的財(cái)務(wù)治理理論。近十年來，我國財(cái)務(wù)理論研究有了顯著的進(jìn)展：引進(jìn)西方先進(jìn)財(cái)務(wù)理論成效顯著；系統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論論著相繼問世；財(cái)務(wù)理論創(chuàng)新邁出了重要的一步。這一時期過去研究過的老的論題有了新的見解，同時又開發(fā)樂許多新的領(lǐng)域，提出許多新觀點(diǎn)。本文擇其要者作一概述。一、財(cái)務(wù)本質(zhì)問題。1992年往常，要緊有四種觀點(diǎn)：（1）資金運(yùn)動論、

48、資金關(guān)系論；（2）價值運(yùn)動論、價值關(guān)系論；（3）貨幣關(guān)系論、貨幣資金運(yùn)動論；（4）分配關(guān)系論。今年來提出的新觀點(diǎn)要緊有：（1）本金投入收益論；（2）財(cái)權(quán)流論。以上新老觀點(diǎn)都在不同程度上反映了財(cái)務(wù)的特征，有助于提高人們對財(cái)務(wù)的認(rèn)識。二、財(cái)務(wù)職能問題。那個問題歷來未受到應(yīng)有的重視，沒有進(jìn)行充分的探討。過去要緊觀點(diǎn)有：（1）六職能講：籌集資金，墊支資金，增殖價值，實(shí)現(xiàn)價值，分配價值，財(cái)務(wù)監(jiān)督。（2）五職能講：財(cái)務(wù)打算，財(cái)務(wù)組織，財(cái)務(wù)指揮，財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)操縱。（3）四職能講：打算，組織，領(lǐng)導(dǎo)，操縱。近期提出的要緊有：（1）四職能講：籌資，調(diào)節(jié)，分配，財(cái)務(wù)監(jiān)督。（2）三職能講：組織，調(diào)節(jié)、監(jiān)督。（3）二

49、職能講：資源分配，財(cái)務(wù)監(jiān)督。三、財(cái)務(wù)治理目標(biāo)問題。理財(cái)目標(biāo)問題在20世紀(jì)90年代發(fā)表了專門多論著，提出了專門多觀點(diǎn)，是繼財(cái)務(wù)本質(zhì)之后討論得最熱烈的一個問題。其代表性的觀點(diǎn)是：（1）經(jīng)濟(jì)效益最大化；（2）利潤最大化；（3）權(quán)益資本利潤率最大化；（4）股東財(cái)寶最大化；（5）企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化觀點(diǎn)目前在一些論著中占顯著地位。90年代后期新提出了以下兩個論點(diǎn)：（1）企業(yè)價值最大化同股東財(cái)寶最大化并不是一回事；（2）相關(guān)者利益最大化。四、財(cái)務(wù)治理地位問題。我國企業(yè)和企業(yè)主管部門于20世紀(jì)90年代初提出了“財(cái)務(wù)治理中心論”受到人們廣泛重視。有的學(xué)者指出，法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心是企業(yè)的財(cái)權(quán)，產(chǎn)權(quán)主體的

50、實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)主體，企業(yè)經(jīng)營者首先是一個財(cái)務(wù)治理者。有的學(xué)者指出，財(cái)務(wù)治理中心論既講了財(cái)務(wù)的地位問題，更講了企業(yè)治理的突破口問題，是治理意識、治理方針的一個轉(zhuǎn)變。也有人對此提出質(zhì)疑，認(rèn)為人為拔高財(cái)務(wù)治理的地位，會誤導(dǎo)企業(yè)的全面經(jīng)營治理工作的開展。五、宏觀財(cái)務(wù)和國家財(cái)務(wù)問題。早在1983年，黃菊波就提出要把財(cái)務(wù)治理和經(jīng)濟(jì)核算提高到宏觀、微觀結(jié)合上研究，主張國家要對企業(yè)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)和操縱。李敬輝認(rèn)為宏觀財(cái)務(wù)治理是一種宏觀調(diào)控行為，是以國家財(cái)政部門為主體對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行的調(diào)節(jié)和操縱。陳玉圭認(rèn)為，宏觀財(cái)務(wù)是以國家為主體，國有資金運(yùn)動為內(nèi)容的，國家和企業(yè)之間的價值關(guān)系。國家財(cái)務(wù)問題是郭復(fù)初于1986

51、年首先提出來的，他認(rèn)為，國家財(cái)務(wù)是社會主義國家作為生產(chǎn)資料所有者，對國有資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營單位所進(jìn)行的本金投入與取得收益及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。六、資本、基金分流問題。郭復(fù)初于20世紀(jì)90年代提出這一問題，認(rèn)為國民經(jīng)濟(jì)中的資金可分為資本和基金。資本的物質(zhì)內(nèi)容是各種生產(chǎn)要素，資本運(yùn)動是循環(huán)周轉(zhuǎn)式的，其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是產(chǎn)權(quán)關(guān)系和收益分配關(guān)系；基金的物質(zhì)內(nèi)容是各種社會消費(fèi)品，基金運(yùn)動是收支式的，其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而是對一部分國民收入的再分配關(guān)系。七、所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)問題。干勝道首先提出所有者財(cái)務(wù)問題，同時提出經(jīng)營者財(cái)務(wù)問題。湯谷良等進(jìn)一步闡述了那個問題。西方教材認(rèn)為，企業(yè)

52、財(cái)務(wù)治理確實(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)治理。上述企業(yè)財(cái)務(wù)分層治理理論的提出，是對過去狹義的財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的一個突破。八、商品經(jīng)營、貨幣經(jīng)營和資本經(jīng)營問題。我國企業(yè)在20世紀(jì)90年代中期就提出了資本經(jīng)營問題。認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)在內(nèi)容上包括商品經(jīng)營財(cái)務(wù)、貨幣經(jīng)營財(cái)務(wù)和資本經(jīng)營財(cái)務(wù)。我國財(cái)務(wù)理論界和實(shí)務(wù)界提出資本經(jīng)營問題適應(yīng)了產(chǎn)權(quán)制度變革和資源配置方式的需要，為企業(yè)改革和進(jìn)展提供了新的契機(jī)和途徑，也拓寬了財(cái)務(wù)理論研究的視野和領(lǐng)域。九、財(cái)務(wù)治理理論結(jié)構(gòu)問題。20世紀(jì)90年代以來，我國一些財(cái)務(wù)學(xué)者開始比較系統(tǒng)地研究財(cái)務(wù)治理的理論結(jié)構(gòu)問題，一般認(rèn)為財(cái)務(wù)治理理論包括差不多財(cái)務(wù)理論和應(yīng)用理論兩大部分。（楊德玉整理自會計(jì)

53、研究2003年第6期 作者：王慶成 孫茂竹）全面業(yè)績評價方程公司如何在酬勞激勵打算中引進(jìn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)近年來許多美國公司經(jīng)理酬勞水平呈現(xiàn)指數(shù)化增長，相應(yīng)地，公司也開始檢查經(jīng)理酬勞與公司業(yè)績的關(guān)系。就當(dāng)前而言，評價經(jīng)理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)要緊是公司現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)業(yè)績。近年來評價經(jīng)理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)大大擴(kuò)展，其顯著特征是標(biāo)準(zhǔn)中增加了專門多非財(cái)務(wù)指標(biāo)。引進(jìn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)是因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)存在一個專門大的缺陷：面向過去。非財(cái)務(wù)指標(biāo)則相反，他們往往是面向以后。非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：顧客中意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、戰(zhàn)略目標(biāo)、公司潛在進(jìn)展能力、創(chuàng)新能力、技術(shù)目標(biāo)、市場份額。公司在績效評估指標(biāo)設(shè)計(jì)過程中應(yīng)遵循以下原則：1.績效衡量指標(biāo)必須定義明確且可

54、予衡量；2.指標(biāo)體系應(yīng)同時兼顧公司過程和結(jié)果；3.績效評估指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合；4.指標(biāo)體系應(yīng)做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)注重設(shè)計(jì)反映長期效益指標(biāo)；5.應(yīng)隨時評價指標(biāo)體系的適用性；6.指標(biāo)體系應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素養(yǎng)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)。設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)考慮到經(jīng)營戰(zhàn)略、聯(lián)系財(cái)務(wù)績效與股東價值、行業(yè)特性、企業(yè)生命周期等具體因素。因此，盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)專門重要，它并不能取代財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，而應(yīng)被視為對激勵打算中財(cái)務(wù)指標(biāo)的有益補(bǔ)充。（李茜整理自企業(yè)治理2001年第8期，作者：裘益政）成功的并購并購的成功并購并非是沒有風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)展之路。并購的成功不等于成功并購。如何克服并購成功后接踵而來的各

55、種風(fēng)險(xiǎn)？1.選擇并購要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營治理能力。選擇什么樣的企業(yè)作為并購對象，并購方必須充分考慮自身的經(jīng)營優(yōu)勢和存在的缺陷以及并購之后可能產(chǎn)生的問題，才能有把握不被被并購方拖累。2.循序漸進(jìn)，量力而行。并購盡管能以較快的速度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資本擴(kuò)張和規(guī)模擴(kuò)張，但企業(yè)的擴(kuò)張不是沒有限度的，要保持企業(yè)效益的穩(wěn)步進(jìn)展，企業(yè)的擴(kuò)張一定要適度。3.提早著手被并購方的接管工作。在企業(yè)并購活動開始的時候就著手預(yù)備被并購企業(yè)接管后可能出現(xiàn)的問題，能夠及時掌握被并購企業(yè)的主動權(quán)。4.巧用政府在并購活動中的作用。政府在企業(yè)并購活動中往往擔(dān)當(dāng)重要角色。那個角色能夠是企業(yè)能夠同意的，也能夠是企業(yè)不能同意的

56、。有并購打算的企業(yè)充分考慮政府行為，特不是當(dāng)?shù)卣畬Σ①彽膽B(tài)度，十分重要。5.并購后的企業(yè)整合多換思想少換人。讓被并購企業(yè)迅速走向成功之路，需要有一個過程，那個過程應(yīng)該是用作小的震動換來理想的變化。將并購企業(yè)的優(yōu)秀文化整合到新企業(yè)中，并對原來的企業(yè)職員進(jìn)行妥善的安排而不是無情的遣散，對并購雙方差不多上一件好事。（李茜整理自企業(yè)治理2001年第8期，作者：王韻 劉新宜）市場資本化和費(fèi)用資本化 智力產(chǎn)品資本化差不多成為信息時代公司面臨的最大挑戰(zhàn)。美國資本市場中首次公開發(fā)行股票的繁榮場面，專門大程度上得益于公司的職員持股打算，這講明公司的要緊價值越來越多地體現(xiàn)在人力資源和智力產(chǎn)品的價值上。智力產(chǎn)品的

57、資本化通常采納研究開發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化成專利權(quán)的方式。在公司首次公開發(fā)行前計(jì)算公司價值，或在收購兼并前對公司估值時，專利權(quán)通常差不多上最有價值，同時也是彈性最大的財(cái)產(chǎn)之一。除此之外，還通常存在傳統(tǒng)的估值方法，確定公司的市場價值。 以后現(xiàn)金流量是一個專門重要的方面，專門多新設(shè)立的公司通常都依靠這一指標(biāo)進(jìn)行估值。當(dāng)市場能夠同意這一觀念時，假如公司能夠合理預(yù)期近期現(xiàn)金流量的增加，并得到市場認(rèn)同，則可通過市場方式提高股東權(quán)益的整體價值。 有形資產(chǎn)估值通常是整個估值過程中的組成部分之一，它同無形資產(chǎn)估值相比要容易得多。在目前的電子信息時代，有形資產(chǎn)的數(shù)量通常較少，相比之下，專利權(quán)、商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、租賃權(quán)、對其他公

58、司的投資等占有更為重要的地位。它們通常是市場資本化過程中的重要部分。 費(fèi)用資本化也是“e時代”的鮮亮特征。多年來，利潤表是確定公司當(dāng)前價值和潛在價值的重要依據(jù)。利潤是對過去經(jīng)營業(yè)績的總結(jié)，利潤同增長率相結(jié)合曾被認(rèn)為是對公司以后業(yè)績進(jìn)行預(yù)測的可靠方法。然而，亞馬遜（Amazon）和美國在線（AOL）的成功模式使這一傳統(tǒng)的估值方法受到了挑戰(zhàn)。在1999年股市的飆升狂潮中，幾乎沒有人再利用利潤指標(biāo)推斷公司價值，其中的簡單緣故是，首次公開發(fā)行股票的公司少有盈利記錄。費(fèi)用資本化關(guān)于大部分新設(shè)立的公司來講具有重要意義。費(fèi)用資本化的結(jié)果使得公司年度虧損減少，報(bào)表易于為投資者同意。關(guān)于大多數(shù)電子商務(wù)公司來講，

59、將開辦費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)予以資本化是一種通常做法。 盡管關(guān)于大多數(shù)新公司而言，由于他們尚處在成長初期，將費(fèi)用資本化是能夠理解的，但美國證監(jiān)會明確表示反對這種所謂的“利潤治理”。事實(shí)上，許多傳統(tǒng)的會計(jì)原則正在面臨著從未遇到過的新的應(yīng)用環(huán)境，關(guān)于市場資本化、估值以及費(fèi)用資本化的處理就屬于這一類，這些問題有待于依照實(shí)踐結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的研究。(高榮祥整理自 2001年12月20日，作者：中國證監(jiān)會首席會計(jì)師辦公室)論國有企業(yè)財(cái)務(wù)人格化治理模式在構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的國有企業(yè)財(cái)務(wù)人格化治理模式時，應(yīng)遵循下列差不多原則：政資分開、兩權(quán)分離、責(zé)權(quán)利相結(jié)合、物的人格化與人格的物化相統(tǒng)一。國有企業(yè)財(cái)務(wù)人

60、格化治理模式的差不多框架能夠由如下四個部分組成： （一）主體結(jié)構(gòu)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)主體要緊由國有資產(chǎn)治理部門、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司和國有企業(yè)經(jīng)營者構(gòu)成。對這三個主體按照其組織形式和治理方式作進(jìn)一步的細(xì)分，從而形成一種“金字塔”式的財(cái)務(wù)主體結(jié)構(gòu)。（二）責(zé)任結(jié)構(gòu)國有資產(chǎn)治理部門作為代表國家來行使國有資本所有者職能的部門，其責(zé)任目標(biāo)能夠包括三個方面：一是國有資本要從總體上保值增值；二是國有資本要有效地服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)的整體效益和長遠(yuǎn)利益；三是國有資本要有效地實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)。為了全面地實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，國有資產(chǎn)治理部門就必須從所有權(quán)治理職能動身，對國有資產(chǎn)經(jīng)營公司和國有企業(yè)的財(cái)務(wù)行為實(shí)施有效的行政治理。國有資產(chǎn)