1、中級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告本章導(dǎo)引 唯品會預(yù)期GMV增幅3%，剛出財(cái)報(bào)預(yù)告，環(huán)比增幅為-4%，導(dǎo)致股價(jià)盤前大跌。 上周唯品會發(fā)布業(yè)績預(yù)警，下調(diào)增速，導(dǎo)致股價(jià)暴跌，這是唯品會自IPO以來，第一次未達(dá)預(yù)期。 財(cái)務(wù)報(bào)告股東和債權(quán)人均有著積極的意義，不同的編報(bào)編制方法編制的結(jié)果也有不同。本章即是對我國有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容及其編制方法的介紹。本章導(dǎo)引 唯品會預(yù)期GMV增幅3%，剛出財(cái)報(bào)預(yù)告，環(huán)比增學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（2）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法；（3）掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；（4）掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；（5）掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式

2、和編制方法；（6）掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法； 學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出會計(jì)報(bào)表附注相關(guān)信息或資料會計(jì)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述一、財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告）構(gòu)成所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益變動）財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)

3、債表利潤表現(xiàn)金流量表是對企第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告的制度框架會計(jì)法律會計(jì)行政法規(guī)會計(jì)規(guī)章會計(jì)規(guī)范性文件會計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體會計(jì)準(zhǔn)則及解釋全國人大（1999年修訂）國務(wù)院(2001年)財(cái)政部（2006-）第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告的制度框架會計(jì)法律會計(jì)行政第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。三、 財(cái)務(wù)報(bào)表組成第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：三、第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述（1）應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營的前提下編制財(cái)

4、務(wù)報(bào)表。如果對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注說明。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目前后期應(yīng)當(dāng)保持一致，一般情況下不得隨意變更， 需變更情形： 國家法律法規(guī)要求改變 會計(jì)準(zhǔn)則要求四、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述（1）應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營的前提下編制財(cái)務(wù)報(bào)內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的定義 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。第二節(jié) 資

5、產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的列示 按照流動和非流動分別列示 資產(chǎn)：流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的列示第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)商譽(yù)其他非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資投資性房地產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)開發(fā)支出第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)商譽(yù)其他非流動資產(chǎn)可第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)通常

6、包括：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)通常包括：第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債：流動負(fù)債 非流動負(fù)債流動負(fù)債 是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債通常包括：短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款 預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息 應(yīng)付股利其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債：流動負(fù)債 非流動負(fù)債第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表非流動負(fù)債 是指是指償還期在1年

7、以上或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。非流動負(fù)債的主要項(xiàng)目有長期借款和應(yīng)付債券。所有者權(quán)益 注意：如果一年到期不能償還，但是企業(yè)能自主的進(jìn)行展期，展期到下一年度償還，仍然稱之為流動負(fù)債。如果因?yàn)檫`約，即使借的是長期借款，銀行要求提前還款，企業(yè)沒有機(jī)會改正違約行為（有改正違約行為的機(jī)會的除外），沒有延期的決定權(quán)，則也歸為流動負(fù)債。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表非流動負(fù)債 是指是指償還期在1年以上或者第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列（一）根據(jù)總賬科目的余額填列可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列， 如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填

8、列， 如“貨幣資金”項(xiàng)目，第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下項(xiàng)目計(jì)算填列： 應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù) 預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù) 與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬貸方余額（2）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下項(xiàng)目計(jì)算填列： 預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù) 應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù) 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（3）應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列： 應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù) 預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)（4）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下項(xiàng)

9、目計(jì)算填列： 預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù) 應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù) 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（3）應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列如“長期借款”項(xiàng)目：= “長期借款”總賬科目余額 扣除 “長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。長期借款 期末余額 100 000 長期借款X 期末余額 80 000 長期借款-Y 期末余額 20 000 還款期2年還款期6個(gè)月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項(xiàng)目第二節(jié) 資產(chǎn)

10、負(fù)債表（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如 “應(yīng)收賬款”、 “長期股權(quán)投資” 、 “固定資產(chǎn)”； “無形資產(chǎn)”例如：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =固定資產(chǎn)賬面原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值損失第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列如 “存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)

11、債表（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。二、利潤表的結(jié)構(gòu)及填列方法 計(jì)算填列：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 每股收益 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)利潤表編制單位 : 年月 單位：元 項(xiàng)目本月金額本年累計(jì)金額一、營業(yè)收入 減:營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動收益(減去公允價(jià)值變動損失) 加：投資收益(損失以-號填列)二、營業(yè)

12、利潤(虧損以-號填列) 加：營業(yè)外收入 減: 營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以號號填列) 減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤(凈虧損以-號填列)利潤表項(xiàng)目本月金額本年累計(jì)金額一、營業(yè)收入 減:營業(yè)成本 第三節(jié) 利潤表根據(jù)發(fā)生額填列：1“營業(yè)收入”項(xiàng)目， “主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”2“營業(yè)成本”項(xiàng)目， “主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的3.“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅、 教育費(fèi)附加第三節(jié) 利潤表根據(jù)發(fā)生額填列： 利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年8月 單位：元項(xiàng) 目本月金額本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入6 870 000 減：營業(yè)成本 4 62

13、0 000 營業(yè)稅金及附加 320 000 銷售費(fèi)用 330 000 管理費(fèi)用 （以下略） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤 1 455 255“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列 主營業(yè)務(wù)收入 期末余額 6 200 000 其他業(yè)務(wù)收入 期末余額 670 000 主營業(yè)務(wù)成本 期末余額 4 320 000 其他業(yè)務(wù)成本 期末余額 300 000 營業(yè)稅金及附加 期末余額 320 000銷售費(fèi)用 期末余額 330 000（以下略） 計(jì)算填列直接填列 內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金

14、流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表內(nèi)容介紹第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金:是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動投資活動籌資活動補(bǔ)充資料（附注）（二）現(xiàn)金流量表主表的結(jié)構(gòu)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金經(jīng)營活動投資活動籌資活

15、動補(bǔ)充資料（附注第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品或提供勞務(wù)購買商品或接受勞務(wù) 收到的稅費(fèi)返還支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付職工薪酬 支付廣告費(fèi)用等經(jīng)營租賃屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量的分類第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金全部銷售額賒銷額收回前期賒銷款 本期營業(yè)收入增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款（期初賬面凈額期末賬面凈額） 應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)收賬款（期末余額期初余額）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等特殊調(diào)整項(xiàng)目值得注意的是，如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組

16、、非貨幣性交易等特殊事項(xiàng)時(shí)，還要作進(jìn)一步的分析調(diào)整。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2012年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨

17、款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7013萬元。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2012年度有關(guān)資料如下：（第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（2）收到的稅費(fèi)返還： 包括：所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加。（3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金： 經(jīng)營租賃收到的租金等 金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（2）收到的稅費(fèi)返還：第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金銷售成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存貨（期末余額期初余額）預(yù)付款（期末余額期初余額）應(yīng)付賬款

18、、票據(jù)（期初余額期末余額）當(dāng)期列入主營業(yè)務(wù)成本、存貨項(xiàng)目的非“材料”費(fèi)用（如：職工薪酬和折舊費(fèi)等）未實(shí)現(xiàn)銷售的存貨減少數(shù)等特殊調(diào)整項(xiàng)目非購買業(yè)務(wù)的存貨增加數(shù)等特殊調(diào)整項(xiàng)目第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2012年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：

19、用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435萬元。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2012年度有關(guān)資料如下：（第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬等費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬（期初余額期末余額）應(yīng)付職工薪酬在建工程、無形資產(chǎn)明細(xì)（期初余額

20、期末余額）不包括：支付給離退休人員的退休金 在建工程人員的工資。 （企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映） 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)所得稅費(fèi)用營業(yè)稅金及附加計(jì)入管理費(fèi)用等的稅費(fèi)交納的增值稅除增值稅外的應(yīng)交稅費(fèi)（期初余額-期末余額） 不包括：計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （7）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營租賃支付的租金 支

21、付的差旅費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 罰款支出等 金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （7）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資所收到的現(xiàn)金 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。計(jì)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額” 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）交易性金融資產(chǎn)科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，投資收益中轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益貸方發(fā)生額為5萬元；（2）長期股權(quán)投資科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，投資收益中轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)

22、投資收益貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）= 311萬元第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 【注】企業(yè)收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

23、包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入 （4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分， 融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （7）投資所支付的現(xiàn)金 包括傭金、手續(xù)費(fèi)，但是墊付的股利和利息不包括在這里。應(yīng)在 “支付的其他與投

24、資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 （8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額注：減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （7）投資所支付的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 發(fā)行股票或接受投入資本 分派現(xiàn)金股利 取得和償還銀行借款 發(fā)行和償還公司債券等注意，融資租賃是屬于籌資活動。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第四節(jié) 現(xiàn)金

25、流量表（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 凈額：籌資時(shí)收到的現(xiàn)金減去因?yàn)榛I資活動發(fā)生的費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)等直接支付的費(fèi)用。 （2）取得借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 只含本金，不含利息部分（包括在分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金）里面。 （5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2013年度財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。應(yīng)付股利賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。計(jì)算：分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-25）+（30-0）=45萬元。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表【例題】某企業(yè)2013年度財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤 +使凈利潤減少的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量） - 使凈利潤增加的項(xiàng)目（不影響