1、CPA會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜合練習(xí) 第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資的綜合練習(xí)1. A公司與C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%;2008年及2009年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)A公司于2008年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款5 000萬(wàn)元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)，B公司除一批X商品和一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備;該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，B公司可能使用年限為10年，已使用4年，采納直線法計(jì)提折舊，可能凈殘值

2、為零，未計(jì)提減值預(yù)備。取得投資時(shí)剩余使用年限為6年，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度及采納的會(huì)計(jì)政策相同。(2)2008年9月，B公司將其成本為400萬(wàn)元的Y商品以700萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的Y商品作為存貨治理。(3)B公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 220萬(wàn)元。截至2008年12月31日，X商品已對(duì)外出售40%，Y商品已對(duì)外出售70%。當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升計(jì)入資本公積的金額為200萬(wàn)元。(4)2009年3月1日，A公司經(jīng)與C公司協(xié)商，A公司以其持有的B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及自產(chǎn)產(chǎn)品與C公司的一項(xiàng)設(shè)備和投資性房地產(chǎn)進(jìn)行交換。A公司換出的對(duì)

3、B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，換出存貨的賬面成本為70萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為100萬(wàn)元。C公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為2 700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 090萬(wàn)元。換出的投資性房地產(chǎn)采納成本模式計(jì)量，成本為7 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊(攤銷)3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。C公司另支付補(bǔ)價(jià)27萬(wàn)元。假定A公司與C公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備;不考慮交換過(guò)程中除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);A公司將換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，將換入的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算;C公司將換入的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，將換入的商品作為庫(kù)存商品核算。假定該項(xiàng)交換具有商

4、業(yè)實(shí)質(zhì)。(不考慮所得稅阻礙)要求：(1)編制A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;(2)計(jì)算A公司2008年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(3)分不計(jì)算A公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制A公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(4)分不計(jì)算C公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制C公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第七章 投資性房地產(chǎn)綜合題1、 A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式計(jì)量。A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2008年1月，A公司自行

5、建筑辦公大樓。在建設(shè)期間，A公司購(gòu)進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為1 800萬(wàn)元，增值稅為306萬(wàn)元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。A公司為建筑該項(xiàng)工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本280萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格300萬(wàn)元，另支付在建工程人員薪酬263萬(wàn)元。(2)2008年9月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓可能使用壽命為30年，可能凈殘值為零，采納直線法計(jì)提折舊。(3)2009年12月，A公司與B公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給B公司，租賃期為10年，年租金為340萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開(kāi)始日為2009年12月31日。(

6、4)該辦公樓采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年末的公允價(jià)值為2 700萬(wàn)元，2010年年末的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，2011年年末的公允價(jià)值為2 900萬(wàn)元。(5)2012年1月，A公司與B公司達(dá)成協(xié)議并辦理過(guò)戶手續(xù)，以3 300萬(wàn)元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給B公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。要求：(1)編制A公司自行建筑辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算A公司該項(xiàng)辦公大樓2009年年末累計(jì)折舊的金額。(3)編制A公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓

7、有關(guān)2010年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。(6)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2011年末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。(7)編制A公司2012年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位為萬(wàn)元)2. 甲公司要緊從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2010年1月1日，租賃期為3年，每年年末收取租金250萬(wàn)。甲公司此前將該項(xiàng)房地產(chǎn)作為存貨治理，賬面余額為3600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可能使用年限為30年，可能凈殘值

8、為0，采納直線法計(jì)提折舊。(2)2011年1月1日，甲公司認(rèn)為該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采納公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。(3)2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。(4)假定各期租金均按期收到。(5)不考慮所得稅、營(yíng)業(yè)稅等因素。要求：(1)編制甲公司2010年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(2)編制甲公司2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(單位萬(wàn)元)第八章 資產(chǎn)減值綜合題1. 2008年12月31日，A公司對(duì)下列出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：(1)A公司于2

9、008年3月31日以一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，取得B公司30%的股權(quán)，該批存貨的成本為2 100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備150萬(wàn)元，公允價(jià)值及計(jì)稅價(jià)格均為2 000萬(wàn)元。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。A公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年6月26日，B公司分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2008年4月至年末B公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元。年末經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為1 500萬(wàn)元。要求：(1)編制2008年3月31日A公司對(duì)B公司進(jìn)行股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(2)對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值預(yù)備進(jìn)行推斷;關(guān)于需要計(jì)提減值預(yù)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)

10、減值處理。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))2. XYZ公司有關(guān)資產(chǎn)資料如下：(1)XYZ公司有一條電子產(chǎn)品生產(chǎn)線，由AB.C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分不為60萬(wàn)元，90萬(wàn)元和150萬(wàn)元，使用年限均為10年，可能凈殘值均為零，均采納年限平均法計(jì)提折舊，至2008年末該生產(chǎn)線已使用5年。整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。(2)2008年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，截至年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。(3)2008年末，XYZ公司可能該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為84萬(wàn)元，可能相關(guān)處置費(fèi)用為3萬(wàn)元;可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬(wàn)元。另外，A設(shè)備

11、的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為22.5萬(wàn)元B.C兩項(xiàng)設(shè)備都無(wú)法合理可能其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(4)整條生產(chǎn)線可能尚可使用5年。要求：(1)計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失;(2)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3.2008年12月31日，A公司發(fā)覺(jué)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試：(1)該項(xiàng)固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于2005年12月購(gòu)入的，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途，入賬價(jià)值為1 500萬(wàn)元，采納直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，可能凈殘值為零。2008年往常未計(jì)提減值預(yù)備;(2)該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為950萬(wàn)元;(3)假如接著使用，該生產(chǎn)線在以后4年的現(xiàn)金流量?jī)?/p>

12、額分不為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2013年使用過(guò)程中及處置時(shí)形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元，假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末。(4)該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的折現(xiàn)率為5%。已知部分時(shí)刻價(jià)值系數(shù)如下：年數(shù) 1年 2年 3年 4年 5年 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 要求：(1)計(jì)算可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計(jì)算結(jié)果填入下表：可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表年份 可能以后現(xiàn)金流量 （萬(wàn)元） 折現(xiàn)率 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值（萬(wàn)元） 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 合計(jì) (2)計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額;(3)計(jì)算該資

13、產(chǎn)計(jì)提的減值預(yù)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案金額用萬(wàn)元表示)第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換2. 甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司交換一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為250萬(wàn)元，計(jì)提減值預(yù)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為190萬(wàn)元;乙公司的設(shè)備原價(jià)為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為170萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，甲公司支付給乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。乙公司發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。(假定不考慮設(shè)備的增值稅。)要求：(1)推斷本題是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如是非貨幣性資產(chǎn)交換，計(jì)算甲公司換入

14、的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值;(2)編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(3)假設(shè)上述交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%，2008年3月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)、專利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)(廠房)進(jìn)行交換，甲公司持有的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，專利權(quán)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷的金額100萬(wàn)元，已計(jì)提減值預(yù)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為260萬(wàn)元;乙公司原材料的賬面價(jià)值為300萬(wàn)

15、元，不含增值稅的公允價(jià)值為350萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為230萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司支付給乙公司的補(bǔ)價(jià)為4萬(wàn)元，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)均作為庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算。要求：(1)推斷本題是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并計(jì)算甲、乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值;(2)計(jì)算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本;(3)計(jì)算甲、乙公司各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;(4)編制甲、乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案金額用萬(wàn)元表示)第十五章 債務(wù)重組練習(xí)題1、甲公司于2009年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值

16、450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開(kāi)出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2009年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值400 000元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值380 000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬預(yù)備40 000元。用于抵債的股票已于2010年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付

17、賬款。要求：編制甲、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的賬務(wù)處理2、2009年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其一般股償還債務(wù)。假定一般股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備2 000元。股票登記手續(xù)已于2009年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。要求：編制甲、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的賬務(wù)處理第十九章 所得稅作業(yè)1、 甲上市公司于2008年1月設(shè)立，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25。該公司2008年利潤(rùn)總

18、額為6 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：（1）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬預(yù)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照顧收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬預(yù)備同意稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬預(yù)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)同意稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年銷售的X產(chǎn)品可能在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)同意稅前扣除。甲公司2008年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。（3）甲公司2008年以4

19、000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采納票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。（4）2008年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬(wàn)元，依照市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)預(yù)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)同意稅前扣除。 （5）2008年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬(wàn)元；2008年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬(wàn)元，公允

20、價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期以后期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）甲公司可能以后期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣臨時(shí)性差異。要求：（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異或可抵扣臨時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分

21、錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2、A公司2008年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元,適用的所得稅率25%,期初沒(méi)有遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)余額。有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的情況如下：（1）企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為l0年，會(huì)計(jì)上采納直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采納加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采納雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)可能該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。（2）企業(yè)2008年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)l 000萬(wàn)元，其中研究時(shí)期支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)時(shí)期符合資本化條件前發(fā)

22、生的支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。（3）2008年10月20日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定關(guān)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售時(shí)，一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（4）2008年ll月8日，甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照治理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為600萬(wàn)元。

23、2008年12月31日，其市價(jià)為630萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）A公司于2008年1月1日簽訂租賃合同，將其某自用房屋建筑物轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，該房屋建筑物的成本為300萬(wàn)元，可能使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，A公司按照直線法計(jì)提折舊，可能凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，因能夠持續(xù)可靠地取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司選擇采納公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定對(duì)該房屋建筑物，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入

24、應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2008年12月31日的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。 （6）2008年購(gòu)入原材料成本為2 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2008年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，可能該原材料的可變現(xiàn)凈值為l 600萬(wàn)元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。（7）2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬預(yù)備。按照適用稅法規(guī)定，按照顧收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬預(yù)備同意稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬預(yù)備的余額均為零。（8）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等緣故于當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的

25、可能負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)同意稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)可能負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。（9）2008年末企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了可能負(fù)債500萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。（注：除上述差異外未發(fā)生其他差異）要求：（1）確定A公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異或可抵扣臨時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（

26、答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第二十章節(jié) 外幣業(yè)務(wù)核算一、某公司2010年6月份發(fā)生如下外向交易業(yè)務(wù)：1、1日將10萬(wàn)美元賣給銀行，記賬本位幣為人民幣，買入價(jià)是1：7，同時(shí)交易日的平均匯率為1：7.1，企業(yè)取得的是人民幣，然而在銀行的角度是買入美元，因此使用的是買入價(jià)，該企業(yè)的賬務(wù)處理為：2、2日企業(yè)從銀行買入美元10萬(wàn)，銀行賣出價(jià)1：7.3，交易日的平均匯率為1：7.25日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，依照銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。10日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐

27、元10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅（計(jì)入成本）為50 000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。12日從中國(guó)銀行借入英鎊10 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊12元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。15日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.15元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元8.2元人民幣。20日將10萬(wàn)美元賣給中國(guó)銀行，該企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，交易日當(dāng)天的即期匯率為1：8.0，銀行的買入價(jià)為1：7.8，期末，假定6月30日的即

28、期匯率為1美元=8.2元人民幣，1英鎊10元人民幣, 1歐元11元人民幣.請(qǐng)將外幣貨幣性項(xiàng)目折算匯率進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算匯兌損益并進(jìn)行務(wù)處理二、國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。依照合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大阻礙。207年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：207年12月31日的匯率為1歐元=11元人民幣，207年的平均匯率為1歐元=10元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期

29、匯率為1歐元=8元人民幣，206年12月31日的累計(jì)盈余公積為140萬(wàn)歐元，折算為人民幣1 190萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)歐元，折算為人民幣900萬(wàn)元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。利潤(rùn)表編制單位：乙公司207年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營(yíng)業(yè)收入3 000減：營(yíng)業(yè)成本1 800治理費(fèi)用200財(cái)務(wù)費(fèi)用100二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)900加：營(yíng)業(yè)外收入100三、利潤(rùn)總額1 000減：所得稅費(fèi)用300四、凈利潤(rùn)700五、每股收益資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司207年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末數(shù)（萬(wàn)歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬(wàn)人民幣）負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（萬(wàn)

30、歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬(wàn)人民幣）流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債：銀行存款1 000應(yīng)付賬款360應(yīng)收賬款1 800應(yīng)付職工薪酬800存貨1 500流淌資產(chǎn)合計(jì)4 300流淌負(fù)債合計(jì)1 160非流淌資產(chǎn)：非流淌負(fù)債：長(zhǎng)期應(yīng)收款1 000長(zhǎng)期負(fù)債1 200固定資產(chǎn)5000非流淌負(fù)債合計(jì)1 200減：累計(jì)折舊2 000負(fù)債合計(jì)2 360無(wú)形資產(chǎn)1 000股東權(quán)益：非流淌資產(chǎn)合計(jì)5 000實(shí)收資本6 000盈余公積300未分配利潤(rùn)640外幣報(bào)表折算差額股東權(quán)益合計(jì)6 940資產(chǎn)總計(jì)9 300負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)9 300第二十一章 租賃練習(xí)題1A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合

31、同。合同要緊條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2003年12月31日。（3）租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。（4）租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1 000萬(wàn)元。（5）租賃期滿時(shí)，該設(shè)備的可能余值為200萬(wàn)元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬(wàn)元，未擔(dān)保的余值為100萬(wàn)元。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相等)為1 922.40萬(wàn)元。可能使用年限為3年。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日

32、投入使用。該設(shè)備采納直線法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采納實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求：（1）推斷該租賃的類型，并講明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）。（4）編制B公司200年2005年與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)1、2. 時(shí)代公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅率25%除特不注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。時(shí)代公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月20日對(duì)外公布。20