1、第一章 緒 論第一節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成亦稱(chēng)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)核算。是當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。它運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專(zhuān)門(mén)方法，以通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，旨在為所有者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)：1、以四項(xiàng)基本假設(shè)為基礎(chǔ)組織；2、以會(huì)計(jì)要素為框架構(gòu)建；3、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為信息披露形式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是相對(duì)與管理會(huì)計(jì)而言的。1、以企業(yè)外部的報(bào)表使用者為直接的服務(wù)對(duì)象。具體包括：股東、債券人、政府機(jī)關(guān)、職工、顧客、證券分析師、證券交易所和一般公眾（潛在的使用者）等。2、工作重點(diǎn)是反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的會(huì)計(jì)信息，且有一套約定俗成的

2、會(huì)計(jì)程序、方法和規(guī)范體系。3、以會(huì)計(jì)報(bào)告為工作核心。日常核算中所作的記錄、確認(rèn)和計(jì)量都是初始的，都是為報(bào)告所作的準(zhǔn)備，只有在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)才是最終的、可信的。二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（advanced financial accounting)是以高級(jí)會(huì)計(jì)為研究對(duì)象的，要對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有一個(gè)清晰、總括的認(rèn)識(shí)，首先要對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)有一個(gè)明確的概念。高級(jí)會(huì)計(jì)高在哪里？與一般意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別？中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)（包括外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、外幣報(bào)表折算、租賃、

3、所得稅、物價(jià)變動(dòng)、寄售與分期收款銷(xiāo)售、房地產(chǎn)、期貨交易以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱(chēng)。這一概念包括以下含義：1.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)。3.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和采用的方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的修正。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以“高級(jí)”，是它對(duì)特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，無(wú)論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突破。概括就是三個(gè)字，即：特、難和新。“特”：一是特殊組織會(huì)計(jì)，如合伙會(huì)計(jì)、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)；二是特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)重組與破產(chǎn)會(huì)計(jì)、遺產(chǎn)信托會(huì)計(jì)等；“難”：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大難點(diǎn)，即合并會(huì)計(jì)

4、、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；“新”：體現(xiàn)前沿領(lǐng)域，如人力資源會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等。三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生20世紀(jì)40年代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模和水平、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流發(fā)展的程度以及市場(chǎng)物價(jià)長(zhǎng)期處于較為穩(wěn)定的水平等條件，使得20世紀(jì)40年代后期所成型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體，一般為控制一定經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也是建立在幣值不變的歷史成本原則基礎(chǔ)之上；又由于國(guó)際交流的局限性使會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的比重不大，因此，這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”或“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。二戰(zhàn)以后，世界范圍內(nèi)的科技革命推動(dòng)了西方社會(huì)

5、經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，以及由此而帶動(dòng)的全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，西方資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了以下巨大變化：1、各國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，由自由競(jìng)爭(zhēng)逐步形成壟斷，公司間相互滲透形成了龐大的企業(yè)集團(tuán)，母子公司成為一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象，企業(yè)間的橫向和縱向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密、依賴(lài)性更強(qiáng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置進(jìn)一步優(yōu)化，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求和依賴(lài)性越來(lái)越高，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要。2、股份公司的興起和發(fā)展，使集團(tuán)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)合并兼并，破產(chǎn)潮流席卷全球，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更主要地轉(zhuǎn)向外部報(bào)告； 3、20世紀(jì)70年代西方國(guó)家和拉美各國(guó)經(jīng)歷了嚴(yán)重的通貨膨脹，使得貨幣持續(xù)大幅貶值；4、國(guó)際貿(mào)易、投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)迅速發(fā)展，西方

6、國(guó)家不僅推行商品資本和貨幣資本的國(guó)際化，而且大規(guī)模實(shí)行生產(chǎn)資本的國(guó)際化，從而促使國(guó)際間貿(mào)易和投資的不斷擴(kuò)大，突破了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以國(guó)內(nèi)為主的特征，產(chǎn)生了大量的跨國(guó)公司，從而使國(guó)際金融市場(chǎng)也得以形成和發(fā)展（貿(mào)易投資自由化、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)普遍化、金融國(guó)際化、經(jīng)濟(jì)全球一體化）。由于上述環(huán)境的變化必然產(chǎn)生許多新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而這些新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又都突破了現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的范圍，其程序與方法并不能處理這些新業(yè)務(wù)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在著母公司與子公司、子公司與子公司之間以?xún)?nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的業(yè)務(wù)往來(lái)，為了全面綜合集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)期末應(yīng)編制集團(tuán)公司的合并報(bào)表，如果是跨國(guó)性的集

7、團(tuán)公司，如果所屬?lài)?guó)外子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中使用的貨幣種類(lèi)與母公司不同時(shí)還應(yīng)首先進(jìn)行外幣報(bào)表的折算，然后再編制合并報(bào)表。2.在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際間投資及勞務(wù)輸出過(guò)程中，必然發(fā)生外幣兌換、外幣交易與折算，以及外幣遠(yuǎn)期合同，套期保值和融資的互換交易等事項(xiàng)。3.通貨膨脹的存在與發(fā)展，必然嚴(yán)重地沖擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幣值穩(wěn)定假設(shè)，如果不采取一定的措施對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響進(jìn)行剔除，必然影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、影響會(huì)計(jì)信息價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。4.國(guó)際金融市場(chǎng)的形成，各種衍生金融工具的創(chuàng)新，期貨市場(chǎng)和融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，必然出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及逃避風(fēng)險(xiǎn)，遠(yuǎn)期匯率與即期匯率、租賃契約、殘值擔(dān)保等一系列特殊問(wèn)題。5.企業(yè)的兼并與合并、清算與破產(chǎn)，也必然嚴(yán)

8、重沖擊會(huì)計(jì)主體假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。企業(yè)的兼并與合并不僅需要編制合并報(bào)表，而且在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中涉及到若干會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)人要扮演多種角色，站在不同的立場(chǎng)上，為不同的主體服務(wù)；企業(yè)的清算與破產(chǎn)，宣告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的終結(jié)，原有的企業(yè)不復(fù)存在，這必然與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相矛盾，如何進(jìn)行清算破產(chǎn)，這確是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新問(wèn)題。面對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域諸多的新問(wèn)題，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架難以容納，而這些又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須解決的問(wèn)題，因此，必須在原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上，謀求建立一門(mén)新的學(xué)科來(lái)解決這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新問(wèn)題，于是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在60年代就應(yīng)運(yùn)而生了。總之，高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和

9、開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固定方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一系列特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。 第二節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化引起會(huì)計(jì)假設(shè)“松動(dòng)”后，人們對(duì)背離會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。“松動(dòng)”有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋?zhuān)欢窃械臈l件被客觀形勢(shì)所限，被徹底否定。 1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，即限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已向

10、這項(xiàng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。如已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)，會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件，然而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多因素可能隨時(shí)導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或破產(chǎn)，這就是對(duì)此假設(shè)的否定；3、貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)：在實(shí)踐中由于存在不同的貨幣而引發(fā)的有關(guān)記帳本位幣的確定和幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價(jià)變動(dòng)，由此形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。4、會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)：會(huì)計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)，但新的業(yè)務(wù)也沖擊這一假設(shè)，如所得稅費(fèi)用的跨期攤配、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具等以使

11、得現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度難以及時(shí)提供有效的信息等。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)分：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)并遵循傳統(tǒng)的確認(rèn)與計(jì)量原則。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)并突破傳統(tǒng)的確認(rèn)與計(jì)量原則。一、確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則（一）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍屬于四項(xiàng)假設(shè)限定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍；背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍。（二）與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業(yè)務(wù)、上市公司會(huì)計(jì)信息披露等。 二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容 （一）企業(yè)合并；（二）外幣會(huì)計(jì)；（三）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；（四）租賃會(huì)計(jì)；（五）衍生金融工具會(huì)計(jì)（六）合伙企業(yè)會(huì)計(jì)；（七）重組與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)；（八）期貨會(huì)計(jì)；（九）所得稅會(huì)計(jì)等。三、研究范圍1、跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；2、僅在某類(lèi)企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；3、在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；4、與特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；5、一些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。四、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方向1、以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究；2、以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)