1、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨一、主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露（一）存貨概述1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?；咎卣?最終目的是出售(直接出售、加工后出售）2、滿足存貨的確認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠地計量 （一）存貨概述1、存貨分類原材料 -原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等 -工程儲備材料不作為存貨在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品 -代制品和代修品也屬于產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料

2、 -主要指包裝物、低值易耗品（二）存貨的初始計量 1、原則：按成本計量 采購成本、加工成本和其他成本 2、取得方式 外購存貨 購買價款+稅費+可歸屬費用 加工取得 采購成本+加工成本 某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用 其他方式取得 主要包括：投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等途徑取得；盤盈 （二）存貨的初始計量（續(xù)）注意：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 -計入當(dāng)期損益，如超過定額的廢品損失、因自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用(2)倉儲費用 -采購入庫后的倉儲費用，計入當(dāng)期損益 -生產(chǎn)所必需的，如酒的生

3、產(chǎn)(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的 其他支出（二）存貨的初始計量（續(xù)） 特殊情形： 1、符合資本化條件存貨的借款費用可以資本化符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 2、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并（三）存貨的后續(xù)計量 1、發(fā)出存貨成本的確定 (1)三種方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法（最為準(zhǔn)確） -后進(jìn)先出法被取消 (2)周轉(zhuǎn)材料 一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法（施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料）（三）存貨的后續(xù)計量 2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰

4、低進(jìn)行期末計量 可變現(xiàn)凈值:指在日?；顒又?可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅金 -企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動下 -不是售價或合同價格，是預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量扣除抵減項目 3、可變現(xiàn)凈值的確定 (1)不同存貨構(gòu)成不同 可直接出售的商品存貨 材料存貨 (2)可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)：確鑿證據(jù) 成本的確鑿證據(jù) 可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) (3)其他考慮因素 持有存貨的目的 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（四）具體應(yīng)用1、關(guān)鍵：估計售價的確定2、具體情況：（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨：合同價格（2）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量：超出部分按一般銷售價格確定（3）持有存貨

5、的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量：以銷售合同為基礎(chǔ)；虧損情形（4）沒有銷售合同約定：按市場銷售價格確定（四）具體應(yīng)用（續(xù)）（5）用于出售的材料： -市場價格或合同價格 -部分有合同（6）材料存貨的特殊考慮 -為生產(chǎn)而持有，且用其生產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本：即使貶值，仍按成本計量 -材料價格下降導(dǎo)致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本：按可變現(xiàn)凈值計量（三）存貨跌價準(zhǔn)備 1、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 (1)成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 (2)不同計提方法（單項、類別、合并） 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提； 對于數(shù)量繁多、單價較低的

6、存貨，也可以按存貨類別計提； 在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計提。 借：資產(chǎn)減值損失（舊準(zhǔn)則下為管理費用） 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 (3)轉(zhuǎn)回的條件：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（三）存貨跌價準(zhǔn)備（續(xù)）2、表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或

7、勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（三）存貨跌價準(zhǔn)備（續(xù)）3、表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值 和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 的存貨。（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的 計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額， 當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和 轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號-

8、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)概述一、定義和特征 -為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn) -應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售 -本身是一種經(jīng)營性活動 -主要形式：讓渡使用權(quán)（出租）、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓 -主營（租賃準(zhǔn)則）/其他經(jīng)營業(yè)務(wù)（本準(zhǔn)則）二、范圍（一）已出租的土地使用權(quán) -通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，以經(jīng)營租賃方式出租 -租入再轉(zhuǎn)租，不屬于（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) -閑置土地不屬于（三）已出租的建筑物 -指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)、以經(jīng)營租賃的方式出租 -判斷要點：1、擁有產(chǎn)權(quán)；2、已經(jīng)簽訂了租賃協(xié)議；3、可以同時提供輔助服務(wù)，但該服務(wù)相對而言不重大三、不屬于投資性房地產(chǎn)的項目（一）自用房地

9、產(chǎn) -員工宿舍 -自營的旅館飯店（二）作為存貨的房地產(chǎn) -房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨 -部分自用（或作為存貨）、部分用于賺取租金或資本增值的，分別確認(rèn)（但必須能夠單獨計量）會計處理總體規(guī)定： 1、初始確認(rèn)和計量：按照成本 2、后續(xù)計量：通常采用成本模式，符合特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。會計處理（2）一、成本模式 -科目：投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)（二）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) -應(yīng)有確鑿證明：1、企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議

10、；2、房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。 -轉(zhuǎn)換日：租賃開始日會計處理（3）（三）后續(xù)計量 -成本模式下，按期（月）計提折舊或攤銷 -發(fā)生減值的，計提減值準(zhǔn)備（不得轉(zhuǎn)回）（四）后續(xù)支出 1、資本化 改建、擴(kuò)建、裝修 2、費用化 當(dāng)期損益（五）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) -轉(zhuǎn)換日：達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理的日期 -在轉(zhuǎn)換日的帳面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等分別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)相應(yīng)科目（六）處置 當(dāng)期損益會計處理（4）二、公允價值模式采用的條件：存在確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠計量。同時滿足兩個條件： 1、有活躍的房地產(chǎn)交易市場； 2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類

11、似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠作出科學(xué)合理的估計。一旦選用，所有的投資性房產(chǎn)都應(yīng)該采用會計處理（5）會計科目：投資性房地產(chǎn)-成本；-公允價值變動（一）外購或自行建造 -初始計量仍按取得時的成本確定（二）非投資性轉(zhuǎn)換為投資性 -在轉(zhuǎn)換日： 1、按公允價值確定； 2、公允價值小于帳面價值的，借記“公允價值變動損益”；大于的，貸記“資本公積”（處置時，轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”）會計處理（6）（三）后續(xù)計量 -采用公允價值模式的，不計提折舊或攤銷。 -以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量 “公允價值變動損益”（四）后續(xù)支出 -資本化 -費用化（五）投資性轉(zhuǎn)為自用 -以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的帳

12、面價值，公允價值與原帳面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）（六）處置后續(xù)計量模式的變更成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式的，作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與帳面價值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則的主要變化1、重新定義了固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。取消原準(zhǔn)則中單位價值較高的表述。2、關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量 （1）規(guī)定購買固定資產(chǎn)而超過正常信用條件(通常為3年)支付價款時，應(yīng)以各期付款額的

13、現(xiàn)值之和確定固定資產(chǎn)原價. 因為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則的主要變化2、關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量（續(xù)） （2）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 特殊行業(yè)，需考慮棄置費用。棄置費用是指企業(yè)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)預(yù)計發(fā)生的支出； 棄置費用應(yīng)按現(xiàn)值計算確定，計入固定資產(chǎn)成本，并作為預(yù)計負(fù)債； 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，計入財務(wù)費

14、用。 新準(zhǔn)則的主要變化舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62（萬元）新準(zhǔn)則的主要變化第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建

15、工程 906.62 未確認(rèn)融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 000如果上述固定資產(chǎn)需要建設(shè)過程，則上述“未確認(rèn)融資費用”在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的攤銷額可以資本化！ 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)要按照實際利率法攤銷記入財務(wù)費用。新準(zhǔn)則的主要變化（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本 -新準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。新準(zhǔn)則體系對投資者以資產(chǎn)投入的這項規(guī)定，存貨、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)準(zhǔn)則都有此條款。新準(zhǔn)則的主要變化3、后續(xù)計量 - 折舊 -計提折舊范圍:全部，提足折舊和單獨入帳土地除外 -估價入帳的固定資產(chǎn) -折舊方法：年限平均法、工

16、作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法3、后續(xù)計量（續(xù)）-后續(xù)支出 -支出內(nèi)容：更新改造支出、修理費用 -新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。原準(zhǔn)則無此規(guī)定。 -按照新準(zhǔn)則，企業(yè)進(jìn)行技改時，被替換資產(chǎn)的價值應(yīng)該予以結(jié)轉(zhuǎn)，不得仍然保留在固定資產(chǎn)價值之內(nèi)。舉例：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為400萬元。項 目金額計算過程對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前

17、的賬面價值6001000-1000/104加上：發(fā)生的后續(xù)支出500減去：被更換部件的賬面價值240400/106對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價8603、后續(xù)計量（續(xù)）-減值準(zhǔn)備 -固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。4、處置（1）終止確認(rèn) -處于處置狀態(tài)：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等（2）持有待售的固定資產(chǎn) -指在當(dāng)前狀況下可以直接出售且極有可能出售，如已經(jīng)簽訂了銷售協(xié)議 -調(diào)整預(yù)計凈殘值（公允價值減處置費用，但不高于原帳面價值），原帳面價值高于預(yù)計凈殘值的部分，計入當(dāng)期損益。5、盤盈盤虧 -盤虧:營業(yè)外支出 -盤盈:作為前期差錯處理，調(diào)整“以前年度損益”，而

18、舊準(zhǔn)則則是作為“營業(yè)外收入”處理。6、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出由“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”調(diào)整在“長期待攤費用”核算。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容(一)無形資產(chǎn)的概念及基本特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的 可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著

19、作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。（三）不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的特殊無形資產(chǎn) -投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán) - 投資性房地產(chǎn) -商譽(yù) - 企業(yè)合并 -石油天然氣礦區(qū)權(quán)益 - 石油天然氣開采企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量(一)無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個 條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)(二)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同

20、。 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付（通常在3年以上）價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6 000 000元，每年末付款2 000 000元，三年付清。假定銀行同

21、期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費，其會計處理如下：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2 000 000（1+10%）1+2 000 000（1+10%）2+2 000 000（1+10%）3=4 973 800未確認(rèn)融資費用=6 000 0004 973 800=1 026 200第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=4 973 80010%=497 380第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=（49738002000000+497380）10%=347 118第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=1026200497380347118=181702企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 4 973

22、 800 未確認(rèn)融資費用 1 026 200 貸：長期應(yīng)付款 6 000 000第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 497 380 貸：未確認(rèn)融資費用 497 380企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)第二年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 347 118 貸：未確認(rèn)融資費用 347 118企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)第三年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 181 702 貸：未確認(rèn)融資費用 181 702企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資

23、產(chǎn)2.非同一控制下的企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量 。3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為20 000 000元，按照市場情況估計其公允價值為30 000 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 30 000 000 貸：實收資本 20 000 000

24、資本公積 10 000 000企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。

25、注意：外購的房屋建筑物，也要分開土地和地上建筑物（按公允價值分割）例外情況：1、房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房屋；2、外購?fù)恋亟ㄖ?，實在無法分割的。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量(一)研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段，計劃性、探索性；當(dāng)期費用化。2.開發(fā)階段，針對性，形成成果的可能性較大。(二)研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標(biāo)不同2.對象不同企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)3.風(fēng)險不同 4.結(jié)果不同 (三)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首

26、先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。 資本化的開發(fā)成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出的總和，此前已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用 30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 0

27、00 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)期末：借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出30 000 000 資本化支出 50 000 000企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)(四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 ,證明該無形資產(chǎn)有市場或有用4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)5.歸屬于該無形

28、資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資 產(chǎn)使用壽命的信息 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計 (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況 (4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)(6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利

29、或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 (1)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年

30、限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn) (2)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法 (1)攤銷期和攤銷方法 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計實現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。無法確定預(yù)計實現(xiàn)方式的，按直線法攤銷。企

31、業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn) (2)殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)例：某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：管理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計

32、攤銷 3 000 000企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的

33、情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)3如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 例：某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 貸：無形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費 400 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利 得6 100 00

34、0企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的披露對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計金額以外，還應(yīng)披露以下信息：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。2使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)3每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。4用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入當(dāng)期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。 6

35、.每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價） 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）認(rèn)定支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%（含25%），適用企業(yè)會計

36、準(zhǔn)則第14號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量兩種計量基礎(chǔ)：公允價值 必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 風(fēng)險金額時間不同（1）未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、金額相同，時間不同（如：存貨換設(shè)備）（2）未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險不同（如：不同層次租客的兩棟商業(yè)樓）（3）未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，但金額不同（如：兩項資產(chǎn)，使用壽命相同、帶來的未來現(xiàn)金流量總額相同，但是，現(xiàn)金流量的實現(xiàn)

37、時間不同）二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(一)商業(yè)實質(zhì)的判斷2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價(一)商業(yè)實質(zhì)的判斷（2）實務(wù)中，判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)，可以從是否屬于同一類別進(jìn)行分析，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)；應(yīng)該重點關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換只有引起現(xiàn)金流變化且不是關(guān)聯(lián)方的交換才具有商業(yè)實質(zhì)關(guān)注:是否存在關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存

38、在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性交換不具有商業(yè)實質(zhì)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(二)公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠可靠計量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資

39、產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費2.發(fā)生補(bǔ)價 支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價（即換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價）+相關(guān)稅費-在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其帳面價值不同，就一定會產(chǎn)生損益。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的

40、差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 (二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具

41、有商業(yè)實質(zhì)）三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 4三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 25三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理示例3：沿用示例2資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸

42、:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 6三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補(bǔ)價，交易雙方均不確認(rèn)損益非貨幣性資產(chǎn)交換的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息： 換入、換出資產(chǎn)的類別。 換入資產(chǎn)成本的確定方式。 換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn) 的賬面價值。 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概述規(guī)范內(nèi)容：非流動資產(chǎn)的減值

43、1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；2、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)；4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5、無形資產(chǎn)；6、商譽(yù)；7、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；減值跡象的兩個方面：外部跡象和內(nèi)部跡象減值跡象是進(jìn)行減值測試的必要前提，但兩項資產(chǎn)除外：即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試資產(chǎn)可回收金額的計量基本估計方法：單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組金額的估計 （公允價值-處置費用 ）VS （資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值） 之 較高者 實務(wù)操作：1、只要有一項超過資產(chǎn)的帳面價值，就表明

44、沒有發(fā)生減值，無須估計另一項；2、如果沒有確鑿證據(jù)表明后者顯著大于前者，即可以將前者視為可回收金額兩項金額的估計方法資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量一般原則 -如發(fā)生減值，將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 -未來計提折舊時，按照新的固定資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)計提 -減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回；只有在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、債務(wù)重組時抵償債務(wù)時才予以轉(zhuǎn)出會計科目：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，；資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)包含三個步驟. 商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

45、應(yīng)每年進(jìn)行減值測試步驟1：期末判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值否步驟2：計算資產(chǎn)的可收回金額并與賬面價值比較，以確定是否減值無需進(jìn)入下一步無需進(jìn)入下一步否是步驟3：確定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體金額，進(jìn)行會計處理是資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理 當(dāng)難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計時，應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額資產(chǎn)組：企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認(rèn)定因素 1、產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組（獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入） -如1：生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等； -如果資產(chǎn)的組合能夠生產(chǎn)出產(chǎn)品并且這些產(chǎn)品有活躍的市場，不管

46、是實際用于出售或者內(nèi)部自用，均可認(rèn)為是獨立的資產(chǎn)組 2、應(yīng)考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 -如被獨立管理、監(jiān)控的生產(chǎn)線 資產(chǎn)組一經(jīng)認(rèn)定，不得隨意變更資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理（2）資產(chǎn)組的減值測試 -與單項資產(chǎn)一致，即需要預(yù)計資產(chǎn)組的可回收金額和計算資產(chǎn)組的帳面價值 1、帳面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ) -可收回金額： （公允價值-處置費用 ）VS （資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值） 之 較高者 -帳面價值：應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組并可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)帳面價值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價值（除

47、非不考慮該負(fù)債就無法確定資產(chǎn)組可回收金額）資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理（3）資產(chǎn)組減值的會計處理 1、可收回金額低于其帳面價值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失 2、減值損失金額的分?jǐn)? -先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的帳面價值; -根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的帳面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的帳面價值。 -以上資產(chǎn)帳面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理（4）2、減值損失金額的分?jǐn)偅?） -抵減后各資產(chǎn)的帳面價值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)

48、按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的帳面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)：指企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn) -特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，其帳面價值也難以完全歸入某一資產(chǎn)組。因此，通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 -資產(chǎn)組組合：由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分?？偛抠Y產(chǎn)的減值測試（2）測試與分?jǐn)?1、確定需要確認(rèn)的減值損失 2、某一資產(chǎn)組減值時，認(rèn)定與其有關(guān)的總部資產(chǎn) 3、判斷總部資產(chǎn)能否合理分?jǐn)傊劣嘘P(guān)資產(chǎn)組 -能夠合理分?jǐn)偟模謹(jǐn)偛⑴c帳面價值比較，再按照

49、前面有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和處理方法 -總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟模匆韵虏襟E：1）不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，僅估計和比較資產(chǎn)組的有關(guān)情況；2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合，該組合包括能夠分?jǐn)偲渖系目偛抠Y產(chǎn)；3）比較認(rèn)定組合的帳面價值（含分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）和可回收金額，并按照前面有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和處理方法 商譽(yù)減值測試與處理商譽(yù)必須每年年度終了進(jìn)行減值測試商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，必須結(jié)合組或組合進(jìn)行測試商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組，或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試如企業(yè)因重組等原因改變了報告結(jié)構(gòu)，從而影響到資產(chǎn)的組合的，應(yīng)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙?/p>

50、資產(chǎn)組或組合。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬主要內(nèi)容一、職工薪酬的涵義和范圍二、職工薪酬的確認(rèn)和計量三、辭退福利的概念、確認(rèn)和計量四、職工薪酬的列報一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎金、補(bǔ)貼和津貼：構(gòu)成工資總額的各組成部分，與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老（基本和補(bǔ)充）、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工、企業(yè)提供自己擁有或租賃房屋供職工無償使用，或者向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品，如以低于成本價向職工出售房屋解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利

51、其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出（如認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán)等股份支付形式雖不在本準(zhǔn)則規(guī)范，但仍屬于職工薪酬）除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍1.職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供與職工類似服務(wù)的人員。（如企業(yè)與勞動服務(wù)公司簽訂勞動用工合同的勞動人員，移動公司1860人員主要是勞動服務(wù)公司派遣的）2.職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)和計量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提應(yīng)向社會保險機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和按標(biāo)準(zhǔn)計提的職工教育經(jīng)費等企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身