1、學(xué)習(xí)目的和要求:通過本章學(xué)習(xí)，要求了解資源稅的概念、特點以及會計處理； 熟悉資源稅的納稅人、征稅對象和適用稅率形式；掌握資源稅應(yīng)納稅額的計算方式。重點：資源稅的計算難點：計稅依據(jù)的確定第七章 資源稅第七章 資源稅第一節(jié)資源稅概述一、概念和特點資源稅是以各種自然資源為課稅對象征收的一種稅。我國現(xiàn)行資源稅具有以下特點:1.對特定資源產(chǎn)品征稅,征稅范圍小。2.征稅目的主要在于調(diào)節(jié)級差收入。3.實行從價計征和從量計征兩種方式。4.資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征資源稅改革為深化財稅制度改革，促進(jìn)資源節(jié)約集約利用，加快生態(tài)文明建設(shè)，自2016年7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革。二、征稅范圍資源稅的征稅對象包括原油

2、、煤炭、天然氣、原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知所附“資源稅稅目稅率幅度表”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。三、納稅人指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。 注意：1.資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收，而對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。 2.資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，屬于價內(nèi)稅

3、。 3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。4.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 第七章 資源稅四、稅率第七章 資源稅序號 稅目征稅對象稅率幅度1金屬礦鐵礦精礦1%6%2金礦金錠1%4%3銅礦精礦2%8%4鋁土礦原礦3%9%5鉛鋅礦精礦2%6%6鎳礦精礦2%6%7錫礦精礦2%6%8未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稅率不超過20%9非金屬礦石墨精礦3%10%10硅藻土精礦1%6%11高嶺土原礦1%6%12螢石精礦1%6%13石灰石原礦1%6%14硫鐵礦精礦1%6%表7-1 資源稅稅目稅率表15磷礦原礦3%8%16

4、氯化鉀精礦3%8%17硫酸鉀精礦6%12%18井礦鹽氯化鈉初級產(chǎn)品1%6%19湖鹽氯化鈉初級產(chǎn)品1%6%20提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級產(chǎn)品3%15%21煤層（成）氣原礦1%2%22黏土、砂石原礦每噸或立方米0.15元23未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦從量稅率每噸或立方米不超過30元；從價稅率不超過20%24海鹽氯化鈉初級產(chǎn)品1%5%25原油6%26天然氣6%27煤炭2%10%五、減免稅 1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.對依法在建筑物下、

5、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。4.對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。5.對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅第七章 資源稅第二節(jié)資源稅的計算一、納稅環(huán)節(jié)資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。二、計稅依據(jù) （一）從價定率征收的計稅依據(jù)銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費等），但不包括收取的增值稅銷項

6、稅額。 新資源稅暫行條例實施細(xì)則第五條 【提示】與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。 （二）從量定額征收的計稅依據(jù)銷售數(shù)量1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（新細(xì)則第八條）2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。（新細(xì)則第九條） 第七章 資源稅 3.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。（新細(xì)則第十條） 4、煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷

7、量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 5、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。 （國家稅務(wù)總局公告2011年第63號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的資源稅若干問題的規(guī)定的公告） 6.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第63號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的資源稅若干問題的規(guī)定的公告）第七章 資源稅三、應(yīng)納稅額的 計算1.實行從價定率計征方式的計算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額稅

8、率2.實行從量定額計征方式的計算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額第三節(jié)資源稅的申報、繳納與會計處理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是：（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；（3）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付貨款的當(dāng)天。二、納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月,具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。

9、三、納稅地點 1.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。2.跨?。▍^(qū)、市)開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省 （區(qū)、市) ，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。第七章 資源稅四、會計處理(一)會計賬戶的設(shè)置企業(yè)進(jìn)行資源稅核算時,應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)“應(yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶,貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅,借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納或允許抵扣的資源稅,余額在貸方表示企業(yè)

10、應(yīng)交而未交的資源稅(二)基本會計處理1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理(假定不考慮除增值稅、資源稅以外的稅種)(下同)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.納稅人生產(chǎn)或開采的應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)生視同銷售時：用于在建工程的：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅用于職工福利的：借：應(yīng)付職工薪酬（等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3.外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽時：借：物資采購應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅