1、小額貸款公司：可稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅 201748號(hào)）第三條規(guī)定，自2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知（財(cái)稅20159 號(hào)）執(zhí)行。該文件簡(jiǎn)而言之就是，小額貸款公司也能比照金融企業(yè)稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金了。該文件發(fā)出之前，業(yè)內(nèi)對(duì)于小額貸款公司不能稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金這一問題觀點(diǎn)不一。有

2、觀點(diǎn)認(rèn)為，首先，應(yīng)按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754-2011），小額貸款公司屬于金融業(yè)中的非貨幣銀行服務(wù)中其他非貨幣銀行服務(wù)。因此，小額貸款公司屬于金融企業(yè)。其次，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函 2009號(hào)）第一條第四款有如下規(guī)定：銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司及典當(dāng)公司等金融企業(yè)。由此可看出，國家稅務(wù)總局認(rèn)可小額貸款公司屬于金融企業(yè)。因此，小額貸款公司也能按照財(cái)稅20159 號(hào)文件稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。但是，小額貸款公司并非金融企業(yè)。首先，根據(jù)銀監(jiān)會(huì)、人民銀行關(guān)于小額

3、貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見 （銀監(jiān)發(fā)2008號(hào)）規(guī)定，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立小額貸款公司，應(yīng)向省級(jí)政府主管部門提出正式申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，到當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照?？梢姡☆~貸款公司沒有取得金融許可證。其次，根據(jù)金融許可證管理辦法 （中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令第2 號(hào)）第三條規(guī)定，金融許可證適用于銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的、經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)包括政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)、信托投資公司、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司和外資金融機(jī)構(gòu)等。由此可見，小額貸款公司沒有金融許可證，不屬于銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的、經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。最后，財(cái)稅 2015

4、9 號(hào)文件還規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，就政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策問題，通知如下：沒有小額貸款公司。綜上所述，小額貸款公司不屬于金融企業(yè)，不能按照財(cái)稅20159 號(hào)文件稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。當(dāng)前，小額貸款公司在扶持小微企業(yè)發(fā)展中起到重要作用，為引導(dǎo)小額貸款公司在“三農(nóng)”、小微企業(yè)等方面發(fā)揮積極作用，更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)稅201748 號(hào)文件也給予了小額貸款公司諸多稅收優(yōu)惠政策，如該文件同時(shí)規(guī)定了自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 1

5、2 月 31 日，小額貸款公司也能比照金融企業(yè)稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。需要注意的是，由于小額貸款公司不屬于金融企業(yè)，貸款企業(yè)從小額貸款公司取得的貸款，不屬于從金融企業(yè)貸款，因此其支付的利息不能據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)銀監(jiān)發(fā) 200823 號(hào)文件規(guī)定，小額貸款公司按照市場(chǎng)化原則經(jīng)營(yíng)，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍，具體浮動(dòng)幅度按照市場(chǎng)原則自主確定。因此，小額貸款公司的貸款利息可以超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。貸款企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第二款規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的

6、部分準(zhǔn)予稅前扣除。同時(shí)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011 年第 34 號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同的當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司和信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。筆者認(rèn)為，財(cái)稅201748 號(hào)文件第三條規(guī)定， 小額貸款公司可以按照財(cái)稅 2015號(hào)文件稅前扣除貸款損失準(zhǔn)