1、20101第十五章 特殊業(yè)務(wù)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換第二節(jié) 債務(wù)重組第三節(jié) 借款費(fèi)用第四節(jié) 外幣業(yè)務(wù)20102第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 20103一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即涉及少量的補(bǔ)價(jià)。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25作為參考支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25（不含25）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25（含25）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn) 20104 下列項(xiàng)

2、目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）A.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備 B.以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) D.以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) 答案：ABC 解析：選項(xiàng)D：30/(3070)30大于25，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 20105二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn)和計(jì)量的基本原則 非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理 20106 確認(rèn)和計(jì)量的基本原則 公允價(jià)值 賬面價(jià)值20107 公允價(jià)值 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅

3、費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20108 根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 20109 賬面價(jià)值 非貨幣性資產(chǎn)交換滿足下列條件之一的，換入資產(chǎn)的入賬

4、價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定 （1）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （2）交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。 201010 非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理 以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理 以賬面價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(課本P291)201011 以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理（1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的賬務(wù)處理 換出資產(chǎn)為存貨 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)201012換出資產(chǎn)為存貨 換出資產(chǎn)為存貨的，

5、應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按換出存貨的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目，按換出存貨的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)繳納的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)換出存貨的成本。201013換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅），借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額記入

6、“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。201014換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn) 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，按換出長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按換出金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，換出金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。201015（2）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的賬務(wù)處理 支付補(bǔ)價(jià)方 收到補(bǔ)價(jià)方201016支付補(bǔ)價(jià)方 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付

7、的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。201017收到補(bǔ)價(jià)方 應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 201018 以賬面價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 201019 【例】東方物流公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元，華美

8、公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東方物流公司決定以其專有設(shè)備交換華美公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；華美公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，華美支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。201020 （1）非貨幣性資產(chǎn)交換的判定 對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元16.725，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。 （2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

9、，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。201021（3）賬務(wù)處理 東方物流公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理1200000 累計(jì)折舊 3300000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備4500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000 銀行存款200000 貸：固定資產(chǎn)清理1200000 華美公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備1100000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000 銀行存款 200000201022第二節(jié) 債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概念及方式二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理201023一、債務(wù)重組的概念及方式債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的方式是指?jìng)鶆?wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)

10、人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng) （1）以資產(chǎn)清償債務(wù) （2）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （3）修改其他債務(wù)條件 (4)以上三種方式的組合 201024二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 混合方式201025 以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的賬務(wù)處理 債權(quán)人的賬務(wù)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期 損益（營(yíng)業(yè)外收入） 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn) 備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值

11、準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 201026 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組 債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差 額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè) 外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出漪務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 201027 債務(wù)人的賬務(wù)處理非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公

12、允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。201028 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人的賬務(wù)處理 債權(quán)人的賬務(wù)處理201029 債務(wù)人的賬務(wù)處理 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。201030 債權(quán)人的賬務(wù)處理

13、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。201031【例】2008年7月1日，東方物流公司應(yīng)收華美公司賬款的賬面余額為60000元，由于華美公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，華美公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，華美公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。東方物流公司對(duì)

14、該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已于206年8月9日辦理完畢，東方物流公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 （1）華美公司的賬務(wù)處理 計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 股票的公允價(jià)值50000減：股票的面值總額20000應(yīng)計(jì)入資本公積30000201032計(jì)算債務(wù)重利得債務(wù)賬面價(jià)值60000股票的公允價(jià)值50000債務(wù)重組利得10000會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款60000貸：股本20000資本公積股本溢價(jià)30000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得10000201033（2）東方物流公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額60000減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值50000差額10000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2

15、000 債務(wù)重組損失8000 會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8000 壞賬準(zhǔn)備 2000 貸：應(yīng)收賬款 60000 201034 修改其他債務(wù)條件債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，記入營(yíng)業(yè)外收入。或有應(yīng)付金

16、額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。例題見課本P298201035債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 201036 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益201037第三節(jié) 借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用

17、的概念及內(nèi)容二、借款費(fèi)用的確認(rèn) 201038一、借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容借款費(fèi)用包括：1.因借款而發(fā)生的利息 2.因借款而發(fā)生折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 4. 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 企業(yè)借入資金所付出的代價(jià) 201039二、借款費(fèi)用的確認(rèn) 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍 借款費(fèi)用資本化期間的確定 借款費(fèi)用資本化金額的確定 專門借款一般借款201040 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：1.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；2.不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)

18、生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 201041 借款費(fèi)用資本化期間的確定 確定借款費(fèi)用的資本化期間，要關(guān)注三個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn) 1.開始資本化 2.暫停資本化 3.停止資本化 2010421.開始資本化借款費(fèi)用要開始資本化，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 201043【例】東方物流上市公司股東大會(huì)于2007年1月5日做出決議，決定建造廠房。為此，東方物流公司于3月5日向銀行專門借款4000萬(wàn)元，年利率為5，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入東方物流公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，東方物流公司購(gòu)

19、入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款400萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。東方物流公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則東方物流公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（ ） A.3月5日 B.3月15日C.3月16日D.3月31日 答案：D。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件才完全具備 2010442.暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原 因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。 201045下列哪種情況不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

20、（ ）A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷答案：D2010463.停止資本化 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 是否達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：201047符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。與設(shè)計(jì)

21、要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。201048 借款費(fèi)用資本化金額的確定1.利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定 2.借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定3.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額 2010491.利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定專門借款利息費(fèi)用的資本化 一般借款利息費(fèi)用的資本化 專門借款利息費(fèi)用的資本化金額專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益 2010

22、50一般借款利息費(fèi)用的資本化 一般借款利息費(fèi)用的資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 例題見課本P3052010512.借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生

23、時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化（無(wú)需考慮開始資本化的時(shí)間），計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 2010523.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額專門借款發(fā)生的匯兌差額在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本一般借款發(fā)生的匯兌差額一般借款發(fā)生的本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。201053第四節(jié) 外幣業(yè)

24、務(wù)一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)三、外幣交易的賬務(wù)處理四、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算五、國(guó)際結(jié)算外幣交易 外幣報(bào)表折算201054一、記賬本位幣 境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定201055三、外幣交易的賬務(wù)處理 交易日的賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 201056 交易日的賬務(wù)處理 外幣兌換業(yè)務(wù) 外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù) 外幣借款業(yè)務(wù) 接受外幣投資業(yè)務(wù) 201057 外幣兌換業(yè)務(wù) 企業(yè)賣外幣時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記賬本位幣（按照外幣買入價(jià)折算的記賬本位幣金額）登記入賬；另一方面將賣出的外幣實(shí)際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率（或當(dāng)期期初市場(chǎng)匯率，下同。不包括外幣資本折算）折算為記賬本

25、位幣之間的差額，作為匯兌損益 201058 【例】東方物流公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元8.25人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元8.35元人民幣。東方物流公司應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：銀行存款（人民幣戶）（50 0008.25） 412 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000貸：銀行存款美元戶（50 000美元） （50 0008.35） 417 500201059 外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù) 企業(yè)從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照

26、外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等 201060 外幣借款業(yè)務(wù) 企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。 【例】東方物流公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2008年4月2日從中國(guó)銀行借入港幣1 500 000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元1.10元人民幣。 東方物流公司應(yīng)做以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款港元戶（1 500 000港元） 1 650 000貸：短期借款港幣戶（1 500 000港元） 1 650 000201061 接受外幣投資業(yè)務(wù) 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即