1、1第四章 資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 2 現(xiàn)行準(zhǔn)則按管理目的將證券投資分為四類：交易性證券、持有至到期投資、可供出售證券、長期股權(quán)投資3證券投資的分類分類管理目的計價債權(quán)證券投資1、交易性債券2、可供出售債券3、持有至到期投資計劃出售目的不明確不打算出售公允價值公允價值攤余成本權(quán)益證券投資1、無重大影響（20%）交易性可供出售長期持有2、重大影響（20%-50%）3、控制型（50%）計劃出售目的不明確長期持有實施影響控制公允價值公允價值成本法權(quán)益法成本法4 長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。 目的：影響、控制其他企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)

2、系P119控制：母子公司關(guān)系共同控制：合營企業(yè)重大影響：聯(lián)營企業(yè)無重大影響5 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 *實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨核算。借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金 P119例266 2、以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債的公允價值作為初始投資成本。公允價值與帳面價值的差額計入當(dāng)期損益。 例，某企業(yè)以一臺機器換入甲企業(yè)的股份。設(shè)備帳面原值1

3、00萬，已提折舊20萬，公允價值為90萬。借：長期股權(quán)投資 90 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn)清理 100 營業(yè)外收入 107 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法 成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始成本計價入帳后，除了投資企業(yè)追加或收回投資，賬面價值一般保持不變。適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制。但編制合并報表時，需按權(quán)益法調(diào)整。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。8 成本法的核算 1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值 借：長期股權(quán)投資 貸：其他貨幣資

4、金 2、被投資企業(yè)宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的股份確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 9 例，甲公司在2005年1月5日以每股8元的價格購買丁公司60000股股份，占5%比例，準(zhǔn)備長期持有。另支付相關(guān)稅費3360元。借：長期股權(quán)投資 483360 貸：其他貨幣資金 483360 丁公司于2月5日，宣告2004年分配方案，每股可分現(xiàn)金股利0.1元。借：應(yīng)收股利 6000 貸：投資收益 6000P120例2710 權(quán)益法 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資的帳面價值，以投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中占有的份額進(jìn)行反映的一種方法。操作程序1、初始投資或追加投資按投資成本計價2、投資后，隨著被投資

5、企業(yè)所有者權(quán)益的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 所有者權(quán)益的變動包括：被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損；其他所有者權(quán)益項目的變動。適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。11 權(quán)益法的核算方法1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整初始成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益公允價值份額的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。12 例，A公司于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%

6、的股權(quán)，實際支付價款400萬；購買日，B公司所有者權(quán)益帳面價值為900萬，公允價值為1050萬。105040%=420借：長期股權(quán)投資-投資成本 400 貸：其他貨幣資金 400借：長期股權(quán)投資-投資成本 20 貸：營業(yè)外收入 20如果支付價款為450萬。借：長期股權(quán)投資-投資成本 450 貸：其他貨幣資金 450 P121例2813 2、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整賬面價值。屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤影響的所有者權(quán)益的變動，根據(jù)持股比例增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 借：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益14 屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的

7、凈虧損影響的所有者權(quán)益的變動，根據(jù)持股比例減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 *被投資企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)以投資賬面價值減為0為限。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）15 被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按其持股比例計算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期投資賬面價值。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整） P122例29被投資企業(yè)因增資擴股、專項撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額的等原因引起所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額。 借：長期股權(quán)投資-所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積-其他資本公積 16 長期股權(quán)投資的期末計量 企業(yè)持

8、有的長期股權(quán)投資，如果在會計期末出現(xiàn)減值跡象，長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價值，企業(yè)需要計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時確認(rèn)為減值損失。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。17 長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權(quán)益的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益即原計入資本公積項目，轉(zhuǎn)入投資收益。 例，甲公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司有重大影響。2005年12月30日，出售乙公司全部股份，所得價款2300萬存入銀行。截至2005年12月30日，該項長期投資賬面價值2000萬，其中投資成本1500萬，損益調(diào)整400萬，所有者權(quán)益其他變動300萬，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬。