1、淺析增值稅的稅收籌劃摘要增值稅是我國第一大稅種，是企業(yè)的主要的稅負，在當前經濟環(huán)境下，合理進行增值稅稅務籌則，可以降低企業(yè)負擔，提高企業(yè)的經濟效益和競爭力。對于企業(yè)的生存 和發(fā)展具有重要的意義。本文按照增值稅稅收籌劃的思路對企業(yè)稅務籌劃問題進行討 論，首先對我國現(xiàn)行的增值稅的特點進行分析，然后找增值稅的稅收籌劃點，最后對稅 收籌劃點的進行具體分析。企業(yè)作為自主經營、自負盈虧的模擬法人企業(yè)，依法納稅是 企業(yè)應盡的義務；同樣，研究國家稅收政策、合理節(jié)約稅負支出也是企業(yè)應有的權利。關鍵詞:增值稅關鍵詞:增值稅;稅收籌劃;稅收籌劃點 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark

2、26 o Current Document 引言1 HYPERLINK l bookmark29 o Current Document 一、稅收籌劃的概念與特征1 HYPERLINK l bookmark33 o Current Document （一）稅收籌劃的概念1 HYPERLINK l bookmark37 o Current Document （二）稅收籌劃的特征1 HYPERLINK l bookmark43 o Current Document 二、增值稅籌劃點分析2 HYPERLINK l bookmark47 o Current Document （一）利用納稅人身份選擇進行

3、稅務籌劃2 HYPERLINK l bookmark51 o Current Document （二）混合銷售和兼營業(yè)務的稅收籌劃2 HYPERLINK l bookmark57 o Current Document （三）利用稅率進行增值稅籌劃3 HYPERLINK l bookmark61 o Current Document （四）利用稅收優(yōu)惠政策3 HYPERLINK l bookmark65 o Current Document （五）利用合理的費用抵扣政策3 HYPERLINK l bookmark69 o Current Document 三、增值稅籌劃目前面臨的問題3 HYPE

4、RLINK l bookmark76 o Current Document 結論4 HYPERLINK l bookmark79 o Current Document 致謝4 HYPERLINK l bookmark82 o Current Document 參考文獻4引言隨著我國市場經濟的逐步發(fā)展，稅收籌劃逐漸成為企業(yè)降低稅負，取得稅后收益 最大化的主要工具。但是，由于觀念意識的障礙和對相應的企業(yè)行為判定不準確，導致 人們在熟悉上、理解上對稅收籌劃的內涵產生偏差和混亂。因此，正確理解稅收籌劃的含義，積極面對稅收籌劃的風險，對我國企業(yè)更好地開 展稅收籌劃這一活動具有非常重要的現(xiàn)實意義。稅收籌劃

5、在給企業(yè)帶來節(jié)稅效應的同時 還具有其他的效應。本文分析了稅收籌劃產生的背景，原則，增值稅籌劃的方式等來實 現(xiàn)企業(yè)價值最大化;政府利用它來引導企業(yè)，實現(xiàn)國家稅收宏觀調控的目標。在以上分析的基礎上，本文通過利用納稅人身份，企業(yè)選擇銷售方式，利用國家優(yōu) 惠政策和合理費用抵扣政策四個方面論述了增值稅的稅收策劃。一、稅收籌劃的概念與特征（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違反稅法的前提下， 運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到 少繳稅款目的的一種財務治理活動。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法答應的范圍內 以適應政府稅收政策導

6、向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經營、 投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務 治理活動。無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應成為稅 收籌劃的目的。（二）稅收籌劃的特征從稅收籌劃的產生及其定義來看，稅收籌劃有如下三個主要特征：1.合法性稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是 合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法 律許可的范圍內進行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減少繳稅額度，稅收籌劃的行為 至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法

7、律和政策規(guī)定，科學、合理和周 密的安排，以達到少繳稅款目的的。選擇性企業(yè)經營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經濟行為的稅法有兩種以上的 規(guī)定可選擇時，或者完成某項經濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在稅收籌劃的可 能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。籌劃性在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當 調整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應納稅額進行控制，即稅負對于企業(yè)來說是可 以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論 上來講，應該納多少稅似乎也應當是法律所明確規(guī)定的。二、增值稅籌劃分析點（一）利

8、用納稅人身份選擇進行稅務籌劃由于不同類別納稅人的適用稅率和征收方法不同，納稅人可以根據(jù)自己的具體情 況。選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇的技術 策略主要是可運用無差別平衡點增值率判別法。這種方法的原理是：從增值稅納稅人的 征收方法來看。一般納稅人增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎.而小規(guī)模納稅人的 增值稅是以不含稅收入作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決 于增值率的大小，增值率=（銷售額一可抵扣購進項目金額）/銷售額。一般來說，對于增 值率高的企業(yè)，適于選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕.在 增值率達到某一數(shù)值時，兩種

9、納稅人的稅負相等。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人 采取差別待遇.兩者互有利弊，這為納稅人在身份的選擇上提供納稅籌劃空間。小規(guī)模 納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出。可以記入企業(yè)產品成本，使企業(yè) 所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。（二）混合銷售和兼營業(yè)務的稅收籌劃銷售環(huán)節(jié)的籌劃也是十分重要的，在實際經濟活動中.企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定 的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅所規(guī)定的項目.總要按照經營活動的需要兼營或混合 經營不同稅種或不同稅率確定的應稅項目，有時為搞促銷還會出現(xiàn)銷售折扣等。一項銷 售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，就為混合銷售。兼營是指納稅人 生

10、產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物義提供應稅勞務。對二者具體籌劃辦法：（1）混合銷售行為主要是對比增值稅與營業(yè)稅的稅負，尋找二者的稅負平衡點。一般納稅人條件下 的稅負平衡點主要取決于可征營業(yè)稅的業(yè)務中可抵扣的進項稅額是多少。進項稅額稅負 平衡點的計算公式如下：可記征營業(yè)稅的含稅銷售額，（1+增值稅率）X增值稅率一可抵 扣的進項稅額=可記征營業(yè)稅的含稅銷售額X營業(yè)稅率。如果在營業(yè)中可抵扣的進項稅 額小于稅負平衡點，那么就應該交納營業(yè)稅，或者進行企業(yè)的組織結構分離或者進行聯(lián) 營，由增值稅納稅人變?yōu)榉窃鲋刀惖募{稅人，增值稅的納稅人可以通過與營業(yè)稅的納稅 人的聯(lián)營而使其也成為營業(yè)稅的納稅人。從而享

11、受營業(yè)稅率，減輕稅負；相反的話，就 應該交納增值稅，保持企業(yè)原有的組織形式。（2）從事以上兩種兼營行為的納稅人應分別核算：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后應分別如實記賬。并 按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額；兼營非應稅勞務的，企業(yè)在取得收入后，應 分別核算其銷售額，并根據(jù)銷售額以及其適用的不同稅率計算增值稅與營業(yè)稅。（三）利用稅率進行增值稅籌劃增值稅是對在我國企業(yè)的增值稅有三檔稅率：工業(yè)企業(yè)增值稅稅率17%； 一般農副 產品類居多包括日用品類是13% ；小規(guī)模企業(yè)是3%。企業(yè)可以進行稅務籌劃選擇低稅 率的增值稅。（四）利用稅收優(yōu)惠政策政府為了調整國家的產業(yè)結構，制定了不少的優(yōu)惠政

12、策，利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè) 首先要有這種觀念，了解本行業(yè)相關的優(yōu)惠政策。想辦法使自己的業(yè)務接近優(yōu)惠政策的 實施區(qū)域。優(yōu)惠政策主要有以下幾種：（1）行業(yè)優(yōu)惠，如從企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項 目、國家扶持的行業(yè)等；（2）地區(qū)優(yōu)惠，如西部大開發(fā)優(yōu)惠；（3）技術活動優(yōu)惠；（4）環(huán)保 節(jié)能優(yōu)惠；（5）社會公益優(yōu)惠；（6）國家對廢舊物資的收購政策（7）出口退稅免稅政策。（五）利用合理的費用抵扣政策稅法中對銷售額中的價外費用作了嚴格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少 銷售額逃避納稅。但是有些費用是允許從銷售額中扣除的。如符合條件的代墊運費。企 業(yè)可以在這些方面多做文章來降低企業(yè)的稅負。三、增值稅籌劃目前

13、面臨的問題關于增值稅納稅人身份的籌劃只是一個簡單模型的分析，在企業(yè)實際操作時，還需 注意幾個相關問題。對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷 售額依照增值稅率計算應納稅額。不得抵扣進項稅額。也不得使用增值稅專用發(fā)票；企業(yè)財務利益最大化的要求。限制了企業(yè)做小規(guī)模納稅人的選擇權；企業(yè)產品的性質及客戶類型也決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。結論由于增值稅的稅收籌劃是一項復雜的工作，本文只在以上幾方面作以簡單介紹。 現(xiàn)實中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結合企業(yè)實際情況，綜合考慮各方面因素以及其 他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業(yè)整體效益最大化。致謝在

14、畢業(yè)論文完成之際，首先，我要感謝劉曉靜老師。她在學習、生活上給了我無微 不全的關懷與幫助，在大學畢業(yè)前的這段時間，她督促我早作準備，做好必要的知識積 累，并且從論文的選題、資料收集、結構設計、構思寫作、初稿修改等各個環(huán)節(jié)，劉老 師都傾注了大量心血和汗水，提出了許多寶貴的意見。劉老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、崇高的 敬業(yè)精神、高尚的個人品格和淵博的知識使我受益終身，這一切都將激勵著我在一生的 學習和工作中不斷奮發(fā)向上。其次，我要感謝我的父母親人，是他們給予我大學這幾年來最大的支持，使我能夠 順利完成學業(yè)。最后，衷心感謝畢業(yè)論文評審委員會和答辯委員會的各位專家和老師們。光陰似箭，日月如梭。三年的求學經歷匆匆

15、而過，大學階段的結束又將迎來一個嶄 新的起點，我將在專業(yè)領域中不斷前進。在防災科技學院的學習經歷，給我留下了很多 值得回味和珍藏的記憶。參考文獻1袁美華，鐘垂蘭.淺議稅收籌劃在企業(yè)增值稅中的應用J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2010，(03) :46-47.杜永奎.一般納稅人增值稅稅收籌劃問題探析J管理觀察，2010, (10) :31-32.樓靜燕.論我國企業(yè)增值稅納稅籌劃J.現(xiàn)代商貿工業(yè)，2010, 22 (08) :173.郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討J.會計之友，2010, (11) :38-39.杜寧.試論新稅法下中小企業(yè)增值稅的籌劃措施J.中國高新技術企業(yè)，2010,(06) :72

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