1、兩種成本本管理方方法的比比較與思思考一、邯鋼鋼式目標標成本管管理與寶寶鋼式標標準成本本管理（一一）邯鋼鋼式目標標成本管管理邯鋼鋼式目標標成本管管理的基基本內(nèi)容容如下：1、模擬擬市場核核算。模模擬市場場核算的的基本思思路是：以市場場變化為為依據(jù)，進行動動態(tài)調(diào)整整。一是是進行調(diào)調(diào)查預測測，充分分考慮煤煤炭、電電費、運運費等各各方面的的調(diào)價信信息。二二是對自自制半成成品價格格，從原原料開始始按成本本逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步計算方方法逐步步推算，對其與與市場價價的差額額進行調(diào)調(diào)整。三三是對直直接面對對市場的的物資處處室進行行兩頭價價格控制制，即對對進料物物資部門門下達最最高價，對銷售售處下達達最低銷銷售基價價

2、。2.確定定目標成成本和分分解目標標成本。一是在在確保企企業(yè)獲得得一定的的目標利利潤的前前提下，通過市市場預測測和企業(yè)業(yè)內(nèi)部挖挖潛來確確定目標標成本。其測算算步驟：第一步步，確定定盈利或或虧損產(chǎn)產(chǎn)品的單單位盈利利或虧損損額；第第二步，測算通通過計劃劃年度壓壓縮管理理費用，節(jié)約可可控費用用支出和和可降低低的單位位成本；第三步步，測算算保證盈盈利或扭扭虧的目目標成本本。二是是為確保保目標成成本和利利潤的實實現(xiàn)，邯邯鋼通過過目標成成本分解解使之細細化，實實現(xiàn)自我我控制。在目標標成本分分解中，橫向從從總廠及及各二級級分廠職職能處室室到邊，縱向從從總廠到到二級分分廠、車車間、工工段、班班組到底底，這樣樣

3、在全廠廠形成由由上而下下層層分分解，由由下而上上逐級保保證的縱縱橫交叉叉條塊結(jié)結(jié)合，逐逐級管理理的有效效運轉(zhuǎn)的的成本管管理網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。3、實行行成本否否決。其其基本點點：一是是不講客客觀，不不搞分析析，嚴格格考核；二是實實行徹底底的成本本否決權(quán)權(quán)，即如如果成本本指標完完不成，其他指指標完成成得再好好，所有有的獎金金將被否否決，同同時與職職工升級級掛鉤。邯鋼鋼式目標標成本管管理的基基本特點點是：1、引入入了市場場競爭機機制。通通過改變變過去那那種傳統(tǒng)統(tǒng)的會計計核算模模式，把把脫離實實際的、一年一一度不變變的、以以國家指指令性價價格核算算固定不不變的“內(nèi)部計計劃價格格”，轉(zhuǎn)變變?yōu)閯討B(tài)態(tài)的“內(nèi)部結(jié)結(jié)算價

4、格格”，把引引入市場場機制作作為新型型經(jīng)營機機制的實實現(xiàn)條件件。2、改變變了核算算方式。通過實實行模擬擬市場核核算，將將H級廠使使用的原原燃材料料、勞務(wù)務(wù)產(chǎn)品、自制半半成品和和出廠產(chǎn)產(chǎn)品價格格均以市市場價格格為依據(jù)據(jù)來核算算，以此此核算各各廠產(chǎn)品品成本和和計算各各廠內(nèi)部部利潤，為采取取“倒推法法”測算分分廠產(chǎn)品品目標成成本，實實施成本本否決制制度提供供了基礎(chǔ)礎(chǔ)條件。3、改變變了目標標成本確確定方式式。實行行“倒推法法”，從產(chǎn)產(chǎn)品市場場認可的的價格開開始，從從虧損產(chǎn)產(chǎn)品入手手確定目目標成本本，并且且自己把把握原燃燃料項目目的差異異，推算算出上一一步驟產(chǎn)產(chǎn)品的目目標成本本水平，即以生生產(chǎn)流程程的逆

5、方方向從后后向前，依次推推算出材材坯鋼鐵燒焦等各各步驟的的產(chǎn)成品品及半成成品的目目標成本本和進廠廠原燃料料目標采采購成本本以及輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)各廠勞勞務(wù)產(chǎn)品品目標成成本。4、加大大了成本本考核力力度。通通過實施施成本否否決制度度，規(guī)定定了所有有出廠產(chǎn)產(chǎn)品成本本加各項項費用與與市場價價格比起起碼要相相等，決決不能虧虧損，使使廣大職職工與企企業(yè)真正正形成了了責、權(quán)權(quán)、利相相統(tǒng)一的的利益共共同體，從而建建立起一一整套比比較完整整的目標標成本責責任網(wǎng)絡(luò)絡(luò)體系。（二二）寶鋼鋼式標準準成本管管理寶鋼鋼式標準準成本管管理的基基本內(nèi)容容及特點點如下：1、成本本中心的的制定。成本中中心是成成本費用用發(fā)生、歸集和和管

6、理的的基本單單元。標標準成本本的首要要問題便便是制定定成本中中心，以以衡量其其績效，分清各各部門的的責任。成本中中心有三三個特點點：一是是要確定定責任區(qū)區(qū)域；二二是要在在一定主主管控制制下；三三是它為為最小成成本責任任中心。寶鋼將將某種產(chǎn)產(chǎn)品在其其生產(chǎn)過過程中所所經(jīng)過的的并且有有投入、產(chǎn)出的的單元都都作為成成本中心心，一級級成本中中心一般般為一個個廠，二二級成本本中心為為分廠，三級成成本中心心為作業(yè)業(yè)區(qū)。成成本中心心按其功功能又可可區(qū)分為為生產(chǎn)性性成本中中心、服服務(wù)性成成本中心心、輔助助性成本本中心和和生產(chǎn)管管理性成成本中心心。這樣樣既可衡衡量一級級成本中中心的績績效，也也可根據(jù)據(jù)需要來來衡量

7、二二級成本本中心、三級成成本中心心的績效效。2.成本本標準的的制定與與修訂。成本標標準是針針對明細細產(chǎn)品（產(chǎn)品大大類十材材質(zhì)十規(guī)規(guī)格）在在各成本本中心而而制定的的，它分分為消耗耗標準和和價格標標準。消消耗標準準制定的的依據(jù)為為工藝技技術(shù)規(guī)程程、生產(chǎn)產(chǎn)操作規(guī)規(guī)程、計計劃值指指標、歷歷史消耗耗資料，而價格格標準制制定的依依據(jù)為成成本補償償。制定定和修訂訂標準要要有一個個權(quán)威機機構(gòu)，并并且制定定標準的的人員應(yīng)應(yīng)由工程程技術(shù)方方、生產(chǎn)產(chǎn)方、財財務(wù)方的的人員一一道參與與。3、成本本差異的的揭示、分析及及處理。標準成成本一標標準價格格標準消消耗，因因此，成成本差異異包括消消耗差異異和價格格差異；消耗差差異

8、=標準價價格（實際際消耗-標準消消耗）；價格差差異=實際消消耗（實際際價格-標準價價格）。（11）成本本差異的的揭示與與分析。建立差差異處理理計算機機系統(tǒng)，揭示生生產(chǎn)廠和和輔助部部門的消消耗差異異和價格格差異。差異揭揭示出來來后，應(yīng)應(yīng)分析差差異產(chǎn)生生的原因因，進而而提出一一些改進進的措施施。差異異產(chǎn)生的的原因包包括兩方方面：一一方面是是因為標標準不夠夠準確造造成的；另一方方面是因因為實際際生產(chǎn)操操作和管管理產(chǎn)生生的。對對于不夠夠準確的的要加以以修訂，對于由由于生產(chǎn)產(chǎn)操作管管理產(chǎn)生生的要具具體進行行分析。（22）成本本差異的的處理。一是對對差異進進行歸集集，各相相關(guān)財務(wù)務(wù)人員按按明細成成本科目目

9、歸集各各成本中中心的差差異發(fā)生生額。二二是對差差異進行行分配：a、按產(chǎn)產(chǎn)量、實實際消耗耗、標準準成本加加權(quán)平均均分配；b、自制制半成品品差異在在制成品品與在制制品之間間按消耗耗量加權(quán)權(quán)平均分分配。寶鋼鋼式標準準成本管管理的基基本特點點是：1、便于于成本核核算。只只要劃定定成本中中心、確確定成本本標準。制定成成本項目目后，便便可核算算出標準準成本、實際成成本及成成本差異異。標準準成本制制度合理理地解決決了在制制品分配配不合理理的難題題。2.便于于分清各各成本中中心的責責任。由由于標準準成本將將成本中中心劃定定為一、二、三三級，而而三級成成本已劃劃到車間間、作業(yè)業(yè)區(qū)這一一級，三三級成本本中心也也能

10、揭示示出標準準成本差差異，這這樣打破破了車間間之間吃吃大鍋飯飯的現(xiàn)象象，是誰誰的責任任只要看看差異即即可。3、便于于成本控控制。明明確成本本中心的的責任后后，使成成本控制制的責任任下放到到車間、作業(yè)區(qū)區(qū)三級成成本中心心，便于于車間、作業(yè)區(qū)區(qū)把成本本標準、成本指指標層層層分解到到個人，加強考考核，使使獎金與與成本業(yè)業(yè)績掛鉤鉤4、便于于決策。一方面面便于管管理層根根據(jù)差異異分析情情況作出出采用新新工藝、新操作作、新技技術(shù)的決決策，以以控制成成本；另另一方面面，便于于管理層層針對標標準成本本狀況，作出銷銷售經(jīng)營營決策。二、兩種成成本管理理方法的的比較分分析（一一）共同同之處1、從兩兩種成本本管理方方

11、法產(chǎn)生生的背景景和效果果來看，均是在在宏觀經(jīng)經(jīng)濟由計計劃體制制向市場場體制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變之時時，各企企業(yè)為適適應(yīng)市場場經(jīng)濟和和企業(yè)發(fā)發(fā)展需要要，建立立在各自自企業(yè)實實際的基基礎(chǔ)上，在成本本管理方方式上進進行的探探索和創(chuàng)創(chuàng)新，并并經(jīng)過科科學的實實施均到到得了有有效的成成果。2.從兩兩種成本本管理方方法中核核算方式式的內(nèi)容容取向來來看，都都是要使使成本核核算更真真實、客客觀地反反映市場場價格，反映企企業(yè)物流流和經(jīng)營營耗費的的實際價價值，為為企業(yè)進進行一系系列經(jīng)營營決策提提供客觀觀、真實實、靈敏敏的信息息和依據(jù)據(jù)，同時時也為企企業(yè)進行行科學考考核提供供必要條條件。3、從兩兩種成本本管理方方法的考考核方式式來

12、看，均劃分分和確立立成本責責任中心心，采取取責任成成本管理理。按照照分權(quán)和和層次管管理的原原則，明明晰責任任，井建建立相應(yīng)應(yīng)的分析析、考核核制度，確保責責任成本本管理有有效、持持久地貫貫徹實施施。4、從兩兩種成本本管理方方法的控控制方式式來看，均制定定“目標”成本，實行目目標成本本控制。這一控控制方式式保證企企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營營計劃、成本計計劃產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)選選擇建立立在企業(yè)業(yè)各自目目標的基基礎(chǔ)上，從而有有的放矢矢。5.從兩兩種成本本管理方方法的實實現(xiàn)手段段來看，均以會會計電算算化為保保障。若若無計算算機輔助助系統(tǒng)保保證，現(xiàn)現(xiàn)代成本本管理是是無法進進行的，成本管管理的作作用也無無法有效效地發(fā)揮揮出來

13、。（二二）不同同之處1、成本本核算方方式不同同。邯鋼鋼的模擬擬市場成成本核算算是對傳傳統(tǒng)計劃劃成本的的改革，使計劃劃成本更更趨近于于市場，而我國國目前許許多中、小型鋼鋼鐵企業(yè)業(yè)在成本本核算和和會計處處理上都都是以計計劃成本本核算，差異成成本分配配為模式式，學習習邯鋼經(jīng)經(jīng)驗進行行的改革革具有較較大的普普遍性和和適宜性性；寶鋼鋼的標準準成本制制度，對對存貨（原材料料、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品等等）的收收入與發(fā)發(fā)出均以以標準成成本記賬賬，至于于實際成成本脫離離標準成成本的差差異均單單獨予以以核算。這樣一一方面簡簡化了會會計核算算，另一一方面由由于“標準成成本”排除了了許多偶偶然因素素，便于于作出正正確的經(jīng)

14、經(jīng)營決策策。2.關(guān)注注“差異”的程度度不同。差異分分析是采采用標準準成本制制度非常常突出的的方面。在差異異分析時時，不僅僅注意其其發(fā)生地地點，更更注意其其責任真真正歸屬屬的環(huán)節(jié)節(jié)和部門門，這樣樣責任更更明確，獎懲更更合理。寶鋼的的標準成成本制度度能通過過及時揭揭示實際際成本偏偏離預定定標準的的差異，對產(chǎn)品品的實際際成本進進行日常?？刂?。及時反反饋各成成本項目目不同性性質(zhì)的差差異，增增強了生生產(chǎn)經(jīng)營營者對成成本的敏敏感性，為迅速速采取措措施、消消除不利利因素提提供了線線索。而而邯鋼的的目標成成本管理理對實際際成本脫脫離目標標成本的的差異分分析則沒沒有這么么細致。但標準準成本制制度必須須建立在在嚴

15、密的的計量管管理和較較高的電電算化程程度之上上，同時時這一核核算方式式在靈敏敏反映各各中間產(chǎn)產(chǎn)品的實實際市場場成本上上也有較較大的局局限性。3、“目目標”成本制制定方式式不同。標準成成本的規(guī)規(guī)定，采采取的是是從組成成成本的的最小構(gòu)構(gòu)成單位位為起點點，從下下往上的的一種“順算法法”，是根根據(jù)產(chǎn)品品的設(shè)計計、生產(chǎn)產(chǎn)、工藝藝狀況結(jié)結(jié)合企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營管理水水平而制制定的，它盡量量考慮了了減少企企業(yè)“內(nèi)部”的低效效和損失失，從而而使該標標準更先先進、合合理。但但是對外外部市場場對成本本的可接接受程度度則考慮慮甚少。這對于于處于買買主市場場的鋼鐵鐵產(chǎn)品來來說，面面對的已已不再是是市場被被動接受受價格（成本

16、），而是是市場主主動選擇擇價格（成本）。因此此，標準準成本的的科學性性在一定定程度上上脫離了了市場的的因素。而目標標成本管管理采用用“倒推法法”來制定定目標責責任成本本，能彌彌補這一一不足。三、啟示與與思考通過過以上分分析，筆筆者認為為，對不不同的成成本管理理方法要要看到它它們各自自的合理理性，這這有利于于我們探探索和應(yīng)應(yīng)用更科科學、合合理的成成本管理理方法。方法的的先進性性是相對對的，不不同的方方法之間間又是相相通的，可以相相互補充充、相互互融合。企業(yè)在在應(yīng)用先先進的成成本管理理方法時時，不應(yīng)應(yīng)強求某某一特定定的模式式，而應(yīng)應(yīng)因地制制宜，揚揚長避短短，大膽膽創(chuàng)新。近年來來，目標標成本管管理在我我國企業(yè)業(yè)得以普普遍采用用。在南南京大學學會計學學系所做做的中中國企業(yè)業(yè)成本管管理方法法及其效效果的調(diào)調(diào)查分析析一文文中指出出，我國國有511.455的企企業(yè)采用用了目標標成本管管理法。但從其其實施的的效果來來看，大大多仍停停留在初初始階段段，傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本管理觀觀念依然然較強，目標成成本管理理的進一一步改進進和推廣廣任重道道遠。標標準成本本管理作作為一種種先進的的成本管管理方法法，由于于其在成成本差異異分析