1、所得稅匯算清繳之會計協(xié)同管理我們知道所得稅匯算清繳是基于會計核算，以稅法為依據的調整。那么這種操作模式下 會計按照會計準則的規(guī)定進行處理（當然會計核算可以考慮并協(xié)調填表取數便捷性及稅法規(guī) 定），稅法沒有必要單獨設置一套符合稅法的會計處理，而是在會計準則核算的基礎上進行 調整。那么進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，我們不是一頭扎入浩瀚的稅法條文或者稅法扣除標 準中，或者是拿到會計數據不分三七二十一直接各種稅法標準核算，而應該先對會計核算進 行基礎性的復合與分析。以下筆者主要從幾個方淺談一下匯算清繳之會計協(xié)同處理。個人觀 點僅供參考，具體以法律法規(guī)為準。一：基于會計與稅法協(xié)同，及時更新調整會計科目。在做所

2、得稅匯算清繳時，在填列相關財務數據時，必須先對會計相關數據進行檢查。如在填 列黨組織經費時，企業(yè)會計核算將黨組織經費會計處理上放入福利費核算，根據最新所得 稅匯算表在計算職工福利費和黨組織經費稅前扣除時，黨組織經費應該單獨在5000表調整， 職工福利費在5050表調整。填寫5050表職工福利費欄次時，按剔除黨組織經費后余額填寫， 也就是黨組織經費不要擠占福利費14%指標。為什么要這么操作的依據是：一：根據中 共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知（組通字 201442號）第二條的規(guī)定： 根據中華人民共和國公司法公司應當為黨組織的活 動提供必要條件規(guī)定和中辦發(fā)20

3、1211號文件建立并落實稅前列支制度等要求，非公 有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分， 可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。二：新期間費用表增加了一行：在管理費用項下增加 了黨組織工作經費。根據相關規(guī)定，企業(yè)會計處理上,按照黨組織經費性質，應該通過、管 理費用-黨組織工作經費直接核算。如果納稅年度內前期未有設置管理費用-黨組織工作經 費核算，年底內后期設置了。那么在填列相關數據時，不能只統(tǒng)計管理費用-黨組織工作 經費相關金額，而是應該把前期未單獨核算部分加上后期單獨歸入管理費用-黨組織工作 經費的金額匯總填列。以上只是單獨從黨組織工作經費這一個科目來談這個問

4、題，實際問題可以拓展到相關科 目。也就是說企業(yè)會計核算在遵從會計準則的前提下，同時兼顧稅法新政策的變化，及時更 新會計核算及科目更新。同時也是告訴我們存在變化的情況下，需要綜合變化科目和以前科 目分析填列相關數據。所以在進行所得稅匯算填列相關數據時，不可直接將沒有經過分析復 核的會計數據，直接復制到所得稅匯算相關表格中。如果不加以分析填列很可能會造成計算 錯誤。二：會計理論結合實務，精準獲取填列數據。會計理論結合實務這個問題，主要是將企業(yè)核算不能單單從會計理論上來分析，而是要 結合企業(yè)實務來綜合分析。以下以業(yè)務招待費來舉例分析此問題。（一）知道理論上的會計處理，同時熟悉實務中普遍的做法。對業(yè)務

5、招待費正確的會計處理，一般理論上來說應當計入管理費用的二級科目業(yè)務招待 費，當然企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計準則應計入長期待攤費用-開辦費。 也就是說招待費一般會計核算不會出現(xiàn)在研發(fā)費用、生產成本、制造費用、在建工程等科目 歸集。比如制造費用核算，根據企業(yè)會計準則應用指南2006）指出：制造費用”科目 核算企業(yè)生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括機物料消耗、 生產車間管理人員的工資等職工薪酬、生產車間計提的固定資產折舊、車間支付的辦公費、 修理費、水電費等項。實務中常見的業(yè)務招待費，一般通過銷售費用-業(yè)務招待費，管理費 用-業(yè)務招待費核算。那么企業(yè)在所得稅匯算

6、時，應該將管理費用和銷售費用下的業(yè)務招待 費匯總填列，同時如果存在自研發(fā)費用、生產成本、制造費用中的業(yè)務招待費，應該進行調 整。如果只是停留在理論上對于業(yè)務招待費都是計入管理費用的概念，匯總業(yè)務招待費只取 管理費用-業(yè)務招待費的數據，就發(fā)生錯誤了。如果知道實務中可能在銷售費用業(yè)務招待費 （正常操作），更有可能出現(xiàn)在研發(fā)費用-業(yè)務招待費、生產成本-業(yè)務招待費、制造費用- 業(yè)務招待費等不正常操作。那么理論和實務都熟悉的全局視角下，進行綜合調整分析，得出 的數據才是精準的。（二）從教材中出來，落地到實際操作中去。在教材中很多會計處理必須根據電算化、企業(yè)管理、ERP系統(tǒng)等綜合因素，然后落地到 企業(yè)中去

7、。舉例會計中骨灰級的問題利息收入問題，教材上分錄寫收到銀行利息收入，借： 銀行存款 貸：財務費用-利息收入，但是實務中一般都不會照搬教材分錄，而是采用借：財 務費用-利息收入（負數）借：銀行存款。這么的處理更多的基于電算化取數的邏輯來進 行的。相應的其他費用類科目也存在這個問題，也就是成本費用類科目便于統(tǒng)計分析，更多 的是采用借方或借方負數。那么在進行所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要統(tǒng)計分析這類科目時， 必須檢查納稅年度內賬務處理是否存在類似問題，如果有類似問題應該調整相關發(fā)生額數 據。當然除了年度內會計科目處理問題，還有查看企業(yè)自動生成的會計模板是否有類似問題， 如果有類似問題，應該調整相關數據，

8、且后續(xù)對系統(tǒng)會計模板進行調整。三：規(guī)范賬務處理，實現(xiàn)可靠數據來源。（一）規(guī)范賬務處理，考慮稅務但不能只考慮稅務。期間費用表的一個很重要功能，就是用來比對用的，是稅務機關用來風險應對和所得稅后續(xù) 管理用的。按規(guī)定填寫、填準確每一欄次金額，會減少很多涉稅風險和很多不必要的麻煩。 建議：會計核算時盡可能按4000表的項目設置管理費用明細，但是具體還是以會計核算為 基礎，做適當的調整，這樣的話填表時取數相對來說比較方便。如果會計核算沒有考慮期間 費用填列相關項目去設置的話，填表時按表格所列項目進行歸類分析填列。按照匯算清繳期 間費用進行科目設置的話要注意兩個問題，一是企業(yè)會計科目設置還是基于準則，便于

9、企業(yè) 日常經濟業(yè)務管理的要求進行，同時考慮稅務事項。將所得稅匯算需要填列的項目予以體現(xiàn)。 但是并不是意味著企業(yè)會計科目完全按照所得稅匯算涉及，具體科目只體現(xiàn)期間費用需要 的，其他都計入其他費用。這樣的做法方便是方便所得稅匯算，但是會計的職能和取數完全 不能實現(xiàn)。二是所得稅匯算的期間費用中，比如廣告及業(yè)務宣傳費填列，企業(yè)當然可以在會 計科目設置時，將廣告及業(yè)務宣傳費合并在一起核算。但是企業(yè)會計核算不單單是稅務管理 需要，企業(yè)還有預算管理，企業(yè)數據管理分析等其他只能。比如廣告費核算范圍為電視、雜 志、報刊等廣告媒體的廣告費，業(yè)務宣傳費核算范圍為企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用， 主要是指未通過廣告

10、媒體傳播的廣告性支出。這樣核算便于企業(yè)管理廣告費與業(yè)宣傳費，而 不是將兩者混合在一起不便企業(yè)管理。（二）會計核算聽準則的，制定符合企業(yè)自身經濟業(yè)務的核算指南。會計核算聽準則的，這個問題按照道理來說應該不是什么問題。但是在實務中卻成了不成 問題的問題。究其原因主要是還是會計人員混淆了會計與稅法的界限。比如老生常談的業(yè) 務招待費問題，部分人員可能存在誤解，人為只要是餐飲費發(fā)票會計處理都是計入業(yè)務招待 費，其實計入那個科目是根據準則與業(yè)務實質進行的。餐費不一定計入業(yè)務招待費：年 底全體員工聚餐，這是一種福利活動，發(fā)生的餐費應當列入福利費用;員工到外出差，途 中發(fā)生的餐費，應該列入差旅費；會議安排的工

11、作餐，屬于會議費用的一部分；召開董 事會安排董事就餐，屬于董事會費的一部分等，其他歸屬到相對應科目中處理。而不能根據 某些人的稅務上的理解或口徑，而調整會計上的處理。以固定資產后續(xù)修理費為例，根據固定資產準則第六條與固定資產有關的后續(xù)支出，符合 本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認 條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。附錄會計科目和主要賬務處理一管理費用：企業(yè)生產 車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。那 么企業(yè)在自己企業(yè)指定的會計核算指南，可以對此進行規(guī)范。比如：修理費，固定資產（含 生產設備）的日常維修費用等

12、，車輛的修理費在交通費下設明細科目核算。由此問題拓展到 其他問題，比如企業(yè)支付的福利費、職工教育經費、工會經費等，會計處理直接采用借：成 本/費用貸：銀行存款等，未有通過應付職工薪酬核算，這種處理也會導致經濟業(yè)務后續(xù)取 數失真（此問題在下文會專門提到），那么企業(yè)會計核算還是必須遵從準則，并根據企業(yè)業(yè) 務進行分析。具體科目和經濟業(yè)務可以指定相關操作指引進行落地。四：復核會計處理，分析填列數據。其實本文主要是圍繞所得稅匯算之前，進行會計復核的問題。在復核相關會計處理之后， 然后結合所得稅匯算填表數據，進行分析填列相關數據。以下主要是職工薪酬納稅調整明 細表中工資薪金支出為例進行說明。職工薪酬納稅調

13、整明細表填報說明：第1行一、 工資薪金支出：第1列賬載金額填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、 津貼和補貼金額；第4列稅收金額填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；第5列納稅 調整金額為第1-4列的余額。那么填寫工資薪金支出賬載金額會出現(xiàn)的問題主要是。 其一會計核算科目未設置合理，導致數據難以匯總。這個問題就涉及到會計科目設置的問題 了，一般來說如果會計科目設置合理，后續(xù)會計人員核算規(guī)范取數相對來說比較方便。一般 設置好應付職工薪酬-職工薪酬-工資/獎金/績效/其他薪酬。如果所有會計核算計入成本費用 的職工工資、獎金、津貼和補貼金額都通過應付職工薪酬處理，那么根據應付職工職工取數 相對來說就比較方便很多，而不是根據計入成本費用的銷售