1、新編事業(yè)單位會計核算實務第一章 主講老師謝路一一、我國事業(yè)單位會計核算體系簡介（一）我國事業(yè)單位的構成1事業(yè)單位登記治理暫行條例（國務院令第411號2004年6月27日）第二條規(guī)定：事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。2事業(yè)單位登記治理暫行條例實施細則規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。28個行業(yè)：教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會福利、救助減災、統(tǒng)計調查、技術推廣與實驗、公用設施治理、

2、物資倉儲、監(jiān)測、勘探與勘察、測繪、檢驗檢測與鑒定、法律服務、資源治理事務、質量技術監(jiān)督事務、經濟監(jiān)督事務、知識產權事務、公證與認證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務、機關后勤服務、其他。（二）我國事業(yè)單位會計核算標準體系事業(yè)單位會計準則（財政部令第72號）事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第68號）事業(yè)單位會計制度（財會201222號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度：（1）醫(yī)院會計制度（財會201027號）（2）中小學校會計制度（3）高等學校會計制度（4）科學事業(yè)單位會計制度（5）測繪事業(yè)單位會計制度（6）地質勘查單位會計制度（7）國有建設單位會計制度（三）我國事業(yè)單位會計準則和制度修訂的過程和背景1歷史變遷建

3、國初期，財政部最早于1950年頒布了各級人民政府暫行單位預算會計制度，這能夠視作是我國第一個事業(yè)單位會計制度，1966年財政部又頒布了行政事業(yè)單位會計制度及行政事業(yè)單位簡易會計制度，1988年又重新制訂了事業(yè)行政單位預算會計制度，這表明我國事業(yè)單位會計制度漸趨完善。1996年至1997年間，我國相繼出臺了事業(yè)單位財務規(guī)則事業(yè)單位會計準則，在此基礎上制訂了更為成熟的事業(yè)單位會計制度，至此我國形成了較為完整的事業(yè)單位會計制度體系，2012年又對上述財務規(guī)則、會計準則及會計制度進行了全面修訂，能夠講，這是我國事業(yè)單位會計制度建設進程中的又一次重大飛躍。2修訂的背景現(xiàn)行準則制度公布于1997年，自19

4、98年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務事業(yè)單位預算治理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革進展的逐步推進，對事業(yè)單位的預算治理和財務治理都提出了新的、更高的要求，準則和制度差不多難以滿足事業(yè)單位治理和進展的需要。（1）現(xiàn)行準則和制度滯后于我國公共財政體制改革。2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預算編制、資金運轉、資產治理等各方面產生了深刻的阻礙，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調整和改進。目前，適應社會主義市場經濟進展要求的公共財政體制已差不多建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，對準則和制度

5、進行全面修訂的時機差不多成熟。（2）現(xiàn)行準則和制度未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。目前，與原事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第8號）相配套，事業(yè)單位差不多建設按照國有建設單位會計制度另設賬套核算，與之相關的資產負債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產負債治理，進而不利于防范和降低財政風險。財政部公布的新事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第68號，以下簡稱財務規(guī)則）新增了差不多建設相關規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預算的要求，有必要同步修訂準則和制度，增加差不多建設會計核算和報表披露內容。（3）現(xiàn)行準則和制度不能反映固定資產真實價值。大部分事業(yè)單位不計提

6、固定資產折舊，使得固定資產在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產在報告時點的實際價值，不能提供固定資產在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產治理與成本核算。在準則和制度中引入固定資產計提折舊（以及無形資產計提攤銷）的有關核算內容，既能解決上述不足，也符合事業(yè)單位國有資產治理暫行方法（財政部令第36號）中提出的資產“實物治理與價值治理相結合的原則”。（4）事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務，需予以滿足和規(guī)范。隨著社會事業(yè)的改革和進展，事業(yè)單位的內外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的治理要求和新的業(yè)務活動。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產負債率等財務風險分析，

7、而準則和制度中未明確區(qū)分流淌資產和非流淌資產、流淌負債和非流淌負債，不利于事業(yè)單位財務分析。這些新要求和新業(yè)務要求對準則和制度進行相應的補充和完善。（5）事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內容不全面，有關確認計量標準不明確；會計報表列示的項目和內容不盡合理，如資產負債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內容的規(guī)范。上述問題需要在準則和制度修訂中加以解決。（四）事業(yè)單位會計準則修訂的重大變化1擴大了準則的統(tǒng)馭范圍（第三條）原準則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。新準則將統(tǒng)馭范圍擴大到事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。2首次確立了事業(yè)單位會

8、計核算目標（第四條）新準則首次明確了事業(yè)單位會計核算的目標和會計信息使用者。事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會治理、作出經濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者。3重新界定了會計基礎（第九條）舊準則第十六條僅針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采納收付實現(xiàn)制，但經營性收支業(yè)務核算能夠采納權責發(fā)生制”。新準則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采納收付實現(xiàn)制；部分經濟業(yè)務或者事項采納權責發(fā)生制

9、核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定”，同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采納權責發(fā)生制的，由財政部在相關會計制度中規(guī)定”。這要緊考慮兩點：一是2012年2月新公布的財政部令第68號事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定“部分行業(yè)依照成本核算和績效治理的需要，能夠在行業(yè)事業(yè)單位財務治理制度中引入權責發(fā)生制”；二是現(xiàn)行科學、測繪、地質勘探等行業(yè)事業(yè)單位會計制度以及修訂后的醫(yī)院會計制度均采納權責發(fā)生制基礎。4首次建立了“費用”要素（第十條）考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采納權責發(fā)生制，有些采納收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準則統(tǒng)馭性，新準則將舊準則中的“支出”要素修改為“支出或費用”要素。

10、5首次提出了六個質量要素（第十二條至第十七條）新準則針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強化了對事業(yè)單位會計信息質量的要求。在對原可靠性、及時性、可比性、相關性、可理解性原則要求進行重新表述和排序的基礎上，增加了“全面性”要求，強調“將各項經濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算”，確保會計信息的完整性。此外，考慮到事業(yè)單位并無自行依照業(yè)務事項的重要性而調整會計報表格式的權限，從而取消了舊準則中的重要性原則。6新增了“在建工程”資產類不（第二十一條）新準則在非流淌資產項目構成中新增加了“在建工程”。這體現(xiàn)了會計信息的全面性要求，為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據。7統(tǒng)一了各會計要素確認計量

11、一般原則（第二十二條）適應統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，也考慮各會計制度的具體情況，新準則不再對各會計要素所包括的具體項目的確認計量原則（交由會計制度規(guī)定）進行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認計量的一般原則。新準則規(guī)定，事業(yè)單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。其中，以支付對價方式取得的資產：應當按照取得資產時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額；按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量。其中，取得資產時沒有支付對價的：計量金額應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，計

12、量金額比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產應當按照名義金額入賬。8首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條）新準則規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規(guī)定”，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產的科學化精細化治理、進行公共產品或服務成本核算提供信息支持。9調整了凈資產項目的構成（第五章）新準則適應統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產構成中的共性項目作了規(guī)定，其中：（1）適應部門預算治理要求增加了“財政補助結轉結余”“非財

13、政補助結轉結余”等項目，并對相關概念進行了定義；（2）與事業(yè)單位會計制度的修訂相協(xié)調，將原“固定基金”修改為“非流淌資產基金”。10首次引入了財務報告概念（第八章）借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準則引入了“財務報告”概念，規(guī)定“財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料”“財務報表由會計報表及其附注構成，會計報表至少包括資產負債表、收入支出表或收入費用表、財政補助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構成及列報格式。（1）在資產負債表的結構上，為了增強報表結構的合理性，明確資產負債表由資產、負債和凈資產三大要素構成，不再包括收入和支出。（2）首次引入了流淌

14、性分類標準，對資產和負債按照流淌性進行分類（第十九條和二十五條）。為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務狀況、財務風險等的分析和評價，新準則規(guī)定事業(yè)單位的資產和負債統(tǒng)一按流淌性分為流淌資產和非流淌資產、流淌負債和非流淌負債。相應地，舊準則中的“對外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”。（3）在事業(yè)單位會計報表體系中增加了“財政補助收入支出表”。這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報告體系更為完整，以滿足財務治理、預算治理等多方面的信息需求。（五）新舊事業(yè)單位會計制度的要緊變化1新增財政改革政策涉及的會計核算在制度中新增了有關國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政撥

15、補助轉結余治理等公共財政改革會計核算內容，與上述改革政策進行全面和有機的銜接。2配合財務規(guī)則做出相應修改財政部公布的財務規(guī)則對事業(yè)單位預算治理、收入支出治理、結轉結余資金治理和資產治理等方面的內容進行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結轉和結余進行治理，既要分為事業(yè)結轉結余和經營結轉結余，同時還要區(qū)分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余；又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務治理。為與之相協(xié)調一致，制度中調整了有關會計科目設置及其核算內容和核算方法。3計提固定資產折舊和無形資產攤銷制度規(guī)定對事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和擋案、以名義金額計量的固定資

16、產之外的固定資產計提折舊、對無形資產計提攤銷，以反映資產因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產價值。為兼顧事業(yè)單位預算治理和財務治理需求，制度中采納了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產“非流淌資產基金”（而非計入當期支出）。4進一步完善會計科目設置和相關會計核算制度對現(xiàn)行會計科目體系進行了全面梳理和完善。除上面提及的調整內容外，制度還為加強財務風險分析將原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應付款”科目區(qū)分為“其他應付款”和“長期應付款”科目等。此外，制度對各科目的核算內容、核算要求、賬務處理等作了更為全面、詳細的規(guī)定。5完善財務報表體

17、系和會計報表格式制度在財務報告中增加了財政補助收入支出表，改進了資產負債表和收入支出表的結構和項目。要緊有：（1）取消了資產負債表中的收入和支出項目；（2）為便于對事業(yè)單位進行財務分析，在資產負債表中按照流淌性和非流淌性排列資產負債表項目；（3）為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，按照多步式結構設計收入支出表等等。這一方面使事業(yè)單位的財務報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整，以滿足財務治理、預算治理、績效考核等多方面的信息需求。6明確規(guī)定基建數(shù)據并入會計“大賬”，突出強化資產計價和入賬治理，規(guī)范核算非財政補助結

18、轉結余及其分配。二、資產業(yè)務的會計核算新制度下的會計科目：（一）“庫存現(xiàn)金”科目的核算1將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2事業(yè)單位應當設置“現(xiàn)金日記賬”，當日與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。發(fā)覺現(xiàn)金溢余，無法查明緣故的入“其他收入”，反之短缺進“其他支出”（無營業(yè)外收支科目） 。（二）“銀行存款”科目的核算1明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期（提取和支出存款時）。2增加了涉及外幣業(yè)務的具體會計處理（折算匯率的選擇）。按照業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率折算。期末依照各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”“應收賬

19、款”“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目。3明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”。（三）“零余額賬戶用款額度”科目的核算國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目（原相關補充規(guī)定增設的會計科目）。“零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位依照財政部門批復的用款打算收到和支用的零余額賬戶用款額度。1在財政授權支付方式下：（1）預算單位按照批復的部門預算與資金使用打算，申請授權支付的月度用款限度。（2）財政部門以“財政授權支付額度通知單”的形式分不通知中國人民銀行和代理銀行。（3）代理銀行收到“財政授權支付額度通知單

20、”時，向預算單位發(fā)出“財政授權支付額度到賬通知書”。（4）預算單位收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”。（5）使用額度時，填制“財政授權支付憑證”，借“事業(yè)支出”，貸：“零余額賬戶用款額度”。（6）年終，有兩方面的處理：一是實際支付數(shù)小于下達的用款額度，財政部門采納年末注銷轉為債權，次年初恢復的方法。即依據代理銀行提供的對賬單注銷未用額度，借記：“財政應返還額度財政授權支付”，貸：“零余額賬戶用款額度”。下年初，銀行提供的“額度恢復到賬通知書”，借記：“零余額賬戶用款額度”，貸：“財政應返還額度財政授權支付”。二是尚未下達的用款額度也做債權處理

21、。預算指標大于下達數(shù)的差額（未下達數(shù)）年末借記：“財政應返還額度財政授權支付”，貸：“財政補助收入”。次年下半年收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度，借記：“零余額賬戶用款額度”，貸：“財政應返還額度財政授權支付”。2本科目年末無余額3國庫支付款項退回的處理（1）往常年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等（2）本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（四）“財政應返還額度”科目的核算國庫集中收付制度下使用的“財政應返還額度”科目（原相關補充規(guī)定增設的會計科目）。“財政應返還額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下年度返還的資金

22、額度。下設“財政直接支付”“財政授權支付”兩個明細科目。1財政直接支付（1）預算單位由一級單位統(tǒng)一向財政部門國庫支付機構申請用款，填制“財政直接支付匯總申請書”；（2）財政部門審核無誤后，開具“財政直接支付憑證”，經財政部門國庫治理機構蓋章后，送人民銀行和代理銀行；（3）代理銀行依照“財政直接支付憑證”支付；（4）代理銀行開具“財政直接支付入賬通知書”給預算單位。預算單位借：“事業(yè)支出”“存貨”等，貸：“財政補助撥入”。年終，單位依照本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：“財政應返還額度財政直接支付”，貸記“財政補助收入”。下年度恢復財政直接支付額度后，以直接支付

23、方式支付時，借：“事業(yè)支出”，貸：“財政應返還額度財政直接支付”。國庫支付款項退回的處理：（1）往常年度支付借：財政應返還額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等（2）本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等2財政授權支付同“零余額賬戶用款額度”有關內容，財政直接支付不涉及“零余額賬戶用款額度”。（五）“應收票據”科目的核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，也能夠分為帶息票據和不帶息票據。銀行承兌匯票承兌人是銀行，銀行向出票人收取面額萬分之五的手續(xù)費。應收票據最長不得超過6個月，到期時，因付款人無力支付票款，按照顧收票據的賬面余額，銀行承兌匯票轉

24、入“短期借款”，商業(yè)承兌匯票轉入“應收賬款”科目處理。商業(yè)票據到期前，能夠將票據背書轉讓，銀行承兌匯票能夠向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息借記“經營支出”?！纠}1】A事業(yè)單位給B公司銷售一批產品，約定3個月后付款，金額11 700元，A給開具了一張不帶息的3個月的商業(yè)匯票。（1）借：應收票據11 700貸：經營收入10 000應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額）1 700（2）3月后收回票據款借：銀行存款11 700貸：應收票據11 700（3）3月后未能收回票據款若是銀行承兌匯票：借：短期借款11 700貸：應收票據11 700若是商業(yè)承兌匯票：借：應收賬款11 700貸：應收票據11 700（4）假如1

25、個月后貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%貼現(xiàn)息11 700（212）12%234（元）貼現(xiàn)凈額11 70023411 466（元）借：銀行存款11 466經營支出234貸：應收票據11 700（六）“應收賬款”科目的核算核算事業(yè)單位因開展經營活動應收取的款項。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據表明確實無法收回的應收款的會計處理規(guī)定。先轉入借：“待處置資產損溢”，貸：“應收賬款”。報經批準后予以核銷，計入“其他支出”科目，貸：“待處置資產損溢”。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。已核銷應收賬款在以后期間收回的，借：“銀行存款”，貸：“其他收入”。（七）“預付賬款”科目的核算核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預付的款項。

26、發(fā)生預付賬款時，借：“預付賬款”，貸“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等。假如取得的資產屬于非流淌資產，收到所購固定資產、無形資產時，按照資產成本增加相關的非流淌資產和非流淌資產基金，借：“固定資產”“無形資產”，貸：“非流淌資產基金固定資產”“無形資產科目”。同時按照資產購置支出，借：“事業(yè)支出”“經營支出”，貸：“預付賬款”。逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。賬務處理同“應收賬款”。（八）“其他應收款”科目的核算核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應

27、收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。單位內部實行“備用金制度”的，核發(fā)時，借：“其他應收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”等；依據報銷數(shù)補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等。報銷和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算，借：經營支出，貸：庫存現(xiàn)金。明確了逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款的會計處理規(guī)定（先轉入“待處置資產損溢”科目，報經批準后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。已核銷其他應收款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。（九）“

28、存貨”科目的核算1“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的工具、器具、動植物等的實際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，能夠在購進時列作支出，不通過存貨核算。2原制度對應的科目“材料”“產成品”“成本費用”。3購入的存貨：成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的所發(fā)生的支出。購進非自用的材料，增值稅入進項稅額，反之進材料成本。其會計處理為：借“存貨”“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額），貸“銀行存款”“應付賬款”等。4自行加工存貨的成本：在“存貨”科目下設置“生產成本”明細科目進行核算。成本包括直接材料、直接

29、人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用?！纠}2】A事業(yè)單位自行加工所用產品產生費用如下：（1）發(fā)生甲材料費用20 000元借：存貨生產成本20 000貸：存貨甲材料20 000（2）發(fā)生人工費用50 000元借：存貨生產成本（直接人工）40 000存貨制造費用（間接人工）10 000貸：應付職工薪酬50 000（3）發(fā)生其他費用10 000元借：存貨生產成本（直接費用）8 000存貨制造費用（間接費用）2 000貸：銀行存款10 000（4）期末結轉制造費用借：存貨生產成本12 000貸：存貨制造費用12 000（5）產品完工入庫時借：存貨產成品80 000貸：存貨生產成本80

30、0005同意捐贈、無償調入的存貨成本：有關憑據金額（加相關稅費、運輸費）沒有有關憑據的，比照同類或類似存貨的市場價格（加相關費用），前兩者都沒有的，按照名義金額（1元）入賬。按照確定的成本：借記“存貨”，發(fā)生的相關稅費、運輸費：貸記“銀行存款”，其差額貸記：“其他收入”。名義金額（1元）入賬，按名義金額：借記“存貨”，貸記“其他收入”，發(fā)生的相關稅費、運輸費時，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。6存貨在發(fā)出時，應當依照實際情況采納先進先出法、加權平均法（全月一次平均和移動加權平均）或者個不計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。7開展業(yè)

31、務活動等領用存貨，按照領用發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“存貨”。8對外捐贈、無償調出存貨（屬于增值稅一般納稅人事業(yè)單位），按存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計數(shù)，借記“待處置資產損溢”，貸記“存貨”（按存貨的賬面余額）“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）”。實際捐出時，借記“其他支出”，貸記“待處置資產損溢”。9修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理。關于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應當及時查明緣故，按規(guī)定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的存貨，比照同類或類似存貨的實際成本、市場價格、名義金額確定的價值，借記“存貨”，貸記“其他收入”

32、。盤虧或者毀損、報廢的存貨（屬于增值稅一般納稅人事業(yè)單位），按存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計數(shù)，借記“待處置資產損溢處置資產價值”科目，貸記“存貨”“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）”。報經批準予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢處置資產價值”科目。收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢處置凈收入”等科目。處置凈收入最后轉入“應繳國庫款”。（十）投資業(yè)務會計核算的要緊變化新舊要緊變化：原制度“對外投資”現(xiàn)區(qū)分長短期投資，分設科目。1“短期投資”科目短期投資，持有時刻不超過一年（

33、含一年），要緊是國債投資。投資成本的確定：（1）以貨幣資金取得：買價以及稅金、手續(xù)費等相關稅費借：短期投資貸：銀行存款等（2）投資持有期間取得利息的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益（3）出售或到期收回短期國債本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入投資收益（借貸方都可）2“長期投資”科目長期投資，是核算持有時刻超過一年（不含一年）的股權和債權性質的投資。（1）長期股權投資長期股權投資按實際成本入賬a以貨幣資金取得長期股權投資：借：長期投資（買價以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額減少“事業(yè)基金”，增加“非流淌資產基金長期投資”。借：事業(yè)基金貸：非流淌資產基金長期

34、投資b以固定資產、無形資產取得長期股權投資：借：長期投資（評估價以及相關稅費）貸：非流淌資產基金長期投資借：其他支出（相關稅費）貸：銀行存款/應繳稅費借：非流淌資產基金固定資產/無形資產累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產【例題3】A事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2009年12月購入一臺設備，原始價值10 000元，可能使用年限10年，2011年12月將該設備用于對外投資，雙方協(xié)商作價為20 000元。借：長期投資股權投資20 000貸：非流淌資產基金長期投資20 000借：其他支出3 400貸：應繳稅費應交增值稅3 400同時，借：非流淌資產基金固定資產8 000累計折舊2 000貸：固定

35、資產10 000投資持有期間取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款等貸：其他收入投資收益轉讓或收回長期股權投資的處理轉入待處置資產時，借：待處置資產損溢處置資產價值貸：長期投資實際轉讓時，沖減“非流淌資產基金長期投資”，注銷待“處置資產損溢處置資產價值”。借：非流淌資產基金長期投資貸：待處置資產損溢處置資產價值轉讓長期股權過程中取得的價款，發(fā)生的相關稅費以及取得的收入，通過“待處置資產損溢”核算。最后，借：待處置資產損溢處置凈收入貸：應繳國庫款【例題4】A事業(yè)單位轉讓一筆賬面成本為50 000元的長期股權投資，實際收到價款62 000元，相關支出1 560元。轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢處

36、置資產價值50 000貸：長期投資股權投資50 000實際轉讓時：借：非流淌資產基金長期投資50 000貸：待處置資產損溢處置資產價值50 000借：銀行存款62 000貸：待處置資產損溢處置凈收入62 000借：待處置資產損溢處置凈收入1 560貸：銀行存款1 560借：待處置資產損溢處置凈收入60 440貸：應繳國庫款60 440因被投資單位破產清算等緣故，有確鑿證據表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經批準后予以核銷。轉入待處置資產時，按照待核銷的長期股權投資金額，借記“待處置資產損溢”，貸記“長期投資”。報經批準予以核銷時，借記“非流淌資產基金長期投資”，貸記“待處置資產損溢”。（2）長

37、期債券投資轉讓或到期收回長期債權投資：借：銀行存款等貸：長期投資（按成本）其他收入投資收益（按差額，可借貸方）借：非流淌資產基金長期投資貸：事業(yè)基金其他同“長期投資股權投資”的核算一樣。（十一）“固定資產”科目的核算使用期限超過一年（不含一年）、單位價值在規(guī)定的標準（1 000元，專用設備1 500元）以上，并在使用過程中差不多保持原有物資形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時刻在一年以上的大批同類物資也作為固定資產治理。固定資產價值標準提高，分為六類：房屋及建筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書檔案；家具、用具、裝具及動植物。關于應用軟件，構成硬件不可缺少的組成部分計入本科目

38、，反之計入無形資產。以經營租賃租入的固定資產不作為固定資產核算，立設備查簿登記。增加了“在建工程”“累計折舊”科目。1購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等。（1）購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流淌資產基金固定資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”“經營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（2）購入需要安裝（或自行建筑）的固定資產，通過“在建工程”科目核算。增加“在建工程”和“

39、非流淌資產基金在建工程”科目。安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流淌資產基金固定資產”科目；同時，借記“非流淌資產基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目（具體處理見“在建工程”中的安裝工程）。（3）購入固定資產扣留維修保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流淌資產基金固定資產”或“非流淌資產基金在建工程”科目。同時取得固定資產全款發(fā)票的，按構成固定資產成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”“經營支出”或“專用基金修購基金”（沖減）等科目，按照已實際支付的價款，貸記“財政補助收入”（增加）、“零余

40、額賬戶用款額度”（減少）、“銀行存款”等科目。按扣留的質保金，貸記“其他應付款”（扣留期在一年以內，含一年）、“長期應付款”（扣留期在一年以上）科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應付款”“長期應付款”科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。取得發(fā)票不含質保金的，應當同時按不含質保金的支出金額，借記“事業(yè)支出”“經營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“事業(yè)支出”“經營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目?！纠}5

41、】B事業(yè)單位購買文物用于陳列，價稅合計4 000 000元，采納財政直接支付。借：固定資產4 000 000貸：非流淌資產基金固定資產4 000 000借：事業(yè)支出4 000 000貸：財政補助收入4 000 000【例題6】B事業(yè)單位購入需要安裝的設備，價稅合計40萬，運費1萬元，安裝調試費2萬元，以銀行存款支付安裝完畢投入使用。（單位：萬元）購入時：借：在建工程設備安裝41貸：非流淌資產基金在建工程41借：經營支出41貸：銀行存款41支付安裝費用時：借：在建工程設備安裝2貸：非流淌資產基金在建工程2借：經營支出2貸：銀行存款2安裝完成交付使用時：借：固定資產43貸：非流淌資產基金固定資產4

42、3借：非流淌資產基金在建工程43貸：在建工程設備安裝432自行建筑的固定資產核算差不多等同于購入需要安裝的固定資產核算?！纠}7】A事業(yè)單位托付B建筑公司建筑辦公樓，工程預算500萬，按工程進度財政直接支付分2次付款，每次200萬元，建筑完成交付使用，未辦理竣工決算，可能余款90萬元，竣工決算時實際支付95萬元。（單位：萬元）分次支付工程款時：借：在建工程200貸：非流淌資產基金在建工程200借：事業(yè)支出200貸：財政補助收入200辦公樓交付使用時：借：固定資產490貸：非流淌資產基金固定資產490借：非流淌資產基金在建工程490貸：在建工程490竣工決算支付余款時：借：固定資產5貸：非流淌資

43、產基金固定資產5借：事業(yè)支出95貸：財政補助收入953在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（固定資產賬面余額減去累計折舊賬面余額后的凈額）加上改建、擴建、修繕發(fā)生支出，再扣除拆除部分的賬面價值后的金額確定。（1）將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產基金在建工程”科目；同時，按照固定資產對應的非流淌資產基金，借記“非流淌資產基金固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。（2）依照工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付

44、的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（3）事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產基金在建工程”科目。（4）工程完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金固定資產”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照可能價值入賬，待確定實際成本

45、后再進行調整。4以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、相關稅費、以及達到交付使用狀態(tài)前發(fā)生的的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。（1）按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按其差額，貸記“非流淌資產基金固定資產、在建工程”科目，同時，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等相關費用，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（2）定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應付款”科目，貸記“非

46、流淌資產基金固定資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（3）設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流淌資產基金固定資產”科目；同時，借記“非流淌資產基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。跨年度分期付款購入固定資產，比照以融資租賃租入固定資產的賬務處理。5同意捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運費確定或比照同類或類似資產的市場價格或名義金額。按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸記“非流淌資產基金固定資產、在建工程”科

47、目；按照發(fā)生的相關稅費等，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。6固定資產應按月計提折舊。文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、以名義金額計量的固定資產除外。（1）事業(yè)單位一般應當采納年限平均法計或工作量法提固定資產折舊。年限省級財政部門有規(guī)定的從其規(guī)定。計提固定資產折舊不考慮可能凈殘值。（2）當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。（3）固定資產提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產，也不再補提折舊。（4）累計折舊的要緊賬務處理借：非流淌資產基金固定資產貸：累計折舊7固定資產有關的后續(xù)支

48、出為維護固定資產的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當期支出，不計入固定資產成本。借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”等科目。8出售、無償調出、對外捐贈固定資產的賬務處理轉入待處置資產時，按照固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢處置資產價值”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。實際出售時，按照已出售固定資產對應的非流淌資產基金，借記“非流淌資產基金固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢處置資產價值”科目。出售過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產損溢處置凈收入

49、”科目，貸記“應繳稅費”“銀行存款”等科目。出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢處置凈收入”科目。出售取得價款扣除相關稅費后的凈收入，借記“待處置資產損溢處置凈收入”科目，貸記“應繳國庫款”等科目。9以固定資產對外投資。（見長期投資）10盤盈的固定資產，按照同類或類似資產的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似資產的市場價格無法可靠取得的，按名義金額入賬。其賬務處理為，借記“固定資產”科目，貸記“非流淌資產基金固定資產”科目。11盤虧或者毀損、報廢的固定資產，差不多同出售“固定資產”的處理。轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待

50、處置資產損溢處置資產價值”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。報經批準予以處置時，按照已處置固定資產對應的非流淌資產基金，借記“非流淌資產基金固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢處置資產價值”科目。處置過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產損溢處置凈收入”科目，貸記“應繳稅費”“銀行存款”等科目。收到的固定資產殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢處置凈收入”科目。處置取得款項扣除相關稅費后的凈收入，借記“待處置資產損溢處置凈收入”科目，貸記“應繳國庫款”等科目?！?/p>

51、例題8】A事業(yè)單位將一臺使用期不滿但不能使用的設備報廢，在清理過程中支付清理費用800元，殘料變價收入3 000元存銀行，該設備原值22 000元，已提折舊20 000元。借：待處置資產損溢處置資產價值2 000累計折舊20 000貸：固定資產22 000借：非流淌資產基金固定資產2 000貸：待處置財產損溢處置資產價值2 000借：銀行存款3 000貸：待處置資產損溢處置凈收入3 000借：待處置資產損溢處置凈收入800貸：銀行存款800借：待處置財產損溢處置凈收入2 200貸：應繳國庫款2 200（十二）“在建工程”科目的核算核算事業(yè)單位為建筑、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的

52、各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。差不多建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入本科目反映。事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。在建工程（非差不多建設項目）的要緊賬務處理如下：1建筑工程固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，同前述固定資產處理。2設備安裝購入需要安裝的設備，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產基金在建工程”科

53、目；同時，借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流淌資產基金固定資產”科目；同時，借記“非流淌資產基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。（十三）“無形資產”“累計攤銷”的科目核算1重新描述了無形資產的定義和內容。無形資產是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權等。事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產核算。2無形資產在取得時，應當按照成本進行初始計量（比照固定資產處理）借記“無形資產”科

54、目，貸記“非流淌資產基金無形資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。增加了自行研發(fā)取得的無形資產的會計處理。3托付軟件公司開發(fā)軟件的賬務處理：（1）支付軟件開發(fā)費時借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度或銀行存款等（2）開發(fā)完成交付使用時借：無形資產貸：非流淌資產基金無形資產4自行開發(fā)并按法律程序取得無形資產。成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用同外購一樣處理。借：無形資產貸：非流淌資產基金無形資產借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度或銀行存款等依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出。5同意

55、捐贈、無償調入的無形資產按固定資產處理。6增加了“累計攤銷”科目。（1）名義金額計量資產除外，無形資產的使用壽命為其可能使用年限。（2）攤銷年限：法律有效年限合同/申請書受益年限許多于10年。（3）采納年限平均法進行攤銷。自取得當月起，按月攤銷。（4）發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額。（5）事業(yè)單位無形資產的應計攤銷額為其成本，計提無形資產攤銷不考慮可能凈殘值。借：非流淌資產基金無形資產貸：累計攤銷7無形資產的處置：（1）轉讓、無償調出、對外捐贈等，同“固定資產”。（2）以無形資產對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。同“長期投資”。（3）無形資產的核銷同固定資產報廢。

56、注意“累計折舊”變“累計攤銷”。（4）增加使用效能，如對軟件進行升級改造或擴展其功能，列支但不資本化，列事業(yè)支出。（十四）“待處置資產損溢”的科目核算待處置資產損溢:核算事業(yè)單位待處置資產的價值及處置損溢。包括：（1）報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產。（2）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產。（3）轉讓（出售、無償調出、對外捐贈）長期股權投資、固定資產、無形資產、存貨。年末無余額。三、負債業(yè)務的會計核算新制度下的會計科目:182001短期借款192401長期借款202101應繳稅費212102應繳國庫款222103應繳財政專戶款232201應付職工薪酬242301應付票

57、據252302應付賬款262303預收賬款272305其他應付款282402長期應付款注意，新舊要緊變化：（1）原借入款項區(qū)分長短期，將原來的“借入款項”分為“短期借款”和“長期借款”核算。對發(fā)生的長期借款利息處理進行了修改；（2）應付票據到期無力支付轉入“短期借款”；（3）應付賬款不在限定內部成本核算單位；（4）明確長期借款利息的處理（資本化在建工程；費用化其他支出）；（5）增加了“長期應付款”。（一）“短期借款”的科目核算核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時，借記“其他支出”貸記“銀行存款”等科目。銀行承兌匯票到期無力支付轉入本科目，

58、借記“應付票據”，貸記“短期借款”。（二）“長期借款”的科目核算核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。為購建固定資產發(fā)生的專門借款利息，分不情況處理：（1）屬于工程項目建設期間發(fā)生的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流淌資產基金在建工程”科目；同時，借記“其他支出利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的，計入當期支出，按照支付的利息，借記“其他支出利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）“應繳財政專戶款”的科目核算將原來的“應繳預算款”科目改為“應繳國庫款”科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定

59、應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。（四）“應繳稅費”的科目核算核算事業(yè)單位按照國家稅法有關規(guī)定應當交納的各種稅費。包括營業(yè)稅、都市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，實際購買時直接通過“其他支出稅費支出”科目核算，不在本科目核算。1應繳增值稅，一般納稅人在應繳增值稅明細賬下再設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。其中，“進項稅額轉出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況，進項稅額轉出。其中，增值稅一般

60、納稅人購入材料見存貨。銷售時，通過“應繳增值稅銷項稅額”，上交時通過“應繳增值稅已交稅金”。【例題9】A事業(yè)單位為一般納稅人，增值稅率為17%，購入非自用材料，專用發(fā)票注明買價10 000元。借：存貨材料10 000應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）1 700貸：銀行存款11 700銷售商品售價20 000元，增值稅3 400元。借：銀行存款23 400貸：經營收入20 000應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額）3400材料毀損，價值500元，相應進項稅額85元。借：待處置資產損溢585貸：存貨材料500應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）85月末計算應交增值稅：3 4001 700851 615（元）下