1、第十章 外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅納稅人、征稅對象及稅率應(yīng)納稅所得額的計算稅收優(yōu)惠納稅人外商投資企業(yè)是依照中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法和中華人民共和國外資企業(yè)法，在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)。其中中外合資經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)是企業(yè)法人，而且是中國的稅收居民，負有無限納稅義務(wù)；而中外合作經(jīng)營企業(yè)可以依法取得中國法人資格，也可以是不組成企業(yè)法人的聯(lián)營式企業(yè)。對于具有法人資格的企業(yè)，應(yīng)當實行統(tǒng)一核算，依法繳納所得稅，對于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可以由合作各方依照國家有關(guān)法律、法規(guī)，分別計算繳納企業(yè)所得稅 ，其中中

2、方按內(nèi)資企業(yè)納稅，外方按在中國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的外國企業(yè)納稅；也可以由該企業(yè)申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，依照稅法統(tǒng)一計算繳納所得稅，并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。外國企業(yè)，是指非中國企業(yè)法人的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。包括兩類：一是在中國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)而有來自常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營所得，一是在中國境內(nèi)沒有常設(shè)機構(gòu)而有來源中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)收益等所得的外國企業(yè)。中外合資經(jīng)營企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)共同投資舉辦的合營企業(yè)如果滿足以下兩個條件1、該企業(yè)是依照中外合資經(jīng)營企業(yè)法規(guī)定成立的；2、在注冊資本中外國投資者的投資比例不低于25%，可以依照外商投資企業(yè)的稅收法規(guī)納稅。否則只能視

3、為國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，按照內(nèi)資企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準，改組成股份有限公司，改組后的企業(yè)仍繼續(xù)適用外商投資企業(yè)的稅收法規(guī)納稅，內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)或外國投資者經(jīng)有關(guān)部門批準，共同作為發(fā)起人設(shè)立新的股份有限公司，凡發(fā)起人認購的股份中外資股份達到或超過公司總股份25%的，可以依照外商投資企業(yè)的稅收法規(guī)納稅。征稅對象外商投資企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)有實際聯(lián)系的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的利潤、利息、租金、特許權(quán)

4、使用費和其他所得。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，或雖然設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但與常設(shè)機構(gòu)沒有聯(lián)系，所取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得稅率外商投資企業(yè)和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，合計稅率為33%。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立常設(shè)機構(gòu)而取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖然設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但所得與常設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當繳納20%的預(yù)提所得稅自2000年1月1日起,對在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu),場所的外國企業(yè),其從我國取得的利息,租金,特許權(quán)使用費和其他所得,或者

5、雖設(shè)有機構(gòu),場所,但上述各項所得與其機構(gòu),場所沒有實際聯(lián)系的,減按10%稅率征收企業(yè)所得稅. 對發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁、開發(fā)資源、節(jié)約能源、防治環(huán)境污染以及開發(fā)重要科技領(lǐng)域的特許權(quán)使用費減免征預(yù)提所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算原則凈所得征稅原則。權(quán)責發(fā)生制原則。獨立企業(yè)原則。稅法高于會計制度原則。應(yīng)納稅所得額的計算稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計算公式與我國現(xiàn)行會計制度計算企業(yè)損益的方法和步驟是一致的。所不同的是由于會計與稅法對損益計算和納稅所得計算目的不同，兩者對于收入、費用、利潤等計量方法與確認時間不同，造成二者之間的差異，包括永久性差異和時間性差異。永久性差異的產(chǎn)生，主要是由于稅法和會計在計算所得和收

6、益時所確認的收支口徑不同所造成的。時間性差異的產(chǎn)生通常是由于企業(yè)的某些收入的支出，在計算稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得時，由于兩者確認的時間不同而產(chǎn)生的。成本、費用、損失的列支不許一次列支的項目：固定資產(chǎn)的購置、改造支出；無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；遞延資產(chǎn)的的支出（開辦費）。不許列支的項目：資本的利息。對于投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對外借款發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支；違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財產(chǎn)的損失（不包括企業(yè)在正常經(jīng)營商業(yè)活動中的違約、拖欠等罰款）；各項稅收的罰款和滯納金；自然災(zāi)害或以外事

7、故損失有賠償?shù)牟糠郑挥糜谥袊硟?nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費（由于分支機構(gòu)與總機構(gòu)是同一法人實體，分支機構(gòu)使用總機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)從事生產(chǎn)經(jīng)營，不存在使用權(quán)轉(zhuǎn)移問題，不得列支使用費）；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出。限定條件準予列支的項目管理費（外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所經(jīng)營有關(guān)的合理管理費用，應(yīng)當提供總機構(gòu)出具的管理費用匯集的范圍、總額分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查帳報告，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準后準予列支）中方管理部門管理費的列支，稅法規(guī)定，對于外商投資企業(yè)因經(jīng)營管理的需要，以當?shù)亟?jīng)貿(mào)部門或合資、合作中方原行業(yè)主管部門為其主管部門，

8、每年按銷售收入的一定比例向這些主管部門上交的管理費，只有在這些部門實際提供了產(chǎn)業(yè)咨詢、市場信息、產(chǎn)品供銷等方面的服務(wù)；借款利息：一是有借款證明文件；二是借款利息不高于一般商業(yè)貸款利息；交際應(yīng)酬費：工業(yè)、商業(yè)企業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬以下的，不得超過銷貨凈額的0.5%，全年銷貨凈額超過1500萬的部分不超過0.3%；服務(wù)業(yè)，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務(wù)收入的1%，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬的部分，不得超過0.5%；壞帳準備：“從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等款項余額計提不超過

9、3%的壞帳準備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除?！倍愂諆?yōu)惠稅率優(yōu)惠定期減免再投資退稅優(yōu)惠稅率（15%）設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)。設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)（遼東半島、膠東半島、長江三角洲、珠江三角洲、閩南金三角、沿江、沿邊城市、內(nèi)陸地區(qū)省會）、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（1）技術(shù)密集、知識密集型項目（2）外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目（3）能源、交通、港口建設(shè)項目從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資

10、經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財務(wù)公司等金融機構(gòu)、外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)在國務(wù)院批準設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿后的三年內(nèi)減按15%的稅率征稅優(yōu)惠稅率（24%）設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)國家旅游度假區(qū)的外商

11、投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，一律減按245征收企業(yè)所得稅，但是享受定期免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的僅限于生產(chǎn)性企業(yè)。（武夷山、湄洲彎）限定行業(yè)、項目定期減稅、免稅對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10以上的，從開始獲利年度起，免二減三。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受免二減三欺瞞后，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局批準，可以在以后10內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%。從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準，可以從開始獲利年度起，五免、五減。在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港

12、口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省國家稅務(wù)局批準，可以從開始獲利年度起，免五減五。（上海浦東新區(qū)）在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，可以從開始獲利年度起，免一減二。在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行，100萬，10以上的，從開始獲利年度起，免一減二。在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營期在10以上的，從開始獲利年度起，免二減三。上述外商投資企業(yè)，同時也是產(chǎn)品

13、出口企業(yè)，在減免期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)值70%以上的，可以按所使用的稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半稅率低于10%的，應(yīng)按10%的稅率交納企業(yè)所得稅。外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在減免期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上的，可以減半征收，但最低不得低于10%。外商投資舉辦的技術(shù)先進企業(yè)在欺瞞后，仍被認定為技術(shù)先進企業(yè)的，延長3年減半征收。再投資退稅外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從企業(yè)分得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資舉辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%。外國投資者將從企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進企業(yè)，以及外國投資者將其從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)分得的利潤再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可以全部退還已繳納的企業(yè)所得稅。退稅額=再投資額/（