1、PAGE 本科畢業(yè)論文淺談我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制系部 會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)部_專(zhuān)業(yè) 會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)_班級(jí) 220099 級(jí)會(huì)會(huì)計(jì)（22）班_學(xué)號(hào)_學(xué)生姓名名 _指導(dǎo)教師師_摘 要要近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的完善善逐漸成成為關(guān)注注的話(huà)題題。在國(guó)國(guó)內(nèi)，“三鹿奶奶粉”“三鹿事件件”“長(zhǎng)虹事事件”等發(fā)生生許多舞舞弊大案案要案；在國(guó)外外，“安然”“施樂(lè)”案件一一波為平平一波又又起的舞弊行行為的曝曝光，讓讓大家意意識(shí)到了了財(cái)務(wù)舞舞弊的危危害之深深、影響響之大，徹底打打擊了投投資者對(duì)對(duì)資本市市場(chǎng)的信信心，最最終使得得美國(guó)國(guó)國(guó)會(huì)痛下下決心出出臺(tái)了薩薩班斯法法案。該該法案的的出臺(tái)標(biāo)標(biāo)志著資資本市場(chǎng)場(chǎng)在堅(jiān)決決打擊財(cái)財(cái)務(wù)舞弊弊的道路

2、路上又前前進(jìn)了一一步；但是，財(cái)務(wù)舞舞弊行為為不會(huì)就就此嘎然然而止，隨著上上市公司司舞弊手手法不斷斷翻新、涉案金金額不斷斷增加，堅(jiān)持不不懈地打打擊財(cái)務(wù)務(wù)舞弊行行為注定定是一條條漫長(zhǎng)而而又曲折折的道路路。隨著著市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的高高速發(fā)展展和企業(yè)業(yè)現(xiàn)代管管理制度度的不斷斷完善， HYPERLINK o 內(nèi)部控制 t _blank o 內(nèi)部控制 內(nèi)部控控制在企企業(yè)管理理中的重重要性日日益凸顯顯，完善善高效的的 HYPERLINK o 內(nèi)部控制 t _blank o 內(nèi)部控制 內(nèi)部控控制制度度對(duì)于規(guī)規(guī)范企業(yè)業(yè)各種經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)、保障障企業(yè)平平穩(wěn)健康康發(fā)展并并最終實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)整體戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)等都具具有不可可替代

3、的的作用。內(nèi)部控控制作為為由管理理當(dāng)局為為履行管管理目標(biāo)標(biāo)而建立立的一系系列規(guī)則則、政策策和程序序，與公公司治理理及公司司管理密密不可分分。本文首先先家介紹紹了企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制制度度理論發(fā)發(fā)展和國(guó)國(guó)內(nèi)外企企業(yè)內(nèi)部部控制現(xiàn)現(xiàn)狀簡(jiǎn)述述，然后后披露了了我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部控制存存在的問(wèn)問(wèn)題，引引用了“三鹿奶奶粉”和“安然事事件”作為案案例，接接著提出出了我國(guó)國(guó)內(nèi)部控控制存在在問(wèn)題的的對(duì)策，認(rèn)識(shí)到到我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部控制存存在的不不足。提提出完善善內(nèi)部控控制制度度建設(shè)的的具體對(duì)對(duì)策。企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制能夠使使企業(yè)的的每一個(gè)個(gè)成員都都自發(fā)、自覺(jué)地地按照規(guī)規(guī)范和目目標(biāo)行事事，發(fā)揮揮自己的的潛力，維護(hù)企企業(yè)的利

4、利益，努努力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)目目標(biāo)，那那么，企企業(yè)將會(huì)會(huì)在市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中立立于不敗敗之地，才能得得以持續(xù)續(xù)地發(fā)展展和壯大大。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控控制，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理，公司司治理，對(duì)策AbsttracctIn rreceent yeaars, thhe eenteerprrisee innterrnall coontrrol beccamee a toppic of inttereest. Inn Chhinaa, SANNLU miilk EEnroon eevennt CHHANGGHONNG eevennt, occcurrredd maany fraaud furrtheer; in abrroa

5、dd, Enrron SShi Le caasess a wavve ffor flaat CCataaniaa off frraudd accts of expposuure, leet eeverryonne rreallizeed hhas finnancciall frraudd off aggainnst of deeep, andd efffecct oof llargge, thoorouughlly aagaiinstt haas iinveestoors on cappitaal mmarkketss off coonfiidennce, evventtuallly makk

6、es Uniitedd Sttatees CConggresss ppainn deeterrminned inttrodduceed hhas Sarrbannes Billl. Thee Biill inttrodducttionn maarkss thhe ccapiitall maarkeet iin aa reesollutee fiightt aggainnst finnancciall frraudd haas ttakeen aa fuurthher steep oon tthe roaad, butt fiinannciaal ffrauud wwilll noot aall

7、, chhanggingg ass thhe ccorrruptt prractticees oof llistted commpanniess, iin cconnnecttionn wiith thee ammounnt iincrreassingg, mmakee unnremmitttingg effforrts to commbatt fiinannciaal ffrauud iis ddesttineed tto bbe aa loong andd wiindiing roaad. Witth tthe rappid devveloopmeent of thee maarkeet

8、eeconnomyy annd tthe moddernn ennterrpriise mannageemennt ssysttem andd coonsttanttly impprovve, groowinng iimpoortaancee off innterrnall coontrrol in entterpprisse mmanaagemmentt, eeffiicieent intternnal conntrool ssysttem forr thhe sstanndarrdizzingg ennterrpriise acttiviitiees, saffeguuardd thhe

9、sstabble andd heealtthy devveloopmeent of thee ennterrpriise andd, uultiimattelyy, ooverralll sttrattegiic oobjeectiivess haas aan iirreeplaaceaablee roole. Innterrnall coontrrol as esttabllishhed by thee maanaggemeent autthorritiies forr thhe ffulffilmmentt off maanaggemeent objjecttivees aand a ss

10、et of rulles, poolicciess annd pprocceduuress, ccorpporaate govvernnancce aand corrporratee gooverrnannce aree innexttriccablly llinkked. Coonsttrucctioon oof eenteerprrisees intternnal conntrool ssysttem aree crritiicall too ennterrpriise mannageemennt, entterpprisse iinteernaal cconttroll, iif nno

11、t efffecttiveely impplemmentted, iss liikelly tto rresuult in losss oof bbusiinesss aasseets, fiingeer-aa seeriees oof iissuues, suuch as liaabillityy, lleaddingg too deecliininng pproffit, coompaaniees wwilll beecomme uunsuustaainaablee. IIn rreceent yeaars, thhe rrapiid ddeveeloppmennt oof tthe Ch

12、iinesse eenteerprrisees, a llargge nnumbber of quaalitty ddeveeloppmennt oof eenteerprrisees innterrnall coontrrol weaakneess, pooor. Iff ann ennterrpriises iinteernaal cconttroll too ennablle eeverry MMembber of thee ennterrpriise aree spponttaneeouss, cconsscieentiioussly actted in acccorddancce w

13、withh thhe nnormms aand objjecttivees, reaalizze ttheiir ppoteentiial, prroteect thee innterrestts oof eenteerprrisees, andd sttrivve tto aachiievee buusinnesss gooalss, tthenn coompaaniees wwilll opperaate in marrkett acctivvityy inn ann innvinncibble possitiion, caan bbe cconttinuued to devveloop

14、aand groow. Thiis aartiiclee frrom thee thheorry oof iinteernaal cconttroll syysteem aat hhomee annd aabrooad, annd oon tthe bassis of anaalyssis of intternnal conntrool oof eenteerprrisees iin CChinna, a ssummmaryy annd aanallysiis oof tthe cauuse of ourr coounttrys iinteernaal cconttroll isssuees

15、aand prooposse cconccrette ccounnterrmeaasurres to perrfecctinng iinteernaal cconttroll syysteem.Thiss arrticcle firrst desscriibess thhe ttheoory of entterpprisses iinteernaal cconttroll syysteem ddeveeloppmennt aand currrennt ssituuatiion of dommesttic andd fooreiign entterpprisses iinteernaal cco

16、nttroll ouutliinedd thhen disscloosedd thhe pprobblemms eexisstinng iin CChinna EEnteerprrisee innnerr coontrrol, ciitedd SSANLLU mmilkk andd EEnroon eevennt a ccasee, tthenn raaiseed tthe isssue of intternnal conntrool iin CChinnass reespoonsee, rrecoogniizinng tthe lacck oof iinteernaal cconttroll

17、 off ennterrpriisess inn Chhinaa. MMakee sppeciificc coounttermmeassurees ffor perrfecctinng iinteernaal cconttroll syysteem. Entterpprisse iinteernaal cconttroll too ennablle eeverry MMembber of thee ennterrpriise aree spponttaneeouss, cconsscieentiioussly actted in acccorddancce wwithh thhe nnormm

18、s aand objjecttivees, reaalizze ttheiir ppoteentiial, prroteect thee innterrestts oof eenteerprrisees, andd sttrivve tto aachiievee buusinnesss gooalss, tthenn coompaaniees wwilll opperaate in marrkett acctivvityy inn ann innvinncibble possitiion, caan bbe cconttinuued to devveloop aand groow.Keywwo

19、rdds:Intternnal conntrool, Rissk mmanaagemmentt, Innterrnall coontrrol envviroonmeent目錄緒論 11TOC o 1-3 u * MERGEFORMAT1企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度理理論發(fā)展展21.1內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的理論發(fā)發(fā)展21.2企企業(yè)內(nèi)部部控制內(nèi)內(nèi)容32企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制綜述662.1國(guó)國(guó)外對(duì)企企業(yè)內(nèi)部部控制的的現(xiàn)狀簡(jiǎn)簡(jiǎn)述62.2國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)企企業(yè)內(nèi)部部控制的的現(xiàn)狀簡(jiǎn)簡(jiǎn)述73我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部控制制制度存在在的問(wèn)題題103.1產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明明晰，所所有者缺缺位1113.2 企業(yè)缺缺乏科學(xué)學(xué)的評(píng)析析和激勵(lì)勵(lì)機(jī)制1113.3

20、缺缺乏有效效監(jiān)督機(jī)機(jī)制和多多級(jí)控制制系統(tǒng)1114解決我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制存在在問(wèn)題的的對(duì)策1135案例分分析1445.1三三鹿奶粉粉事件1155.2 安然事事件1776加強(qiáng)我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的建建議1996.1加加強(qiáng)企業(yè)業(yè)管理者者培訓(xùn)，全面提提高管理理者綜合合素質(zhì)1196.2 建立健健全內(nèi)部部控制體體系，制制度設(shè)計(jì)計(jì)結(jié)合企企業(yè)自身身實(shí)際1196.3積積極推進(jìn)進(jìn)精細(xì)化化管理，權(quán)責(zé)分分明嚴(yán)格格實(shí)施會(huì)會(huì)計(jì)法2206.4積積極拓展展企業(yè)國(guó)國(guó)際化發(fā)發(fā)展渠道道，增強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)國(guó)國(guó)際化水水平200結(jié)論211參考文獻(xiàn)獻(xiàn)225 1 緒 論近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的完善善逐漸成成為關(guān)注注的話(huà)題題。在國(guó)國(guó)內(nèi)，“三

21、鹿奶奶粉”“三鹿事件件”“長(zhǎng)虹事事件”等發(fā)生生許多舞舞弊大案案要案；在國(guó)外外，“安然”“施樂(lè)”案件令人人觸目驚驚心的案案例一樁樁又一樁樁，而這這些事件件絕大多多數(shù)源于于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制不力，加強(qiáng)內(nèi)內(nèi)部控制制制度，是建立立現(xiàn)代企企業(yè)制度度的需求求。內(nèi)部部控制制制度的建建設(shè)是提提高經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理水水平的基基礎(chǔ)工作作，是實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代代化企業(yè)業(yè)管理工工作的目目標(biāo)，提提高經(jīng)營(yíng)營(yíng)效率的的有力保保障，是是實(shí)現(xiàn)可可持續(xù)發(fā)發(fā)展，提提高其市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力，規(guī)規(guī)避市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，迎接挑挑戰(zhàn)的重重要保證證。內(nèi)部部控制制制度建設(shè)設(shè)，是企企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)管理工工作的基基礎(chǔ)，是是企業(yè)管管理機(jī)制制建設(shè)的的重要內(nèi)內(nèi)容。是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理從人治

22、治走向法法治的過(guò)過(guò)程，是是企業(yè)可可持續(xù)發(fā)發(fā)展的保保障。本本文通過(guò)過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制存在在的問(wèn)題題進(jìn)行總總結(jié)，提提出了改改善我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的具體對(duì)對(duì)策。3 21 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制理論論發(fā)展1.1內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的理論發(fā)發(fā)展（1）內(nèi)內(nèi)部牽制制階段20世紀(jì)紀(jì)40年年代以前前，人們們習(xí)慣用用內(nèi)部牽牽制這一一概念，其主要要特點(diǎn)是是:以任任何個(gè)人人或部門(mén)門(mén)不能單單獨(dú)控制制任何一一項(xiàng)或一一部分業(yè)業(yè)務(wù)權(quán)力力的方式式進(jìn)行組組織的責(zé)責(zé)任分工工。一般般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽牽制的執(zhí)執(zhí)行大意意可以分分為以下下四類(lèi)：一是實(shí)實(shí)物牽制制。例如如，把保保險(xiǎn)柜的的鑰匙交交給兩個(gè)個(gè)以上的的工作人人員持有有。如果果不同時(shí)時(shí)

23、使用這這兩把以以上的鑰鑰匙，保保險(xiǎn)柜就就打不開(kāi)開(kāi)。二是是機(jī)械牽牽制。例例如，保保險(xiǎn)柜的的門(mén)若是是非按正正確程序序操作就就打不開(kāi)開(kāi)。三是是體制牽牽制，采采用雙重重控制預(yù)預(yù)防錯(cuò)誤誤和舞弊弊的發(fā)生生。四是是薄記牽牽制。定定期將明明細(xì)賬與與總賬進(jìn)進(jìn)行核對(duì)對(duì)。在現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部部控制理理論中，內(nèi)部牽牽制仍占占有相當(dāng)當(dāng)重要的的地位，成為有有關(guān)組織織機(jī)構(gòu)控控制和職職務(wù)分離離控制的的基礎(chǔ)。（2）內(nèi)內(nèi)部監(jiān)控控階段20世紀(jì)紀(jì)40年年代末，內(nèi)部控控制這一一概念得得到了重重視。19499年美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)的審審計(jì)程序序文員會(huì)會(huì)在內(nèi)內(nèi)部控制制：一種種協(xié)調(diào)制制度要素素及其對(duì)對(duì)管理當(dāng)當(dāng)局和獨(dú)獨(dú)立注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的重要要性的

24、的報(bào)告中中，對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制首次作作出了權(quán)權(quán)威性的的定義：“內(nèi)部控控制包括括組織的的設(shè)計(jì)和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部采取取的所有有相互協(xié)協(xié)調(diào)的方方法與措措施，以以保護(hù)企企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，檢查查會(huì)計(jì)信信息的準(zhǔn)準(zhǔn)確性，提高經(jīng)經(jīng)營(yíng)效率率和推動(dòng)動(dòng)企業(yè)堅(jiān)堅(jiān)持執(zhí)行行既定的的管理政政策和規(guī)規(guī)章制度度?！边@一范范圍廣泛泛的定義義及其相相應(yīng)的解解釋?zhuān)谠诋?dāng)時(shí)被被普遍認(rèn)認(rèn)為是對(duì)對(duì)理解內(nèi)內(nèi)部控制制的這一一概念的的重大貢貢獻(xiàn)，因因?yàn)樵诖舜酥皟?nèi)內(nèi)部控制制從未受受到如此此的重視視。（3）會(huì)會(huì)計(jì)控制制和管理理控制階階段19588年美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)下屬屬的審計(jì)計(jì)程序委委員會(huì)發(fā)發(fā)布的審計(jì)程程序公告告第299號(hào)對(duì)對(duì)內(nèi)部控控制定義義重新進(jìn)進(jìn)行

25、了表表述，將將內(nèi)部控控制劃分分為會(huì)計(jì)計(jì)控制和和管理控控制。會(huì)會(huì)計(jì)控制制組織包包括組織織規(guī)劃的的所有辦辦法和程程序，這這些方法法和程序序與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)安全以以及財(cái)務(wù)務(wù)記錄可可靠性有有直接的的聯(lián)系。會(huì)計(jì)控控制包括括授權(quán)與與批準(zhǔn)制制度，從從事財(cái)務(wù)務(wù)記錄和和審核與與從事經(jīng)經(jīng)營(yíng)或財(cái)財(cái)產(chǎn)保管管職務(wù)分分離的控控制，財(cái)財(cái)產(chǎn)的實(shí)實(shí)物控制制和內(nèi)部部審計(jì)。管理控控制包括括但不限限于確保保交易由由管理當(dāng)當(dāng)局授權(quán)權(quán)的組織織結(jié)構(gòu)，程序和和有關(guān)記記錄。內(nèi)內(nèi)部管理理控制包包括組織織規(guī)劃的的所有方方法和程程序，這這些方法法和程序序主要與與經(jīng)營(yíng)效效率和貫貫徹管理理方針有有關(guān)，通通常只與與財(cái)務(wù)記記錄有間間接關(guān)系系。管理理控制一一般包括括

26、統(tǒng)計(jì)分分析，時(shí)時(shí)效研究究，業(yè)績(jī)績(jī)報(bào)告，員工培培訓(xùn)和質(zhì)質(zhì)量控制制。（4）內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)階階段20世紀(jì)紀(jì)80年年代，西西方會(huì)計(jì)計(jì)、審計(jì)計(jì)界研究究的重點(diǎn)點(diǎn)逐步從從一般含含義向具具體內(nèi)容容深化。19888年美美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)頒頒發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則公告告55號(hào)號(hào)于119900年1月月起取代代了19972年年發(fā)布的的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公公告1號(hào)號(hào)。這這次公告告首次以以“內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)”代替了了“內(nèi)部控控制”，并指指出了“企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括了了為企業(yè)業(yè)特定目目標(biāo)的合合理保證證而建立立的各種種政策和和程序。內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)是指為為了對(duì)實(shí)實(shí)現(xiàn)特定定公司目目標(biāo)提供供合體保保證而建建立的一一系列政政策和程程

27、序構(gòu)成成的有機(jī)機(jī)整體，包括控控制環(huán)境境，會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)及及控制程程序三個(gè)個(gè)部分。（5）內(nèi)內(nèi)部控制制整體框框架階段段進(jìn)入200世紀(jì)990年代代，美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)發(fā)布布審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公公告第778號(hào)，并從從19997年11月起取取代19988年年美國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師發(fā)布布的審審計(jì)準(zhǔn)則則公告第第55號(hào)號(hào)，將將內(nèi)部控控制定義義為：由由一個(gè)企企業(yè)的董董事會(huì)、管理層層和其他他人員實(shí)實(shí)現(xiàn)的過(guò)過(guò)程，均均為了一一下目標(biāo)標(biāo)提供合合理保證證：（11）財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的可靠性性；（22）經(jīng)營(yíng)營(yíng)的效果果和效率率（3）符合適適用的法法律和法法規(guī)。審審計(jì)準(zhǔn)則則將內(nèi)部部控制劃劃分為五五種要素素，分別別是：控控制環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估、

28、控制活活動(dòng)、信信息與溝溝通、監(jiān)監(jiān)控。這這五種要要素使內(nèi)內(nèi)部控制制成為一一個(gè)整體體。（6）內(nèi)內(nèi)部控制制整合框框架風(fēng)險(xiǎn)管管理階段段20044年4月月，美國(guó)國(guó)COSSO委員員會(huì)在廣廣泛吸收收了各國(guó)國(guó)理論界界和實(shí)務(wù)務(wù)界研究究成果的的基礎(chǔ)上上，頒布布了企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架。該框架架在19992年年COSSO的內(nèi)內(nèi)部控制制整體框框架報(bào)告告的基礎(chǔ)礎(chǔ)上建立立企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理框架，將企業(yè)業(yè)管理的的重心由由內(nèi)部控控制轉(zhuǎn)向向風(fēng)險(xiǎn)管管理。相相對(duì)于內(nèi)內(nèi)部控制制整體框框架，新新的COOSO報(bào)報(bào)告增加加了一個(gè)個(gè)觀(guān)念風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)組合觀(guān)觀(guān)，一個(gè)個(gè)目標(biāo)即即“戰(zhàn)略目目標(biāo)”，兩個(gè)個(gè)概念即即“風(fēng)險(xiǎn)偏偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容容忍度”，三個(gè)個(gè)要素即即

29、“目標(biāo)制制定”、“事項(xiàng)識(shí)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反反應(yīng)”。企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理包括括八個(gè)相相互關(guān)聯(lián)聯(lián)的要素素，各個(gè)個(gè)要素貫貫穿在企企業(yè)的管管理過(guò)程程之中。1.2企企業(yè)內(nèi)部部控制內(nèi)內(nèi)容（1）授授權(quán)控制制授權(quán)控制制是指某某項(xiàng)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)活活動(dòng)發(fā)生生之前企企業(yè)各級(jí)級(jí)工作人人員，必必須經(jīng)過(guò)過(guò)授權(quán)和和批準(zhǔn)，才能對(duì)對(duì)有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行處處理，未未經(jīng)授權(quán)權(quán)和批準(zhǔn)準(zhǔn)的，各各級(jí)工作作人員不不允許接接觸這些些業(yè)務(wù)，因此這這一控制制方式使使得在經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生的的時(shí)候得得到了有有效的控控制，這這是一種種事前控控制。授授權(quán)控制制要求各各級(jí)管理理人員工工作人員員在其授授權(quán)范圍圍內(nèi)行駛駛權(quán)利，同時(shí)應(yīng)應(yīng)承擔(dān)相相應(yīng)的責(zé)責(zé)任，對(duì)對(duì)自

30、己的的業(yè)務(wù)負(fù)負(fù)責(zé)。（2）分分工控制制分工控制制是指對(duì)對(duì)不相容容的職務(wù)務(wù)必須進(jìn)進(jìn)行分工工，不能能同時(shí)由由一人兼兼任。這這種控制制方式使使經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)處理理的有關(guān)關(guān)人員在在經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)中能夠夠相互制制約。 HYPERLINK t _blank 內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的建立和和實(shí)施必必須貫徹徹不相容容職務(wù)分分工的原原則。概括而言言，在單單位內(nèi)部部應(yīng)加以以分離的的主要不不相容職職務(wù)有：（1）授權(quán)進(jìn)進(jìn)行某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)和執(zhí)執(zhí)行該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的的職務(wù)要要分離，如有權(quán)權(quán)決定或或?qū)徟牟牧喜少?gòu)購(gòu)的人員員不能同同時(shí)兼任任采購(gòu)員員職務(wù)。（2）執(zhí)行某某些經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)和和審核這這些經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的的職務(wù)要要分離，如填寫(xiě)寫(xiě)銷(xiāo)貨發(fā)發(fā)

31、票的人人員不能能兼任審審核人員員。（3）執(zhí)行某某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)和和記錄該該項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)的職務(wù)務(wù)要分離離，如銷(xiāo)銷(xiāo)貨人員員不能同同時(shí)兼任任會(huì)計(jì)記記賬工作作。（44）保管管某些財(cái)財(cái)產(chǎn)物資資和對(duì)其其進(jìn)行記記錄的職職務(wù)要分分離，如如會(huì)計(jì)部部門(mén)的出出納員與與記賬員員要分離離，不能能兼任。（5）保管某某些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資和和核對(duì)實(shí)實(shí)存數(shù)與與賬存數(shù)數(shù)的職務(wù)務(wù)要分離離。（66）記錄錄明細(xì)賬賬和記錄錄總賬的的職務(wù)要要分離。（7）登記日日記賬和和登記總總賬的職職務(wù)要分分離。（3）業(yè)業(yè)務(wù)記錄錄控制在 HYPERLINK o 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) o 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生以后，必須按按照一定定的程序序記入會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)務(wù)處理系系統(tǒng)。所所謂業(yè)

32、務(wù)務(wù)記錄控控制，即即在對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)務(wù)記錄時(shí)時(shí)必須采采取一系系列措施施和方法法，以保保證 HYPERLINK o 會(huì)計(jì)記錄 會(huì)計(jì)計(jì)記錄的的真實(shí)、及時(shí)和和正確。它是 HYPERLINK o 內(nèi)控制度 內(nèi)內(nèi)控制度度最基礎(chǔ)礎(chǔ)的一部部分。業(yè)務(wù)記錄錄控制的的基本目目的是要要確保 HYPERLINK o 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)對(duì)對(duì)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部和企企業(yè)處部部所提供供的 HYPERLINK o 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)計(jì)信息的的可靠，因此業(yè)業(yè)務(wù)記錄錄控制也也稱(chēng)為可可靠性控控制。業(yè)務(wù)記記錄控制制的措施施和方法法是多方方面的，主要包包括以下下幾項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容：第第一， HYPERLINK o 原始憑證 原原始

33、憑證證必須經(jīng)經(jīng)過(guò)專(zhuān)人人審核，只有經(jīng)經(jīng)過(guò)專(zhuān)人人審核的的原始憑憑證方能能作為 HYPERLINK o 會(huì)計(jì)記錄 會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄的原始始依據(jù)。第二， HYPERLINK o 記賬憑證 記賬憑憑證的內(nèi)內(nèi)容必須須與 HYPERLINK o 原始憑證 原始始憑證的的內(nèi)容保保持一致致，所有有的 HYPERLINK o 記賬憑證 記賬賬憑證必必須附有有原始憑憑證。第第三，憑憑證必須須連續(xù)編編號(hào)，憑憑證的使使用必須須按編號(hào)號(hào)次序使使用，領(lǐng)領(lǐng)用空白白憑證必必須經(jīng)過(guò)過(guò)登記。第四，憑證正正、副聯(lián)聯(lián)必須一一次復(fù)寫(xiě)寫(xiě)填制，各聯(lián)憑憑證必須須注明用用途，嚴(yán)嚴(yán)格按規(guī)規(guī)定的用用途使用用各聯(lián)憑憑證，報(bào)報(bào)廢憑證證各聯(lián)必必須注明明報(bào)廢字

34、字樣合并并一處按按規(guī)定妥妥善保管管。 第第五，建建立定期期的復(fù)核核制度，定期對(duì)對(duì)憑證的的填制、 HYPERLINK o 記賬 o 記賬 記賬、 HYPERLINK o 過(guò)賬 過(guò)賬和 HYPERLINK o 報(bào)表 報(bào)表編制制的工作作進(jìn)行復(fù)復(fù)核。 第六，建立 HYPERLINK o 總分類(lèi)賬 o 總分類(lèi)賬 總分分類(lèi)賬和和 HYPERLINK o 明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分分類(lèi)賬、 HYPERLINK o 總分類(lèi)賬 總分類(lèi)類(lèi)賬和 HYPERLINK o 日記賬 日記賬賬定期核核對(duì)制度度。第七七，建立立完善的的憑證傳傳遞程序序。憑證證傳遞程程序是憑憑證填制制和取得得以后如如何經(jīng)過(guò)過(guò)各個(gè)部部門(mén)和有有關(guān)人員員記入

35、賬賬簿體系系。憑證證傳遞程程序應(yīng)該該有利于于各個(gè)部部門(mén)的相相互制約約和相互互聯(lián)系。第八，業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)辦人員員在處理理有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)后，必須簽簽名、蓋蓋章，以以備今后后追溯責(zé)責(zé)任和查查考。2 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制綜述述2.1國(guó)國(guó)外對(duì)企企業(yè)內(nèi)部部控制的的現(xiàn)狀簡(jiǎn)簡(jiǎn)述內(nèi)部控制制是一個(gè)個(gè)發(fā)展的的動(dòng)態(tài)過(guò)過(guò)程，早早從上世世紀(jì)四十十年代，在科科氏會(huì)計(jì)計(jì)詞典中對(duì)內(nèi)內(nèi)部牽制制的定義義為：“以提供供有效的的組織和和經(jīng)營(yíng)，并提供供有效的的組織和和經(jīng)營(yíng)，并防止止錯(cuò)誤和和其他非非法業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生的的業(yè)務(wù)流流程設(shè)計(jì)計(jì)，其主主要特點(diǎn)點(diǎn)是以任任何個(gè)人人或部門(mén)門(mén)都不能能單獨(dú)控控制任何何一項(xiàng)或或者一個(gè)個(gè)部門(mén)業(yè)業(yè)務(wù)權(quán)力力的方式式進(jìn)行組組織上的的責(zé)任

36、分分工，每每項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)都必須須通過(guò)正正常發(fā)揮揮其他人人或者其其他部門(mén)門(mén)的功能能交叉檢檢查或交交叉控制制，設(shè)計(jì)計(jì)有限的的內(nèi)部牽牽制以便便使各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)能能完整正正確地經(jīng)經(jīng)過(guò)規(guī)定定的處理理程序，而在這這規(guī)定的的處理程程序中，內(nèi)部牽牽制機(jī)制制是一個(gè)個(gè)不可缺缺少的組組成部門(mén)門(mén)。”可以說(shuō)說(shuō)這是一一個(gè)比較較完整和和具有權(quán)權(quán)威的關(guān)關(guān)于“內(nèi)部牽牽制”的定義義。19499年美國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)的的審計(jì)委委員會(huì)在在內(nèi)部部控制：一種協(xié)協(xié)調(diào)制度度要素及及其管理理當(dāng)局和和獨(dú)立注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的重重要性的報(bào)告告中所做做的權(quán)威威而具有有重大影影響的意意義?！皟?nèi)部控控制包括括組織機(jī)機(jī)構(gòu)的設(shè)設(shè)計(jì)和企企業(yè)內(nèi)部部采取的的所有相相互協(xié)調(diào)調(diào)的

37、方法法和措施施。這些些方法和和措施皆皆在保護(hù)護(hù)企業(yè)的的資產(chǎn)，保證會(huì)會(huì)計(jì)信息息的可靠靠性，真真實(shí)性，準(zhǔn)確性性，提高高經(jīng)營(yíng)效效率，推推動(dòng)企業(yè)業(yè)堅(jiān)持執(zhí)執(zhí)行既定定的管理理政策和和規(guī)章制制度?！边@一范范圍廣泛泛的定義義及其相相應(yīng)的解解釋?zhuān)谠诋?dāng)時(shí)被被普遍認(rèn)認(rèn)為是對(duì)對(duì)理解內(nèi)內(nèi)部控制制這一概概念的重重大貢獻(xiàn)獻(xiàn)，因此此在此之之前內(nèi)部部控制概概念從未未如此受受到重視視。19588年美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)下屬屬的審計(jì)計(jì)程序委委員會(huì)發(fā)發(fā)布的審計(jì)程程序公告告第299號(hào)對(duì)對(duì)內(nèi)部控控制定義義重新進(jìn)進(jìn)行了表表述，將將內(nèi)部控控制劃分分為會(huì)計(jì)計(jì)控制盒盒管理控控制。20世紀(jì)紀(jì)80年年代，西西方會(huì)計(jì)計(jì)、審計(jì)計(jì)界研究究的重點(diǎn)點(diǎn)逐步

38、從從一般含含義向具具體內(nèi)容容深化。19888年美美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)頒頒發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則公告告55號(hào)號(hào)于119900年1月月起取代代了19972年年發(fā)布的的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公公告1號(hào)號(hào)。這這次公告告首次以以“內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)”代替了了“內(nèi)部控控制”，并指指出了“企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括了了為企業(yè)業(yè)特定目目標(biāo)的合合理保證證而建立立的各種種政策和和程序?！眱?nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)是指為為了對(duì)實(shí)實(shí)現(xiàn)特定定公司目目標(biāo)提供供合體保保證而建建立的一一系列政政策和程程序構(gòu)成成的有機(jī)機(jī)整體，包括控控制環(huán)境境，會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)及及控制程程序三個(gè)個(gè)部分。 進(jìn)入200世紀(jì)990年代代，人們們對(duì)內(nèi)部部控制的的研究進(jìn)進(jìn)入了一一個(gè)全新新

39、的階段段。19992年年，美國(guó)國(guó)對(duì)反對(duì)對(duì)虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告委員會(huì)會(huì)下屬的的由美國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)會(huì)、美美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)、美國(guó)國(guó)國(guó)際內(nèi)部部審計(jì)人人員協(xié)會(huì)會(huì)、美國(guó)國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)經(jīng)理協(xié)會(huì)會(huì)和美國(guó)國(guó)管理學(xué)學(xué)會(huì)計(jì)協(xié)協(xié)會(huì)等組組織參與與發(fā)起的的委員會(huì)會(huì)（COOSO）發(fā)布報(bào)報(bào)告“內(nèi)部控控制整合框框架”即“COSSO報(bào)告告”，該報(bào)報(bào)告具有有廣泛的的適用性性。20004年年4月，美國(guó)CCOSOO委員會(huì)會(huì)在廣泛泛吸收了了各國(guó)理理論界和和實(shí)務(wù)界界研究成成果的基基礎(chǔ)上，頒布了了企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理框架架。該該框架在在19992年CCOSOO的內(nèi)部部控制整整體框架架報(bào)告的的基礎(chǔ)上上建立企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架，將將企業(yè)管管理的重重心由

40、內(nèi)內(nèi)部控制制轉(zhuǎn)向風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理?？v觀(guān)國(guó)外外的內(nèi)部部控制的的發(fā)展史史，可以以看出其其發(fā)展的的每一個(gè)個(gè)過(guò)程都都與會(huì)計(jì)計(jì)職業(yè)群群體息息息相關(guān)。19338年的的“麥克森森羅賓賓斯事件件”促使美美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)發(fā)發(fā)起對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制的定義義，到了了19777年美美國(guó)國(guó)會(huì)會(huì)發(fā)布的的反國(guó)國(guó)外賄賂賂法案，及119922年COOSO發(fā)發(fā)布的內(nèi)部控控制綜合框框架，直至220022年美國(guó)國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)發(fā)布的塞班斯斯奧克克斯利法法案以以及公眾眾公司會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督督委員會(huì)會(huì)發(fā)布第第2號(hào)審審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)計(jì)職業(yè)界界都與此此有著密密切的聯(lián)聯(lián)系。CCOSOO成為當(dāng)當(dāng)今最大大的內(nèi)部部控制框框架。總之，企企業(yè)內(nèi)部部將一個(gè)個(gè)基本的的控制框

41、框架，作作為管理理層評(píng)估估企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的基礎(chǔ)礎(chǔ)，這也也是企業(yè)業(yè)發(fā)展到到一定階階段管理理方面必必然的要要求。它它受公司司的治理理，創(chuàng)造造價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)和和機(jī)會(huì)，管制，企業(yè)文文化，技技術(shù)發(fā)雜雜及受托托責(zé)任等等各個(gè)方方面的影影響。國(guó)國(guó)內(nèi)的各各類(lèi)企事事業(yè)單位位也應(yīng)該該從COOSO框框架中涉涉取合理理的內(nèi)容容，有助助于機(jī)構(gòu)構(gòu)管理層層次的提提升，執(zhí)執(zhí)行能力力的到位位，中國(guó)國(guó)注冊(cè)師師會(huì)計(jì)協(xié)協(xié)會(huì)也應(yīng)應(yīng)該從中中吸收合合理的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。2.2國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)企企業(yè)內(nèi)部部控制的的現(xiàn)狀簡(jiǎn)簡(jiǎn)述在西方國(guó)國(guó)家，內(nèi)內(nèi)部控制制已經(jīng)經(jīng)經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)長(zhǎng)期的發(fā)發(fā)展，已已經(jīng)形成成了較為為成熟的的系統(tǒng)。并主導(dǎo)導(dǎo)著國(guó)際際發(fā)展的的潮流方方向。但但是，對(duì)對(duì)于仍

42、舊舊處在發(fā)發(fā)展中國(guó)國(guó)家水平平的我國(guó)國(guó)而言，全面認(rèn)認(rèn)識(shí)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制僅僅僅只是剛剛開(kāi)始，會(huì)計(jì)失失真，經(jīng)經(jīng)營(yíng)失敗敗和不受受規(guī)章制制度經(jīng)營(yíng)營(yíng)等等再再很大程程度上都都?xì)w結(jié)于于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的失衡衡。自20世世界900年代起起，我國(guó)國(guó)開(kāi)始在在企業(yè)大大力推行行企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制。19996年年，財(cái)政政部發(fā)布布獨(dú)立立審計(jì)具具體準(zhǔn)則則第9號(hào)號(hào)內(nèi)內(nèi)部控制制和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；20001年年6月，財(cái)政部部頒布內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制制規(guī)范基本本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制制規(guī)范貨幣幣資金（試行）；220033年6月月，內(nèi)部部審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員員會(huì)發(fā)布布內(nèi)部部審計(jì)具具體準(zhǔn)則則第5號(hào)號(hào)內(nèi)內(nèi)部控制制審計(jì)和內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第116號(hào)

43、內(nèi)部部控制中中的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理。但從從內(nèi)部控控制理論論的 HYPERLINK 發(fā)展展來(lái)看，現(xiàn)代企企業(yè)制度度下的內(nèi)內(nèi)部控制制已不僅僅僅是傳傳統(tǒng)的查查弊和糾糾錯(cuò)，而而是涉及及到企業(yè)業(yè)的各個(gè)個(gè)方面，成為公公司治理理的具體體體現(xiàn)。在現(xiàn)代代公司制制下，內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的職能不不僅僅是是保證企企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的安全全完整，檢查會(huì)會(huì)計(jì)資料料的準(zhǔn)確確、可靠靠，還包包括促進(jìn)進(jìn)企業(yè)貫貫徹經(jīng)營(yíng)營(yíng)方針、提高企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)效率。20004年8月19日,財(cái)政政部發(fā)布布了內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范擔(dān)保(試行)和內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制制規(guī)范對(duì)外外投資(試行)為加加快推進(jìn)進(jìn)我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系系建設(shè),20006年7月財(cái)政政部會(huì)同同證監(jiān)會(huì)會(huì)

44、等5個(gè)部門(mén)門(mén)成立了了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)委委員會(huì),研究制制定我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范。財(cái)政部部于20007年年3月下發(fā)發(fā)了關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范基基本規(guī)范范和117項(xiàng)具具體規(guī)范范(征求求意見(jiàn)稿稿)的通通知。綜上所述述,內(nèi)部部控制制制度是指指企業(yè)行行政領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)和各個(gè)個(gè)管理部部門(mén)的有有關(guān)人員員,在處處理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)時(shí)相互互聯(lián)系,相互制制約的一一種管理理體系,包括為為保證企企業(yè)正常常經(jīng)營(yíng)所所采取的的一系列列必要的的管理措措施,內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的重點(diǎn)是是嚴(yán)格會(huì)會(huì)計(jì)管理理,設(shè)計(jì)計(jì)合理的的、有效效的組織織機(jī)構(gòu)和和職務(wù)分分工,實(shí)實(shí)施崗位位責(zé)任分分明的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)業(yè)務(wù)處理理程序。按其作作

45、用范圍圍大體可可以分為為以下兩兩個(gè)方面面:(11)內(nèi)部部會(huì)計(jì)控控制。其其范圍直直接涉及及會(huì)計(jì)事事項(xiàng)各方方面的業(yè)業(yè)務(wù),主主要是指指財(cái)會(huì)部部門(mén)為了了防止侵侵吞財(cái)物物和其他他違法行行為的發(fā)發(fā)生,以以及保護(hù)護(hù)企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)的安安全所制制定的各各種會(huì)計(jì)計(jì)處理程程序和控控制措施施。(22)內(nèi)部部管理控控制。范范圍涉及及企業(yè)生生產(chǎn)、技技術(shù)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)、管管理的各各部門(mén)、各層次次、各環(huán)環(huán)節(jié)。其其目的是是為了提提高企業(yè)業(yè)管理水水平,確確保企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)和有有關(guān)方針針、政策策的貫徹徹執(zhí)行。在實(shí)踐中中，我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制仍停留留在保障障會(huì)計(jì)資資料安全全、完整整及資金金的安全全性上，無(wú)法有有效實(shí)現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)的的監(jiān)督與與參與

46、企企業(yè)內(nèi)部部管理的的職能。具體可可歸納為為：（1）會(huì)會(huì)計(jì)控制制相對(duì)弱弱化會(huì)計(jì)控制制是企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的核核心內(nèi)容容，只有有建立有有效的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)，提供供真實(shí)、完整、可靠的的會(huì)計(jì)信信息，才才能為企企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)運(yùn)作作、經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策和和管理目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)提供供決策分分析依據(jù)據(jù)；只有有將會(huì)計(jì)計(jì)控制強(qiáng)強(qiáng)而有力力地貫穿穿于企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)管理過(guò)過(guò)程中，才能真真正發(fā)揮揮會(huì)計(jì)的的監(jiān)督與與管理職職能，保保障資金金的安全全、盡力力規(guī)避風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。從從我國(guó)企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)狀來(lái)看看，會(huì)計(jì)計(jì)控制普普遍弱化化，會(huì)計(jì)計(jì)職能更更多的只只是體現(xiàn)現(xiàn)在報(bào)賬賬算賬上上，對(duì)于于企業(yè)的的財(cái)務(wù)運(yùn)運(yùn)作缺乏乏有效的的控制手手段。一方面，我國(guó)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)

47、則、會(huì)會(huì)計(jì)制度度無(wú)一不不是政府府主導(dǎo)下下的產(chǎn)物物，企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)信息更更多地被被看成是是一種對(duì)對(duì)外提供供的準(zhǔn)公公共產(chǎn)品品，大多多數(shù)企業(yè)業(yè)沒(méi)有提提供高質(zhì)質(zhì)量會(huì)計(jì)計(jì)信息的的內(nèi)在動(dòng)動(dòng)力，少少數(shù)企業(yè)業(yè)為了某某種利益益，甚至至不惜提提供虛假假的會(huì)計(jì)計(jì)信息，更談不不上利用用會(huì)計(jì)系系統(tǒng)對(duì)企企業(yè)進(jìn)行行內(nèi)部控控制與管管理了。另一方方面，受受陳舊的的管理體體制制約約，我國(guó)國(guó)企業(yè)的的會(huì)計(jì)職職能更多多的只是是核算職職能，大大多數(shù)會(huì)會(huì)計(jì)人員員實(shí)質(zhì)上上只是單單純的報(bào)報(bào)賬員，在具體體 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的確認(rèn)認(rèn)過(guò)程中中，嚴(yán)重重受制于于企業(yè)管管理決策策層，無(wú)無(wú)法保持持其應(yīng)有有的獨(dú)立立性，使使會(huì)計(jì)的的監(jiān)督與與管理職

48、職能大大大弱化。從近年年被揭露露的財(cái)務(wù)務(wù)舞弊案案例可以以發(fā)現(xiàn)，幾乎所所有這些些企業(yè)的的管理問(wèn)問(wèn)題都是是通過(guò)政政府部門(mén)門(mén)檢查、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所審計(jì)等等外部力力量揭露露出來(lái)的的，反映映出我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)控制制外部化化的特點(diǎn)點(diǎn)，企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部會(huì)計(jì)控控制與監(jiān)監(jiān)督嚴(yán)重重滯后。（2）企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制觀(guān)念落落后其一，我我國(guó)企業(yè)業(yè)，特別別是國(guó)有有企業(yè)的的內(nèi)部控控制制度度，基本本上是在在計(jì)劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制制下建立立和發(fā)展展起來(lái)的的，大多多將內(nèi)部部控制制制度簡(jiǎn)單單地理解解為單位位的內(nèi)部部牽制制制度。實(shí)實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制是基于于公司治治理中的的委托代理關(guān)關(guān)系逐步步發(fā)展起起來(lái)的，體現(xiàn)了了現(xiàn)代公公司治理理對(duì)于

49、企企業(yè)內(nèi)部部各利益益相關(guān)主主體（大大股東與與小股東東、股東東與職業(yè)業(yè)經(jīng)理人人、企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門(mén)等等）的權(quán)權(quán)利劃分分與制約約，是企企業(yè)內(nèi)部部各利益益主體在在充分博博弈的基基礎(chǔ)上形形成的一一種契約約關(guān)系。筆者認(rèn)認(rèn)為，企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制應(yīng)包含含企業(yè)的的決策授授權(quán)機(jī)制制、企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門(mén)間間的權(quán)限限劃分、股東對(duì)對(duì)經(jīng)理人人及管理理人員的的激勵(lì)約約束制度度、財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)在在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策策中的地地位等。從我國(guó)國(guó)企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)狀看，公司治治理存在在內(nèi)部組組織間權(quán)權(quán)限劃分分不明確確、企業(yè)業(yè)制度起起不到激激勵(lì)約束束作用、財(cái)務(wù)部部門(mén)缺乏乏對(duì)職業(yè)業(yè)經(jīng)理人人的有效效制約等等諸多問(wèn)問(wèn)題。顯顯然，這這些深層層次的問(wèn)問(wèn)題需要

50、要公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的完善善、企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理制度度的設(shè)計(jì)計(jì)、企業(yè)業(yè)文化的的建立，等等。這些正正是我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制中的盲盲點(diǎn)，不不是簡(jiǎn)單單的內(nèi)部部牽制制制度所能能解決的的。其二，我我國(guó)企業(yè)業(yè)在內(nèi)部部控制中中，往往往重視對(duì)對(duì)產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的控制制，對(duì)如如何有效效控制企企業(yè)的銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用用、管理理費(fèi)用等等期間費(fèi)費(fèi)用方面面，則重重視程度度明顯不不足。與與企業(yè)的的生產(chǎn)成成本相比比，期間間費(fèi)用包包括管理理人員的的薪籌、廣告費(fèi)費(fèi)用、技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)費(fèi)用以及及其他各各種零星星的費(fèi)用用支出，開(kāi)支范范圍廣，具有隱隱蔽性強(qiáng)強(qiáng)的特點(diǎn)點(diǎn)。由于于這部分分成本的的酌量性性和我國(guó)國(guó)企業(yè)（主要是是國(guó)有企企業(yè)）對(duì)對(duì)

51、管理層層缺乏有有效的控控制與監(jiān)監(jiān)督，企企業(yè)管理理決策人人員作為為獨(dú)立的的“經(jīng)濟(jì)濟(jì)人”，不可避避免地會(huì)會(huì)對(duì)這部部分費(fèi)用用支出產(chǎn)產(chǎn)生偏好好，如提提高管理理人員薪薪酬和報(bào)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用用的范圍圍和額度度。因此此，對(duì)期期間費(fèi)用用的控制制，或者者說(shuō)是對(duì)對(duì)管理者者權(quán)限的的控制，成為我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的又又一個(gè)盲盲點(diǎn)所在在。（33）我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)十分分淡薄從我國(guó)企企業(yè)現(xiàn)狀狀來(lái)看，企業(yè)管管理人員員風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)淡薄薄，在企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理過(guò)過(guò)程中，缺乏有有效的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估機(jī)制和和 HYPERLINK 科學(xué)合理理的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)機(jī)制，對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投投資缺乏乏嚴(yán)格有有效的投投資決策策審批機(jī)機(jī)制。從從企業(yè)內(nèi)內(nèi)部

52、管理理體制角角度分析析，企業(yè)業(yè)所面臨臨的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)大小取取決于經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策策者個(gè)人人的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)偏好。特別是是在國(guó)有有企業(yè)，由于內(nèi)內(nèi)部投資資決策及及授權(quán)制制度的缺缺陷以及及公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的不完完善，企企業(yè)的重重大投資資決策往往往為少少數(shù)人操操控，而而企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策策者個(gè)人人幾乎不不用為企企業(yè)“投投資失誤誤”承擔(dān)擔(dān)任何成成本，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)投資失失控，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)加劇劇。如紅紅極一時(shí)時(shí)的巨人人集團(tuán)的的倒閉，鄭州亞亞細(xì)亞的的衰敗等等，都充充分顯示示了對(duì)建建立和健健全內(nèi)部部控制重重要性和和緊迫性性做出了了實(shí)證性性的分析析。在我國(guó)主主體市場(chǎng)場(chǎng)依舊是是“一股獨(dú)獨(dú)大”，公司司治理仍仍舊不夠夠完善，戰(zhàn)略性性人才的的缺稀，社

53、會(huì)誠(chéng)誠(chéng)信的危危機(jī)，以以及法律律體系的的不完善善，執(zhí)行行混亂，都是不不利于內(nèi)內(nèi)部控制制體制建建設(shè)所需需要的環(huán)環(huán)境。我我國(guó)內(nèi)部部控制的的起步較較晚，大大多數(shù)都都是在二二十世紀(jì)紀(jì)九十年年代有政政府強(qiáng)行行向國(guó)有有企業(yè)推推行。直直至今日日，才有有財(cái)政部部所頒布布的兩部部有關(guān)于于內(nèi)部控控制的環(huán)環(huán)境試行行法規(guī)，另外由由中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)獨(dú)立出出臺(tái)的獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則則第199號(hào)內(nèi)部控控制盒審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。我我國(guó)內(nèi)部部控制的的實(shí)踐時(shí)時(shí)間善短短，對(duì)其其認(rèn)識(shí)的的遠(yuǎn)見(jiàn)仍仍未達(dá)成成一致共共識(shí)，內(nèi)內(nèi)部控制制還未形形成完善善的整體體框架，審計(jì)對(duì)對(duì)其評(píng)價(jià)價(jià)只作為為接受其其他受托托業(yè)務(wù)的的輔助手手段而已已，還不不能作為為一項(xiàng)

54、獨(dú)獨(dú)立專(zhuān)業(yè)業(yè)的受托托業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)內(nèi)部控制制法規(guī)對(duì)對(duì)內(nèi)部控控制制度度的建立立健全及及評(píng)價(jià)都都只有原原則性的的規(guī)定，例如方方向性的的指導(dǎo)，可操作作性以及及推廣性性，可矯矯正性和和評(píng)價(jià)性性都不夠夠完善。3我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部控制存存在的問(wèn)問(wèn)題從某種意意義上說(shuō)說(shuō)，治理理結(jié)構(gòu)是是否完善善、合理理，是 HYPERLINK 企企業(yè)內(nèi)部部控制能能否發(fā)揮揮效用的的決定性性因素。分析我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制中存存在的問(wèn)問(wèn)題，不不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)都與公公司治理理有關(guān)，因此，探討我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制現(xiàn)狀狀產(chǎn)生的的原因，應(yīng)以 HYPERLINK 現(xiàn)現(xiàn)代公司司治理為為切入點(diǎn)點(diǎn)，才具具有針對(duì)對(duì)性。33.1產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明明晰，所所有者缺缺位

55、由于 HYPERLINK 歷史史原因，我國(guó)國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)長(zhǎng)久以以來(lái)產(chǎn)權(quán)權(quán)不明晰晰、所有有權(quán)者缺缺位，全全民所有有往往成成了誰(shuí)也也沒(méi)有，使代理理人（企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理者者）在企企業(yè)內(nèi)部部取得了了絕對(duì)優(yōu)優(yōu)勢(shì)地位位，公司司幾乎所所有權(quán)力力都集中中于企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理層層。雖然然我國(guó)企企業(yè)也建建立了董董事會(huì)，但董事事會(huì)本身身并不能能代表企企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有有者，往往往無(wú)法法對(duì)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理者進(jìn)進(jìn)行有效效的制約約。3.2企業(yè)業(yè)缺乏 HYPERLINK 科科學(xué)的評(píng)評(píng)價(jià)和激激勵(lì)機(jī)制制良好的評(píng)評(píng)價(jià)和激激勵(lì)機(jī)制制可以有有效促使使企業(yè)管管理層利利益與企企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)利益趨趨于一致致，是內(nèi)內(nèi)部控制制發(fā)揮其其效能的的關(guān)鍵。而

56、我國(guó)國(guó)企業(yè)對(duì)對(duì)管理人人員往往往缺乏科科學(xué)的評(píng)評(píng)價(jià)機(jī)制制和合理理的激勵(lì)勵(lì)政策，一旦內(nèi)內(nèi)部控制制出現(xiàn)漏漏洞，企企業(yè)管理理人員從從損害公公司利益益的行為為中所能能夠獲得得的效用用遠(yuǎn)大于于從公司司利潤(rùn)中中獲取的的剩余索索取權(quán)時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部人控制制問(wèn)題便便會(huì) HYPERLINK 自然然凸顯出出來(lái)。我我國(guó)國(guó)有有企業(yè)的的廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)經(jīng)理等企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理人人員幾乎乎全部來(lái)來(lái)自于上上級(jí)任命命，造成成管理人人員不對(duì)對(duì)企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)、只只對(duì)上級(jí)級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)負(fù)責(zé)，而而上級(jí)部部門(mén)對(duì)國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理人員員往往只只是采用用一些簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的 HYPERLINK 經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)價(jià)考核，無(wú)法真真實(shí)反映映經(jīng)濟(jì)管管理人員員實(shí)際為為企

57、業(yè)帶帶來(lái)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益。這種種基于行行政體制制下的人人事制度度，對(duì)國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)不僅不不是一種種有效的的激勵(lì)制制度，反反而會(huì)促促使部分分國(guó)有企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理人人員濫用用權(quán)力牟牟取私利利，同時(shí)時(shí)提供虛虛假 HYPERLINK 會(huì)計(jì)計(jì)信息以以滿(mǎn)足上上級(jí)的考考核指標(biāo)標(biāo)。3.3缺乏乏有效監(jiān)監(jiān)督控權(quán)權(quán)機(jī)制和和多級(jí)控控制系統(tǒng)統(tǒng)在“委托托代理理”關(guān)系系中，只只有建立立有效的的監(jiān)督控控權(quán)機(jī)制制，才能能提高代代理人的的違規(guī)成成本，使使代理人人因違規(guī)規(guī)成本過(guò)過(guò)大而不不敢違規(guī)規(guī)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)。多級(jí)級(jí)控制系系統(tǒng)包括括三個(gè)層層次：（1）所所有者權(quán)權(quán)益的利利益保障障系統(tǒng)。目的是是防止企企業(yè)因被被少數(shù)利利益

58、集團(tuán)團(tuán)所操控控而過(guò)分分追求短短期利益益，背離離股東權(quán)權(quán)益最大大化的目目標(biāo)。這這一控制制系統(tǒng)主主要表現(xiàn)現(xiàn)為企業(yè)業(yè)股東大大會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)與與董事會(huì)會(huì)等機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)置置及權(quán)力力制衡和和監(jiān)督。（2）公司決決策和經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)控制系系統(tǒng)。主主要是通通過(guò)合理理的制度度安排，將“代代理人”問(wèn)題對(duì)對(duì)企業(yè)的的負(fù)面影影響降到到最低。主要表表現(xiàn)為公公司董事事會(huì)對(duì)公公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理者者的考核核、激勵(lì)勵(lì)與監(jiān)督督機(jī)制。（3）預(yù)算執(zhí)執(zhí)行和控控制系統(tǒng)統(tǒng)。企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理者在在實(shí)施公公司戰(zhàn)略略目標(biāo)的的過(guò)程中中，需要要將目標(biāo)標(biāo)層層分分解到各各業(yè)務(wù)部部門(mén)，以以保障公公司目標(biāo)標(biāo)最終得得到有效效落實(shí)。預(yù)算執(zhí)執(zhí)行和控控制系統(tǒng)統(tǒng)主要表表現(xiàn)為經(jīng)經(jīng)營(yíng)

59、管理理人員對(duì)對(duì)公司員員工的管管理、監(jiān)監(jiān)督與控控制。但但在我國(guó)國(guó)，很多多企業(yè)無(wú)無(wú)法真正正實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理層的有有效控制制與監(jiān)督督，只有有第三個(gè)個(gè)層次的的控制系系統(tǒng)可以以得到有有效實(shí)施施，第一一層次與與第二層層次的控控制系統(tǒng)統(tǒng)則難盡盡人意，許多公公司的監(jiān)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)會(huì)形同虛虛設(shè)，內(nèi)內(nèi)部人控控制極其其嚴(yán)重，中小股股東對(duì)大大股東、企業(yè)的的所有者者對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者缺乏乏必要有有效的監(jiān)監(jiān)督與約約束手段段?？傮w體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的的內(nèi)部控控制可以以對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)予予以充分分控制，但對(duì)企企業(yè)的決決策管理理層卻無(wú)無(wú)能為力力。4解決我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制存在在問(wèn)題的的對(duì)策鑒于我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制存在的的問(wèn)題及及其內(nèi)

60、在在原因，以為完完善我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制應(yīng)從以以下三個(gè)個(gè)層次著著手：（1）建建立真正正意義上上的公司司法人治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，使權(quán)權(quán)力有所所制衡。首先應(yīng)明明確公司司內(nèi)部股股東大會(huì)會(huì)、監(jiān)事事會(huì)、董董事會(huì)之之間的責(zé)責(zé)、權(quán)、利劃分分，使三三者之間間的相互互監(jiān)督真真正落到到實(shí)處，同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一一步落實(shí)實(shí)獨(dú)立董董事、董董事會(huì)制制度，加加大股東東對(duì)企業(yè)業(yè)管理層層的監(jiān)督督力度，為內(nèi)部部控制制制度的有有效實(shí)施施創(chuàng)造良良好的外外部環(huán)境境。（2）建建立起與與現(xiàn)代公公司法人人治理結(jié)結(jié)構(gòu)相適適應(yīng)的企企業(yè)內(nèi)部部管理制制度。具體而言言，包括括建立科科學(xué)的考考核與激激勵(lì)制度度，建立立健全企企業(yè)重大大決策的的授權(quán)審審批制度度，完善