1、內(nèi)部審計計實務(wù)標(biāo)準準導(dǎo)讀目 錄錄 第一章 緒緒論第一節(jié) 審審計不是會會計的繼續(xù)續(xù)或分支-第二二節(jié) 國際際內(nèi)部審計計師協(xié)會 第二章 內(nèi)內(nèi)部審計職職業(yè)實務(wù)標(biāo)標(biāo)準框架第一節(jié) 職職業(yè)實務(wù)標(biāo)標(biāo)準框架的的結(jié)構(gòu)-第第二節(jié) 審審計準則框框架比較- 第三章 內(nèi)內(nèi)部審計定定義第一節(jié) 22001年年以前的定定義-第二節(jié) 22001年年定義-第三節(jié) 從從定義看國國際內(nèi)部審審計研究的的主要問題題-第四章 內(nèi)內(nèi)部審計的的基本概念念第一節(jié) 內(nèi)內(nèi)部審計基基本概念體體系-第二節(jié) 內(nèi)內(nèi)部審計是是管理工作作的組成部部分-第五章 道道德準則第一節(jié) 制制定和遵守守職業(yè)道德德準則的意意義-第二節(jié) 道德準則則- 第六章 屬屬性標(biāo)準第一節(jié)

2、11000宗宗旨、權(quán)力力和職責(zé)-第二節(jié) 11100獨獨立性與客客觀性- 第三節(jié) 11200熟熟練性與應(yīng)應(yīng)有的職業(yè)業(yè)審慎-第四節(jié) 舞舞弊審計- 第五節(jié) 11300質(zhì)質(zhì)量保證與與改進項目目-第七章 工工作標(biāo)準第一節(jié) 22000管管理內(nèi)部審審計活動-第二節(jié) 22100內(nèi)內(nèi)部審計工工作的性質(zhì)質(zhì)和范圍- 第三節(jié) 22200審審計業(yè)務(wù)計計劃- 第四節(jié) 22300開開展審計業(yè)業(yè)務(wù)- 第五節(jié) 22400報報告審計結(jié)結(jié)果- 第六節(jié) 22500、26000監(jiān)察進程程- 內(nèi)部審計計實務(wù)標(biāo)準準導(dǎo)讀第一章 緒緒論本章主要講講兩個問題題：1、 審計計不是會計計的繼續(xù)或或分支。把把審計與會會計區(qū)分開開來。2、 介紹紹國際內(nèi)

3、部部審計師協(xié)協(xié)會的一些些基本情況況。第一節(jié) 審計不是是會計的繼繼續(xù)或分支支審計是不是是會計的繼繼續(xù)或分支支，學(xué)術(shù)界界有兩種不不同的認識識。一種認為審審計是會計計的繼續(xù)或或分支，甚甚至夠不上上一個分支支。普華&沃特特豪斯公司司的高級合合伙人，比比爾格樂（BBiegller）認認為：內(nèi)部部審計是會會計職業(yè)的的一部分。而佩林（PPerriin）教授授則認為：“內(nèi)部審計計本身既不不是一個具具有內(nèi)涵和和學(xué)問的學(xué)學(xué)科，甚至至也不是從從會計職業(yè)業(yè)那里獨立立出來并得得到廣泛承承認的職業(yè)業(yè)?！薄?】另一種觀點點認為把審審計當(dāng)成會會計的繼續(xù)續(xù)或分支是是不對的。安德魯&D&錢伯伯斯認為：佩林教授授的觀點是是過時的。

4、【2】我我國著名的的審計學(xué)教教授婁爾行行指出：“至今仍有有一些學(xué)者者認為，審審計乃是會會計領(lǐng)域中中稽核的一一面。特別別是財務(wù)審審計，不過過是會計的的延伸。我我們不能同同意審計是是會計一個個分支的看看法。”【3】世世界上第一一本關(guān)于審審計理論結(jié)結(jié)構(gòu)的作者者，莫茨和和夏拉夫認認為：“把審計當(dāng)當(dāng)作會計的的分支是完完全錯誤的的”，“審計并不不是會計的的一部分”。【4】為什么會把把審計看成成是會計的的繼續(xù)或分分支？這是是因為：1、 先入入為主，老老師就是這這樣說的。2、 審計計人員要精精通會計，審審計師同時時也是會計計師。3、 許多多審計機構(gòu)構(gòu)稱為會計計機構(gòu)。如如美國審計計總署稱為為會計總署署。日本國國

5、家審計機機關(guān)稱為會會計檢查院院。國際三三大審計組組織之一國際會會計師聯(lián)合合會，也叫叫會計組織織。民間審審計師普遍遍叫做注冊冊會計師，其其組織稱注注冊會計師師協(xié)會。4、 最重重要的一點點是，近代代西方財務(wù)務(wù)審計是從從財務(wù)會計計延伸出來來的。審計計所用的方方法、步驟驟和程序與與會計的理理論和方法法緊密相關(guān)關(guān)。因而很很自然地形形成審計是是會計的繼繼續(xù)或分支支的概念。然而隨著時時代的發(fā)展展人們的認認識已經(jīng)提提高了。這這正如現(xiàn)代代會計學(xué)當(dāng)當(dāng)年是數(shù)學(xué)學(xué)的一部分分，后來發(fā)發(fā)展成為一一門獨立的的學(xué)科那樣樣，審計學(xué)學(xué)今天也是是已發(fā)展成成為一門獨獨立的學(xué)科科。有如今今天沒有人人說會計學(xué)學(xué)是數(shù)學(xué)的的繼續(xù)或分分支一樣

6、，現(xiàn)現(xiàn)在如果再再說審計學(xué)學(xué)是會計學(xué)學(xué)的繼續(xù)或或分支也是是不適宜的的了。有越越來越多的的人支持審審計不是會會計的繼續(xù)續(xù)或分支的的觀點，而而且可以列列出許多原原因，其中中主要的有有兩點：1、起因不不同會計是在社社會生產(chǎn)發(fā)發(fā)展到一定定階段，由由于管理生生產(chǎn)的需要要而產(chǎn)生的的。審計則則否，它是是在兩權(quán)分分離的情況況下，存在在委托和受受托責(zé)任關(guān)關(guān)系，委托托者為了檢檢查受托者者是否忠于于職守而產(chǎn)產(chǎn)生的。兩兩者既無血血緣關(guān)系，也也不是親兄兄弟。2、理論基基礎(chǔ)不同會計的理論論基礎(chǔ)是經(jīng)經(jīng)濟學(xué)。它它在經(jīng)濟理理論的指導(dǎo)導(dǎo)下，以貨貨幣為主要要量度，對對企業(yè)和單單位的資金金運動情況況進行反映映和監(jiān)督。審計則注重重驗證，

7、是是證明科學(xué)學(xué)，它的理理論基礎(chǔ)是是邏輯學(xué)。因為邏輯輯學(xué)關(guān)心的的是，如何何鑒別事實實、結(jié)論和和推理的有有效性。有有關(guān)這個問問題莫茨和和夏拉夫在在審計理理論結(jié)構(gòu)一書中作作了詳細的的論述。然而，會計計與審計有有著密切的的關(guān)系。會會計運用自自己的特殊殊方法對大大量的經(jīng)濟濟活動進行行收集、分分類和整理理，形成反反映經(jīng)濟活活動的數(shù)據(jù)據(jù)并將其傳傳播出去。審計在此此基礎(chǔ)上審審查會計數(shù)數(shù)據(jù)及其傳傳達的適當(dāng)當(dāng)性。會計計制作和傳傳達數(shù)據(jù)，審審計審查和和評價數(shù)據(jù)據(jù)，兩者一一個像作者者，一個像像編輯，兩兩者是一對對親密的伙伙伴。注：【1】和【22】 內(nèi)部審審計第二二版 安安德魯D錢伯斯斯等，陳華華等譯，中中國審計出出版

8、社，11996年年第32頁頁。【3】 審計計學(xué)概論 婁爾爾行主編，上上海人民出出版社，11987年年第23頁頁?！?】 審計計理論結(jié)構(gòu)構(gòu) （美美）羅伯特特KK莫莫茨、（埃埃及）侯賽賽因;A;夏拉夫，楊楊樹滋、文文碩校，中中國商業(yè)出出版社，11990年年第17頁頁。第二節(jié) 國際內(nèi)內(nèi)部審計師師協(xié)會一、 協(xié)會會的成立和和宗旨國際內(nèi)部審審計師協(xié)會會（Insstituute oof Innternnal AAudittors,IIA）是是由內(nèi)部審審計人員組組成的國際際性審計職職業(yè)團體。成立于11941年年。其前身身是美國內(nèi)內(nèi)部審計師師協(xié)會。1941年年以前美國國只有個別別的內(nèi)部審審計人員、內(nèi)部審計計小組

9、或機機構(gòu)。由于于當(dāng)時企業(yè)業(yè)規(guī)模較小小，管理水水平較低，那那時的內(nèi)部部審計一般般是在單位位內(nèi)部的會會計機構(gòu)管管理和控制制之下, 從事一些些防護性審審查，保護護財產(chǎn)，查查找弊端的的工作。而而且人數(shù)較較少，在單單位的地位位和作用很很低，不構(gòu)構(gòu)成單位內(nèi)內(nèi)部一項獨獨立的職能能。被視為為會計的秘秘書。隨著公司規(guī)規(guī)模的擴大大，管理階階層需要別別人的幫助助，這種情情況為內(nèi)審審的發(fā)展提提供了機會會。19441年春，在在公用事業(yè)業(yè)部門有兩兩個組織：愛迪生電電力研究所所和美國電電氣化聯(lián)合合會，首先先建立了內(nèi)內(nèi)部審計分分委會。44月邀請北北美公司內(nèi)內(nèi)部審計負負責(zé)人約翰翰BB.瑟斯頓頓（Johhn;B;thurrsti

10、oon）作題題為內(nèi)部部審計管理之必必需的講講演，使會會議的參加加者受到很很大的鼓舞舞。會后他他們在紐約約一致認為為，在公用用事業(yè)行業(yè)業(yè)中，內(nèi)部部審計要作作為獨立的的職業(yè)從會會計行業(yè)分分離出來。就在這時時維克托&Z&布林林克（ViictorrZZBBrinkk）出版了了內(nèi)部審審計的性質(zhì)質(zhì)、作用和和程序方法法一書，把把內(nèi)部審計計提高到理理論的高度度，進一步步推動了內(nèi)內(nèi)部審計人人員建立內(nèi)內(nèi)審職業(yè)機機構(gòu)的興趣趣。于是在在19411年9月223日由224名會員員成立了創(chuàng)創(chuàng)立委員會會，由阿瑟瑟EE霍霍爾德（AArthuur;E;Haldd）任主席席。10月月27日通通過了協(xié)會會章程。11941年年12月9

11、9日舉行了了第一次年年會，選舉舉約翰B瑟斯頓頓為第一任任主席。宣宣告美國內(nèi)內(nèi)部審計師師協(xié)會的成成立。它標(biāo)標(biāo)志著內(nèi)部部審計從此此成為一種種獨立的職職業(yè)。協(xié)會成立之之初只在紐紐約設(shè)有分分會，后來來發(fā)展到底底特律、芝芝加哥、費費城、洛衫衫機和克利利夫蘭。然然而，至此此協(xié)會也只只是美國的的協(xié)會。11944年年協(xié)會在加加拿大多倫倫多設(shè)立分分會，開始始跨越國境境。隨后，11948年年又在倫敦敦設(shè)立分會會，逐步發(fā)發(fā)展成為國國際性組織織。協(xié)會面向全全球，以“經(jīng)驗分享享，共同前前進”作為自己己的座右銘銘。進入220世紀990年代以以來，協(xié)會會更把“在全世界界范圍內(nèi)提提高內(nèi)部審審計的形象象”作為戰(zhàn)略略目標(biāo)。大量量

12、的管理資資料下載二、 協(xié)會會的會員、機構(gòu)、刊刊物和主要要成果國際內(nèi)部審審計師協(xié)會會由國家分分會、各國國的一般分分會、審計計俱樂部和和個人會員員組成。我我國中國內(nèi)內(nèi)部審計學(xué)學(xué)會在19987年加加入該組織織。國際內(nèi)部審審計協(xié)會的的組織機構(gòu)構(gòu)主要有理理事會、執(zhí)執(zhí)行委員會會、國際委委員會和總總部。1、理事會會。是協(xié)會會的最高領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。由執(zhí)行委委員會委員員、大區(qū)組組織和地區(qū)區(qū)組織的主主任和一般般主任組成成。他們來來自各行各各業(yè)的內(nèi)部部審計師，作作為志愿者者為協(xié)會無無償服務(wù)，任任期一年。理事會的的主要職責(zé)責(zé)是審批協(xié)協(xié)會工作計計劃、預(yù)算算、受理各各委員會提提出的建議議，指導(dǎo)協(xié)協(xié)會的工作作。2、執(zhí)行委委員會

13、。由由理事會主主席、第一一副主席、3位副主主席、國際際秘書、國國際司庫、3名近期期前任理事事會主席組組成。負責(zé)責(zé)監(jiān)督協(xié)會會日常工作作。3、國際委委員會。國國際委員會會是下列各各機構(gòu)的總總稱，在組組織體系上上屬于執(zhí)行行委員會領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)。各國國際委員會會的成員全全部是由志志愿者擔(dān)任任。(1) 專專業(yè)實務(wù)部部。負責(zé)發(fā)發(fā)表內(nèi)部部審計實務(wù)務(wù)標(biāo)準。（注：以以下簡稱標(biāo)準?！皹?biāo)準”一詞亦譯譯為“準則”。）(2) 高高級技術(shù)委委員會。負負責(zé)發(fā)表內(nèi)部審計計實務(wù)標(biāo)準準公告。(3) 專專業(yè)標(biāo)準委委員會。負負責(zé)發(fā)表內(nèi)部審計計實務(wù)標(biāo)準準說明。（注：中中文版沒有有譯出）(4) 專專業(yè)問題委委員會。就就一些專業(yè)業(yè)性問題向向協(xié)會提

14、出出建議。4、總部。總部負責(zé)責(zé)處理協(xié)會會的日常事事務(wù)工作，由由協(xié)會常任任主席領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，設(shè)在美美國佛羅里里達州?？偪偛肯略O(shè)與與執(zhí)行委員員的各國際際委員會對對口的機構(gòu)構(gòu)以為其服服務(wù)?？偛坎窟€設(shè)有財財務(wù)部，以以處理協(xié)會會日常財務(wù)務(wù)收支。國際內(nèi)部審審計師協(xié)會會出版的主主要刊物有有：1、內(nèi)部部審計師（Thee intternaal Auuditoor）是一一本學(xué)術(shù)性性雙月刊；2、今日日內(nèi)部審計計師協(xié)會(Thee IIAA Todday)是是一本新聞聞簡訊雙月月刊；3、國際際內(nèi)部審計計師協(xié)會教教育者(The IIA Educcatorr)是由學(xué)學(xué)術(shù)界出版版的簡訊。協(xié)會每年舉舉行一次年年會。圍繞繞各國內(nèi)部部審

15、計師普普遍關(guān)注的的問題和面面臨的挑戰(zhàn)戰(zhàn)確定主題題和分題。 由與會會代表各自自提交自己己的論文，參參加分組討討論，互相相交流經(jīng)驗驗，探討新新的理論。大會期間間還展示內(nèi)內(nèi)部審計最最新的成果果和書刊。協(xié)會成立以以來，為在在全球范圍圍內(nèi)推動內(nèi)內(nèi)部審計事事業(yè)的發(fā)展展做了卓有有成效的工工作。其中中最重要的的成果是：1、 19947年制制定內(nèi)部部審計職責(zé)責(zé)說明，是是協(xié)會最早早頒布的重重要文件。對內(nèi)部審審計及其職職責(zé)下了定定義。2、 19968年首首次頒布內(nèi)內(nèi)部審計人人員職業(yè)業(yè)道德準則則，是協(xié)協(xié)會會員和和注冊內(nèi)部部審計師必必須遵守的的行為規(guī)范范。它的制制定和頒布布被認為在在提高內(nèi)部部審計人員員的地位和和作用方

16、面面一個最大大的進步。3、 協(xié)會會從19774年起在在全球指定定地點舉行行注冊內(nèi)部部審計師資資格考試，給給考試及格格者頒發(fā)注注冊內(nèi)部審審計師證書書。為內(nèi)部部審計師取取得合法地地位，得到到更高層次次的培訓(xùn)和和晉升創(chuàng)造造了條件。我國從11998年年起在廣東東開考，現(xiàn)現(xiàn)時已發(fā)展展到12個個省市。4、 協(xié)會會在19778年制定定和頒布了了內(nèi)部審審計實務(wù)標(biāo)標(biāo)準。它它的頒布為為內(nèi)部審計計這一特殊殊職業(yè)制定定了職業(yè)規(guī)規(guī)范和判斷斷標(biāo)準，對對外樹立了了一定的質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準和和可信性；對內(nèi)要求求內(nèi)部審計計機構(gòu)和人人員承擔(dān)一一定的責(zé)任任，提高自自己的可信信性。從而而為人們承承認它是一一種職業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造了條件件，因為一一種職

17、業(yè)沒沒有一套被被公認的標(biāo)標(biāo)準是不能能自立的。第二章 內(nèi)內(nèi)部審計職職業(yè)實務(wù)標(biāo)標(biāo)準框架這一章主要要講述內(nèi)部部審計職業(yè)業(yè)實務(wù)標(biāo)準準框架結(jié)構(gòu)構(gòu)。第一節(jié) 職業(yè)實務(wù)務(wù)標(biāo)準框架架的結(jié)構(gòu)一、制定職職業(yè)實務(wù)標(biāo)標(biāo)準的必要要性和目的的內(nèi)部審計活活動處于各各種不同的的法律和文文化環(huán)境中中，設(shè)立在在各個目的的、范圍和和結(jié)構(gòu)不同同的組織之之內(nèi)，由組組織內(nèi)部或或外部的人人員來執(zhí)行行。在這千千差萬別的的環(huán)境中，要要完成內(nèi)部部審計師的的職責(zé)，要要有一個統(tǒng)統(tǒng)一的職業(yè)業(yè)實務(wù)標(biāo)準準來規(guī)范，才才能保證內(nèi)內(nèi)部審計有有一致的高高質(zhì)量的內(nèi)內(nèi)審工作。制定內(nèi)部審審計實務(wù)標(biāo)標(biāo)準的目的的是：1、指導(dǎo)內(nèi)內(nèi)部審計工工作，向他他們說明什什么是正確確的內(nèi)部

18、審審計實務(wù)；2、盡可能能闡明內(nèi)部部審計的基基本原理；3、為內(nèi)部部審計在增增加價值活活動中提供供指導(dǎo)；4、為考核核內(nèi)部審計計工作質(zhì)量量提供準繩繩；5、幫助組組織改善經(jīng)經(jīng)營管理；6、向管理理人員、董董事會、公公共團體、外部審計計師和有關(guān)關(guān)專業(yè)組織織宣傳內(nèi)部部審計工作作的作用和和責(zé)任，提提高對內(nèi)部部審計的認認識。二、新職業(yè)業(yè)實務(wù)標(biāo)準準出臺過程程國際內(nèi)部審審計實務(wù)準準則第一次次發(fā)布于11978年年。在實行行15年之之后，于11993年年修訂發(fā)布布。現(xiàn)在實實行的準則則是20001年修訂訂發(fā)布的，這這已是第三三次發(fā)布了了。事情是是這樣的：1997年年國際內(nèi)部部審計師協(xié)協(xié)會為了適適應(yīng)內(nèi)部審審計職業(yè)的的新形勢

19、，成成立了一個個指南核心心工作組，負負責(zé)研究內(nèi)內(nèi)部審計準準則新框架架，以支持持內(nèi)部審計計職業(yè)跨入入21世紀紀。小組經(jīng)過一一段時間的的研究，認認為新框架架應(yīng)從研究究內(nèi)部審計計定義入手手，并于11998年年11月在在國際內(nèi)部部審計師協(xié)協(xié)會的年會會上提出內(nèi)內(nèi)部審計新新定義，得得到年會代代表的廣泛泛支持。小組于19999年66月向協(xié)會會理事會提提交了內(nèi)部部審計職業(yè)業(yè)準則新框框架，并得得到理事會會的批準。三、職業(yè)實實務(wù)準則框框架的結(jié)構(gòu)構(gòu)新的內(nèi)部審審計職業(yè)實實務(wù)框架包包括：1、 內(nèi)部部審計定義義；2、 職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范(道德準準則)；3、 內(nèi)部部審計實務(wù)務(wù)標(biāo)準。包包括：（1） 屬屬性標(biāo)準（11000序序列

20、）；（2） 工工作標(biāo)準（22000序序列）；（3） 實實施標(biāo)準（nnnnn.Xn）。4、 其他他方面的指指導(dǎo)。如實實務(wù)公告和和開發(fā)與實實務(wù)援助等等。屬性準則是是說明內(nèi)部部審計機構(gòu)構(gòu)和人員的的特點，所所以又叫特特征準則。屬性準則則只有一套套，各行各各業(yè)通用，共共有4條一一般準則。工作準則是是說明內(nèi)部部審計活動動的工作性性質(zhì)和評價價標(biāo)準。也也是只有一一套，各行行各業(yè)通用用，共有77條一般準準則。實施準則是是屬性準則則和工作準準則在特殊殊審計活動動中的運用用。如在合合規(guī)性審計計、舞弊審審計、內(nèi)控控自評中應(yīng)應(yīng)遵循的屬屬性準則和和工作準則則。實施準準則按約定定業(yè)務(wù)不同同有多套準準則，各自自專用。實實施準

21、則又又包括保證證服務(wù)和咨咨詢服務(wù)。保證服務(wù)是是指對組織織的風(fēng)險管管理、控制制和治理過過程進行獨獨立評價，客客觀地審查查證據(jù)的活活動。如對對組織進行行的合規(guī)性性審計、財財務(wù)審計、績效審計計、控制系系統(tǒng)的充分分性和有效效性審計等等審計活動動。保證服服務(wù)在標(biāo)標(biāo)準中用用“A”表示，如如10000AA。保證服服務(wù)共有226條指南南。咨詢服務(wù)是是指按照約約定為客戶戶提供建議議或忠告一一類的活動動，以增加加價值并提提高組織的的運作效率率。如為客客戶擔(dān)任顧顧問、提供供建議、設(shè)設(shè)計程序、協(xié)調(diào)工作作和培訓(xùn)等等。咨詢服服務(wù)在標(biāo)標(biāo)準中用用“C”表示，如如10000CC1。共有有20條指指南。實務(wù)公告與與實務(wù)準則則不同

22、，它它是選擇性性的，是否否遵守由審審計師自行行決定。實務(wù)公告將將19933年版“紅皮書”中的一些些重要內(nèi)容容收集進去去，以取代代原紅皮書書中的指南南。實務(wù)公告中中有一部分分內(nèi)容是通通用的，適適用于各行行各業(yè)和各各地區(qū)。有有一些則是是專用的。這樣做使使實務(wù)公告告有更多的的靈活性。實務(wù)公告的的目的是：（1）表表明協(xié)會認認為什么是是最佳實務(wù)務(wù)；（2）解解釋實務(wù)準準則；（33）說明如如何在特定定環(huán)境中應(yīng)應(yīng)用準則。由于實務(wù)公公告抓住當(dāng)當(dāng)前內(nèi)審工工作中的主主要問題，提提出指導(dǎo)性性意見，深深受客戶的的歡迎。開發(fā)實務(wù)援援助是實務(wù)務(wù)框架中最最大和最多多樣化的部部分，形式式多樣，內(nèi)內(nèi)容廣泛。有研討會會的議論、有研

23、究報報告、有教教育成果報報導(dǎo)，等等等。開發(fā)與與實務(wù)援助助由各國知知名內(nèi)部審審計師、教教授、研究究人員來撰撰寫，是一一種指導(dǎo)性性論壇。四、內(nèi)部部審計實務(wù)務(wù)標(biāo)準的的責(zé)任區(qū)分分標(biāo)準對對內(nèi)部審計計責(zé)任劃分分為四個層層次：1、 組織織的責(zé)任。如提供良良好的工作作環(huán)境和充充足的資源源等；2、 內(nèi)部部審計機構(gòu)構(gòu)的責(zé)任。如管理好好內(nèi)部審計計機構(gòu)的活活動；3、 內(nèi)部部審計執(zhí)行行主管的責(zé)責(zé)任。如保保持審計機機構(gòu)的獨立立性等；4、 內(nèi)部部審計師的的責(zé)任。如如保持個人人的客觀性性和職業(yè)謹謹慎性等。第二節(jié) 審計準準則框架比比較在第一章我我們在介紹紹國際內(nèi)部部審計師協(xié)協(xié)會的貢獻獻中講到，協(xié)協(xié)會從19947年起起依次發(fā)布布

24、了內(nèi)部審審計的定義義、道德準準則、實務(wù)務(wù)準則。這這個框架為為19977年開始的的改革奠定定了框架基基礎(chǔ)。 再看看最最高審計機機關(guān)國際組組織對準則則框架的論論述。它在在19988年舉行的的第16屆屆大會發(fā)表表的蒙的的維利亞宣宣言指出出：制定審審計準則要要有一個框框架。這個個框架的基基礎(chǔ)是利利馬宣言。在基礎(chǔ)礎(chǔ)之上有一一個層次是是道德準則則。在基礎(chǔ)礎(chǔ)之下的一一個層次是是審計準則則。其他指指導(dǎo)性文件件則是第四四層次。這這個框架與與國際內(nèi)部部審計師協(xié)協(xié)會的框架架如出一轍轍。其中最最突出的一一點是十分分重視職業(yè)業(yè)道德建設(shè)設(shè)。這兩個國際際組織的觀觀點值得其其他會計審審計組織學(xué)學(xué)習(xí)。第三章 內(nèi)內(nèi)部審計定定義第

25、一節(jié) 20011年以前的的定義國際內(nèi)部審審計師協(xié)會會自19441年成立立至今已經(jīng)經(jīng)62年了了。期間共共發(fā)表了77個內(nèi)部審審計定義，這這些定義的的修改和發(fā)發(fā)展，記錄錄了內(nèi)部審審計前進的的足跡，從從中可以得得到新的啟啟示。一 19947年笫笫一次定義義 內(nèi)部審審計第一次次定義為：“內(nèi)部審計計是建立在在審查財務(wù)務(wù)、會計和和其它經(jīng)營營活動基礎(chǔ)礎(chǔ)上的獨立立評價活動動。它為管管理提供保保護性和建建設(shè)性的服服務(wù)，處理理財務(wù)與會會計問題，有有時也涉及及經(jīng)營管理理中的問題題?！?這個定定義說明了了以下幾點點：1 內(nèi)部部審計雖然然從會計分分離出來，成成為一個獨獨立的職業(yè)業(yè)了，但它它仍然以財財務(wù)、會計計為基礎(chǔ)。2

26、它回回答了內(nèi)部部審計是做做計么的：審查財務(wù)務(wù)會計和其其它經(jīng)營活活動。3 它反反映了形勢勢的要求,內(nèi)部審計計不僅可以以處理財務(wù)務(wù)會計問題題,而且有有時也處理理經(jīng)營管理理中的問題題。4.它首次次為內(nèi)部審審計定位為為:獨立評評價活動。這種觀點點堅持了553年,直直至20000年第七七次修改才才作了調(diào)整整。5.它初次次提出為管管理服務(wù)的的方向。這這個觀點堅堅持了222年。雖然然它前面加加了一個定定語：“保護性和和建設(shè)性”顯得有點點累贅”。這個定義提提出以后，由由于那時內(nèi)內(nèi)部審計人人員水平較較低，為管管理服務(wù)能能力不強，內(nèi)內(nèi)審人員的的地位也比比較低，只只能向低層層管理人員員報告，因因而內(nèi)審職職能的擴展展

27、還得有一一個過程。 二19957年第第二次定義義管理人員和和內(nèi)審人員員經(jīng)過100年的努力力，克服了了存在的障障礙，到11957年年協(xié)會對定定義作了修修改。第 二次定義義是：“ 內(nèi)部審審計是建立立在審查財財務(wù)、會計計和經(jīng)營活活動基礎(chǔ)上上的獨立評評價活動。它為管理理提供服務(wù)務(wù)，是一種種衡量、評評價其它控控制有效性性的管理控控制?！边@個定義的的特點是：1 刪掉掉第一次定定義中那些些不確定的的和累贅的的內(nèi)容，包包括：“其它經(jīng)營營活動”、“提供保護護性和建設(shè)設(shè)性服務(wù)”、“有時也涉涉及”這樣的詞詞匯，使定定義更加簡簡潔、明確確、直截了了當(dāng)。2 刪去去處理財務(wù)務(wù)會計問題題，有時也也涉及經(jīng)營營管理中的的問題。

28、因因為只要內(nèi)內(nèi)審是建立立在審查財財務(wù)、會計計和其它經(jīng)經(jīng)營活動基基礎(chǔ)上，就就必然會去去處理這些些問題，是是無需重復(fù)復(fù)的。3 首次次提出內(nèi)部部審計“是一種衡衡量、評價價其它控制制有效性的的管理控制制?！睆亩蟠蟠筇岣吡藘?nèi)內(nèi)審的地位位。指出它它是一種管管理控制，但但又反過來來衡量、評評價其它控控制的有效效性，體現(xiàn)現(xiàn)了審計是是較高層次次的監(jiān)督。 三19711年第三次次定義笫三次定義義為：“內(nèi)部審計計是建立在在審查經(jīng)營營活動基礎(chǔ)礎(chǔ)上的獨立立評價活動動，并為管管理提供服服務(wù)，是一一種衡量、評價其它它控制有效效性的管理理控制”。 這條條定義最突突出的一點點是取銷了了“建立在財財務(wù)會計基基礎(chǔ)上”這句話。但保留

29、了了“建立在審審查經(jīng)營活活動基礎(chǔ)上上”這一句。這預(yù)示著著內(nèi)部審計計從財務(wù)審審計向經(jīng)營營審計的方方向發(fā)展。但不意味味著內(nèi)部審審計從此不不審查財務(wù)務(wù)會計，不不去處理財財務(wù)會計問問題，而是是說審查、處理財務(wù)務(wù)、會計問問題是理所所當(dāng)然的，不不言而喻的的，它已包包括在“審查經(jīng)營營活動”這一概念念中了。 其次次，這個定定義還表明明，內(nèi)部審審計評價的的范圍擴展展到發(fā)生在在組織內(nèi)部部的、應(yīng)由由內(nèi)部審計計評價的所所有經(jīng)營活活動?，F(xiàn)代代內(nèi)部審計計已經(jīng)與組組織發(fā)生的的重要事務(wù)務(wù)聯(lián)系在一一起了。實實踐表明，在在定義修改改后審計人人員用于財財務(wù)、會計計審計的時時間不斷減減少，而用用于經(jīng)營活活動審計的的時間越來來越多。據(jù)

30、據(jù)美國燃氣氣協(xié)會和愛愛迪生電器器協(xié)會的統(tǒng)統(tǒng)計，內(nèi)審審人員19980年有有40%的的工作時間間用于財務(wù)務(wù)、會計審審計，到11989年年便下降到到19%，更更多的時間間已用在合合同審計和和經(jīng)營審計計方面了。同一期間間內(nèi)審主管管向董事長長報告的比比例由399%上升到到52%。而向財務(wù)務(wù)主管報告告的比例則則由10%，降為44%。 四11978年年第四次定定義 19978年協(xié)協(xié)會再次對對定義作了了修改，這這次定義為為：“內(nèi)部審計計是建立在在以檢查、評價組織織為基礎(chǔ)的的獨立評價價活動，并并為組織提提供服務(wù)”。 這條條定義最令令人注目的的是，將為為管理服務(wù)務(wù)改為為組組織服務(wù)。把內(nèi)部審審計服務(wù)的的范圍擴大大。

31、然而這這不是要排排斥為管理理服務(wù)。正正如維克托托. 布林林克所說:內(nèi)部審計計的主要服服務(wù)對象依依然是管理理。所不同同的是,為為組織服務(wù)務(wù)要求審計計人員以整整個組織為為服務(wù)對象象,而不是是以某一管管理部門及及其人員為為服務(wù)對象象。要求他他們站在整整個組織的的立場上觀觀察和評價價問題,為為組織的長長遠的全局局的利益服服務(wù)。因為為組織的長長遠利益才才是組織的的根本利益益,是解決決各種問題題的基礎(chǔ)。但為組織服服務(wù)是為什什么服務(wù)沒沒有解決。 五19900年第五次次定義 這次次定義為：“內(nèi)部審計計工作是在在一個組織織內(nèi)部建立立的一種獨獨立評價職職能，目的的是作為對對該組織的的一種服務(wù)務(wù)工作，對對其活動進進

32、行審查和和評價。 這條條定義突出出的一點是是，把內(nèi)部部審計定義義為:是建建立在一個個組織內(nèi)部部的，以與與外部審計計相區(qū)別。這個提法法到20000年第七七次定義時時被修改。至于為組組織服務(wù)是是為誰服務(wù)務(wù)仍未解決決。 六 19993年第六六次定義本次定義除除了確認上上次定義之之外,明確確指出：“內(nèi)部審計計的目的是是協(xié)助該組組織的管理理成員有效效地履行他他們的職責(zé)責(zé)”。從而解解決了為組組織服務(wù)是是為誰服務(wù)務(wù)的問題。第第二節(jié) 20011年定義內(nèi)部審計職職業(yè)自500多年前在在內(nèi)部審審計職責(zé)說說明作出出第一個定定義以來情情況不斷發(fā)發(fā)生變化,在這期間間內(nèi)審人員員的工作從從評價管理理控制的有有效性,擴擴展到幫

33、助助組織改進進管理，增增加價值,實現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)。這種變變化使內(nèi)部部審計職業(yè)業(yè)有必要重重新研究其其基本假設(shè)設(shè)。 于是,在19997年國際際內(nèi)部審計計師協(xié)會成成立指南特特別小組（GGTF）來來檢查內(nèi)內(nèi)部審計實實務(wù)標(biāo)準的適用性性,并提出出修改建議議。 小組組在開始研研究的時候候發(fā)現(xiàn),由由于內(nèi)部審審計服務(wù)的的新類型不不斷出現(xiàn),原定義確確定的范圍圍已不符合合內(nèi)審計職職業(yè)的迅速速發(fā)展。需需要用一個個更具靈活活性、范圍圍更廣泛的的定義來取取代。他們們還發(fā)現(xiàn)以以前的定義義只是描述述內(nèi)審人員員應(yīng)當(dāng)如何何工作，并并把要做的的事情一條條條列出來來而沒有有強調(diào)內(nèi)審審能為組織織提供多種種服務(wù),能能為組織創(chuàng)創(chuàng)造更多的的價值，

34、也也沒有強調(diào)調(diào)內(nèi)審人員員應(yīng)與董事事會、高級級管理層和和股東進行行溝通，使使他們了解解內(nèi)審能為為他們提供供什么服務(wù)務(wù),因而不不利于內(nèi)審審職業(yè)在激激烈的市場場竟?fàn)幹邪l(fā)發(fā)展自己。于是著手手擬定新義義,以反映映內(nèi)審職業(yè)業(yè)發(fā)展的新新趨勢。 小組于于19988年11月月在國際內(nèi)內(nèi)部審計師師協(xié)會年會會上首次推推出新定義義,征求與與會代表的的意見。根根據(jù)反饋的的意見,經(jīng)經(jīng)過反復(fù)推推敲,19999年66月國際內(nèi)內(nèi)部審計師師協(xié)會理事事通過下述述內(nèi)部審計計新定義： 內(nèi)部審審計是一種種獨立、客客觀的保證證和咨詢活活動。其目目的在于為為組織增加加價值和提提高組織的的運作效率率。它通過過系統(tǒng)化和和規(guī)范化的的方法,評評價和

35、改進進風(fēng)險管理理、控制和和治理過程程的效果，幫幫助組織實實現(xiàn)其目標(biāo)標(biāo)。 這這個定義同同93 年年定義相比比,刪去了了“組織內(nèi)部部”和“評價活動動”這兩個詞詞。這是因因為“組織內(nèi)部部”一詞暗示示著內(nèi)部審審計工作只只局限于組組織內(nèi)部, 不利于于外部借助助內(nèi)審工作作，也不利利于內(nèi)部審審計借助外外部的幫助助。取銷它它預(yù)示內(nèi)部部審計未來來有一個更更為廣闊的的活動空間間，而不是是要表示內(nèi)內(nèi)部審計將將成為外部部審計，也也不意味著著組織內(nèi)部部的管理活活動和決策策將委托外外部人員來來完成。組組織內(nèi)部的的事是不能能假手外部部的人員來來完成的。 與與此相關(guān)取取銷了“評價活動動”一詞。獨獨立評價活活動一詞從從1947

36、7年第一次次定義以來來堅持了553年。因因為這個詞詞指的是對對組織內(nèi)部部活動進行行審查和評評價, 同同樣是將內(nèi)內(nèi)審活動局局限在組織織內(nèi)部,它它沒有反映映出內(nèi)審在在組織中日日益增加的的作用和影影響范圍的的逐步擴大大。因而在在新定義中中用“咨詢”一詞來取取代。 新新定義由66組概念組組成：1 獨立性和和客觀性。2保證證性和咨詢詢性。3、增加價值值。4、系系統(tǒng)化和規(guī)規(guī)范化的方方法。5、評價和改改進風(fēng)險管管理、控制制和治理過過程的效果果。6組組織目標(biāo)。新定義 既有繼承承性， 又又有新的發(fā)發(fā)展。分述述于下：1、獨立性性和客觀性性 從從19477年第1個個定義開始始,國際內(nèi)內(nèi)部審計師師協(xié)會一直直堅持 內(nèi)內(nèi)

37、部審計是是一種“獨立的評評價活動”。在實務(wù)務(wù)標(biāo)準中客客觀性是置置于獨立性性之下的。但在新定定義中獨立立性和客觀觀性是并列列的,不過過獨立性仍仍然排在前前頭。這樣樣的表述表表明協(xié)會在在仍然注重重獨立性的的同時,表表示協(xié)會傾傾向于使用用客觀性一一詞來表達達內(nèi)部審計計的可信性性， 并且且認為它更更加切合市市場實際。 這這是由于獨獨立性這個個概念受很很多因素的的影響。比比如,它會會使內(nèi)審人人員誤解, 以為內(nèi)內(nèi)審能否發(fā)發(fā)揮作用,在于它的的獨立性,而片面地地去追求更更多的獨立立性。其實實內(nèi)審之所所以能發(fā)揮揮更大的作作用,能為為組織創(chuàng)造造更多的價價值,主要要在于它進進行的分析析和提出的的建議是實實事求是的的

38、,客觀公公正的。對獨立性的的涵義仍在在探討，希希望能夠找找出在不改改變獨立性性的基本含含義的前提提下，準確確地予以表表述。2、保證性性和咨詢性性為組織提供供保證性服服務(wù)是內(nèi)部部審計的一一項傳統(tǒng)職職責(zé)。但是是隨著內(nèi)審審能力的提提高,它還還可以對內(nèi)內(nèi)、對外提提供咨詢性性服務(wù)和非非審計服務(wù)務(wù)。 保證證性服務(wù)和和咨詢性服服務(wù)目標(biāo)是是一致的,都是為了了增加組織織的價值,它們是相相輔相承的的,保證性性服務(wù)常常常直接產(chǎn)生生咨詢性服服務(wù),咨詢詢性服務(wù)也也可能衍生生出保證性性服務(wù),有有時兩者可可以結(jié)合進進行。由于于內(nèi)審人員員對本組織織的情況最最為熟悉,對內(nèi)提供供咨詢服務(wù)務(wù)有獨特的的優(yōu)勢。 協(xié)協(xié)會認為開開展咨詢性

39、性服務(wù)是對對內(nèi)審職業(yè)業(yè)的機遇和和挑戰(zhàn)。因因為如果內(nèi)內(nèi)審不能為為客戶和股股東解決面面臨的問題題,他們就就會轉(zhuǎn)向外外審尋求幫幫助 ,從從而導(dǎo)致內(nèi)內(nèi)審職業(yè)在在競爭中失失敗。 3、增增加價值“增加價值值”一詞是第第一次列入入定義的 。組織存存在的目的的在于為其其服務(wù)對象象:股東、客戶和委委托人創(chuàng)造造價值或利利益。價值值是從生產(chǎn)產(chǎn)和銷售過過程中產(chǎn)生生出來的。內(nèi)部審計計師不從事事生產(chǎn)和銷銷售活動,但它可以以通過收集集生產(chǎn)和銷銷售過程的的資料,查查明和評估估存在的風(fēng)風(fēng)險,運用用自己的遠遠見廣識,增加機遇遇,并將這這些有價值值的信息,以建議、忠告、報報告或其它它方式,通通報給管理理層,或全全體人員,為組織帶帶

40、來巨大的的利益。比比爾.貝克克特（Biill BBirkeett）在在內(nèi)審職職能體系一書中指指出 價值問題題將會取代代獨立性來來支配內(nèi)審審工作。對對于內(nèi)審工工作來說,一方面，過過去為組織織增加價值值的工作做做得不夠;另一方面面,內(nèi)審工工作能為組組織增加價價值這一事事實往往受受到忽視?；ǔ鋈サ牡拿恳环皱X錢在帳上有有記錄,是是看得見的的。節(jié)約下下來的錢在在帳上沒有有錄,只能能通過對比比來反映。而且屆時時還有許多多人來邀“功”。所以在在新定義中中加入“增加價值值” 一詞給給內(nèi)審職業(yè)業(yè)提出了一一個帶方向向性的指導(dǎo)導(dǎo). 4 系統(tǒng)化化、規(guī)范化化的方法這句話在原原內(nèi)部審審計實務(wù)標(biāo)標(biāo)準中也也有,但在在實踐中做

41、做得不夠。內(nèi)審未來來的發(fā)展關(guān)關(guān)鍵在提高高服務(wù)質(zhì)量量,因而在在新定義中中再次強調(diào)調(diào)內(nèi)審人員員都要運用用系統(tǒng)化、規(guī)范化的的方法,以以提高審計計質(zhì)量。5、風(fēng)險管管理 、控控制和治理理過程 傳統(tǒng)的管管理將注意意力放在個個別控制系系統(tǒng)和經(jīng)營營機制上，而而現(xiàn)代管理理則強調(diào)總總體管理概概念,把總總體管理控控制系統(tǒng)與與組織的長長遠目標(biāo)聯(lián)聯(lián)系起來;把一旦達達不到目標(biāo)標(biāo),與可能能發(fā)生的風(fēng)風(fēng)險聯(lián)系起起來。因此此,評價和和改進風(fēng)險險管理、控控制和治理理過程,就就必然成為為內(nèi)部審計計的一項重重要職責(zé)。這個問題題我們在第第七章還要要重點講述述。 66組織目目標(biāo)在19900年第5次次定義中首首次提出為為組織服務(wù)務(wù)。但是,為

42、組織的的什么服務(wù)務(wù)則沒有明明確。到ll993年年第6次定定義明確為為為該組織織的管理成成員有效地地履行其職職責(zé)服務(wù)?，F(xiàn)在新定定義則更進進一步提出出,內(nèi)審的的職能是為為 組織完完成其目標(biāo)標(biāo)服務(wù)。這這表明新定定義把內(nèi)審審的職能提提升到組織織整體水平平上,使其其成為組織織成功的關(guān)關(guān)鍵因素之之一。使內(nèi)內(nèi)審與風(fēng)險險管理、控控制和治理理過程聯(lián)系系在一起，為為組織增加加價值服務(wù)務(wù)。它要求求內(nèi)審人員員必須站在在維護組織織整體利益益的立場上上,去考慮慮問題和解解決問題。 以以上對新定定義的出臺臺及其各個個組成部分分作了簡要要的說明。從中可以以體會到新新定義預(yù)示示著內(nèi)審職職業(yè)正在進進一步擴大大其職能,應(yīng)當(dāng)引起起我

43、們的注注意。第三節(jié) 從定義看看國際內(nèi)審審研究的主主要問題以上我們介介紹了內(nèi)審審的7個定定義，從這這些定義中中我們看到到國際內(nèi)審審前進的足足跡。600年來內(nèi)部部審計從會會計的秘書書，到一種種獨立的職職業(yè)；從審審查財務(wù)、會計，到到評價和改改進風(fēng)險管管理、控制制和治理過過程；從建建立在一個個組織內(nèi)部部，到對內(nèi)內(nèi)外開展咨咨詢服務(wù)；從為管理理服務(wù)，到到為組織實實現(xiàn)其目標(biāo)標(biāo)服務(wù)，這這種變化不不啻劃了一一個時代。人們對內(nèi)內(nèi)部審計的的作用和地地位的認識識和期望，已已經(jīng)發(fā)生了了深刻的變變化，內(nèi)部部審計已經(jīng)經(jīng)大大地向向前發(fā)展了了。從定義中我我們還可以以看到過去去60年內(nèi)內(nèi)審研究的的主要問題題：1、 內(nèi)部部審計為誰

44、誰服務(wù)各行各業(yè)都都存在為誰誰服務(wù)的問問題，內(nèi)審審也不例外外。協(xié)會在在19477年提出為為管理服務(wù)務(wù)，在業(yè)界界受到高度度評價。到到19788年提出為為組織服務(wù)務(wù)的觀點，反反映了內(nèi)審審的發(fā)展。但為組織織服務(wù)是為為誰服務(wù)比比較抽象。經(jīng)過一段段時間的探探討，到11993年年提出為管管理成員有有效履行職職責(zé)服務(wù)。這個提法法有不完善善之處，也也與同年出出版的內(nèi)內(nèi)部審計實實務(wù)標(biāo)準有差異。標(biāo)準強調(diào)檢查查組織目標(biāo)標(biāo)的完成情情況，檢查查和評價管管理成員的的目標(biāo)與組組織目標(biāo)是是否一致。因為管理理成員的目目標(biāo)，雖然然一般來講講與組織目目標(biāo)是一致致的。但是是審計學(xué)一一直提醒人人們注意“圈內(nèi)人”活動，他他們可能與與組織目

45、標(biāo)標(biāo)背道而馳馳。正所謂謂“上有政策策，下有對對策”、“有權(quán)不用用，過期作作廢”。因此第第7次定義義改為為組組織實現(xiàn)其其目標(biāo)服務(wù)務(wù)，是很正正確的。2、 如何何給內(nèi)審定定位內(nèi)部審計究究竟是一種種什么工作作？也是國國際協(xié)會研研究的一個個主要問題題。對此，11947年年定位為一一種評價活活動。100年后改為為衡量、評評價其他控控制有效性性的管理控控制。內(nèi)部部審計是管管理控制的的組成部分分，而又反反過來評價價其它管理理控制，這這個觀點直直到現(xiàn)在也也是肯定的的。3、 內(nèi)部部審計的工工作條件和和人員品質(zhì)質(zhì)從19477年開始就就強調(diào)內(nèi)審審是一項獨獨立評價活活動，把獨獨立性看得得很高，好好像是獨立立性越大，內(nèi)內(nèi)

46、審成效就就越大一樣樣。它長期期將客觀性性置于獨立立性之下。這個觀點點到19997年受到到質(zhì)疑，11998年年在提交給給年會的定定義中首次次將獨立性性與客觀性性并列。值值得思考的的是，安然然事件究竟竟是獨立性性不夠，還還是客觀性性不夠，還還是兩者兼兼?zhèn)?？?yīng)當(dāng)當(dāng)如何落實實職業(yè)道德德準則,還還有待研究究。4、內(nèi)部審審計的工作作范圍這也是一個個重要問題題。19447年定義義認為內(nèi)審審的工作是是審查財務(wù)務(wù)、會計和和其它經(jīng)營營活動。隨隨著內(nèi)審能能力的提高高，19771年擴大大為審查組組織的經(jīng)營營活動。11978年年進一步擴擴大為檢查查評價組織織活動。這這個定義把把組織的一一切活動都都包括進去去，似乎有有失

47、之過濫濫之嫌。11999年年定為評價價和改進風(fēng)風(fēng)險管理、控制和治治理過程的的效果，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說比較較切合實際際。國際內(nèi)審的的這些經(jīng)驗驗，值得我我們借鑒。第四章 內(nèi)內(nèi)部審計的的基本概念念第一節(jié) 內(nèi)內(nèi)部審計基基本概念體體系一、 什么么是基本概概念 內(nèi)部審計基基本概念是是指在內(nèi)部部審計眾多多概念中，起起核心作用用的那幾個個概念。內(nèi)部審計基基本概念有有以下特征征：1、它有理理論性，能能說明內(nèi)部部審計的實實質(zhì)及其運運動規(guī)律。2、它有概概括性，能能指導(dǎo)內(nèi)審審實務(wù)。3、它有時時效性，是是發(fā)展的，環(huán)環(huán)境變化了了，它也會會變。比如如，獨立性性現(xiàn)在就遇遇到挑戰(zhàn)。二、建立基基本概念的的必要性從眾多的概概念中理出出幾個基

48、本本概念，有有助于說明明內(nèi)部審計計工作的性性質(zhì)，也有有助于管理理人員和董董事會支持持內(nèi)部審計計工作和評評價內(nèi)部審審計工作的的適當(dāng)性。三、內(nèi)部審審計基本概概念體系內(nèi)部審計基基本概念體體系可用下下圖表示： 管理理 管理理控制 內(nèi)部部審計 基本本目的：幫幫助組織實實現(xiàn)其目標(biāo)標(biāo)開展活動的的決定因素素：相關(guān)風(fēng)風(fēng)險完成職責(zé)的的條件：獨獨立性和客客觀性（來源：內(nèi)部審計計原理與技技術(shù)第二二版上冊第第8頁，并并作修改）這個結(jié)構(gòu)圖圖說明：1、內(nèi)部審審計是管理理和管理控控制的組成成部分。先先有管理、管理控制制，后有內(nèi)內(nèi)部審計。2、內(nèi)部審審計的基本本目的是幫幫助組織完完成其目標(biāo)標(biāo)，為此要要揭露相關(guān)關(guān)的風(fēng)險，并并提出改

49、進進建議。3、為了實實現(xiàn)內(nèi)部審審計的基本本目的需要要具備一定定的條件，這這就是內(nèi)部部審計機構(gòu)構(gòu)的獨立性性和人員的的客觀性。第二節(jié) 內(nèi)部審計計是管理工工作的組成成部分一、管理的的基本職責(zé)責(zé)管理工作有有三個基本本職責(zé)：計計劃、組織織、領(lǐng)導(dǎo)。計劃主要要是制定組組織的目標(biāo)標(biāo)。組織就就是要集中中人力、物物力、財力力資源，按按照組織的的政策和計計劃分配到到各部門和和單位。領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)就是運運用行政職職權(quán)，采取取適當(dāng)?shù)拇氪胧?，保證證組織按計計劃運轉(zhuǎn)。這些措施施包括：批批準進行某某項活動，對對活動的執(zhí)執(zhí)行情況進進行監(jiān)控，定定期檢查任任務(wù)和目標(biāo)標(biāo)的完成情情況，報告告檢查結(jié)果果，以及采采取措施糾糾正存在的的問題，以以實

50、現(xiàn)組織織的目標(biāo)。簡言之，管管理的職責(zé)責(zé)就是制定定組織目標(biāo)標(biāo)，組織人人力、物力力、財力，運運用授予的的權(quán)力予以以實現(xiàn)。二、管理要要有控制為了實現(xiàn)組組織目標(biāo)必必須制定一一整套管理理制度，否否則無論管管理人員如如何努力都都是無法實實現(xiàn)的。這這套管理制制度包括上上面所講的的計劃、組組織、領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，以及各各項政策、規(guī)章、制制度、標(biāo)準準和程序，它它們總稱為為管理控制制，或內(nèi)部部控制制度度，亦稱內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)。管理控制系系統(tǒng)有5個個目標(biāo)：1、資料要要做到可靠靠和完整。2、資源得得到經(jīng)濟、有效率和和效果地使使用。3、資產(chǎn)得得到安全保保護。4、政策、法律、法法規(guī)、制度度和合同得得到遵守。5、組織的的經(jīng)營、項項目

51、和目標(biāo)標(biāo)能按計劃劃完成。（在在新準則中中將第5點點升入定義義，所以在在標(biāo)準21100和21220只列前前述4點，但但實質(zhì)沒變變。）控制目標(biāo)是是不會自動動完成的。管理控制制制度制定定出來之后后要交付執(zhí)執(zhí)行，在執(zhí)執(zhí)行過程中中要進行檢檢查和監(jiān)督督，控制目目標(biāo)才會得得到實現(xiàn)。這就需要要內(nèi)審的幫幫助。三、管理控控制與內(nèi)部部審計的關(guān)關(guān)系制定管理控控制制度是是管理人員員的職責(zé)。他們還負負責(zé)貫徹執(zhí)執(zhí)行制度和和檢查制度度的執(zhí)行情情況。在一一些小型企企業(yè)里，這這些工作全全都是由管管理人員來來做的。但但在大中型型企業(yè)里檢檢查工作已已交由內(nèi)部部審計去做做了。因為為自己制定定政策又自自己去檢查查政策的執(zhí)執(zhí)行情況，有有如

52、已當(dāng)運運動員又當(dāng)當(dāng)裁判，易易失公正，難難于得出正正確的結(jié)論論。而且管管理有自已已的事要做做,也顧又又過來。內(nèi)內(nèi)部審計經(jīng)經(jīng)過長期的的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)成為一種種專門的職職業(yè)，它有有自己的職職責(zé)說明，職職業(yè)道德規(guī)規(guī)范，專門門的實務(wù)標(biāo)標(biāo)準，還有有被譽為內(nèi)內(nèi)部控制專專家和風(fēng)險險管理專家家的專長，得得到社會的的信任。社社會分工的的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)從管理人人員的隊伍伍里分離出出一支內(nèi)部部審計人員員的隊伍。四、管理與與內(nèi)審的分分工管理部門 內(nèi)內(nèi)審部門1、負責(zé)制制定管理控控制制度 1、在制定過過程中提出出建議、評評價系統(tǒng)的的設(shè)計2、實施管管理控制制制度 2、不參參與實施3、以業(yè)務(wù)務(wù)主管的身身份檢查 3、以專職部部門的身份份

53、獨立檢查查、評價控控制制度的的執(zhí)行情況況 評價控制制制度的執(zhí)行行情況4、接受檢檢查和評價價 4、負負責(zé)檢查、評價風(fēng)險險管理、控控制和治理理過程的效效果第五章 道道德準則本章主要講講述制定和和遵守內(nèi)部部審計職業(yè)業(yè)道德準則則的意義及及其基本內(nèi)內(nèi)容。第一節(jié) 制制定和遵守守道德準則則的意義前文在內(nèi)部部審計實務(wù)務(wù)準則框架架一章中,已經(jīng)講到到道德準則則在框架中中的地位。內(nèi)部審計計實務(wù)標(biāo)準準認為，內(nèi)內(nèi)部審計職職業(yè)和內(nèi)部部審計師的的形象由六六個方面構(gòu)構(gòu)成：1、遵守職業(yè)業(yè)道德準則則；2、具具備執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部審計職職責(zé)的知識識和技能；3、懂得得人際關(guān)系系和溝通；4、接受受后續(xù)教育育；5、在在執(zhí)行職責(zé)責(zé)時保持應(yīng)應(yīng)有的職

54、業(yè)業(yè)謹慎；66、通過考考試成為一一名注冊內(nèi)內(nèi)部審計師師。在這六六方面中，遵遵守職業(yè)道道德準則位位居其首。制定內(nèi)部審審計職業(yè)道道德準則是是十分必要要的。因為為任何一種種職業(yè)要想想成為一種種真正的職職業(yè)就必須須為其服務(wù)務(wù)對象（雇雇主）負責(zé)責(zé)。否則就就不能得到到社會的承承認和信任任，就不能能自立。國際內(nèi)部審審計師協(xié)會會理事會在在20000年6月通通過的道德德準則中指指出：“道德準則則對于內(nèi)部部審計職業(yè)業(yè)來說是必必要的和適適當(dāng)?shù)模蛞驗樗墙ń⑿湃蔚牡幕A(chǔ)。這這種基礎(chǔ)為為評價和改改進風(fēng)險管管理、控制制和治理過過程，幫助助組織實現(xiàn)現(xiàn)其目標(biāo)，提提供了保證證?！保ㄟ@一段段譯文與紅紅皮書第117頁第二二段略

55、有不不同。其原原文如下，供供參考。“A coode oof etthicss is neceessarry annd appproppriatte foor thhe prrofesssionn of inteernall audditinng, ffoundded aas itt is on tthe ttrustt plaaced in iits oobjecctivee asssurannce aaboutt rissk maanageementt, coontrool, aand ggoverrnancce.”） 這這是十分中中肯的?！叭藷o信不不立”。一個內(nèi)內(nèi)部審計機機構(gòu)或者一一個內(nèi)部

56、審審計師，如如果缺乏應(yīng)應(yīng)有的職業(yè)業(yè)道德，它它就不可能能取得領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層和被審審者的信任任，從而他他就不可能能順利開展展評價工作作。內(nèi)部審計職職業(yè)和內(nèi)部部審計師制制定并遵守守職業(yè)道德德準則，也也是為了在在職業(yè)界倡倡導(dǎo)一種道道德文化。這種道德德文化不僅僅是內(nèi)審人人員的行為為規(guī)范，而而且也是組組織內(nèi)部可可以參照的的一種標(biāo)準準。此外，按照照道德準則則去招聘員員工，可以以擁有誠實實和有道德德的人員，從從而使發(fā)生生欺詐的風(fēng)風(fēng)險降低到到最低的程程度。第二節(jié) 道道德準則一、道德準準則的基本本內(nèi)容2000年年6月通過過的新道德德準則包括括原則和行行為規(guī)則兩兩部分。前前者有4條條原則，在在4條原則則之下有112條行為

57、為規(guī)則。分分述于下：（一） 誠誠實誠實是內(nèi)部部審計師與與他人建立立信任，取取得他人信信賴其判斷斷的基礎(chǔ)。這條原則則包括四條條行為準則則:1、 審計計師應(yīng)誠實實、勤奮和和有責(zé)任感感地執(zhí)行他他們的工作作。這是審審計師個人人品質(zhì)的基基礎(chǔ)。不誠誠實就不能能將職責(zé)和和權(quán)限委托托給他。不不勤奮就可可能增加錯錯誤、疏忽忽和誤解。沒有責(zé)任任感就得不不到他人的的信任。這這樣審計師師就將失去去對組織的的價值。2、 審計計師應(yīng)遵守守法律，并并依照法律律和職業(yè)要要求進行披披露。這一一條有兩點點要求：（1） 如如果審計師師了解到一一些對組織織重要的信信息，他依依照法律和和職業(yè)的要要求，負有有報告該信信息的責(zé)任任。（2）

58、 反反之，如果果審計師沒沒有足夠的的證據(jù)來說說明他的判判斷，就不不應(yīng)該作出出評價。這兩點都是是很重要的的。3、 審計計師不應(yīng)有有意參與違違法活動，或或有損于職職業(yè)或組織織信譽的活活動。有意意參與舞弊弊行為當(dāng)然然違反道德德準則。如如果不接受受后續(xù)教育育亦認為有有損職業(yè)信信譽，因為為這與組織織長期利益益相違背。4、 審計計師應(yīng)對組組織的規(guī)定定和道德、目標(biāo)作出出貢獻。這這就是說審審計師應(yīng)高高標(biāo)準地履履行內(nèi)部審審計的職責(zé)責(zé)，遵守道道德準則和和實務(wù)準則則。（二） 客客觀審計師在收收集、評價價和報告有有關(guān)信息時時，應(yīng)堅持持客觀的態(tài)態(tài)度。要依依靠相關(guān)的的事實作出出評價并形形成判斷。當(dāng)他作出出評價和判判斷時，

59、應(yīng)應(yīng)不受個人人利益或其其它方面的的影響?？涂陀^原則亦亦有4點要要求：1、 審計計師不能參參與那種會會損害其客客觀評價的的活動或關(guān)關(guān)系。2、 不能能從事與組組織目標(biāo)相相沖突的事事情。3、 不能能接受會損損害其作出出職業(yè)判斷斷的任何物物品。4、 要披披露了解到到的重要信信息，以免免對被查事事項產(chǎn)生誤誤解。（三） 保保密審計師應(yīng)重重視信息的的價值和所所有權(quán)。除除非法律允允許或有適適當(dāng)?shù)氖跈?quán)權(quán)，不能泄泄露獲取的的信息。這這里有兩點點要求：1、 審計計師應(yīng)謹慎慎利用和保保護在執(zhí)行行職責(zé)中獲獲取的信息息。2、 審計計師不得將將信息用來來謀取任何何個人利益益，亦不得得以任何違違法的或損損害組織道道德的方式式

60、利用信息息。（四） 勝勝任審計師應(yīng)能能勝任工作作，具備完完成職責(zé)所所需的知識識、技能和和經(jīng)驗。這這條原則有有三點要求求：1、 審計計師應(yīng)努力力保持為完完成委托所所必須的知知識、技能能和經(jīng)驗。2、 開展展審計服務(wù)務(wù)時應(yīng)遵守守內(nèi)部審審計實務(wù)準準則。3、 應(yīng)不不斷提高專專業(yè)熟練程程度，改進進服務(wù)質(zhì)量量和效果。二、適用范范圍國際內(nèi)部審審計師協(xié)會會的道德準準則適用于于協(xié)會的會會員，國際際注冊內(nèi)部部審計師，報報考國際注注冊內(nèi)部審審計師資格格的人員和和按內(nèi)部審審計實務(wù)準準則提供內(nèi)內(nèi)審服務(wù)的的人員。凡是違反道道德準則者者，將依協(xié)協(xié)會的規(guī)定定予以處理理。而且即即使在行為為準則中沒沒有規(guī)定，但但這種行為為是不能接