1、我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范摘 要自從我國二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，注冊會計(jì)師(CPA)審計(jì)差不多歷了20多年的進(jìn)展歷程。在那個(gè)過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、進(jìn)展和完善，CPA審計(jì)得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計(jì)師行業(yè)差不多成為我國經(jīng)濟(jì)操縱、監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。但是，我們同時(shí)看到，隨著審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要，涉及審計(jì)人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計(jì)師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題已不容忽視。它不僅阻礙到審計(jì)質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的生存和進(jìn)展，差不多成為審計(jì)職業(yè)界緊密關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多方面的，審計(jì)風(fēng)

2、險(xiǎn)的形成既客觀地存在于審計(jì)關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實(shí)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著緊密的聯(lián)系。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但需要注冊會計(jì)師自身強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)也需要社會為其制造一個(gè)良好的、理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊會計(jì)師保持絕對的獨(dú)立性，而沒有相應(yīng)的社會和法制環(huán)境。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范需要全社會的關(guān)注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；會計(jì)師事務(wù)所AbstractSince our country in the early 1980s recovery since the certified public accountant system, the certified p

3、ublic accountant (CPA) audit has experienced 20 years of development history. In this process, with the establishment of the socialist market economy, development and perfection, CPA audit got continued rapid growth, CPA profession has become Chinas economic control, an important part of supervision

4、 mechanism. But, we also see that the role in the economy with audit is more and more important, the lawsuit involving auditors in increases gradually, many accounting firm for litigation mess up, or even collapse, audit risk problem has not to be ignored. It not only affect the audit quality enhanc

5、ement, and related to independent audit businesss existence and development, has become one of the audit profession pay close attention to a hot issue. At present our country registered accountants audit risk factors of audit risk is various, the formation of the audit relation is objective lies wit

6、hin, and and the reality of the social economy environment has the close relation. Reduces the audit risk, not only need CPA itself aggrandizement risk consciousness and improve the professional level, but also need to society as its to create a good, ideal practice environment, not only request CPA

7、 remains absolutely independence and no corresponding social and legal environment. The audit risk evasion and prevent need the concern of the whole society, understanding and support, multi-pronged approach.we, comprehensive governance can out effect. Keywords: audit risk; Prevention; Accounting fi

8、rm 畢業(yè)設(shè)計(jì)、期刊論文、代理發(fā)表，淘寶交易。淘寶網(wǎng)搜索店鋪：二剛小店1984新店開張，全店優(yōu)惠，歡迎新老客戶光臨惠顧！QQ：405239010目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc290890109 Abstract PAGEREF _Toc290890109 h 2 HYPERLINK l _Toc290890110 1緒論 PAGEREF _Toc290890110 h 5 HYPERLINK l _Toc290890111 1.1 研究背景、目的及意義 PAGEREF _Toc290890111 h 5 HYPERLINK l _Toc29089011

9、2 1.1.1研究背景、目的 PAGEREF _Toc290890112 h 5 HYPERLINK l _Toc290890113 1.1.2研究意義 PAGEREF _Toc290890113 h 5 HYPERLINK l _Toc290890114 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc290890114 h 6 HYPERLINK l _Toc290890115 1.2.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc290890115 h 6 HYPERLINK l _Toc290890116 1.2.2對國內(nèi)外現(xiàn)狀進(jìn)行對比 PAGEREF _Toc290890116 h 7

10、HYPERLINK l _Toc290890117 1.3 研究的內(nèi)容和方法 PAGEREF _Toc290890117 h 8 HYPERLINK l _Toc290890118 1.3.1研究的內(nèi)容 PAGEREF _Toc290890118 h 8 HYPERLINK l _Toc290890119 1.3.2研究的方法 PAGEREF _Toc290890119 h 8 HYPERLINK l _Toc290890120 2相關(guān)差不多理論 PAGEREF _Toc290890120 h 9 HYPERLINK l _Toc290890121 2.1審計(jì)的概念及進(jìn)展歷史 PAGEREF

11、_Toc290890121 h 9 HYPERLINK l _Toc290890122 2.1.1審計(jì)的定義 PAGEREF _Toc290890122 h 9 HYPERLINK l _Toc290890123 2.1.2審計(jì)的進(jìn)展歷史 PAGEREF _Toc290890123 h 9 HYPERLINK l _Toc290890124 2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 PAGEREF _Toc290890124 h 12 HYPERLINK l _Toc290890125 2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素分析 PAGEREF _Toc290890125 h 12 HYPERLINK l _Toc290890126

12、 2.3.1固有風(fēng)險(xiǎn)及其分析 PAGEREF _Toc290890126 h 13 HYPERLINK l _Toc290890127 2.3.2操縱風(fēng)險(xiǎn)及其分析 PAGEREF _Toc290890127 h 13 HYPERLINK l _Toc290890128 2.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)及其分析 PAGEREF _Toc290890128 h 14 HYPERLINK l _Toc290890129 2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 PAGEREF _Toc290890129 h 14 HYPERLINK l _Toc290890130 3我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及案例分析 PAGEREF _Toc2908901

13、30 h 15 HYPERLINK l _Toc290890131 3.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc290890131 h 15 HYPERLINK l _Toc290890132 3.2國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc290890132 h 17 HYPERLINK l _Toc290890133 3.3注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc290890133 h 18 HYPERLINK l _Toc290890134 4會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 PAGEREF _Toc290890134 h 20 HYPERLINK l _Toc290890135 4.1外

14、部環(huán)境的阻礙 PAGEREF _Toc290890135 h 21 HYPERLINK l _Toc290890136 4.1.1社會環(huán)境的阻礙 PAGEREF _Toc290890136 h 21 HYPERLINK l _Toc290890137 4.1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的阻礙 PAGEREF _Toc290890137 h 21 HYPERLINK l _Toc290890138 4.1.3法律環(huán)境的阻礙 PAGEREF _Toc290890138 h 21 HYPERLINK l _Toc290890139 4.2被審計(jì)單位的經(jīng)營背景 PAGEREF _Toc290890139 h 21 H

15、YPERLINK l _Toc290890140 4.2.1內(nèi)部操縱的強(qiáng)弱 PAGEREF _Toc290890140 h 21 HYPERLINK l _Toc290890141 4.2.2經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn) PAGEREF _Toc290890141 h 21 HYPERLINK l _Toc290890142 4.2.3治理人員的阻礙 PAGEREF _Toc290890142 h 22 HYPERLINK l _Toc290890143 4.2.4行業(yè)因素 PAGEREF _Toc290890143 h 22 HYPERLINK l _Toc290890144 4.3注冊會計(jì)師的自身因素

16、PAGEREF _Toc290890144 h 22 HYPERLINK l _Toc290890145 4.3.1審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性 PAGEREF _Toc290890145 h 22 HYPERLINK l _Toc290890146 4.3.2審計(jì)人職員作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注 PAGEREF _Toc290890146 h 23 HYPERLINK l _Toc290890147 4.3.3所采納的審計(jì)方法的局限性 PAGEREF _Toc290890147 h 23 HYPERLINK l _Toc290890148 4.3.4來自于會計(jì)師事務(wù)所的壓力 PAGEREF _Toc

17、290890148 h 23 HYPERLINK l _Toc290890149 5降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體建議 PAGEREF _Toc290890149 h 24 HYPERLINK l _Toc290890150 5.1改善外部環(huán)境 PAGEREF _Toc290890150 h 24 HYPERLINK l _Toc290890151 5.1.1營造健全的法律環(huán)境 PAGEREF _Toc290890151 h 24 HYPERLINK l _Toc290890152 5.1.2加強(qiáng)宣傳 PAGEREF _Toc290890152 h 24 HYPERLINK l _Toc290890153

18、 5.1.3加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通 PAGEREF _Toc290890153 h 24 HYPERLINK l _Toc290890154 5.2加強(qiáng)被審計(jì)單位制度建設(shè) PAGEREF _Toc290890154 h 25 HYPERLINK l _Toc290890155 5.3改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量 PAGEREF _Toc290890155 h 26 HYPERLINK l _Toc290890156 5.3.1改革會計(jì)師事務(wù)所的組織體制 PAGEREF _Toc290890156 h 26 HYPERLINK l _Toc290890157 5.3.2提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或參加職

19、業(yè)責(zé)任保險(xiǎn) PAGEREF _Toc290890157 h 26 HYPERLINK l _Toc290890158 5.3.3完善事務(wù)所的質(zhì)量操縱和內(nèi)部制度建設(shè) PAGEREF _Toc290890158 h 26 HYPERLINK l _Toc290890159 5.3.4加強(qiáng)對事務(wù)所質(zhì)量操縱制度的外部監(jiān)督 PAGEREF _Toc290890159 h 27 HYPERLINK l _Toc290890160 6結(jié)論 PAGEREF _Toc290890160 h 27 HYPERLINK l _Toc290890161 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc290890161 h 28

20、HYPERLINK l _Toc290890162 致 謝 PAGEREF _Toc290890162 h 291緒論1.1 研究背景、目的及意義1.1.1研究背景、目的自從我國二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，注冊會計(jì)師(CPA)審計(jì)差不多歷了20多年的進(jìn)展歷程。在那個(gè)過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、進(jìn)展和完善，CPA審計(jì)得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計(jì)師行業(yè)差不多成為我國經(jīng)濟(jì)操縱、監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。但是，我們同時(shí)看到，隨著審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要，涉及審計(jì)人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計(jì)師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題已不容忽視。它不僅阻礙到審計(jì)質(zhì)量的提高

21、，而且關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的生存和進(jìn)展，差不多成為審計(jì)職業(yè)界緊密關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。在這種情況下，正確定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要阻礙因子、探悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，對研究如何有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的。本文以審計(jì)關(guān)系內(nèi)部三角關(guān)系異化（即審計(jì)托付人、被審計(jì)人與審計(jì)人三者之間的關(guān)系）為切入點(diǎn)。目的在于：1、引起會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更深程度上的認(rèn)識。2、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與操縱。3、督促各部門相應(yīng)地建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，從而有利于我國會計(jì)師行業(yè)的進(jìn)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)具有實(shí)踐意義的課題。1.1.2研究意義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的重要內(nèi)容，研究審計(jì)風(fēng)

22、險(xiǎn)及其模型也是完善審計(jì)理論的工作；研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)、操縱規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)水平；通過各種審計(jì)法律法規(guī)的出臺，完善我國的社會制度環(huán)境，是我國審計(jì)行業(yè)進(jìn)展的必需要求。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)出版社出版的審計(jì)研究一書中提到：最早的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。后來，中國注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年底公布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部操縱和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。那個(gè)地點(diǎn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方

23、面的含義：一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即差不多證實(shí)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性；二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是差不多相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。這些緣故的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊會計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可

24、能性，并采取相應(yīng)措施盡量幸免風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)。而最新關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是由中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2007年最新公布的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，第十七條中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。鈔票薇在論社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與操縱決策探究中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了詳細(xì)的研究。她提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的因素要緊受兩個(gè)大環(huán)境的阻礙，一是審計(jì)內(nèi)部環(huán)境，二是審計(jì)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境中要緊包括：全行業(yè)審計(jì)模式滯后的阻礙以及審計(jì)人員的自身素養(yǎng)的阻礙。外部環(huán)境要緊受社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境的阻礙。徐銘在論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與操縱科技咨

25、詢導(dǎo)報(bào)中，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了更深層的研究，他從審計(jì)客體方面的固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)主體方面的檢查分析兩部分進(jìn)行了研究。他提出：要增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識；完善審計(jì)的質(zhì)量操縱，有效幸免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要對審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。1.2.2對國內(nèi)外現(xiàn)狀進(jìn)行對比國外有關(guān)審計(jì)行為及風(fēng)險(xiǎn)的研究對審計(jì)行為的研究，西方發(fā)達(dá)國家開始較早。如1973年10月，美國的BC格蘭韋布就出版了審計(jì)的行為方式一書。1978年編寫，1993年修訂的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中也寫道：“人際關(guān)系和交往：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)善于處理人際關(guān)系和有效地進(jìn)行交往。” “內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該明白得人際關(guān)系，并與被審計(jì)者保

26、持良好的關(guān)系。”柯勒會計(jì)詞典把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性。美國審計(jì)準(zhǔn)則講明第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修改審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！奔幽么筇卦S會計(jì)師協(xié)會的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)有關(guān)審計(jì)行為及風(fēng)險(xiǎn)的研究吳旭虹等在審計(jì)行為研究：回憶和前瞻一書中提出，如審計(jì)人員的獨(dú)立性、審計(jì)與公司治理的關(guān)系、準(zhǔn)則制定、新的審計(jì)方法。強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在的審計(jì)研究應(yīng)更加注重審計(jì)獨(dú)立性和公司治理問題上。周旭卉在注

27、冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任與會計(jì)責(zé)任辨析一文中提出注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任與會計(jì)責(zé)任是兩個(gè)容易混淆的概念.正確區(qū)分和把握這兩個(gè)概念,不僅有助于合理確認(rèn)各方責(zé)任,做到司法公正,而且有助于增強(qiáng)注冊會計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任意識,進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為和會計(jì)行為,提高會計(jì)信息的可靠性,減少社會公眾對審計(jì)工作的誤解。王麗麗在淺議注冊會計(jì)師的審計(jì)行為一文中提出注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)行為的核心問題是審計(jì)激勵理論.激勵可促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而做出最大的努力,有利于促使事實(shí)上現(xiàn)自己的行為目標(biāo).在審計(jì)職業(yè)行為中,要運(yùn)用公平理論,使審計(jì)活動從整體上提高效率和質(zhì)量。孫亞麗認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是復(fù)雜的、多方面的，但從大的方面講，能夠歸納為客觀

28、緣故與主觀緣故。夏冬林提出內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的要緊緣故。對注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理研究，不同的學(xué)者選擇了不同的角度。胡春元認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理分為四個(gè)時(shí)期：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識不、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)，四個(gè)時(shí)期有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。劉力云認(rèn)為：整個(gè)審計(jì)活動都能夠看作是一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理的過程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操縱是一個(gè)多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操縱既包括審計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)操縱，也包括審計(jì)人員關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)操縱，其中的內(nèi)容是多方面的。王會金認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)治理的差不多含義是人們對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識不、可能、衡量、操縱等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。對審

29、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理的研究應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)本身為動身點(diǎn)。不管是識不風(fēng)險(xiǎn)依舊估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，都不是風(fēng)險(xiǎn)治理的最終目的。在識不和估價(jià)了風(fēng)險(xiǎn)之后，還必須進(jìn)入第三時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)處理，才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管的目標(biāo)。葉雪芳將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理的方法分為操縱型風(fēng)險(xiǎn)治理技術(shù)(包括幸免、預(yù)防、分散、抑制)和財(cái)務(wù)型風(fēng)險(xiǎn)治理技術(shù)(包括自留和轉(zhuǎn)移)兩大類。瑞銀華寶編著的風(fēng)險(xiǎn)治理實(shí)務(wù)(英文版序言)中指出：風(fēng)險(xiǎn)治理的核心內(nèi)容確實(shí)是得到恰當(dāng)?shù)男畔?，以恰?dāng)?shù)男问剑谇‘?dāng)?shù)臅r(shí)刻，傳遞給恰當(dāng)?shù)娜恕?.3 研究的內(nèi)容和方法1.3.1研究的內(nèi)容本文通過深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，并結(jié)合最新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境探尋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的緣故，闡述了我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了

30、自己對如何降低會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給出了具體建議。通過采取理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計(jì)職業(yè)界和社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識，有助于審計(jì)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)過程中更好的識不、評價(jià)、操縱所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。帶動我國審計(jì)實(shí)踐及會計(jì)師事務(wù)所事業(yè)更快進(jìn)展，在積極的實(shí)踐探究中使風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更加完善，有效操縱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.3.2研究的方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)是一個(gè)理論性專門強(qiáng)的課題。本文在寫作過程中，將采納理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法；歸納分析法；闡述分析法；條件分析法，對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行歸納，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件進(jìn)行分析，并通過實(shí)例對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行闡述，結(jié)合我國審

31、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，并依照現(xiàn)狀給出了與之相對應(yīng)的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。2相關(guān)差不多理論 2.1審計(jì)的概念及進(jìn)展歷史2.1.1審計(jì)的定義1.1972年美國會計(jì)學(xué)會的審計(jì)差不多概念公告中對審計(jì)的定義審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程。同年，美國審計(jì)總局對審計(jì)下的定義是：審計(jì)一語，包括審查會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來講，它還包括如下內(nèi)容：查核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，以便評價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)

32、定的目標(biāo)）。2.日本聞名審計(jì)學(xué)者三澤一教授在審計(jì)基礎(chǔ)理論一書中為審計(jì)所下的定義審計(jì)是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批判性的調(diào)查行為，還包含報(bào)告調(diào)查結(jié)果。 3. 我國審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者所下的定義 審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。4. 中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。2.1.2審計(jì)的進(jìn)展歷史1、國家審計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展（1）國家審

33、計(jì)的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“托付治理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國家審計(jì)起源的前提條件。 （2）國家審計(jì)的進(jìn)展 1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤?，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實(shí)現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。而民主政治的最差不多原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了全然性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。也正是這一近代

34、民主政治斗爭所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動了國家審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計(jì)的走向。專制制度下的傳統(tǒng)國家審計(jì)，是一種向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計(jì)制度是一種向下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對下負(fù)責(zé)，代表“民”對“官”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約。（3）我國審計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展 我國國家審計(jì)起源甚早。據(jù)周禮記載，西周時(shí)期就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。當(dāng)時(shí)，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。那個(gè)職位盡管不高，但其所從事的工作卻具有審計(jì)的性質(zhì)，是我國國家審計(jì)的萌芽。其后，

35、秦、漢兩代都曾采納“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無錯(cuò)弊，并借以評價(jià)有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的能司審計(jì)之職的機(jī)構(gòu)。特不是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位的提高，對中央和地點(diǎn)的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國家審計(jì)有了明顯進(jìn)展。宋代設(shè)立審計(jì)司，是我國審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，使審計(jì)那個(gè)名詞正式出現(xiàn)。元、明、清三代未設(shè)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。在這三個(gè)朝代國家審計(jì)陷于中衰時(shí)期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計(jì)院，頒布審計(jì)法；1928年，南京國民政府設(shè)立審計(jì)

36、院，后改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計(jì)法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時(shí)的政治腐敗，貪污橫行，使審計(jì)制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時(shí)期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命依照地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計(jì)委員會以后，1934年頒布審計(jì)法，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命依照地，也建有審計(jì)機(jī)構(gòu)，頒布審計(jì)法規(guī)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作。革命依照地的審計(jì)制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財(cái)政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護(hù)革命紀(jì)律、樹立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。 中華人民共和國成立后，在較長一段時(shí)刻內(nèi)未設(shè)獨(dú)立專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，對財(cái)政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督由財(cái)政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分不在一

37、定范圍內(nèi)進(jìn)行。自1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，國民經(jīng)濟(jì)蓬勃進(jìn)展。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的中華人民共和國憲法（以下簡稱憲法）中，規(guī)定了實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地點(diǎn)各級政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計(jì)法規(guī)，卓有成效地開展了審計(jì)監(jiān)督工作，在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計(jì)工作得到了迅速進(jìn)展2、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展（1）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與國家審計(jì)同步進(jìn)行。奴隸社會是內(nèi)部審

38、計(jì)的萌芽時(shí)期。莊園的總管和監(jiān)工并不是獨(dú)立意義上的內(nèi)部審計(jì)人員，除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。（2）內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展 1844年英國議會制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設(shè)置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力，從而初步確立了近代內(nèi)部審計(jì)制度。20世紀(jì)40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司治理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)治理者需要隨時(shí)對本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會計(jì)記錄和經(jīng)營情況進(jìn)行審查。因此，企業(yè)治理者從職工中選拔具有經(jīng)營治理知識和能力的專門人才，讓他們從企業(yè)自身的利益動身，對公司的治理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。這些人員被稱為“內(nèi)部審計(jì)人員”，其組成的機(jī)構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。1941年對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)而言是具有里程碑意

39、義的一年。這一年，維克多布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計(jì)專著內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、職能和方法，約翰瑟斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會之父”。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父是美國的勞倫B索耶，代表作包括現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)（1973）、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)（1974）、治理和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)手冊（3）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展 在我國古代，奴隸制政府機(jī)構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的萌芽。西周時(shí)代的司會，它盡管負(fù)責(zé)政府會計(jì)工作，但同時(shí)也行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)。不管是日常的會計(jì)核算，依舊所有的會計(jì)報(bào)告，均須通過司會之手進(jìn)行考察。這能夠講是原始意義上的內(nèi)部審計(jì)。 為了全面開展審計(jì)工作

40、，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和治理，我國于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)部審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定確實(shí)是其中之一。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義風(fēng)險(xiǎn)存在于自然科學(xué)、政治、軍事以及經(jīng)濟(jì)生活的諸多方面，但人們至今還未能給風(fēng)險(xiǎn)下一個(gè)系統(tǒng)的定義。能夠確信的是，風(fēng)險(xiǎn)包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極的探究，并最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被注冊會計(jì)師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認(rèn)可，并成為審計(jì)過程的核心內(nèi)容。國際審計(jì)

41、準(zhǔn)則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。阿倫斯和洛貝克認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，井因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國學(xué)者一般從狹義和廣義兩方面來理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可理解為審計(jì)主體因?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)而遭受損失的可能性，除了狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以外，它還包括營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素分析不管是國際審計(jì)準(zhǔn)則，美國的審計(jì)準(zhǔn)則依舊我國的審計(jì)準(zhǔn)則，都認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)

42、險(xiǎn)構(gòu)成，是這三者共同作用的結(jié)果。為了進(jìn)一步了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須清晰構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素的含義及特點(diǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)核算工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。操縱風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部操縱制度不能發(fā)覺或防止重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查出會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。2.3.1固有風(fēng)險(xiǎn)及其分析固有風(fēng)險(xiǎn)，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生帶來的風(fēng)險(xiǎn)，即假定不存在相關(guān)內(nèi)部操縱時(shí)，某一賬戶或交易類不單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類不產(chǎn)生重人錯(cuò)報(bào)或游報(bào)(如會計(jì)人員將700，000寫成100，000)的可能性即擻開被審單位內(nèi)部操縱制度的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中存有重大著錯(cuò)和舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)。同有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立存在于審

43、計(jì)過程中客觀的風(fēng)險(xiǎn)。從理論上而言，某一審計(jì)期問，被審單位的崮有風(fēng)險(xiǎn)處在確定的水平。然而一方面，周有風(fēng)險(xiǎn)受多種因素阻礙，審計(jì)人員難以全面考慮到；另一方面，即使明白有哪些因素阻礙固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也不可能準(zhǔn)確地明白固有風(fēng)險(xiǎn)的確定性水平是多少，而只能對其評估。這是因?yàn)樽璧K因素與固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系根難用定量的形式來表述。絕人部分差不多上用定性的形式來表現(xiàn)。2.3.2操縱風(fēng)險(xiǎn)及其分析所謂操縱風(fēng)險(xiǎn)。是指某一賬戶、交易類不單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類不產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部操縱防止、發(fā)覺或糾正(如已有的錯(cuò)誤未被復(fù)核人員所發(fā)覺)的可能性。所謂內(nèi)部操縱，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效運(yùn)行，愛護(hù)資產(chǎn)的安

44、全和完整，防止、發(fā)覺、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。因此，有效的內(nèi)部操縱將降低操縱風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部操縱將增加操縱風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部操縱制度不能完全保證可防止或發(fā)覺所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，因此，操縱風(fēng)險(xiǎn)絕對不可能為零。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，操縱風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的工作無關(guān)，審計(jì)人員無法改變或降低操縱風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，只能評估操縱風(fēng)險(xiǎn)，而不能阻礙或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。操縱風(fēng)險(xiǎn)不僅與內(nèi)部操縱有關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對錯(cuò)誤或非法事件的敏感性有關(guān)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的敏感度與操縱風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上反映了固有風(fēng)險(xiǎn)與操縱風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。2.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)及其分析檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類捌單獨(dú)或連同其

45、他賬戶、交易類不產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被審計(jì)人員的審計(jì)糕序發(fā)覺的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一能夠通過注冊會計(jì)師進(jìn)行操縱和治理的風(fēng)險(xiǎn)要素。事實(shí)上在實(shí)踐中審計(jì)人員確實(shí)是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在能夠同意的水平上。從各審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之聞的關(guān)系推理能夠得出，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了注冊會計(jì)師需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。計(jì)單位內(nèi)部操縱十分薄弱或者即使相關(guān)內(nèi)部操縱較健全，卻不能有效運(yùn)行時(shí)，審計(jì)人員能夠?qū)⒉倏v風(fēng)險(xiǎn)可能為100，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征。我們在了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義后，能

46、夠歸納出如下特點(diǎn)：(1)客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且普遍存在于所有審計(jì)業(yè)務(wù)之中和整個(gè)審計(jì)過程之中。只要審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前，均有差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。(2)或然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必定的，然而否所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任那就不一定。也確實(shí)是講有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會引起審計(jì)責(zé)任，有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則不一定引起審計(jì)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種性質(zhì)，即為或然性。(3)非零性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不管審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕可不能操縱到零的程度，也確實(shí)是講審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能全部消除。一是客觀風(fēng)險(xiǎn)具有不可控性：二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低與審計(jì)資源投入是相關(guān)的，存在于一個(gè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的范圍，假如超出了一定的范圍就可能會得不償

47、失。(4)時(shí)效性。就某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)刻區(qū)段之內(nèi)，一旦超出了該時(shí)刻區(qū)段，風(fēng)險(xiǎn)也就自動解除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)刻區(qū)段稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。一般地講，從審計(jì)工作開始到審計(jì)結(jié)論提出，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成期間，從審計(jì)結(jié)論得出到審計(jì)結(jié)論證實(shí)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受期間。(5)可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍地存在，但不是講審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法操縱。不管是哪一種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)人員的主觀努力都可能會得到操縱，而不引起審計(jì)責(zé)任。3我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及案例分析3.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在我國，由于各項(xiàng)法律、法規(guī)尚需健全，市場還有待于進(jìn)一步完善，加上治理水平較低，人員素養(yǎng)不夠高等因素引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大差錯(cuò)_手IJ非

48、法事件的因素也就大量存在。我國目前會計(jì)信息失真現(xiàn)象特不嚴(yán)峻，這可從F面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。財(cái)政部在1999年公布了第三號中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量抽查公告。此公告披露了財(cái)政部組織各地財(cái)政監(jiān)察專員分辦處對100家經(jīng)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)1998年度會計(jì)報(bào)表的抽查結(jié)果。通過抽查發(fā)覺。絕大多數(shù)企業(yè)要緊會計(jì)要素核算都存在偏差。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問題，共虛列資產(chǎn)3761億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實(shí)問題，共虛列所有者權(quán)益2612億元；89家企業(yè)存在損益不實(shí)問題，共虛列利潤2747億元。案例1、虛增利潤案某股份公司以“倒推”的方法，依照“成本”計(jì)算出“銷售量”和“銷售價(jià)格”，并

49、據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開增值稅發(fā)票(實(shí)際交納稅金)、偽造銷銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、山口報(bào)關(guān)單手法：(1)1999年虛增利潤17億元(2)2000年虛增利潤52億元案例2、財(cái)務(wù)造假案某公司財(cái)務(wù)造假方法(利潤源泉自購股票)在中報(bào)和年報(bào)前，財(cái)務(wù)部門依照年初制訂的利潤目標(biāo)總股本數(shù)每股收益=利潤額 利潤額當(dāng)年實(shí)際利潤=擬確定拋出股票數(shù)證券部門依照財(cái)務(wù)部門上報(bào)的利潤差額拋出股票經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造相應(yīng)的虛假合同虛假發(fā)票；私刻客戶印章套取客戶空白合同修改客戶合同：與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶。依照法院認(rèn)定：1997年到2001年7月，該公司采取上述

50、手段銷售合同1242份，合同金額1729億元：虛開銷售發(fā)票2079份，金額1708億元。案例3、公司重組案某公司在1996年一1999年上市重組期間：(一)虛增資產(chǎn)9074萬1簽訂虛假融資租賃合同；2提高進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)價(jià)格9000多萬3制作虛假進(jìn)口設(shè)備發(fā)票；4海關(guān)出證明提早解除設(shè)備監(jiān)管。(二)虛構(gòu)利潤9320萬1虛開進(jìn)山口發(fā)票，虛增利潤2偽造承包合同，增加中方利潤3簽訂虛假合同，虛構(gòu)銷售收入4改變來料加工企業(yè)為進(jìn)料加工(三)虛構(gòu)股東1倒簽時(shí)刻虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家2將虛構(gòu)利潤9000多萬轉(zhuǎn)為實(shí)收資本達(dá)到上市規(guī)模案例4奏科特上市欺詐案麥科特公司通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9

51、704萬港：采納偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬元，為了達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，以及倒制會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表、隱匿或者故憊銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證。案例5不規(guī)范治理機(jī)制案某公司沒有遵守上市規(guī)則的要求，在沒有得到股東批準(zhǔn)的情況下，向一位董事的關(guān)聯(lián)公司提供了50000萬元的銀行信用擔(dān)保貸款?？铐?xiàng)貸出后，該關(guān)聯(lián)公司一直不予還款，該公司為該關(guān)聯(lián)公司所提供的銀行信用擔(dān)保當(dāng)中的2000萬元已被有關(guān)銀行提出追討。調(diào)查中發(fā)覺：首先，該公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，一小撮人獨(dú)攬大權(quán)，在治理上缺乏權(quán)力制衡的機(jī)制

52、，縱容公司的董事非法占用公司的資金。第二，該公司并沒有建立合規(guī)方面的風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制，以確保公司可不能出現(xiàn)違規(guī)事件而阻礙聲譽(yù)和蒙受嚴(yán)峻損失。第三個(gè)問題是，該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)既沒有為上述關(guān)聯(lián)交易做出適當(dāng)?shù)呐叮矝]有為拖欠的貸款提取壞賬預(yù)備。3.2國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我國現(xiàn)時(shí)期的國家審計(jì)是行政型的政府審計(jì)，審計(jì)權(quán)力是政府權(quán)力的組成部分。它所涉及的審計(jì)關(guān)系更多的是上下級權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對同級權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果面臨上級、下級和同級權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗(yàn)，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗(yàn)。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠從下列的案例中得到體現(xiàn)：案例6工程竣工決算審計(jì)案市某公路工

53、程完工后，已投入營運(yùn)兩年，丁程經(jīng)驗(yàn)收合格并經(jīng)專門的審價(jià)機(jī)構(gòu)審計(jì)，辦理竣工決算。但市政府的工程款遲遲未足額支付，并決定由市審計(jì)局對該工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。施工單位對市政府拖欠工程款特不不滿，遂將市政府告上法院。市政府以審計(jì)局尚未作出審計(jì)結(jié)論為由應(yīng)訴，不被法院支持，被判立即支付所拖欠的工程款。在該案中，假如審計(jì)局已作出審計(jì)結(jié)論，核減工程價(jià)款。成為被告的將是審計(jì)局，結(jié)果可能也是輸?shù)摹０咐?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案2002年市政所所長離任審計(jì)查出出納利用T作便利，將現(xiàn)金收款延后入帳，以此來挪用資金。該出納2000年前有小額資金挪用，此后開始大量挪用。該出納1994年其父在公司退休后，作為臨時(shí)工招進(jìn)分公司作收款員兼出

54、納員，還登記應(yīng)收賬款明細(xì)帳，收款收據(jù)能夠自主購買，不必辦理登記、領(lǐng)用、核銷等手續(xù)。在長達(dá)8年的時(shí)刻里，市政所經(jīng)歷過三次國家審計(jì)，但都未鄭重關(guān)注過治理和內(nèi)控問題，致使出納膽子越來越人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，出納被追究刑事責(zé)任，但領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任至今還未追究。現(xiàn)案情前的幾次審計(jì)，為何沒有發(fā)覺內(nèi)控缺陷，責(zé)任?審計(jì)機(jī)關(guān)是否也應(yīng)負(fù)責(zé)?還有一個(gè)情節(jié)，緣故有專門多，其中有一條我們不得不反思，發(fā)進(jìn)而揭露問題?當(dāng)時(shí)幾次審計(jì)的主審是否也有該出納將延后入帳的收款收據(jù)保留完整，并無銷毀證據(jù)和貪污的企圖。使審計(jì)發(fā)覺內(nèi)控問題后，能夠順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識到問題的嚴(yán)峻性，假如能有人及時(shí)指出，她可能就會及

55、時(shí)收手。案例8超審定值支付工程款案在對建設(shè)局負(fù)責(zé)建設(shè)的8條道路工程的審計(jì)中，審計(jì)認(rèn)為建設(shè)局在這些道路工程中多付工程款560萬元，并做出決定對560萬元全額收繳財(cái)政。事實(shí)上這些工程價(jià)款是通過招投標(biāo)的，并經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認(rèn)可后支付的。建設(shè)局在接到審計(jì)決定后，要求施工單位返還這560萬元遭到拒絕。無奈之下以審計(jì)決定為證據(jù)將施_T：單位告上法庭，要求返還。經(jīng)一審、二審均被兩級法院駁回訴訟請求。終審判決書指出：本案施工單位并非審計(jì)具體行政行為的相對人，故審計(jì)決定對其無任何約束力。更為重要的是該證據(jù)中的審計(jì)結(jié)果事實(shí)上也無法導(dǎo)出本案施工合同價(jià)款上存在瑕疵，進(jìn)而否定施工單位獲得工程價(jià)款的正當(dāng)性?？?/p>

56、見，單純用國家審計(jì)的審計(jì)決定來否定合同確定的工程價(jià)款，不被法律支持。然而。有關(guān)的行政法規(guī)又確實(shí)給予了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工程預(yù)決算的職責(zé)，并能夠做出包括收繳、罰款等在內(nèi)的審計(jì)處理處罰。因此，在審計(jì)決定無正當(dāng)理由不被執(zhí)行時(shí)，審計(jì)局申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，施工單位依舊不得不依照審計(jì)決定上繳財(cái)政560萬元。面對法院的判決書和強(qiáng)制執(zhí)行通知書，被審計(jì)單位會作何感想?社會義會作什么樣的反應(yīng)呢?在現(xiàn)代社會中，國家審計(jì)普遍面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同級間平行制衡機(jī)制、廣泛的社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督、有關(guān)利益各方的監(jiān)督等，使得作為政府權(quán)力組成部分的國家審計(jì)的上作質(zhì)量面臨質(zhì)疑和檢驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)全球一體化，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)人，使得國家治理的公共資源和

57、資金也相應(yīng)增加，治理的方式多樣化，社會公眾對公共資源和資金使用的效率、效果、經(jīng)濟(jì)性更為關(guān)注。隨著民工政治的進(jìn)展，國家的法制建設(shè)日益完備，公眾的法律意識日益增強(qiáng)，國家法律制度對國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員的約束更為具體規(guī)范。這些客觀現(xiàn)實(shí)，促使審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍不斷變化，審計(jì)技術(shù)方法不斷更新也要求審計(jì)人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。3.3注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)假如講公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門，那么，獨(dú)立審計(jì)確實(shí)是防范重大會計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。目前我國專門多的注冊會計(jì)師漠視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，賭博心理嚴(yán)峻，缺乏合理的慎重甚至全然就不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2001年至2010

58、年，非標(biāo)準(zhǔn)意見所占比例呈連年上升趨勢。越來越多的會計(jì)師事務(wù)所被推上了被告席。2007年我國發(fā)生涉嫌審計(jì)訴訟案件一百余起，2008年又有360家事務(wù)所被撤消，1181家事務(wù)所分不被給予警告、停止執(zhí)業(yè)、吊銷有關(guān)許可證等處罰。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)展差不多對注冊會計(jì)師職業(yè)構(gòu)成重人阻礙麥科特事件的后果是殘酷的，有關(guān)注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)的懲處，注冊會計(jì)師職業(yè)界也因此獲得了深刻的教訓(xùn)。我國公酷法律意識正逐步增強(qiáng)，更加關(guān)注注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)狀況，對審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，我國注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。案例9偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司公布重大會計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整事項(xiàng)公告稱：公司長期以來采納公

59、司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報(bào)的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)。但依照財(cái)政部駐安徽省財(cái)政檢察專員辦事處在2005年3月對公司2002年度至2004年度合并納稅有關(guān)情況的檢查結(jié)論，公司與銷售公司以往采納合并納稅的做法不符合稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，銷售公司需要繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分不為人民幣42，249，684元和人民幣63，946，850元，這確實(shí)是聞名的古井貢偷稅案的結(jié)論，受此阻礙，該公司03年凈利潤由盈利2043萬元變?yōu)樘潛p4352萬元，由下該公司2004年巨虧17944萬元，占井貢一下子淪為ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗

60、的一個(gè)典型案例，審計(jì)署在2005年9月28日的第四號公告稱：1996年以來安徽某上市公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5 910萬元，占當(dāng)期損益的176。德勤華永會計(jì)師事務(wù)所有限公司對該上市公司進(jìn)行審計(jì)，差不多查明上述問題，但其注冊會計(jì)師未予以指明。那個(gè)情況德勤是“已查明未報(bào)告”，就情況本身而言性質(zhì)是相當(dāng)嚴(yán)峻的，但中國目前專門的轉(zhuǎn)軌環(huán)境。合理不合法現(xiàn)象太普遍，這種情況當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)部門也是專門清晰的，只是睜一只眼閉一只眼，但有一天監(jiān)管部門突然變臉了，那你就得承擔(dān)違法責(zé)任。案例10造假案錦州港2002年底至2003年初兩次公布造假事實(shí)，