1、3. （2009.1考試題）長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%。該公 司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算， 按月計算匯 兌損益。2008年3月31日有關外幣賬戶余額如下表所示：項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8007.05600應收賬款4007.02800應付賬款207.01400長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項如下：（1）3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯 率為I美元=7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。（2）10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為4

2、00萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支 付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。（3）14日，出口銷售一批商品，銷售價為 600萬美元，貨款尚未收到。當日市場 匯率為1美元=6.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。（4）20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應收賬款是2月份出口銷售發(fā)生的。（5）25日，以每股10美元價格（不考慮相關稅費）購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。30日，當日市場匯率為1美

3、元=6.7元人民幣。要求：（1）為上述業(yè)務編制該公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄（貨幣單位：萬元）借：銀行存款人民幣（100X 6.9）690財務費用一一匯兌損益10貸：銀行存款美元（100X 7.0）USD100/RMB700借：原材料（400X 6.9+ 500）3260應交稅費應交增值稅（進項稅額）537.2貸：銀行存款1037.2應付賬款（400X 6.9）USD 400/RMB 2760借：應收賬款（600X 6.9）USD 600/RMB 4140貸：主營業(yè)務收入4140借：銀行存款美兀（300X 6.8）USD 300/RMB 2040貸：應收賬款USD300/RMB 2

4、040借：交易性金融資產(chǎn)68貸：銀行存款美兀（10X 6.8）USD10/RMB 68（2）填列該公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（匯兌收益以“+”，匯兌損失以“-”表示）。外幣賬戶4月30日匯兌損益（萬元人民幣）銀行存款（美兀戶）-239應收賬款（美元戶）-210應付賬款（美元戶）-1346第一空=(800-100+300-10 X 6.7- (5600-700+2040-68 =6633-6872= -239萬第二空=(400+600-300 X 6.7-(2800+4140-2040 =4690-4900= -210萬元第三空=(200+400)X 6.7-( 1400+2

5、760 =2814-4160= -1346萬元本位幣余額調的是：第二空 借：財務費用 210 貸：應收賬款210】甲企業(yè) 2008年發(fā)生虧損 4 000 000元，預計未來五年能獲得足夠的應納稅所得 額來彌補虧損。假設 2009年至 2011 年應納稅所得額分別為： 1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 25，已與稅務部門溝通可 以在 5 年內(nèi)用應納稅所得額彌補虧損，且無其他暫時性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務編甲企業(yè) 2008年可抵扣虧損對當年及以后各年所得稅影響 的會計分錄。 TOC o 1-5 h z 解：2008年 借：遞延所得稅資產(chǎn)1

6、00萬貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 100萬2009年借：所得稅費用 遞延所得稅費用25 萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)25 萬2010年借：所得稅費用 遞延所得稅費用50萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)50萬2011年借：所得稅費用 遞延所得稅費用62.5萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)25 萬貸：應交稅費 應交所得稅37.5萬甲公司2007年12月31日將一臺賬面價值 3 000 000元、已提折舊 1 000 000 元的生產(chǎn)設備按 2 500 000元的價格銷售給乙公司，出售價款當日存入銀行。同 時與乙公司簽訂了一份融資租賃合同將該生產(chǎn)設備租回， 租賃期為 5 年，未實現(xiàn) 售后租回損益按平均年限法分 5 年攤銷。假設

7、不考慮相關稅費要求：（要求：（1）計算未實現(xiàn)售后租回損益（2）編制出售設備的會計分錄。（3）編制收到出售設備價款的會計分錄。（4編08年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益的 會計分錄解：（1）未實現(xiàn)售后租回損益=250萬-（300萬-100萬）=50萬元 TOC o 1-5 h z （2） 出售設備：借：固定資產(chǎn)清理200萬累計折舊100萬貸：固定資產(chǎn)300萬（3） 收到價款借：銀行存款250萬貸：固定資產(chǎn)清理200萬遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益50萬（4） 2008年未分攤借：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益10萬貸：制造費用10萬36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元購入乙公司70%

8、的股權（該合并為非 同一控制下的企業(yè)合并）,另以銀行存款支付合并過程中各項直接費用13 000元?？刂茩嗳〉萌找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值。控制權取得日前甲公司、乙公司資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表2008年12月31日單位：元項目甲公司乙公司銀行存款2 000 000900 000存貨l 950 000970 000固定資產(chǎn)4200 0001 000 000資產(chǎn)合計8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000長期借款3 400 000600 000負債小計4400 000l 280 000股本2 000 000800 000資本公積900 000400

9、 000盈余公積550 000200 000未分配利潤300 000190 000所有者權益小計3 750 0001 590 000負債與所有者權益合計8 150 0002 870 000要求：(1)編制甲公司2008年12月31日購買乙公司股權的會計分錄。(2)編制甲公司控制權取得日合并工作底稿中的抵銷分錄。(3)算甲公司合并資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)”、“負債”和“少數(shù)股東權益”項目金額。解：(1)2008年12月31日購買乙公司股權：借：長期股權投資-乙公司111.3萬貸：銀行存款111.3萬控制權取得日合并工作底稿中的抵銷分錄：借：股本80萬X 70%=56萬資本公積40萬X 70%=28萬盈

10、余公積20萬X 70%=14萬未分配利潤19萬X 70%=13.3萬貸：長期股權投資-乙公司111.3萬甲公司合并資產(chǎn)負債表中的：資產(chǎn) =815+287-111.3=990.7萬負債=440+128=568萬少數(shù)股東權益=159萬X 30%=47.7萬37.2008年1月1日，甲公司以一臺賬面價值為 2 000 000元的全新設備吸收合并乙公司。假設合并前，甲、乙公司同為丙集團的子公司，合并當日已辦妥有關資產(chǎn)轉移及股權轉讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn) 負債表如下:資產(chǎn)負債表2008年1月1日金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款900 0003

11、00 000300 000應收賬款500 000500 000400 000存貨800 000700 000600 000固定資產(chǎn)4 180 0001 800 0002200 000無形資產(chǎn)200 000200 000資產(chǎn)合計6 380 0003 500 0003 700 000應付賬款1 650 000900 000900 000長期借款2 100 000l 000 0001 000 000負債合計3 750 0001 900 0001 900 000股本l 630 0001 150 000資本公積300 000100 000盈余公積200 000150 000未分配利潤500 000200

12、 000所有者權益合計2 630 000l 600 0001 800 000負債與所有者權益合計6 380 0003 500 0003 700 000要求：(1)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄(2)計算甲公司合并后的凈資產(chǎn)及股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤金額解：(1)吸收合并的會計分錄：借：銀行存款 30萬應收賬款 50萬存貨 70 萬 固定資產(chǎn) 180 萬無形資產(chǎn) 20萬資本公積 30萬盈余公積 20 萬 未分配 利潤 25 萬貸：應付賬款90 萬 長期借款 100萬 固定資產(chǎn)200 萬貸：應付賬款盈余公積 15 盈余公積 15 萬未分配利潤 20 萬2)計算：合并后的凈資產(chǎn)2)計

13、算：合并后的凈資產(chǎn)=263 萬-（200萬-160萬）=223 萬合并后的股本 =163 合并后的股本 =163 萬合并后的資本公積 =30-30合并后的盈余公積 =20-20+15=15 萬合并后的未分配利潤 =50-25+20=45 萬2008年12月 31日，某企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，購入成本為80 000元，預計使用 5 年，預計凈殘值為 0。企業(yè)采用直線法計提折舊，因符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策， 允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。 假設稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同， 年 末未對該項設備計提減值準備。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25。要求： (1)計算 2009 年末固定資

14、產(chǎn)賬面價值和計稅基礎；計算 2009 年暫時性差異及其對所得稅的影響額；(3)編制 2009 年相關會計分錄。答案： (1)固定資產(chǎn)年末賬面價值 =80 000-80 000/5=64 000元固定資產(chǎn)年末計稅基礎=80 00020 000 X 40%=48 0元( 2)暫時性差異 =64 000-48 000=16 000元暫時性差異的所得稅影響額(或遞延所得稅負債)=16 000 X 2元5%=4 000(3)會計分錄:借：所得稅費用 4 000 貸：遞延所得稅負債 4 0002. 2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品 A公允價值變動風險，與某金融 機構簽訂了一項衍生金融工具合同（即

15、衍生金融工具B）,并將其指定為2008年上 半年商品 A 價格變化引起的公允價值變動風險的套期。衍生金融工具 B 的標的 資產(chǎn)與被套期項目商品在數(shù)量、質量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項目（商品A）的賬面 價值和成本均為 500000元,公允價值為 550 000元。2008年 6月 30日,衍生金 融工具B的公允價值上升了 20 000元，商品A的公允價值下降了 20 000元。當 日，甲公司將商品 A 出售 ,款項存入銀行。甲公司預期該套期完全有效。假定不 考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素。要求：（1）編制200

16、8年1月1日將庫存商品套期的會計分錄；（2）編制 2008年 6月 30日確認衍生金融工具和被套期庫存商品公允價值變動的會 計分錄；（3）編制2008年6月 30日出售庫存商品并結轉銷售成本的會計分錄。答案：（1）2008年1月1日，將商品A套期借：被套期項目庫存商品 A500 000 貸：庫存商品 A500 000（2）2008年 6月 30日，確認衍生金融工具和被套期商品的公允價值變動結轉套期工具 B 的公允價值借：套期工具衍生金融工具 B20 000 貸：套期損益 20 000結轉被套期項目 A 的公允價值變動借：套期損益 20 000 貸：被套期項目庫存商品 A20 000（3）200

17、8年 6月 30日，出售庫存商品并結轉銷售成本出售庫存商品 A借：銀行存款 530 000 貸：主營業(yè)務收入 530 000結轉庫存商品 A 的銷售成本借：主營業(yè)務成本 480 000 貸：被套期項目庫存商品 A480 0004 2008 年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：(1)1月19日，甲公司向乙公司銷售 A商品300 000元，毛利率為15%，款項已存入銀行。乙公司將所購商品作為管理用固定資產(chǎn)使用， 該固定資產(chǎn)預計使用年 限為 5 年，預計凈殘值為 0，從 2008年 2 月起計提折舊。(2)5月12日，甲公司向乙公司銷售 B商品160 000元，毛利率為20%，收回銀

18、行存款 80 000元，其余款項尚未收回 (應收賬款 )；乙公司從甲公司購入的商品中 60 000元已在2008年12月 31日前實現(xiàn)銷售，其余尚未銷售。(3)12月 31日，甲公司對其應收賬款計提了 10%的壞賬準備。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司 2008年度合并工作底稿中的抵銷分錄。答案：(1答案：(1)借：營業(yè)收入 300 000貸：營業(yè)成本 255 000 固定資產(chǎn)原價 45 000借:固定資產(chǎn)累計折舊 8 250借:固定資產(chǎn)累計折舊 8 250貸：管理費用 8 250(2)借：營業(yè)收入 160 000貸：營業(yè)成本 140 000 存貨 20 000借：應付賬款 80 000借：應付賬

19、款 80 000貸：應收賬款 80 0003)借：應收賬款壞賬準備3)借：應收賬款壞賬準備8 000 貸：資產(chǎn)減值損失 8 0009-11 月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設備，以3 個月，共計應付租金 120000資料 某公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年 供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議 9 月租入設備一臺，租賃期限為 元，每月支付 40000 元，并要預先支付押金 20000 元。租入設備在使用期間因維修領用的原 材料 18000元，維修人員工資 9000元。要求 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務， 編制該公司的會計分錄。 答案：( 1)9-11 月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設備，以3 個月，共計應付租金 1200

20、00貸：銀行存款 40000每月支付租金：借：制造費用 40000貸：銀行存款 40000（3（3）發(fā)生維修費：借：制造費用27000（4）收回押金：借：銀行存款 20000貸：原材料 18000 應付職工薪酬 9000貸：其他應收款 20000資料 某公司租入設備一臺用于生產(chǎn)產(chǎn)品，需經(jīng)改良后使用。該設備租賃期二年，為設備 改良共支出 27000元，其中：領用庫存原材料 12000元，支付維修工人工資 15000 元。每月 初按照租賃協(xié)議支付當月租金 9000元。要求 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務， 編制該公司的會計分錄。 正確答案：（ 1）支付改良費用時借：長期待攤費用租入資產(chǎn)改良支出 27000 貸：

21、原材料 12000應付職工薪酬 15000（2）每月攤銷改良費用（每月記一次）借：制造費用租賃費 1125（27000/24 ）貸：長期待攤費用租入資產(chǎn)改良支出 1125（3）支付租金的賬務處理借：制造費用租賃費 9000 貸：銀行存款 9000（2008.10考試題）資料：長興公司20 X8年12月31日資產(chǎn)負債表項目暫時性差異計算表列 示：可抵扣暫時性差異 700 000元，應納稅暫時性差異 300 000元。該公司適用的所得稅率 為25%。假定長興公司預計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額，年度稅務機關核實的該公司應交所得稅為2 725 000元。要求：（1）計算長興公司20 X8年

22、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、遞延所得稅以及所得 稅費用。（ 2）編制有關所得稅費用的會計分錄?！敬鸢浮浚?）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異余額X稅率=70 X 25%=17.5 （萬元）遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異余額X稅率=30 X 25% =7.5 （萬元）遞延所得稅 = 遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) =7.517.5=10（萬元） 所得稅費用 = 當期所得稅 + 遞延所得稅 = 272.5+（10） = 262.5（萬元）（ 2）會計分錄：借：所得稅費用 2 625 000 遞延所得稅資產(chǎn) 175 000貸：應交稅費應交所得稅 2 725 000遞延所得稅負債 75 0004

23、. （2010.1考試題）2008年12月10日，A公司與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，租入 甲生產(chǎn)設備。合同主要條款如下：（1）起租日： 2008年12月 31日。 （2）租賃期： 2008年12月 31日至 2012年12月 31日。（3）租金支付方式： 2009年至 2012年每年年末支付租金 80000元。（4）甲生產(chǎn)設備 2008年 12 月 31 日的公允價值為 280000元，預計尚可使用 5 年。（5）租賃合同年利率為 6%。甲生產(chǎn)設備于 2008年12月31日運抵A公司，當日投入使用。要求： （1）判斷該租賃的類型。（2）計算最低租賃付款額的現(xiàn)值和未確認融資費用（計算結果

24、保留整數(shù) ）。 （3）編制 A 公司起租日、 2009年支付租金的有關會計分錄。（利率為 6%，期數(shù)為 4 答案：（1）本租賃屬于融資租賃。（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值 =80 000X 3.4651=277 208 （元）未確認融資費用 =320000 - 277208=42 792 （元）（3）會計分錄借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)277208 TOC o 1-5 h z 未確認融資費用42792貸：長期應付款一應付融資租賃款320000借：長期應付款一應付融資租賃款80000貸：銀行存款800001北方公司和銀形公司是沒有關聯(lián)方關系的兩個公司，以下是合并日兩個公司資產(chǎn)、負債的 相關資料：項

25、目北方（集團）公司銀形公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：現(xiàn)金1500080008000銀行存款2000000350000350000應收賬款（凈額）1000000310000300000存貨3500000600000780000固定資產(chǎn)一設備（凈額）5600000470000450000固定資產(chǎn)一房屋（凈額）42000009000001200000無形資產(chǎn)300000150000100000合計1661500027880003188000負債：短期借款1600000應付賬款1800000200000190000應交稅費850000160000160000合計425000036000035000

26、0要求：分別就以下情況，計算商譽、負商譽及編制北方（集團）公司所做的會計分錄:（1）北方（集團）公司用 3 000 000元的貨幣資金兼并銀形公司。（2）北方（集團）公司用 2 488 000元貨幣資金兼并銀形公司。正確答案：（1）商譽=3 000 000- 2 838000= 162 000 （元）借：庫存現(xiàn)金8 000銀行存款350 000應收賬款（凈額）300 000存貨780 000無形資產(chǎn)一專利使用權100 000商譽162 000貸:應付賬款190 000應交稅費 無形資產(chǎn)一專利使用權100 000商譽162 000貸:應付賬款190 000應交稅費 1 60 000銀行存款 3

27、000 000負商譽=2 838 000-2 488 000=350 000 （元）借:庫存現(xiàn)金8 000銀行存款 350 000應收賬款（凈額）300 000貸:存貨780 000固定資產(chǎn)一房屋（凈值）應付賬款190 000銀行存款 2488 000固定資產(chǎn)一設備（凈值）450 0001 200 000借:庫存現(xiàn)金8 000銀行存款 350 000應收賬款（凈額）300 000貸:存貨780 000固定資產(chǎn)一房屋（凈值）應付賬款190 000銀行存款 2488 000固定資產(chǎn)一設備（凈值）450 0001 200 000無形資產(chǎn)一專利使用權應交稅費1 60 000營業(yè)外收入350 00010

28、0 0002丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不存在關聯(lián)關系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1 000萬股股票（每股面值1元）作為對價取得 A公司的全部股權，該股票的公允 價值為4 000萬元。購買日，A公司有關資產(chǎn)、負債情況如下：單位：萬元賬面價值公允價值銀行存款10001000固定資產(chǎn)30003300長期應付款500500凈資產(chǎn)35003800要求：（1）假設該合并為吸收合并，對丁公司進行賬務處理。（2）假設該合并為控股合并，對丁公司進行賬務處理。正確答案：（1）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時，丁公司賬務處理如下：借：銀行存款1 000固定資產(chǎn)3 300商譽 2

29、00（ 4 000- 3 800）貸：長期應付款500股本 1 000資本公積一股本溢價3 000 （4 000- 1 000）（2）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，丁公司賬務處理如下：借：長期股權投資一A公司4 000貸：股本 1 000資本公積一股本溢價3 00036.（2011.1試題）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元購入乙公司 70%的股權（該合并為非同一控制下的企業(yè)合并），另以銀行存款支付合并過程中各項直接費用13 000元?？刂茩嗳〉萌找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值?？刂茩嗳〉萌涨凹坠?、乙公司資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表：2008年12

30、月31日單位：元項目甲公司乙公司銀行存款2 000 000900 000存貨950 000970 000固定資產(chǎn)4200 0001 000 000資產(chǎn)合計8 150 0002 870 000短期借款000 000680 000長期借款3 400 000600 000負債小計4400 000l 280 000股本2 000 000800 000資本公積900 000400 000盈余公積550 000200 000未分配利潤300 000190 000所有者權益小計3 750 0001 590 000負債與所有者權益合計8 150 0002 870 000要求：（1）編制甲公司2008年12月3

31、1日購買乙公司股權的會計分錄。（2）編制甲公司控制權取得日合并工作底稿中的抵銷分錄。（3）計算甲公司合并資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)”、“負債”和“少數(shù)股東權益”項目的金額。答：（1）借：長期股權投資1113000貸：銀行存款1113000（2） 借：股本 800000資本公積400000盈余公積 200000未分配利潤 190000貸：長期股權投資1113000少數(shù)股東權益477000（3）資產(chǎn)=8150000- 1113000+ 2870000=9907000 （元）負債=4400000 + 1280000=5680000 （元）少數(shù)股東權益 =1590000 X 30%=477000 （元）2.

32、（2010.1考試題）甲公司由于經(jīng)營期滿，于2008年6月1日解散，6月30日清算結束。甲公司發(fā)生下列清算業(yè)務：（1）收回各項應收賬款158600元，款項存入銀行。（2）變賣原材料和庫存商品，取得銷售價款450000元（其中，應交增值稅 65385元），所得款項存入銀行。原材料和庫存商品的賬面價值分別為120000元和210000元。（3）出售固定資產(chǎn)，收到價款560000元存入銀行，同時按出售收入的5%計算應交營業(yè)稅。固定資產(chǎn)原值1000000元，已提折舊580000元。（4）以庫存現(xiàn)金支付各項清算費用45000元。要求：編制甲公司上述清算業(yè)務的會計分錄。答案：（1）借：銀行存款158600

33、貸：應收賬款158600（2）借：銀行存款450000貸：原材料120000庫存商品210000應交稅費65385清算損益54615（3）借：銀行存款560000累計折舊580000貸：固定資產(chǎn)1000000應交稅費 28000貸：固定資產(chǎn)1000000應交稅費 28000清算損益112000（4）借：清算費用45000貸：庫存現(xiàn)金450001.A公司在2008年3月1日，以360 000元銀行存款購入 B公司發(fā)行在外的全部股權，B公司仍保留法人資格。AB公司沒有關聯(lián)方關系。假定在購買日，B公司資產(chǎn)負債表的賬面價值及其公允價值如下表。對于A公司投資成本與 B公司股東權益公允價值的差額，按照會計準則的規(guī)定，計入商譽。A, B公司資產(chǎn)負債表2008年3月1日單位：元項目AB資產(chǎn)：銀行存款42200010000應收賬貨22600060000固定資產(chǎn)一一房屋（凈值）50