1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的總結(jié)三（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定債務(wù)由原股東負(fù)擔(dān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額操作技巧（過(guò)橋資金）。例如， A 公司將其全資子公司M 公司轉(zhuǎn)讓給 B 公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為 1000 萬(wàn)元，M公司的所有債務(wù)由其原股東A 公司承擔(dān)，債務(wù)額度為 300 萬(wàn)元。A 公司股權(quán)投資的初始投資成本為500 萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為多少？稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定的時(shí)候，一定會(huì)認(rèn)定為1000-500=500（萬(wàn)元），但因?yàn)锳 公司還要負(fù)責(zé)承擔(dān)300 萬(wàn)元的債務(wù)，實(shí)際上A 公司得到的實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為1000 萬(wàn)-500 萬(wàn)-300 萬(wàn)元 =200（萬(wàn)元），多計(jì)入應(yīng)納稅所得額300 萬(wàn)元，多繳納企業(yè)所得稅 3

2、00 萬(wàn)元 25%=75萬(wàn)元，而 M公司 300 萬(wàn)元以后無(wú)需支付，則又實(shí)現(xiàn)了300 萬(wàn)所得額， M公司需要繳稅 300 萬(wàn)元 25%=75（萬(wàn)元）因此以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同存在多繳稅款的稅收風(fēng)險(xiǎn)，A 公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)如此運(yùn)作：第一， M公司做賬：借：其他應(yīng)付款（應(yīng)付賬款）300 萬(wàn)元其他公司，貸：其他應(yīng)付款 A 公司 300 萬(wàn)元，即更換債主 從欠其他公司的錢(qián)改為欠A 公司的錢(qián)。第二，A 公司籌集過(guò)橋資金300 萬(wàn)元，投資于 M公司， A 公司持有 M公司的初始投資成本變?yōu)?800 萬(wàn)元。（先增資）第三，M公司立即將 300 萬(wàn)元?dú)w還 A 公司，A 公司將 300 元過(guò)橋資金歸還籌集來(lái)源方。

3、第四， A 公司轉(zhuǎn)讓 M公司股權(quán)，此時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000萬(wàn)- （500+300）=200（萬(wàn)元）即：通過(guò)以上過(guò)橋資金的運(yùn)作，將目標(biāo)公司M公司的債務(wù)轉(zhuǎn)化為A 公司的持股成本，該運(yùn)作的關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)，一是換股東，二是過(guò)橋資金將債務(wù)轉(zhuǎn)換為股份。自然人股東轉(zhuǎn)讓其持有的股份時(shí)，國(guó)稅函2007244號(hào)文件已經(jīng)明確了其處理原則，即：將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額 +應(yīng)收債權(quán) - 應(yīng)付債務(wù)，因此自然人股東轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，不用像以上案例那樣進(jìn)行操作，直接可以進(jìn)行處理，但是國(guó)稅函2007244號(hào)文件不能解決的是被轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)由于債務(wù)不需要償還了，可能被稅務(wù)局認(rèn)定為“無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，而被征收企業(yè)所得稅的稅收

4、風(fēng)險(xiǎn)，因此從標(biāo)的公司的角度出發(fā)，仍然需要做以上操作進(jìn)行轉(zhuǎn)換。幾點(diǎn)分析：在被收購(gòu)標(biāo)的公司賬面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)較為混亂復(fù)雜且難以確認(rèn)的情況下，收購(gòu)方采用老債權(quán)債務(wù)由老股東負(fù)責(zé)的解決方案可以有效的避免債權(quán)資產(chǎn)不實(shí)、潛在債務(wù)較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于無(wú)法對(duì)此類(lèi)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，因此也無(wú)法在股權(quán)轉(zhuǎn)讓款進(jìn)行增加或扣除。對(duì)于這種處理方式筆者擬從會(huì)計(jì)處理和法律分析兩個(gè)角度進(jìn)行剖析，并一并對(duì)相關(guān)稅務(wù)處理進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。從法律上講，需要注意一下幾點(diǎn)：1、 按照合同法的規(guī)定， 債務(wù)人的債務(wù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該通知債權(quán)人并得到債權(quán)人的同意，否則，該等債務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)效，對(duì)于債權(quán)的轉(zhuǎn)讓最好也應(yīng)該通知債務(wù)人，否則債務(wù)人對(duì)原債權(quán)人的償付同樣有效。2、 原股東通過(guò)增資復(fù)又將增資資金抽離具有明顯的抽逃注冊(cè)資金的法律風(fēng)險(xiǎn)從會(huì)計(jì)上講，將被收購(gòu)標(biāo)的公司的賬面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)進(jìn)行剝離，如果債權(quán)債務(wù)之間不能做到等同會(huì)涉及到差價(jià)問(wèn)題。本人認(rèn)為，如果債權(quán)大于債務(wù)，則需要原股東對(duì)公司進(jìn)行補(bǔ)償， 如果債務(wù)大于債權(quán)， 需要公司本身利用自有資金進(jìn)行補(bǔ)償原股東，單純的債權(quán)債務(wù)剝離可能會(huì)涉及較大的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)