1、企業(yè)所得稅法及最新政策總匯 梁野稅官 DATE M/d/yyyy 9/22/2022 TIME h:mm:ss am/pm 22:32:12 PMPAGE 第194頁 共194頁中華人民共和國國企業(yè)所得稅稅法及其相關(guān)法律法法規(guī)、實施條條例釋義和最最新政策總匯匯（中華人民共和和國主席令第第六十三號 中華人人民共和國企企業(yè)所得稅法法已由中華華人民共和國國第十屆全國國人民代表大大會第五次會會議于20007年3月116日通過，現(xiàn)現(xiàn)予公布，自自2008年年1月1日起起施行。）中華人人民共和國企企業(yè)所得稅法法實施條例已已經(jīng)20077年11月228日國務(wù)院院第197次次常務(wù)會議通通過，現(xiàn)予公公布，自2000

2、8年1月月1日起施行行。中華人民民共和國國務(wù)務(wù)院令第5112號法與條例結(jié)構(gòu)構(gòu)（法八章六六十條、實施施條例八章1133條） 第一章總則則 第二章章應(yīng)納稅所得得額第一節(jié)一一般規(guī)定 第第二節(jié)收入 第三節(jié)扣除除 第四節(jié)資資產(chǎn)的稅務(wù)處處理 第三三章應(yīng)納稅額額 第四四章稅收優(yōu)惠惠 第五五章源泉扣繳繳 第六六章特別納稅稅調(diào)整 第第七章征收管管理 第八八章附則（宋體加粗為企企業(yè)所得稅法法，阿拉伯數(shù)數(shù)字序號楷體體字為實施條條例）第一章 總 則第一條 在中華華人民共和國國境內(nèi)，企業(yè)業(yè)和其他取得得收入的組織織（以下統(tǒng)稱稱企業(yè)）為企企業(yè)所得稅的的納稅人，依依照本法的規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)業(yè)所得稅。1、根據(jù)中華華人民共和國國企

3、業(yè)所得稅稅法（以下下簡稱企業(yè)所所得稅法）的的規(guī)定，制定定本條例。個人獨資企業(yè)、合合伙企業(yè)不適適用本法。2、企業(yè)所得稅稅法第一條所所稱個人獨資資企業(yè)、合伙伙企業(yè)，是指指依照中國法法律、行政法法規(guī)成立的個個人獨資企業(yè)業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)。釋義摘要 個體工商戶戶以自然人為為主體，不屬屬于企業(yè)，不不繳納企業(yè)所所得稅而應(yīng)征征收個人所得得稅。釋義摘要 一人有限公公司屬于有限限責任公司的的范疇，公司司的股東承擔擔有限責任，公公司具有獨立立的法人資格格，并且公司司財產(chǎn)和股東東個人財產(chǎn)要要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。釋義摘要 排除在境外外依據(jù)外國法法律成立的個個人獨資企業(yè)業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)。依照本條條的規(guī)定，不不適用企業(yè)

4、所所得稅法的個個人獨資企業(yè)業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)，不包括依依照外國法律律法規(guī)在境外外成立的個人人獨資企業(yè)和和合伙企業(yè)。境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)）。因此，本條明確規(guī)定，依照外國法律法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。凡依照中國法律律、行政法規(guī)規(guī)成立的個人人獨資企業(yè)和和合伙企業(yè)，不不繳納企業(yè)所所得稅。依照本條的規(guī)定定，凡是依照照中國法律、行行政法規(guī)成

5、立立的個人獨資資企業(yè)和合伙伙企業(yè)，即屬屬于企業(yè)所得得稅法第一條條第二款規(guī)定定的個人獨資資企業(yè)和合伙伙企業(yè)，均不不適用企業(yè)所所得稅法，即即不必繳納企企業(yè)所得稅。中華人民共和和國個人獨資資企業(yè)法第第二條規(guī)定：“本法所稱個個人獨資企業(yè)業(yè)，是指依照照本法在中國國境內(nèi)設(shè)立，由由一個自然人人投資，財產(chǎn)產(chǎn)為投資人個個人所有，投投資人以其個個人財產(chǎn)對企企業(yè)債務(wù)承擔擔無限連帶責責任的經(jīng)營實實體?！睋?jù)此，個人人獨資企業(yè)是是以投資人的的個人財產(chǎn)對對外承擔無限限責任的，其其生產(chǎn)經(jīng)營所所得也即出資資人個人所得得而繳納個人人所得稅，企企業(yè)本身沒有有獨立的財產(chǎn)產(chǎn)和所得，所所以不屬于企企業(yè)所得稅的的納稅人。中華人民共和和國合

6、伙企業(yè)業(yè)法第二條條規(guī)定：“本法所稱合合伙企業(yè)，是是指自然人、法法人和其他組組織依照本法法在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的普通通合伙企業(yè)和和有限合伙企企業(yè)?！薄捌胀ê匣锘锲髽I(yè)由普通通合伙人組成成，合伙人對對合伙企業(yè)債債務(wù)承擔無限限連帶責任。本本法對普通合合伙人承擔責責任的形式有有特別規(guī)定的的，從其規(guī)定定?！薄坝邢藓匣锘锲髽I(yè)由普通通合伙人和有有限合伙人組組成，普通合合伙人對合伙伙企業(yè)債務(wù)承承擔無限連帶帶責任，有限限合伙人以其其認繳的出資資額為限對合合伙企業(yè)債務(wù)務(wù)承擔責任?！币虼耍匣锲髽I(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產(chǎn)對外承擔無限責任的。對于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅

7、；對于有限合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒有獨立的財產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。依據(jù)中國法律、行行政法規(guī)的規(guī)規(guī)定成立的個個人獨資企業(yè)業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)，不包括非非居民企業(yè)中中的個人獨資資企業(yè)和合伙伙企業(yè)。第二條 企業(yè)分分為居民企業(yè)業(yè)和非居民企企業(yè)。本法所稱居民企企業(yè)，是指依依法在中國境境內(nèi)成立，或或者依照外國國（地區(qū)）法法律成立但實實際管理機構(gòu)構(gòu)在中國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民民企業(yè)，是指指依照外國（地地區(qū)）法律成成立且實際管管理機構(gòu)不在在中國境內(nèi)，但但在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場場所的，或者者在中國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)構(gòu)、場所，但但有來源

8、于中中國境內(nèi)所得得的企業(yè)。（閱讀提示非非居民企業(yè)就就比較簡單，一一般只就來源源于中國境內(nèi)內(nèi)所得在中國國納稅。注意意例外：非居居民企業(yè)在中中國境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、場所所的。發(fā)發(fā)生在中國境境外但與其所所設(shè)機構(gòu)、場場所有實際聯(lián)聯(lián)系的所得，繳繳納企業(yè)所得得稅）居民企業(yè)與非居居民企業(yè)分類類分類成 立依 據(jù)企業(yè)注冊登記地地或者實際管管理機構(gòu)地適 用類 型不適用類 型型所得與所設(shè)的機機構(gòu)、場所是是否有實際聯(lián)聯(lián)系應(yīng)稅所得來源適用稅 率企業(yè)居民企業(yè)中國法律、行政政法規(guī)在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位位、社會團體體以及其他取取得收入的組組織個人獨資企業(yè)、合合伙企業(yè)境內(nèi)所得境外所得25%外國（地區(qū)）法法律（但）實際管理理機構(gòu)在

9、中國國境內(nèi)企業(yè)和其他取得得收入的組織織非居民企業(yè)外國（地區(qū)）法律（且）實際管理理機構(gòu)不在中中國境內(nèi)在中國境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、場所所從事生產(chǎn)經(jīng)營活活動的機構(gòu)、場場所，包括：（一）管理理機構(gòu)、營業(yè)業(yè)機構(gòu)、辦事事機構(gòu)；（二二）工廠、農(nóng)農(nóng)場、開采自自然資源的場場所；（三）提提供勞務(wù)的場場所；（四）從從事建筑、安安裝、裝配、修修理、勘探等等工程作業(yè)的的場所；（五五）其他從事事生產(chǎn)經(jīng)營活活動的機構(gòu)、場場所。（營業(yè)業(yè)代理人視同同）有實際聯(lián) 系境內(nèi)所得境外所得25%無實際聯(lián) 系境內(nèi)所得20%（減按110%）境外所得不納稅在中國境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機構(gòu)、場場所境內(nèi)所得20%（減按110%）境外所得不屬于非居民企企業(yè)3、企業(yè)

10、所得稅稅法第二條所所稱依法在中中國境內(nèi)成立立的企業(yè)，包包括依照中國國法律、行政政法規(guī)在中國國境內(nèi)成立的的企業(yè)、事業(yè)業(yè)單位、社會會團體以及其其他取得收入入的組織。企業(yè)所得稅法第第二條所稱依依照外國（地地區(qū)）法律成成立的企業(yè)，包包括依照外國國（地區(qū)）法法律成立的企企業(yè)和其他取取得收入的組組織。釋義摘要本本條主要規(guī)定定了以下兩方方面的內(nèi)容：一、“依法在中中國境內(nèi)成立立”的企業(yè)的具具體范圍根據(jù)第一款的規(guī)規(guī)定，“依法在中國國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要要同時符合以以下三個方面面的條件：（一）成立的依依據(jù)為中國的的法律、行政政法規(guī)?！耙婪ㄔ谥袊鴩硟?nèi)成立的的企業(yè)”中的“法”是指中國的的法律、行政政法規(guī)。目前前我國

11、法人實實體中各種企企業(yè)及其他組組織類型分別別由各個領(lǐng)域域的法律、行行政法規(guī)規(guī)定定。如中華華人民共和國國公司法、中中華人民共和和國全民所有有制工業(yè)企業(yè)業(yè)法、中中華人民共和和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)業(yè)法、中中華人民共和和國農(nóng)民專業(yè)業(yè)合作社法、中中華人民共和和國鄉(xiāng)村集體體所有制企業(yè)業(yè)條例、中中華人民共和和國城鎮(zhèn)集體體所有制企業(yè)業(yè)條例、事事業(yè)單位登記記管理暫行條條例、社社會團體登記記管理條例、基基金會管理辦辦法等，都都是有關(guān)企業(yè)業(yè)及其他取得得收入的組織織成立的法律律、法規(guī)依據(jù)據(jù)。（二）在中國境境內(nèi)成立。這這是屬地管轄轄原則的體現(xiàn)現(xiàn)，即在中國國境內(nèi)成立的的企業(yè)或其他他取得收入的的組織，其成成立條件、程程序以及經(jīng)營營活

12、動等方面面都應(yīng)當適用用中國的法律律、法規(guī)。屬屬地管轄原則則與一國的領(lǐng)領(lǐng)土主權(quán)密切切相關(guān)，是確確定國家法律律管轄權(quán)的基基本原則之一一。（三）屬于取得得收入的經(jīng)濟濟組織。企業(yè)業(yè)所得稅是對對所得征收的的一種稅，所所以，納稅人人必須是取得得收入的主體體，才能屬于于新稅法規(guī)定定的“企業(yè)”，即企業(yè)所所得稅的納稅稅人。本條也也采取列舉的的方法明確了了“企業(yè)”的具體范圍圍。新企業(yè)所所得稅法已經(jīng)經(jīng)規(guī)定，企業(yè)業(yè)和其他取得得收入的組織織都統(tǒng)稱“企業(yè)”。因此，本本條明確規(guī)定定：新企業(yè)所所得稅法規(guī)定定的“企業(yè)”，包括以下下各類取得收收入的組織：1.企業(yè)。包括括公司制企業(yè)業(yè)和其他非公公司制企業(yè)。其其中公司制企企業(yè)是我國現(xiàn)

13、現(xiàn)代企業(yè)制度度改革的發(fā)展展方向，是目目前和今后我我國企業(yè)的主主要形式。企企業(yè)是以營利利為目的、從從事生產(chǎn)經(jīng)營營活動的經(jīng)濟濟實體，是企企業(yè)所得稅法法最主要的適適用對象。需需要注意的是是，根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅法第第一條第二款款的規(guī)定和本本實施條例第第二條的規(guī)定定，這里的“企業(yè)”，不包括依依照中國法律律、行政法規(guī)規(guī)規(guī)定成立的的個人獨資企企業(yè)、合伙企企業(yè)，但是包包括依照外國國法律法規(guī)在在境外成立的的個人獨資企企業(yè)和合伙企企業(yè)。2.事業(yè)單位。根根據(jù)事業(yè)單單位登記管理理暫行條例第第二條規(guī)定，事事業(yè)單位是指指國家為了社社會公益目的的，由國家機機關(guān)舉辦或者者其他組織利利用國有資產(chǎn)產(chǎn)舉辦的，從從事教育、科科技、文化

14、、衛(wèi)衛(wèi)生等活動的的社會服務(wù)組組織。事業(yè)單單位雖然是公公益性或非營營利性組織，但但也可能通過過經(jīng)營或接受受捐贈等行為為取得收入。根根據(jù)企業(yè)所得得稅法第二十十六條規(guī)定，符符合條件的事事業(yè)單位的收收入為免稅收收入。這里予予以免稅的非非營利組織收收入的前提是是“符合條件的的”，即符合法法律、法規(guī)及及國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定的的條件。如果果事業(yè)單位的的收入不屬于于符合條件的的非營利組織織的收入范疇疇，則不能予予以免稅。3.社會團體。根根據(jù)社會團團體登記管理理條例第二二條規(guī)定，社社會團體是指指由中國公民民自愿組成，為為實現(xiàn)會員共共同意愿，按按照其章程開開展活動的非非營利性社會會組織。社會會團體也屬

15、于于公益性或非非營利性組織織，也可能通通過經(jīng)營或接接受捐贈等行行為取得收入入。根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅法第第二十六條規(guī)規(guī)定，符合條條件的社會團團體的收入可可以享受免稅稅優(yōu)惠，但是是如果社會團團體的收入不不符合免稅條條件，仍然應(yīng)應(yīng)當依照新企企業(yè)所得稅法法和本實施條條例的規(guī)定繳繳納企業(yè)所得得稅。4.其他取得收收入的組織。實實踐中，這些些經(jīng)濟組織主主要包括：（11）民辦非企企業(yè)單位，根根據(jù)民辦非非企業(yè)單位登登記管理暫行行條例的規(guī)規(guī)定，民辦非非企業(yè)單位是是指企業(yè)事業(yè)業(yè)單位、社會會團體和其他他社會力量以以及公民個人人利用非國有有資產(chǎn)舉辦的的，從事非營營利性社會服服務(wù)活動的社社會組織。（22）基金會，根根據(jù)基金會

16、會管理條例規(guī)規(guī)定，是指利利用自然人、法法人或者其他他組織捐贈的的財產(chǎn)，以從從事公益事業(yè)業(yè)為目的，按按照本條例的的規(guī)定成立的的非營利性法法人。（3）商商會，包括中中國商會和外外國商會，中中國商會是國國內(nèi)企業(yè)組織織的非營利性性行業(yè)協(xié)會團團體，外國商商會根據(jù)外外國商會管理理暫行規(guī)定是是指外國在中中國境內(nèi)的商商業(yè)機構(gòu)及人人員依照本規(guī)規(guī)定在中國境境內(nèi)成立，不不從事任何商商業(yè)活動的非非營利性團體體。（4）農(nóng)農(nóng)民專業(yè)合作作社，根據(jù)中中華人民共和和國農(nóng)村專業(yè)業(yè)合作社法，是是指在農(nóng)村家家庭承包經(jīng)營營基礎(chǔ)上，同同類農(nóng)產(chǎn)品的的生產(chǎn)經(jīng)營者者或者同類農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)務(wù)的提供者、利利用者，自愿愿聯(lián)合、民主主管理的互助助性經(jīng)

17、濟組織織。（5）隨隨著經(jīng)濟社會會發(fā)展而出現(xiàn)現(xiàn)的其他類型型的取得收入入的組織。二、“依照外國國（地區(qū)）法法律成立”的企業(yè)的具具體范圍“依照外國（地地區(qū)）法律成成立”的企業(yè)作為為我國企業(yè)所所得稅的納稅稅人，也需要要同時具備的的三個條件：（一）成立的法法律依據(jù)為外外國(地區(qū))的法律法規(guī)規(guī)。這類企業(yè)業(yè)雖然是中國國的企業(yè)所得得稅的納稅人人，但是并不不是依據(jù)中國國的法律法規(guī)規(guī)成立的，而而是依據(jù)中國國境外的其他他國家(地區(qū)區(qū))的法律法法規(guī)成立的。本本條規(guī)定的“依照外國（地地區(qū)）法律成成立”中的“法律”，屬于廣義義的法律，包包括可以作為為企業(yè)成立依依據(jù)的所有法法律和法規(guī)。（二二）在中國境境外成立。這這類企業(yè)不

18、是是在中國境內(nèi)內(nèi)成立的，即即企業(yè)的登記記注冊地點是是在中國境外外的其他國家家（地區(qū)）。之之所以能夠成成為中國的企企業(yè)所得稅的的納稅人，是是因為這類企企業(yè)會取得來來自于中國境境內(nèi)的所得。（三三）屬于取得得收入的經(jīng)濟濟組織。與“依法在中國國境內(nèi)成立”的企業(yè)一樣樣，這類企業(yè)業(yè)也必須是能能夠取得收入入的組織，具具體包括：在在中國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機構(gòu)、場場所從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動的的外國企業(yè)，或或者沒有在中中國境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、場所所但是取得來來源于中國境境內(nèi)的所得的的外國企業(yè)，包包括在中國境境內(nèi)進行活動動并取得收入入的外國慈善善組織、學(xué)術(shù)術(shù)機構(gòu)等等。根根據(jù)企業(yè)所得得稅法的規(guī)定定，如果這類類企業(yè)的實際際管理機構(gòu)在在

19、中國境內(nèi)，就就屬于企業(yè)所所得稅法規(guī)定定的居民企業(yè)業(yè)納稅人，否否則即屬于非非居民企業(yè)納納稅人。 （閱讀提示黨黨政機關(guān)、軍軍隊不是企業(yè)業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定的納稅人人。但是黨政政機關(guān)、軍隊隊其依法成立立的經(jīng)濟實體體，則屬于企企業(yè)所得稅法法規(guī)定的納稅稅人）4、企業(yè)所得稅稅法第二條所所稱實際管理理機構(gòu)，是指指對企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性性全面管理和和控制的機構(gòu)構(gòu)。釋義摘要 判定是否屬屬于居民企業(yè)業(yè)的標準一般般有：登記注注冊地標準、生生產(chǎn)經(jīng)營地標標準、實際控控制管理地標標準或多標準準相結(jié)合等判判定標準。我我國新法采用用了“登記注注冊地標準”和和“實際管理理控制地標準準”相結(jié)合的的辦法。釋義

20、摘要 “實際管理機機構(gòu)”要同時符合合以下三個方方面的條件：第一，對企企業(yè)有實質(zhì)性性管理和控制制的機構(gòu)。即即并非形式上上的“橡皮圖章”，而是對企企業(yè)的經(jīng)營活活動能夠起到到實質(zhì)性的影影響。國際私私法中對法人人所在地的判判斷標準中，在在其它客觀標標準無法適用用時，通?？煽刹扇　白蠲芮新?lián)系系地”標準，也符符合實質(zhì)重于于形式的原則則。第二，對企企業(yè)實行全面面的管理和控控制的機構(gòu)。如如果該機構(gòu)只只是對該企業(yè)業(yè)的一部分或或并不關(guān)鍵的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動進行影響響和控制，比比如只是對在在中國境內(nèi)的的某一個生產(chǎn)產(chǎn)車間進行管管理，則不被被認定為實際際管理機構(gòu)。只只有對企業(yè)的的整體或者主主要的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動有實實際管理

21、控制制，本企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動負總體責責任的管理控控制機構(gòu)，才才符合實際管管理機構(gòu)標準準。第三，管理理和控制的內(nèi)內(nèi)容是企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營、人人員、賬務(wù)、財財產(chǎn)等。這是是本條規(guī)定的的界定實際管管理機構(gòu)的最最關(guān)鍵標準。如如果一個外國國企業(yè)只是在在表面上是由由境外的機構(gòu)構(gòu)對企業(yè)有實實質(zhì)性全面管管理和控制權(quán)權(quán)，但是企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營、人員、賬賬務(wù)、財產(chǎn)等等重要事務(wù)實實際上是由在在中國境內(nèi)的的一個機構(gòu)來來作出決策的的，那么我們們就應(yīng)當認定定其實際管理理機構(gòu)在中國國境內(nèi)。上述三個條件必必須同時具備備，才能被認認定為實際管管理機構(gòu)。5、企業(yè)所得稅稅法第二條第第三款所稱機機構(gòu)、場所（閱閱讀提示如分支機構(gòu)構(gòu)，分

22、公司、辦辦事處），是指在中中國境內(nèi)從事事生產(chǎn)經(jīng)營活活動的機構(gòu)、場場所，包括：（一）管理機構(gòu)構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)構(gòu)、辦事機構(gòu)構(gòu)（閱讀提示示-如外國企企業(yè)在中國設(shè)設(shè)立的代表處處）；（二）工廠、農(nóng)農(nóng)場、開采自自然資源的場場所；（三）提供勞務(wù)務(wù)的場所；（四）從事建筑筑、安裝、裝裝配、修理、勘勘探等工程作作業(yè)的場所；（五）其他從事事生產(chǎn)經(jīng)營活活動的機構(gòu)、場場所。非居民企業(yè)委托托營業(yè)代理人人在中國境內(nèi)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動的，包包括委托單位位或者個人經(jīng)經(jīng)常代其簽訂訂合同，或者者儲存、交付付貨物等，該該營業(yè)代理人人視為非居民民企業(yè)在中國國境內(nèi)設(shè)立的的機構(gòu)、場所所。釋義摘要 委托營業(yè)代代理人的，視視同設(shè)立機構(gòu)構(gòu)、場所。

23、接受外國企企業(yè)委托的主主體，既可以以是中國境內(nèi)內(nèi)的單位，也也可以是中國國境內(nèi)的個人人。代理的具具體行為，包包括代其簽訂訂合同，或者者儲存、交付付貨物等。只只要經(jīng)常代表表委托人與他他人簽訂協(xié)議議或者合同，或或者經(jīng)常儲存屬于于委托人的產(chǎn)產(chǎn)品或者商品品，并代表委委托人向他人人交付其產(chǎn)品品或者商品，即即使營業(yè)代理理人和委托人人之間沒有簽簽訂書面的委委托代理合同同，也應(yīng)認定定其存在法律律上的代理人人和被代理人人的關(guān)系。（閱讀提示注注意：只有“非居民企業(yè)業(yè)”才可能委托托代理人，且且營業(yè)代理人人須是中國境境內(nèi)的單位或或者個人）132、在香港港特別行政區(qū)區(qū)、澳門特別別行政區(qū)和臺臺灣地區(qū)成立立的企業(yè)，參參照適用

24、企業(yè)業(yè)所得稅法第第二條第二款款、第三款的的有關(guān)規(guī)定。釋義摘要 香港特別行行政區(qū)、澳門門特別行政區(qū)區(qū)和臺灣地區(qū)區(qū)是中華人民民共和國的領(lǐng)領(lǐng)土，但由于于其施行與我我國其他地區(qū)區(qū)不同的法律律制度、會計計制度。在香港特別行政政區(qū)、澳門特特別行政區(qū)和和臺灣地區(qū)成成立的企業(yè)，其其實際管理機機構(gòu)在大陸地地區(qū)時，視為為企業(yè)所得得稅法規(guī)定定的居民企業(yè)業(yè)。如果在香香港特別行政政區(qū)、澳門特特別行政區(qū)和和臺灣地區(qū)成成立的企業(yè)，其其實際管理機機構(gòu)不在大陸陸地區(qū)，則視視為企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)定的非居民民企業(yè)。第三條 居民企企業(yè)應(yīng)當就其其來源于中國國境內(nèi)、境外外的所得繳納納企業(yè)所得稅稅。非居民企業(yè)在中中國境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、場所所

25、的，應(yīng)當就就其所設(shè)機構(gòu)構(gòu)、場所取得得的來源于中中國境內(nèi)的所所得，以及發(fā)發(fā)生在中國境境外但與其所所設(shè)機構(gòu)、場場所有實際聯(lián)聯(lián)系的所得，繳繳納企業(yè)所得得稅。非居民企業(yè)在中中國境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機構(gòu)、場場所的，或者者雖設(shè)立機構(gòu)構(gòu)、場所但取取得的所得與與其所設(shè)機構(gòu)構(gòu)、場所沒有有實際聯(lián)系的的，應(yīng)當就其其來源于中國國境內(nèi)的所得得繳納企業(yè)所所得稅。（閱讀提示本本條第三款規(guī)規(guī)定的所得，包包括在中國境境內(nèi)未設(shè)立機機構(gòu)、場所的的非居民企業(yè)業(yè)取得的來源源于中國境內(nèi)內(nèi)的所得；在在中國境內(nèi)設(shè)設(shè)有機構(gòu)、場場所的非居民民企業(yè)取得的的與其所設(shè)機機構(gòu)、場所沒沒有實際聯(lián)系系的來源于中中國境內(nèi)的所所得。這部分分按照國際慣慣例叫預(yù)提稅稅所得

26、，實行行20%的法法定稅率，征征收的是預(yù)提提所得稅，現(xiàn)現(xiàn)在統(tǒng)一稱為為企業(yè)所得稅稅）6、企業(yè)所得稅稅法第三條所所稱所得，包包括銷售貨物物所得、提供供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得得、股息紅利利等權(quán)益性投投資所得、利利息所得、租租金所得、特特許權(quán)使用費費所得、接受受捐贈所得和和其他所得。7、企業(yè)所得稅稅法第三條所所稱來源于中中國境內(nèi)、境境外的所得，按按照以下原則則確定：（一）銷售貨物物所得，按照照交易活動發(fā)發(fā)生地確定；釋義摘要 這里所謂的的交易活動發(fā)發(fā)生地，主要要指銷售貨物物行為發(fā)生的的場所，通常常是銷售企業(yè)業(yè)的營業(yè)機構(gòu)構(gòu)，在送貨上上門的情況下下為購貨單位位或個人的所所在地，還可可以是買賣雙雙方約定的其

27、其他地點。 （二）提供勞務(wù)務(wù)所得，按照照勞務(wù)發(fā)生地地確定；釋義摘要 勞務(wù)行為既既包括部分工工業(yè)生產(chǎn)活動動，也包括商商業(yè)服務(wù)行為為，其所得以以勞務(wù)行為發(fā)發(fā)生地確定是是來源于境內(nèi)內(nèi)還是境外。比比如，境外機機構(gòu)為中國境境內(nèi)居民提供供金融保險服服務(wù)，向境內(nèi)內(nèi)居民收取保保險費，則應(yīng)應(yīng)認定為來源源于中國境內(nèi)內(nèi)的所得。（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)所得，不動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得按照不動產(chǎn)產(chǎn)所在地確定定（釋義摘要要 如在中中國境內(nèi)投資資房地產(chǎn)，取取得的收入應(yīng)應(yīng)當來源于境境內(nèi)的所得），動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定（釋義摘要 動產(chǎn)與其所有人的關(guān)系最為密切，因此，采取所有人所在地的標準。同時如果非居民企業(yè)在中

28、國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，并從該機構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)給其他單位或個人的，也應(yīng)認定為來源于境內(nèi)的所得），權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（釋義摘要 包括股權(quán)等投資，如境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)發(fā)行的股票，其取得的收益應(yīng)當屬于來源于中國境內(nèi)的所得）；（四）股息、紅紅利等權(quán)益性性投資所得，按按照分配所得得的企業(yè)所在在地確定；釋義摘要 企業(yè)因購買買被投資方的的股票而產(chǎn)生生的股息、紅紅利，是被投投資方向投資資方企業(yè)支付付的投資回報報，應(yīng)當以被被投資方所在在地作為投資資所得來源地地。 （五）利息所得得、租金所得得、特許權(quán)使使用費所得，按按照負擔、支支付所得的企企業(yè)或者機構(gòu)構(gòu)、場所所在在地確定，或

29、或者按照負擔擔、支付所得得的個人的住住所地確定；（六）其他所得得，由國務(wù)院院財政、稅務(wù)務(wù)主管部門確確定。（閱讀提示所所得來源屬于于境內(nèi)還是境境外的地點確確定）8、企業(yè)所得稅稅法第三條所所稱實際聯(lián)系系，是指非居居民企業(yè)在中中國境內(nèi)設(shè)立立的機構(gòu)、場場所擁有據(jù)以以取得所得的的股權(quán)、債權(quán)權(quán)，以及擁有有、管理、控控制據(jù)以取得得所得的財產(chǎn)產(chǎn)等。釋義摘要 在境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、場所所的非居民企企業(yè)，其取得得的所得與其其所設(shè)立的機機構(gòu)、場所有有無實際聯(lián)系系，直接關(guān)系系到該非居民民企業(yè)的納稅稅義務(wù)的大小小：有實際聯(lián)聯(lián)系的，那么么來源于境內(nèi)內(nèi)、境外的所所得都要繳納納企業(yè)所得稅稅；沒有實際際聯(lián)系的，只只就來源于境境內(nèi)的

30、所得繳繳納企業(yè)所得得稅。釋義摘要 非居民企業(yè)取取得的所得如如果與其在中中國境內(nèi)設(shè)立立的機構(gòu)、場場所有以下兩兩種關(guān)系的，就就屬于有“實實際聯(lián)系”：（一）非居民企企業(yè)取得的所所得，是通過過該機構(gòu)、場場所擁有的股股權(quán)、債權(quán)而而取得的。例例如，非居民民企業(yè)通過該該機構(gòu)、場所所對其他企業(yè)業(yè)進行股權(quán)、債債權(quán)等權(quán)益性性投資或者債債權(quán)性投資而而獲得股息、紅紅利或利息收收入，就可以以認定為與該該機構(gòu)、場所所有實際聯(lián)系系。（二）非居民企企業(yè)取得的所所得，是通過過該機構(gòu)、場場所擁有、管管理和控制的的財產(chǎn)取得的的。例如，非非居民企業(yè)將將境內(nèi)或者境境外的房產(chǎn)對對外出租收取取的租金，如如果該房產(chǎn)是是由該機構(gòu)、場場所擁有、

31、管管理或者控制制的，那么就就可以認定這這筆租金收入入與該機構(gòu)、場場所有實際聯(lián)聯(lián)系。（閱讀提示注注意：所得稅稅法實施條例例第4條“實際管理機機構(gòu)”、第5 條條“機構(gòu)、場所所”和本條“實際聯(lián)系”的不同表述述）第四條 企業(yè)所所得稅的稅率率為25。非居民企業(yè)取得得本法第三條條第三款規(guī)定定的所得，適適用稅率為220。（閱讀提示對對本條第二款款取得的所得得，新稅法第第二十七條第第（五）項規(guī)規(guī)定可以免征征、減征；條條例第91條條規(guī)定減按110的稅率率征收）（閱讀提示本本條第二款規(guī)規(guī)定的所得，包包括在中國境境內(nèi)未設(shè)立機機構(gòu)、場所的的非居民企業(yè)業(yè)取得的來源源于中國境內(nèi)內(nèi)的所得；在在中國境內(nèi)設(shè)設(shè)有機構(gòu)、場場所的非

32、居民民企業(yè)取得的的與其所設(shè)機機構(gòu)、場所沒沒有實際聯(lián)系系的來源于中中國境內(nèi)的所所得。這部分分按照國際慣慣例叫預(yù)提稅稅所得，實行行20%的法法定稅率，征征收的是預(yù)提提所得稅）（閱讀提示租租金屬于有實實際聯(lián)系，因因此租金要交交25%的企企業(yè)所得稅，而而以前租金只只交10%的的預(yù)提所得稅稅。）（閱讀提示非非居民企業(yè)如如圖所示： 有聯(lián)系系納稅225% 境內(nèi)所得 無聯(lián)系系納稅220%（減按按10%） 國內(nèi)內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場場所 有聯(lián)系系納稅225% 境外所得 非居民企業(yè)業(yè) 無聯(lián)系系不納稅稅外國企業(yè)（注冊地在國外外管理在國外） 境內(nèi)內(nèi)所得納稅220%（減按按10%） 國內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)構(gòu)場所 境外外所得 （屬于純粹

33、粹的“外國企業(yè)）不不屬于非居民民企業(yè)第二章 應(yīng)納納稅所得額第五條 企業(yè)每每一納稅年度度的收入總額額，減除不征稅稅收入、免稅收入、各項扣除以及及允許彌補的的以前年度虧虧損后的余額額，為應(yīng)納稅稅所得額。9、企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額的計計算，以權(quán)責責發(fā)生制為原原則，屬于當當期的收入和和費用，不論論款項是否收收付，均作為為當期的收入入和費用；不不屬于當期的的收入和費用用，即使款項項已經(jīng)在當期期收付，均不不作為當期的的收入和費用用。本條例和和國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門另有規(guī)規(guī)定的除外。（閱讀提示權(quán)權(quán)責發(fā)生制，是是以取得收款款權(quán)利或付款款責任作為記記錄收入或費費用的依據(jù)，就就收入的確認認來說，凡是是當期已經(jīng)實

34、實現(xiàn)的收入，不不論款項是否否收到，都應(yīng)應(yīng)當確認為當當期的收入；凡是不屬于于當期的收入入，即使款項項已經(jīng)收到，也也不應(yīng)當確認認為當期的收收入。就費用用扣除而言，凡凡是屬于當期期的費用，不不論款項是否否支付，均作作為當期的費費用；不屬于于當期的費用用，即使款項項已經(jīng)在當期期支付，也不不能作為當期期的費用。權(quán)權(quán)責發(fā)生制條條件下，企業(yè)業(yè)要對已經(jīng)發(fā)發(fā)生的交易或或事項，應(yīng)當當及時確認收收入或扣除，不不得提前或者者延后。這里里要注意兩點點：1.企業(yè)業(yè)按權(quán)責發(fā)生生制原則基于于已確認收入入合理預(yù)提的的各項費用，除除企業(yè)所得稅稅法、實施條條例等和國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，均可以扣扣除；2.要要正

35、確區(qū)分預(yù)預(yù)提費用和準準備金。預(yù)提提費用是與已已確認收入相相關(guān)聯(lián)的:如如產(chǎn)品保修費費等；準備金金是與資產(chǎn)負負債表日資產(chǎn)產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)聯(lián)的:如固定定資產(chǎn)減值準準備等。 收付實現(xiàn)現(xiàn)制是根據(jù)貨貨幣收付與否否作為收入或或費用確認和和記錄的依據(jù)據(jù)，收付實現(xiàn)現(xiàn)制是以款項項的實際收付付為標準來處處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)，確定本期期收入和費用用，計算本期期盈虧的會計計處理基礎(chǔ)。在在現(xiàn)金收付的的基礎(chǔ)上，凡凡在本期實際際以現(xiàn)款付出出的費用，不不論其應(yīng)否在在本期收入中中獲得補償均均應(yīng)作為本期期應(yīng)計費用處處理；凡在本本期實際收到到的現(xiàn)款收入入，不論其是是否屬于本期期均應(yīng)作為本本期應(yīng)計的收收入處理；反反之，凡本期期還沒有以現(xiàn)現(xiàn)款收到

36、的收收入和沒有用用現(xiàn)款支付的的費用，即使使它歸屬于本本期，也不作作為本期的收收入和費用處處理。新法是以權(quán)責發(fā)發(fā)生制為基礎(chǔ)礎(chǔ)的，只是在在特殊的情況況下有例外。例例外情形如下下：1. 非居民企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額的確定定。企業(yè)所得稅法法第三十七七條規(guī)定：非非居民企業(yè)取取得本法第三三條第三款規(guī)規(guī)定的各項所所得應(yīng)納的所所得稅，實行行源泉扣繳，以以支付人為扣扣繳義務(wù)人。稅稅款由扣繳義義務(wù)人在每次次支付或者到到期應(yīng)支付時時，從支付或或者到期應(yīng)支支付的款項中中扣繳。預(yù)提提所得稅的計計算與繳納，無無疑是以收付付實現(xiàn)制為基基礎(chǔ)的。2. 收入總額額的確定例如，房地產(chǎn)商商已取得房地地產(chǎn)的預(yù)售收收入，在沒有有辦理完工決

37、決算的情況下下，在會計上上未確認為收收入時，也應(yīng)應(yīng)當對預(yù)售收收入征收所得得稅；條例第第十九條租金金收入，按照照合同約定的的承租人應(yīng)付付租金的日期期確認收入的的實現(xiàn)。這一一規(guī)定，已經(jīng)經(jīng)不完全屬于于權(quán)責發(fā)生制制原則，更接接近收付實現(xiàn)現(xiàn)制。3扣除的確定。新法第八條規(guī)定定其實就是例例外情形：企企業(yè)實際發(fā)生生的與取得收收入有關(guān)的、合合理的支出，包包括成本、費費用、稅金、損損失和其他支支出，可以在在計算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除。這里稅稅法強調(diào)實際際發(fā)生原則，就就是以收付實實現(xiàn)制為基礎(chǔ)礎(chǔ)的。例如：某A公司因因租賃營業(yè)用用房，與B公公司簽訂房屋屋租賃合同，租租賃期為20008年7月月1日2009年年6月30日日

38、，合同金額額為24萬元元，合同約定定租賃期滿一一次付款，22008年共共計提預(yù)提費費用12萬元元。這12萬萬元能不能在在2008年年稅前扣除呢呢？新法第八八條規(guī)定企業(yè)業(yè)實際發(fā)生的的費用才可以以稅前扣除，而而A公司實際際上在20008年沒有發(fā)發(fā)生過任何房房屋租賃的支支出，因此，這這12萬元是是不能在20008年稅前前扣除的。4.特別要注意意“本條例和國國務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的除外” 。在這里要特別注注意“稅務(wù)主管部部門另有規(guī)定定的” 這句話，意意思是：稅務(wù)務(wù)主管部門的的另有規(guī)定要要優(yōu)于會計的的權(quán)責發(fā)生制制原則。例如如，國稅函22003 804號號 ,對納稅人人按照會計制制度的規(guī)定

39、預(yù)預(yù)提的費用余余額,在申報報納稅時應(yīng)做做納稅調(diào)整,依法繳納企企業(yè)所得稅，表表達的就是收收付實現(xiàn)制的的意思。稅務(wù)部門對權(quán)責責發(fā)生制的觀觀點其實是：收入按不完完全的權(quán)責發(fā)發(fā)生制，支出出按不完全的的收付實現(xiàn)制制。收入按不不完全的權(quán)責責發(fā)生制的意意思是：收入入主要按權(quán)責責發(fā)生制，但但有時也按收收付實現(xiàn)制，例例如前面說的的條例第十九九條租金收入入其實就是收收付實現(xiàn)制；支出按不完完全的收付實實現(xiàn)制的意思思是：支出主主要按收付實實現(xiàn)制，但有有時也按權(quán)責責發(fā)生制，例例如，一個企企業(yè)當年支付付了今后五年年的廣告費，就就不能用收付付實現(xiàn)制去扣扣除。另外，現(xiàn)行的會會計準則取消消了預(yù)提費用用科目,不少少企業(yè)放在“其他

40、應(yīng)付款款-預(yù)提類-明細”里面。其實實，申報表第第25行“因債權(quán)人原原因確實無法法支付的應(yīng)付付款項”：填報納稅稅人應(yīng)付未付付的三年以上上應(yīng)付帳款及及已在成本費費用中列支的的其他應(yīng)付款款的“已在成本費費用中列支的的其他應(yīng)付款款”就是預(yù)提費用用。10、企業(yè)所得得稅法第五條條所稱虧損，是是指企業(yè)依照照企業(yè)所得稅稅法和本條例例的規(guī)定將每每一納稅年度度的收入總額額減除不征稅稅收入、免稅稅收入和各項項扣除后小于于零的數(shù)額。釋義摘要 計算公式為為：應(yīng)納稅所所得額每一一納稅年度的的收入總額不征稅收入入免稅收入入各項扣除除。小于零的的數(shù)額即稅法法中規(guī)定可彌彌補的虧損。稅法中的虧損和和財務(wù)會計中中的虧損含義義是不同

41、的。財財務(wù)會計上的的虧損是指當當年總收益小小于當年總支支出。（閱讀提示如如果企業(yè)上一一年度發(fā)生虧虧損，可在稅稅法規(guī)定的期期限內(nèi)用當年年應(yīng)納稅所得得予以彌補，按按彌補虧損后后的應(yīng)納稅所所得額來確定定適用稅率。）第六條 企業(yè)以以貨幣形式和非貨幣形式式從各種來源源取得的收入入，為收入總總額。包括：12、企業(yè)所得得稅法第六條條所稱企業(yè)取取得收入的貨貨幣形式，包包括現(xiàn)金、存存款、應(yīng)收賬賬款、應(yīng)收票票據(jù)、準備持持有至到期的的債券投資以以及債務(wù)的豁豁免等。釋義摘要 應(yīng)收賬款即企企業(yè)因銷售商商品或提供勞勞務(wù)而應(yīng)向購購貨單位或接接受勞務(wù)單位位收取的款項項，在資產(chǎn)負負債表上列為為企業(yè)的流動動資產(chǎn)。應(yīng)收收票據(jù)即企業(yè)

42、業(yè)持有的、尚尚未到期兌現(xiàn)現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)據(jù)，是企業(yè)未未來可以變現(xiàn)現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益益。準備持有有至到期的債債券投資。即即到期日固定定、回收金額額固定或可根根據(jù)其他方法法確定，并且且企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期的債券投資資。該債券必必須是收益可可以確定，同同時該企業(yè)還還要有意圖和和能力將其變變現(xiàn)的債券。債務(wù)的豁免即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應(yīng)消除，相當于企業(yè)獲得了一筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入。企業(yè)所得稅法第第六條所稱企企業(yè)取得收入入的非貨幣形形式，包括固固定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、股股權(quán)投資、存存貨、不準備備持有至到期期的債券投資資、勞務(wù)以及及有關(guān)權(quán)益等

43、等。釋義摘要 股權(quán)投資即即企業(yè)認購其其他企業(yè)股份份，在短期內(nèi)內(nèi)無法變現(xiàn)，因因此歸類為非非貨幣形式的的收入。不準備持有至到到期的債券投投資。企業(yè)隨隨時可能處置置這類債券，但但債券投資的的市場價格卻卻變化莫測，一一時無法確定定，因此歸類類為非貨幣形形式的收入。13、企業(yè)所得得稅法第六條條所稱企業(yè)以以非貨幣形式式取得的收入入，應(yīng)當按照照公允價值確確定收入額。前款所稱公允價價值，是指按按照市場價格格確定的價值值。（閱讀提示注注意條例144-24條各各項收入項目目的收入金額額的確認及收入實現(xiàn)時時間的確認，并注意與條例第7條規(guī)定的所得來源地點的確定的區(qū)別和聯(lián)系）（一）銷售貨物物收入；14、企業(yè)所得得稅法第

44、六條條第（一）項項所稱銷售貨貨物收入，是是指企業(yè)銷售售商品、產(chǎn)品品、原材料、包包裝物、低值值易耗品以及及其他存貨取取得的收入。（閱讀提示舊舊法稱為“生產(chǎn)經(jīng)營收收入”，新法叫做做“銷售貨物收收入”，是同會計計準則一致的的稱法，不再再區(qū)分主營業(yè)業(yè)務(wù)收入和非非主營業(yè)務(wù)收收入。）釋義摘要 上述各種貨物物類型銷售時時，在稅務(wù)和和會計處理（攤攤銷）上各有有所不同：1.收入時時間的確認根根據(jù)企業(yè)會會計準則第114號收收入第四條條，銷售商品品收入同時滿滿足下列條件件的，才能予予以確認：企業(yè)已將商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險險和報酬轉(zhuǎn)移移給購貨方；企業(yè)既沒沒有保留通常常與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對已售

45、售出的商品實實施有效控制制；收入的的金額能夠可可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益很可可能流入企業(yè)業(yè)；相關(guān)的的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本本能夠可靠地地計量。由于稅法與與會計存在的的目的不同，在在收入確認方方面也有所差差別：會計計上將“商品品所有權(quán)的風(fēng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移”作作為銷售商品品收入實現(xiàn)的的重要條件。根根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準則第第14號收入應(yīng)應(yīng)用指南，與與商品所有權(quán)權(quán)有關(guān)的風(fēng)險險，是指商品品可能發(fā)生減減值或毀損等等形成的損失失，而這些風(fēng)風(fēng)險本質(zhì)上屬屬于企業(yè)經(jīng)營營風(fēng)險，應(yīng)由由企業(yè)獲得的的利潤來彌補補，不能由國國家來承擔，否否則會造成稅稅收的不公平平，因為每個個企業(yè)面臨的的風(fēng)險大小是是不一樣的。因因此，稅法對對收入的確

46、認認就不能以“風(fēng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移”為為必要條件。會計上確認認收入的第二二個條件是“不不再保留繼續(xù)續(xù)管理權(quán)”。也也就是說，對對實際上繼續(xù)續(xù)控制的商品品，其銷售收收入不能確認認，但從稅法法角度來說，誰誰控制商品并并不重要，只只要商品所有有權(quán)發(fā)生了變變化，就應(yīng)該該確認為收入入，所以這一一條件也不適適用于所得稅稅法確認收入入?！跋嚓P(guān)關(guān)收入和成本本能夠可靠地地計量”也是是會計上確認認收入的一個個必要條件，符符合會計的穩(wěn)穩(wěn)健性原則，稅稅法上對此的的要求是收入入和成本要合合理，出于反反避稅的目的的，稅務(wù)機關(guān)關(guān)如果認為收收入和成本不不合理，有權(quán)權(quán)采取合理的的方法進行調(diào)調(diào)整。所得稅法中對銷銷售貨物收入入的確認條件件：一

47、是企業(yè)業(yè)獲得已實現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)濟利益或或潛在的經(jīng)濟濟利益的控制制權(quán)，二是與與交易相關(guān)的的經(jīng)濟利益能能夠流入企業(yè)業(yè)，三是相關(guān)關(guān)的收入和成成本能夠合理理地計量。釋義摘要 銷售貨物收入入金額的確認認：企業(yè)應(yīng)當當按照從購貨貨方已收或應(yīng)應(yīng)收的合同或或協(xié)議價款確確定銷售貨物物收入金額。銷售貨物涉涉及現(xiàn)金折扣扣的，應(yīng)當按按照扣除現(xiàn)金金折扣前的金金額確定銷售售貨物收入金金額?，F(xiàn)金折折扣在實際發(fā)發(fā)生時計入當當期損益?，F(xiàn)現(xiàn)金折扣，是是指債權(quán)人為為鼓勵債務(wù)人人在規(guī)定的期期限內(nèi)付款而而向債務(wù)人提提供的債務(wù)扣扣除（閱讀提提示-（會會計制度規(guī)定定，現(xiàn)金折扣扣計入“財務(wù)費用“）。銷售貨貨物涉及商業(yè)業(yè)折扣的，應(yīng)應(yīng)當按照扣除除商業(yè)折扣

48、后后的金額確定定銷售貨物收收入金額。商商業(yè)折扣，是是指企業(yè)為促促進貨物銷售售而在貨物標標價上給予的的價格扣除。企業(yè)已經(jīng)確確認銷售貨物物收入的售出出貨物發(fā)生銷銷售折讓的，應(yīng)應(yīng)當在發(fā)生時時沖減當期銷銷售貨物收入入。銷售折讓讓，是指企業(yè)業(yè)因售出貨物物的質(zhì)量不合合格等原因而而在售價上給給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確確認銷售貨物物收入的售出出貨物發(fā)生銷銷售退回的，應(yīng)應(yīng)當在發(fā)生時時沖減當期銷銷售貨物收入入。銷售退回回，是指企業(yè)業(yè)售出的貨物物由于質(zhì)量、品品種不符合要要求等原因而而發(fā)生的退貨貨。（閱讀提提示除現(xiàn)金折扣扣以折扣前的的金額確認收收入外，其他他折扣、折讓讓、退回等均均以折扣后的的金額確認為為收入）（二）提供

49、勞務(wù)務(wù)收入；15、企業(yè)所得得稅法第六條條第（二）項項所稱提供勞勞務(wù)收入，是是指企業(yè)從事事建筑安裝、修修理修配（釋義摘要要 如通用用零部件的機機械修理、農(nóng)農(nóng)林牧漁業(yè)機機械的修理、醫(yī)醫(yī)療診斷、監(jiān)監(jiān)護及治療設(shè)設(shè)備的修理、社社會公共安全全設(shè)備及器材材的修理、鐵鐵路設(shè)備的修修理、汽車修修理、娛樂船船和運動船的的修理等等）、交通運輸輸、倉儲租賃賃、金融保險險、郵電通信信、咨詢經(jīng)紀紀、文化體育育、科學(xué)研究究、技術(shù)服務(wù)務(wù)、教育培訓(xùn)訓(xùn)、餐飲住宿宿、中介代理理、衛(wèi)生保健健、社區(qū)服務(wù)務(wù)、旅游、娛娛樂、加工（釋義摘要要 屬于制制造業(yè)的范疇疇，包括農(nóng)副副食品加工業(yè)業(yè)，石油加工工、煉焦及核核燃料加工業(yè)業(yè)，有色金屬屬、黑色

50、金屬屬冶煉及壓延延加工業(yè)，廢廢棄資源和廢廢舊材料回收收加工業(yè)等）以以及其他勞務(wù)務(wù)服務(wù)活動取取得的收入。釋義摘要 正確理解本本條的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)當注意以下下兩個方面：一、“勞務(wù)務(wù)”的范圍本條條列舉了“勞務(wù)”所涉及的行行業(yè)，主要依依據(jù)的是國國民經(jīng)濟行業(yè)業(yè)分類（GGB/T4775420002）的規(guī)規(guī)定，同時借借鑒國際通行行的經(jīng)濟活動動的同一性原原則進行劃分分。勞務(wù)是無無形的商品，是是指為他人提提供服務(wù)的行行為，包括體體力和腦力勞勞動。本條所所列舉的提供供勞務(wù)收入所所涉及的行業(yè)業(yè)也較為廣泛泛，既包括工工業(yè)，也包括括第三產(chǎn)業(yè)等等。建筑安裝，屬屬于制造業(yè)范范疇，指建筑筑物主體工程程竣工后，建建筑物內(nèi)各種種設(shè)備

51、的安裝裝活動，以及及施工中的線線路敷設(shè)和管管道安裝。不不包括工程收收尾的裝飾，如如對墻面、地地板、天花板板、門窗等處處理活動。修理修配，所所涉及的行業(yè)業(yè)很多，例如如通用零部件件的機械修理理、農(nóng)林牧漁漁業(yè)機械的修修理、醫(yī)療診診斷、監(jiān)護及及治療設(shè)備的的修理、社會會公共安全設(shè)設(shè)備及器材的的修理、鐵路路設(shè)備的修理理、汽車修理理、娛樂船和和運動船的修修理等等。交通運輸，包包括：（一）鐵鐵路運輸業(yè)，指指鐵路客運、貨貨運及相關(guān)的的調(diào)度、信號號、機車、車車輛、檢修、工工務(wù)等活動；（二）道路路運輸業(yè)，包包括公路旅客客運輸、道路路貨物運輸、道道路運輸輔助助活動等；（三三）城市公交交業(yè)，指城市市旅客運輸活活動，包括

52、公公共電汽車客客運、軌道交交通出租車客客運、城市輪輪渡以及其他他城市公共交交通；（四）水水上運輸業(yè)，包包括水上旅客客運輸、水上上貨物運輸、水水上運輸輔助助活動等。倉儲租賃，包包括倉儲和租租賃兩部分。倉倉儲指專門從從事貨物倉儲儲、貨物運輸輸中轉(zhuǎn)倉儲，以以及以倉儲為為主的物流送送配活動。例例如谷物、棉棉花等農(nóng)產(chǎn)品品倉儲。租賃賃包括兩類：一是機械設(shè)設(shè)備租賃，指指不配備操作作人員的機械械設(shè)備的租賃賃服務(wù)，包括括汽車租賃、農(nóng)農(nóng)業(yè)機械租賃賃、建筑工程程機械與設(shè)備備租賃、計算算機及通訊設(shè)設(shè)備租賃等；二是文化及及日用品出租租，包括圖書書及音像制品品出租等。金融保險，主主要是指金融融業(yè)，包括銀銀行業(yè)、證券券業(yè)、

53、保險業(yè)業(yè)以及其他金金融活動。其其中保險業(yè)主主要包括人壽壽保險、非人人壽保險以及及保險輔助服服務(wù)。郵電通信，包包括郵電和通通信兩部分。郵郵政業(yè)和倉儲儲、運輸業(yè)列列為一類，主主要包括國家家郵政，即國國家郵政系統(tǒng)統(tǒng)提供的郵政政服務(wù)，以及及其他寄遞服服務(wù)，即國家家郵政系統(tǒng)以以外的單位所所提供的包裹裹、小件物品品的收集、運運輸、發(fā)送服服務(wù)。通信包包括電信服務(wù)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)信信息服務(wù)、廣廣播電視傳輸輸服務(wù)、衛(wèi)星星傳輸服務(wù)等等。咨詢經(jīng)紀。咨咨詢業(yè)包括會會計、審計及及稅務(wù)服務(wù)、社社會經(jīng)濟咨詢詢以及其他專專業(yè)咨詢；經(jīng)經(jīng)紀業(yè)是指商商品經(jīng)紀人等等活動。文化體育。文文化業(yè)包括新新聞出版業(yè)，廣廣播、電視、電電影和音像業(yè)業(yè)，

54、文化藝術(shù)術(shù)業(yè)等，體育育業(yè)包括體育育組織、體育育場館及其他他體育活動?？茖W(xué)研究，主主要指為了增增加知識（包包括有關(guān)自然然、工程、人人類、文化和和社會的知識識），以及運運用這些知識識創(chuàng)造新的應(yīng)應(yīng)用，所進行行的系統(tǒng)的、創(chuàng)創(chuàng)造性的活動動。該活動僅僅限于對新發(fā)發(fā)現(xiàn)、新理論論的研究，新新技術(shù)、新產(chǎn)產(chǎn)品、新工藝藝的研制。研研究與試驗發(fā)發(fā)展包括基礎(chǔ)礎(chǔ)研究、應(yīng)用用研究和試驗驗發(fā)展。包括括自然科學(xué)研研究、工程和和技術(shù)研究、農(nóng)農(nóng)業(yè)科學(xué)研究究、醫(yī)學(xué)研究究、社會人文文科學(xué)研究及及其試驗發(fā)展展等。技術(shù)服務(wù)，包包括專業(yè)技術(shù)術(shù)服務(wù)業(yè)和科科技交流和推推廣服務(wù)業(yè)兩兩類。前者包包括氣象、地地震、海洋、測測繪服務(wù)及技技術(shù)監(jiān)測、環(huán)環(huán)境

55、監(jiān)測、工工程技術(shù)與規(guī)規(guī)劃管理等；后者包括技技術(shù)推廣、科科技中介等服服務(wù)。教育培訓(xùn)，包包括學(xué)前教育育、初等教育育、中等教育育、高等教育育以及職業(yè)技技能培訓(xùn)、特特殊教育等。餐飲住宿。餐餐飲業(yè)包括正正餐服務(wù)、快快餐服務(wù)、飲飲料及冷飲服服務(wù)以及其他他餐飲服務(wù)；住宿業(yè)包括括旅游飯店、一一般旅館及其其他住宿服務(wù)務(wù)。中介代理。中中介包括房地地產(chǎn)中介服務(wù)務(wù)、職業(yè)中介介服務(wù)、科技技中介服務(wù)等等，代理包括括貿(mào)易、金融融領(lǐng)域的代理理等。衛(wèi)生保健，包包括醫(yī)院、衛(wèi)衛(wèi)生院及社區(qū)區(qū)醫(yī)療活動、門門診部醫(yī)療活活動、計劃生生育技術(shù)服務(wù)務(wù)活動、婦幼幼保健活動、專?？萍膊》乐沃位顒?、疾病病預(yù)防控制及及防疫活動以以及其他衛(wèi)生生保健活動

56、。社區(qū)服務(wù)，包包括居民社區(qū)區(qū)的物業(yè)等服服務(wù)。旅游，包括括旅行社服務(wù)務(wù)業(yè)，指為社社會各界提供供商務(wù)、組團團和散客旅游游的服務(wù)。包包括向顧客提提供咨詢、旅旅游計劃和建建議、日程安安排、導(dǎo)游、食食宿和交通等等服務(wù)。娛樂，包括括室內(nèi)娛樂活活動、游樂園園、休閑健身身娛樂活動及及其他娛樂活活動。加工，屬于于制造業(yè)的范范疇，包括農(nóng)農(nóng)副食品加工工業(yè)，石油加加工、煉焦及及核燃料加工工業(yè)，有色金金屬、黑色金金屬冶煉及壓壓延加工業(yè)，廢廢棄資源和廢廢舊材料回收收加工業(yè)等。此外還包括其他他提供勞務(wù)的的行業(yè)。上述各種勞務(wù)類類型按以下方方法確認收入入：（一）收入時間間的確認 企企業(yè)同時滿足足下列條件時時，應(yīng)確認提提供勞務(wù)收

57、入入的實現(xiàn)：一一是收入的金金額能夠合理理地計量；二二是相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益能夠夠流入企業(yè)；三是交易中中發(fā)生的成本本能夠合理地地計量。（二）收入方法法的確認 企企業(yè)受托加工工制造大型機機械設(shè)備、船船舶、飛機等等，以及從事事建筑、安裝裝、裝配工程程業(yè)務(wù)或者提提供勞務(wù)等，持持續(xù)時間超過過12個月的的，按照納稅稅年度內(nèi)完工工進度或者完完成的工作量量確認收入的的實現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞勞務(wù)交易的完完工進度，可可以選用下列列方法：1.已完工作的的測量；2.已經(jīng)提供的的勞務(wù)占應(yīng)提提供勞務(wù)總量量的比例；33.已經(jīng)發(fā)生生的成本占估估計總成本的的比例。（三）收入金額額的確認1.企業(yè)應(yīng)當按按照從接受勞勞務(wù)方已收或或應(yīng)收的合

58、同同或協(xié)議價款款確定提供勞勞務(wù)收入總額額。2.企業(yè)受托加加工制造大型型機械設(shè)備、船船舶、飛機等等，以及從事事建筑、安裝裝、裝配工程程業(yè)務(wù)或者提提供勞務(wù)等，持持續(xù)時間超過過12個月的的，應(yīng)當在納納稅年度結(jié)束束時按照提供供勞務(wù)收入總總額乘以完工工進度扣除以以前會計期間間累計已確認認提供勞務(wù)收收入后的金額額，確認當期期提供勞務(wù)收收入。同時，按按照提供勞務(wù)務(wù)估計總成本本乘以完工進進度扣除以前前會計期間累累計已確認勞勞務(wù)成本后的的金額，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成成本。3.企業(yè)提供勞勞務(wù)，但不按按照納稅年度度內(nèi)完工進度度或者完成的的工作量確認認收入的，應(yīng)應(yīng)當分別下列列情況處理：若已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本預(yù)計能夠得得到

59、補償?shù)?，按按照已?jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本金額確認提提供勞務(wù)收入入，并按相同同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞勞務(wù)成本；若若已經(jīng)發(fā)生的的勞務(wù)成本預(yù)預(yù)計不能夠得得到補償?shù)?，可可暫不確認提提供勞務(wù)收入入，但也不將將已經(jīng)發(fā)生的的勞務(wù)成本計計入當期損益益，待已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務(wù)成成本確定不能能得到補償時時，再經(jīng)主管管稅務(wù)機關(guān)核核定作為損失失扣除。4.企業(yè)與其他他企業(yè)簽訂的的合同或協(xié)議議包括銷售商商品和提供勞勞務(wù)時，銷售售商品部分和和提供勞務(wù)部部分能夠區(qū)分分且能夠單獨獨計量的，應(yīng)應(yīng)當將銷售商商品的部分作作為銷售商品品處理，將提提供勞務(wù)的部部分作為提供供勞務(wù)處理。銷銷售商品部分分和提供勞務(wù)務(wù)部分不能夠夠區(qū)分，或雖雖能區(qū)分但不不能夠單獨計

60、計量的，應(yīng)當當將銷售商品品部分和提供供勞務(wù)部分全全部作為銷售售商品處理。（四）特殊事項項的確認企業(yè)業(yè)發(fā)生非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、償債，以以及將勞務(wù)用用于捐贈、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利和利利潤分配，應(yīng)應(yīng)當視同提供供勞務(wù)，按以以上規(guī)定確認認收入。（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)收入；16、企業(yè)所得得稅法第六條條第（三）項項所稱轉(zhuǎn)讓財財產(chǎn)收入，是是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、股股權(quán)、債權(quán)等等財產(chǎn)取得的的收入。釋義摘要 當企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)同時滿滿足下列條件件時，應(yīng)當確確認轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)收入：一是是企業(yè)獲得已已實現(xiàn)經(jīng)濟利利益或潛在的的經(jīng)濟利益的的控制權(quán)；二二是與交易相相關(guān)的經(jīng)濟利利益能夠流入入企