1、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東 的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國公司法 規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度， 是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立， 國有企業(yè)改革及公司法的實(shí)施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動重組、資 源優(yōu)化配置的重要形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越普遍，形式也日益復(fù)雜。本文從稅 收角度探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉稅問題。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)人的法律關(guān)系，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅 主體及納稅義務(wù)發(fā)

2、生時間。（一）轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn) 讓和是否行使優(yōu)先購買權(quán)解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件；（二） 轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系，涉及簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受 讓人支付價金，出讓人交付出資證明（股票）、確認(rèn)股權(quán)已交付、請求公司予以 股權(quán)過戶登記聲明等；（三）受讓人與轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律關(guān)系，請求公 司辦理股東名冊變更登記公司承認(rèn)新股東、注銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶 義務(wù)，公司有法定過戶登記義務(wù)；（四）由公司向公司登記機(jī)關(guān)辦理公司登記變 更事項(xiàng)公司法定義務(wù)，向社會公示。可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、

3、 公司和不特定第三人。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及稅收分類（一）營業(yè)稅2002年 12 月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （財(cái)稅2002191 號）對這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自 2003 年 1 月 1 日 起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資 風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（二）企業(yè)所得稅企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投 資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國稅函2004390 號規(guī)定：企業(yè)在一般的 股權(quán)買賣中，應(yīng)按國家稅務(wù)總

4、局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā)2000118 號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分 配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2、國稅發(fā)2000118 號規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅 所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適 用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定 期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投 資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利 用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤分配

5、然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減 輕所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益的目的。3、國稅函2004390 號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補(bǔ)充規(guī)定：一、企業(yè)在一般的 股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè) 務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118 號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人 應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得 確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95以 上的企業(yè)時，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問 題的暫行規(guī)定）的通知（國稅發(fā)199897 號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享 的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)

6、盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為 避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時， 允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；三、按照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 （企業(yè)會計(jì)制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345 號）第 三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅 時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅 調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時，被 清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)

7、讓人（或投資方）按 享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（三）個人所得稅根據(jù)2015年 1月 1日開始實(shí)施的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試 行）的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后 的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費(fèi)用是指股 權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得 的現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的 各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并 入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個 人所得稅的，該股權(quán)受讓人的

8、股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓 人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn) 確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。 對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法” 確定其股權(quán)原值。（四）印花稅1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn) 讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn) 權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國稅發(fā)1991155 號第十條進(jìn)一步明 確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不 動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所

9、立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！边@里的企業(yè)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的 股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花 稅作出了專門規(guī)定。2008 年 4 月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定， 從 2008 年 4 月 24 號起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整 為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù) 雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。3、對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)（集團(tuán)） 進(jìn)行改組和改變管理體制、

10、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企 業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存有爭議的稅收問題現(xiàn)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)形式的要求，但是，當(dāng)前大量股權(quán) 轉(zhuǎn)讓的稅收案例多從營業(yè)稅角度進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃，特別是利用財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002191 號）進(jìn)行 合理避稅，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃。以財(cái)稅2002191 號規(guī)定，納稅人對擬準(zhǔn)備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) 可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同 承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為），然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。目前以及今 后一段時間內(nèi)，有許多房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售或土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，可通過類似操 作辦法步驟。改制企業(yè)，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征不征契稅？財(cái)稅2003184號文件第二條規(guī)定： 企業(yè)股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不 發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實(shí)施企業(yè)股份合作制改造，由職工買 斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股；將原企 業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房 屋權(quán)屬，免征契稅。國稅函2006