1、第十六章作業(yè)成本計算與管理【知識點1】作業(yè)成本法的主要特點一、作業(yè)成本法和其他相關(guān)概念1.作業(yè)成本法作業(yè)成本法簡稱ABC法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。作業(yè)成本法的基本理論認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。在計算成本時，首先按經(jīng)營活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算作業(yè)成本；然后再按各項作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對象，最終完成成本計算過程。2.作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各

2、項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達(dá)倉庫、對材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等。一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機(jī)加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言）。3.成本動因在作業(yè)成本法中，大量地使用著成本動因這一概念。成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配

3、給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來運用。二、作業(yè)成本法的主要特點作業(yè)成本法的主要特點包括：（一）成本計算分為兩個階段作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本，并根據(jù)作

4、業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段：根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。（二）成本分配強調(diào)可追溯性作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分?jǐn)?。作業(yè)成本法的一個突出特點，就是強調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞健?.直接追溯：是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對象的過程。使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。比如，生產(chǎn)電視機(jī)耗用集成電路板，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機(jī)。2.動因追溯：是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程。對于不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法強調(diào)使用動因追溯方式

5、。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系。動因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本分配的結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。3.分?jǐn)偡绞健Ｊ且环N簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設(shè)前提之下。當(dāng)這一特定的假設(shè)前提符合成本與成本對象之間的因果關(guān)系時，分配的結(jié)果是相對準(zhǔn)確的，否則，就會扭曲成本，影響成本的真實性。（三）成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因不同層面的作業(yè)動因包括：單位水準(zhǔn)動因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因）；批量水準(zhǔn)動因（即以“批”、“次”為計量單位的作業(yè)動因）以及產(chǎn)品水準(zhǔn)動因（即以產(chǎn)

6、品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動因）等。而且每一層面的成本動因遠(yuǎn)不止12個。從企業(yè)實踐來看，一般使用的成本動因在3050個。采用不同層面的、眾多的成本動因進(jìn)行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性?！纠龁芜x題】在下列將成本分配到成本對象的形式中，最能真實反映產(chǎn)品成本的是（）。A.直接追溯B.間接追溯C.動因追溯D.分?jǐn)偂敬鸢浮緼【解析】使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。【例多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的敘述，正確的有（）。A.按作業(yè)成本法進(jìn)行成本計算，仍然可以區(qū)分品種法、分批法和分步法B.作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源作業(yè)產(chǎn)品”C.在作業(yè)成本法下，直接成本可以

7、直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品D.在作業(yè)成本法下，運用資源動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品【答案】ABC【解析】在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。其中，運用資源動因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè)；運用作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。【知識點2】作業(yè)成本法的程序一、第一階段程序：作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計算（一）作業(yè)的認(rèn)定和分類1.作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)的認(rèn)定，就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。2.作業(yè)的分類一般情況下，作業(yè)是按其產(chǎn)

8、出方式來進(jìn)行分類的。按作業(yè)的產(chǎn)出方式進(jìn)行分類，對大多數(shù)企業(yè)來說，可以分成四類：（1）單位水準(zhǔn)作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進(jìn)行一次的作業(yè)。這類作業(yè)的產(chǎn)出一般是以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計量的。在多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機(jī)器工時或人工工時等來計量的。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動而變動的。（2）批量水準(zhǔn)作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進(jìn)行一次的作業(yè)。如每批產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)備調(diào)整等。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的。（3）產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)）。這一類作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)。如按產(chǎn)品

9、品種進(jìn)行的生產(chǎn)工藝設(shè)計等。這類作業(yè)按不同產(chǎn)品對其的應(yīng)用程度在不同產(chǎn)品之間分配。（4）設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)。這類作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。如企業(yè)總部的折舊、總部管理人員的薪酬等。這類作業(yè)是作業(yè)成本法實施中的一個難題，它們的產(chǎn)出很難計量，也很難明確是被哪些產(chǎn)品所消耗。事實上，它們屬于固定成本，不隨產(chǎn)量、批次、品種等的變動而變動，應(yīng)該作為期間成本處理。但在實務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)還是將它們分?jǐn)偟搅烁鳟a(chǎn)品。分?jǐn)倳r則按照傳統(tǒng)的成本計算方法，采用設(shè)備數(shù)量、廠房面積等作為分?jǐn)偟幕A(chǔ)。（二）建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”一個企業(yè)的生產(chǎn)活動是很復(fù)雜的，往往由十幾項、上百

10、項，甚至數(shù)百項作業(yè)組成。如果按照每項作業(yè)歸集成本，計算分配率，固然可以更加精確地將成本追溯到有關(guān)產(chǎn)品，但是，會使成本計算工作不勝其煩。這樣一來，采用作業(yè)成本法本身的成本會很高，甚至?xí)蟠蟪^實施作業(yè)成本法所帶來的好處。因此，需要在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“合并同類項”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關(guān)重要，是實施作業(yè)成本法中的重要工作。（1）建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按作業(yè)動因分類，將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質(zhì)成本庫就是將同質(zhì)組內(nèi)各項作業(yè)的

11、成本歸集在一起，形成一個成本集合。建立同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫后，即可把同質(zhì)組內(nèi)的各項作業(yè)視同為一項作業(yè)，使用同一個作業(yè)動因，將成本庫內(nèi)的全部成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。因此，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備以下兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。【例計算題】某企業(yè)采用輪番批量方式生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，每批投產(chǎn)前均會發(fā)生兩項作業(yè)：設(shè)備調(diào)整作業(yè)和發(fā)放材料作業(yè)。有關(guān)這兩作業(yè)的相關(guān)資料如下：作業(yè)作業(yè)動因每次作業(yè)成成本設(shè)備調(diào)整作作業(yè)調(diào)整次數(shù)1000元元發(fā)放材料作作業(yè)發(fā)放次數(shù)100元已知某月份共投產(chǎn)5批，其中甲產(chǎn)品2批，乙產(chǎn)品3批。如果分別以這兩項作業(yè)建立

12、成本庫，則設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本庫的成本為5000元，發(fā)放材料作業(yè)成本庫的成本為500元。成本分配情況如下：設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本：甲產(chǎn)品：50002/52000（元）乙產(chǎn)品：50003/53000（元）發(fā)放材料作業(yè)成本：甲產(chǎn)品：5002/5200（元）乙產(chǎn)品：5003/5300（元）甲產(chǎn)品的作業(yè)成本20002002200（元）乙產(chǎn)品的作業(yè)成本30003003300（元）【分析】能否將這兩項作業(yè)合并建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”？（1）這兩項作業(yè)屬于批量水準(zhǔn)作業(yè)，滿足第一個條件。（2）甲產(chǎn)品對設(shè)備調(diào)整作業(yè)的消耗比率為：2000/500040%；對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：200/50040%乙產(chǎn)品對設(shè)

13、備調(diào)整作業(yè)的消耗比率為：3000/500060%；對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：300/50060%由于兩種產(chǎn)品對兩項作業(yè)的消耗比率相同，因此，兩項作業(yè)可以合并建立作業(yè)“同質(zhì)組”。合并后，該成本庫的成本為5500元?？梢砸哉{(diào)整次數(shù)或發(fā)放次數(shù)作為動因分配成本。甲產(chǎn)品：5500/522200（元）乙產(chǎn)品：5500/533300（元）與分別建立成本庫計算的成本相同?！咀⒁狻客|(zhì)組內(nèi)的各項作業(yè)，只要求它們對不同產(chǎn)品有著“大致”相同的消耗比率。（2）檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本的相關(guān)程度建立作業(yè)同質(zhì)組和成本庫的過程，也就是作業(yè)動因的選擇過程。為了判斷所選擇的作業(yè)動因?qū)ψ鳂I(yè)成本分配準(zhǔn)確性的影響程度，我們可以利用反

14、映作業(yè)產(chǎn)出與作業(yè)總成本的一組歷史數(shù)據(jù)，運用最小二乘法，建立一個反映作業(yè)總成本與作業(yè)產(chǎn)出之間線性關(guān)系的方程，并計算“可決系數(shù)（擬合優(yōu)度）”或“相關(guān)系數(shù)”來進(jìn)行測試?？蓻Q系數(shù)是以自變量（這里是指作業(yè)產(chǎn)出）表示的因變量（作業(yè)總成本）的百分比，它是一個01之間的正數(shù)?？蓻Q系數(shù)越高，說明作業(yè)成本隨作業(yè)動因變動的程度越高?？蓻Q系數(shù)為1，作業(yè)成本隨作業(yè)動因成正比例變動。相關(guān)系數(shù)反映作業(yè)動因與作業(yè)成本之間的線性相關(guān)程度，在數(shù)值上，相關(guān)系數(shù)等于可決系數(shù)的平方根，在-11之間?！纠?61計算題】某車間按產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)，并選擇“批次”（批次水準(zhǔn)作業(yè)動因）作為向每批產(chǎn)品分配“質(zhì)量檢驗”作業(yè)成本的作業(yè)動因。16月份每

15、月作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本庫的成本資料見表164：表16-4207年16月份作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本n月份X作業(yè)產(chǎn)出出（批次次數(shù)）Y作業(yè)成本本庫成本本（萬元元）112552167231566411485125861364合計79363計算算可決系系數(shù)的數(shù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備備見表116-55：表166-5計算可可決系數(shù)數(shù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)準(zhǔn)備nXYXY11255660144302552167211522256518443156699022543566411485281212304451258696144336446136483216940966合計793634858810599223229根據(jù)表表16-5中的的數(shù)據(jù)準(zhǔn)準(zhǔn)備可先先將

16、V計計算出來來：可可決系數(shù)數(shù)為0.89，說說明質(zhì)量量檢驗作作業(yè)成本本的變動動有899%是隨隨作業(yè)動動因（檢檢驗次數(shù)數(shù)）而變變動的，有有11%受其他他因素影影響?？蓻Q決系數(shù)越越接近11越好，但但好壞沒沒有明確確的界限限，而往往往取決決于主觀觀態(tài)度。一一方面要要看該項項作業(yè)成成本在產(chǎn)產(chǎn)品成本本中所占占的比重重，另一一方面要要看該項項作業(yè)是是否為管管理者所所重點關(guān)關(guān)注。對對產(chǎn)品成成本影響響較大或或為管理理者所關(guān)關(guān)注需要要重點分分析研究究的作業(yè)業(yè)，要求求可決系系數(shù)高一一些；對對于非重重點作業(yè)業(yè)則不一一定要求求很高。本本例中可可決系數(shù)數(shù)為899%，一一般來說說是比較較不錯的的。這這里平方方根取正正數(shù)。因

17、因為作業(yè)業(yè)總成本本與作業(yè)業(yè)產(chǎn)出（作作業(yè)動因因）同方方向變動動，而不不可能反反方向變變動。作作業(yè)產(chǎn)出出量增加加，作業(yè)業(yè)成本也也隨之增增加；作作業(yè)產(chǎn)出出每增加加一次，作作業(yè)成本本就增加加V，本本例為44.177萬元。本本例中相相關(guān)系數(shù)數(shù)為0.94，說說明作業(yè)業(yè)成本與與作業(yè)動動因之間間的相關(guān)關(guān)程度較較高，以以檢驗的的批次作作為作業(yè)業(yè)動因是是比較好好的選擇擇?！咎崾臼尽啃枰赋?，計計算可決決系數(shù)和和相關(guān)系系數(shù)所需需要的有有關(guān)歷史史數(shù)據(jù)，傳傳統(tǒng)的成成本計算算系統(tǒng)可可能無法法提供，因因而，在在實施作作業(yè)成本本法之初初，難以以計算這這兩項指指標(biāo)。但但是，實實施作業(yè)業(yè)成本法法后這方方面的數(shù)數(shù)據(jù)很容容易取得得

18、。一旦旦取得相相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)后，應(yīng)應(yīng)立即進(jìn)進(jìn)行計算算。并根根據(jù)兩個個系數(shù)的的計算結(jié)結(jié)果，決決定是否否改變所所選擇的的作業(yè)動動因。如果果可決系系數(shù)和相相關(guān)系數(shù)數(shù)均比較較低，則則說明所所選擇的的作業(yè)動動因不是是引起總總成本變變動的主主要因素素，或者者說作業(yè)業(yè)動因與與作業(yè)總總成本之之間的相相關(guān)程度度較低，可可能存在在著其他他更能直直接影響響作業(yè)總總成本變變動的作作業(yè)動因因。因此此，在可可決系數(shù)數(shù)和相關(guān)關(guān)系數(shù)計計算結(jié)果果較低的的情況下下，應(yīng)重重新考慮慮使用其其他作業(yè)業(yè)動因作作為成本本分配的的基礎(chǔ)。為此，卡普蘭教授將作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因。業(yè)務(wù)動因因通常以以執(zhí)行的的次數(shù)作作為作業(yè)業(yè)

19、動因，并并假定執(zhí)執(zhí)行每次次作業(yè)的的成本（包包括耗用用的時間間和單位位時間耗耗用的資資源）相相等，如如前面我我們所說說的檢驗驗完工產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量作業(yè)的的次數(shù)就就屬于業(yè)業(yè)務(wù)動因因的范疇疇。持續(xù)動動因是指指執(zhí)行一一項作業(yè)業(yè)所需的的時間標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)當(dāng)不同產(chǎn)產(chǎn)品所需需作業(yè)量量差異較較大的情情況下，例例如，如如果檢驗驗不同產(chǎn)產(chǎn)品所耗耗用的時時間或長長、或短短，否則則不宜采采用業(yè)務(wù)務(wù)動因作作為分配配成本的的基礎(chǔ)，而而應(yīng)改用用持續(xù)動動因作為為分配的的基礎(chǔ)。否否則，會會直接影影響作業(yè)業(yè)成本分分配的準(zhǔn)準(zhǔn)確性。持持續(xù)動因因的假設(shè)設(shè)前提是是，執(zhí)行行作業(yè)的的單位時時間內(nèi)耗耗用的資資源是相相等的。以以持續(xù)動動因作為為分配基基

20、礎(chǔ)，分分配不同同產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的作業(yè)成成本，其其計算公公式如下下：分配率率成本本庫作業(yè)業(yè)總成本本/作業(yè)業(yè)產(chǎn)出（小小時）某產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分分配的作作業(yè)成本本分配配率該該產(chǎn)品耗耗用的作作業(yè)（小小時）強度度動因是是在某些些特殊情情況下，將將作業(yè)執(zhí)執(zhí)行中實實際耗用用的全部部資源單單獨歸集集，并將將該項單單獨歸集集的作業(yè)業(yè)成本直直接計入入某一特特定的產(chǎn)產(chǎn)品。強強度動因因一般適適用于某某一特殊殊訂單或或某種新新產(chǎn)品試試制等，用用產(chǎn)品訂訂單或工工作單記記錄每次次執(zhí)行作作業(yè)時耗耗用的所所有資源源及其成成本，訂訂單或工工作單記記錄的全全部作業(yè)業(yè)成本也也就是應(yīng)應(yīng)計入該該訂單產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。在上上述三類類作業(yè)動動因中，業(yè)

21、業(yè)務(wù)動因因的精確確度最差差，但其其執(zhí)行成成本最低低；強度度動因的的精確度度最高，但但其執(zhí)行行成本最最昂貴；而持續(xù)續(xù)動因的的精確度度和成本本則居中中。（3）建立同質(zhì)組和成本庫時需要注意的幾個問題首先，同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫不宜設(shè)置過多。其次，在建立同質(zhì)組和成本庫，選擇作業(yè)動因時，應(yīng)注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。最后，選擇作業(yè)動因還應(yīng)注意其在作業(yè)成本管理中的導(dǎo)向性。3.作業(yè)成本分配率的計算建立的同質(zhì)成本庫，并且明確了作業(yè)動因就可計算作業(yè)成本分配率了。作業(yè)成本分配率的計算有兩種方法：一種是根據(jù)成本庫實際發(fā)生的成本和作業(yè)的實際產(chǎn)

22、出，計算單位作業(yè)產(chǎn)出的實際成本，即實際作業(yè)成本分配率；另外一種是根據(jù)預(yù)算作業(yè)成本庫成本和預(yù)算作業(yè)產(chǎn)出或正常作業(yè)產(chǎn)出計算預(yù)算作業(yè)成本分配率或正常成本分配率。（1）實際作業(yè)成本分配率的計算實際作業(yè)成本分配率是根據(jù)實際作業(yè)成本和實際作業(yè)產(chǎn)出計算的。實際作業(yè)成本是指，在會計期末各成本庫內(nèi)歸集的在作業(yè)執(zhí)行中所耗費的各項資源的成本。實際作業(yè)產(chǎn)出則是會計期間內(nèi)實際完成的作業(yè)量。實際作業(yè)成本分配率的計算公式如下：實際作業(yè)成本分配率當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出例如：某生產(chǎn)車間設(shè)備維修作業(yè)當(dāng)月共計發(fā)生人工費用、動力費用、消耗性材料等8萬元，本月實際提供設(shè)備維修工時400小時，則：設(shè)備維修作業(yè)成本分配率

23、80000400200（元/小時）這種方法多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。其優(yōu)點是，以此計算的成本是實際成本，因而無需分配實際成本與預(yù)算成本的差異。其主要缺點，一是作業(yè)成本資料只能在會計期末才能得到，因而不能隨時提供進(jìn)行決策的有關(guān)成本信息；二是不同會計期間作業(yè)成本不同（如夏季防暑降溫費用的支出、冬季取暖費用的支出等的影響）、作業(yè)需求量（季節(jié)性的設(shè)備檢修、銷售的旺季與淡季的影響）不同，因而造成分配率的波動，進(jìn)而影響產(chǎn)品成本忽高忽低；三是容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬。市場需求下降作業(yè)需求不足生產(chǎn)能力過剩成本偏高提高售價需求進(jìn)一步下降。（2）預(yù)算或正產(chǎn)作業(yè)成本分配

24、率的計算預(yù)算作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)算年度預(yù)計的作業(yè)成本和預(yù)計作業(yè)產(chǎn)出（即作業(yè)需求）計算的。而正常作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)計的作業(yè)成本和正常作業(yè)產(chǎn)出計算的。正常作業(yè)產(chǎn)出，是指企業(yè)在1年以上較長時間內(nèi)作業(yè)實際產(chǎn)出的平均水平。一般來說，預(yù)算年度的預(yù)計產(chǎn)出水平和正常產(chǎn)出水平，反映了客戶的實際消費需求水平。預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率的計算公式如下：預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率預(yù)計作業(yè)成本/預(yù)計（正常）作業(yè)產(chǎn)出預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率可以克服實際作業(yè)成本分配率的缺點。其好處主要是：第一，便于隨時提供決策所需的成本信息；第二，可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動；第三，有利于及時查清成本升高

25、的原因。（二）第二階段程序作業(yè)成本法的第二階段程序，首先是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。對于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。作業(yè)成本法第二階段計算程序的主要特點，是運用第一階段計算得出的作業(yè)成本（成本庫）分配率和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標(biāo)（即耗用的作業(yè)動因數(shù)量），將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品（如圖162所示）在作業(yè)成本法程序的第一階段，我們曾介紹了兩種作業(yè)成本分配率：一種是實際作業(yè)成本分配率；另一種是預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率。與此相對應(yīng)，作業(yè)成本的分

26、配有兩種方法，下面分別予以說明。1.按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本按實際作業(yè)成本分配率向產(chǎn)品分配作業(yè)成本，其做法比較簡單。其計算方法如下：（1）計算耗用的作業(yè)成本。在會計期末，根據(jù)當(dāng)期記錄的產(chǎn)品耗用各種作業(yè)的數(shù)量，分別乘以第一階段計算得出的實際作業(yè)成本分配率，逐一計算出每種產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本。某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量實際作業(yè)成本分配率）（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本。當(dāng)期投入的生產(chǎn)費用，除了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當(dāng)期投入的一部分，即制造費用成本部分。當(dāng)期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成

27、本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本進(jìn)行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別，故不贅述。2.按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復(fù)雜一些，因為分配的結(jié)果不是實際成本，需要處理分配結(jié)果與實際成本之間的差額。（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本。當(dāng)期投入的生產(chǎn)費用，除了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當(dāng)期投入的一部分，即制造費用成本部分。當(dāng)期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本進(jìn)行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工

28、產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別，故不贅述。2.按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復(fù)雜一些，因為分配的結(jié)果不是實際成本，需要處理分配結(jié)果與實際成本之間的差額。其具體計算方法如下：（1）計算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的本期發(fā)生的作業(yè)成本。計算得出的各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本不是實際成本，為與實際成本相區(qū)分，稱其為“已分配作業(yè)成本”。其計算公式為：某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本。當(dāng)期發(fā)生成本包括兩部分：一部分是實際發(fā)生的直接成本（直接材料成本等）；另一部分是已分配作業(yè)成本。值得注意的是，當(dāng)期投入的直接成本是實際成本；

29、而作業(yè)成本并非實際成本，其實按產(chǎn)品實際耗用作業(yè)量和預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率計算而得的。某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（3）計算算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作業(yè)成成本差異異。如前前所述，已已分配到到各產(chǎn)品品的作業(yè)業(yè)成本不不是實際際成本，因因此，已已分配作作業(yè)成本本與當(dāng)期期作業(yè)成成本庫所所歸集的的實際成成本之間間存在著著差異，該該差異稱稱為作業(yè)業(yè)成本差差異。作業(yè)業(yè)成本差差異應(yīng)于于會計期期末進(jìn)行行調(diào)整，調(diào)調(diào)整的方方法有兩兩種選擇擇：一種方方法是將將按上式式計算而而得的作作業(yè)成本本差異直直接計入入當(dāng)期營營業(yè)成本本（已銷銷產(chǎn)品銷銷售成本本）。如如果作業(yè)業(yè)成本差差異是正正數(shù)即借借記“

30、營營業(yè)成本本”，如如果是負(fù)負(fù)數(shù)則貸貸記“營營業(yè)成本本”。另一一種方法法是計算算差異調(diào)調(diào)整率，將將已分配配作業(yè)成成本調(diào)整整為實際際成本。其其具體方方法是：計算調(diào)調(diào)整率。將將已分配配作業(yè)成成本調(diào)整整為當(dāng)期期實際發(fā)發(fā)生成本本，首先先需要區(qū)區(qū)別不同同作業(yè)逐逐一計算算調(diào)整率率。作業(yè)成成本調(diào)整整率的計計算，是是區(qū)分不不同成本本庫分別別計算的的，即有有一個成成本庫就就需計算算一個調(diào)調(diào)整率。計算調(diào)整額。用某產(chǎn)品的各項已分配作業(yè)成本分別乘以相應(yīng)的調(diào)整率，逐一計算各項作業(yè)成本調(diào)整額。其計算公式如下：某項作業(yè)成本調(diào)整額該項已分配作業(yè)成本該項作業(yè)成本調(diào)整率將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際作業(yè)成本。其計算公式如下：重新計算產(chǎn)

31、品實際成本。將直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和調(diào)整后的作業(yè)成本（即實際成本）加總，即可得出當(dāng)期發(fā)生的成本費用。然后，再重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。三、作業(yè)成本法下使用的會計科目作業(yè)成本法下的會計科目，從一級科目看沒有差別，即生產(chǎn)成本、制造費用（名稱可改為作業(yè)成本）、待攤費用、預(yù)提費用等。但生產(chǎn)成本和制造費用（或作業(yè)成本）的二級科目及明細(xì)科目有著明顯的區(qū)別。【例多選題】在建立作業(yè)同質(zhì)組時，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備的條件是（）。A.必須屬于同一類作業(yè)B.必須屬于生產(chǎn)同一產(chǎn)品的作業(yè)C.對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率D.對于不同批次的產(chǎn)品來說，有著完全相同的消耗

32、比率【答案】AC【解析】在建立作業(yè)同質(zhì)組時，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率?！纠龁芜x題】在檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關(guān)程度時，如果計算出的相關(guān)系數(shù)是0.9231，則擬合優(yōu)度為（）。A.0.9608B.0.8521C.0.7968D.0.8965【答案】B【解析】擬合優(yōu)度（可決系數(shù)）等于相關(guān)系數(shù)的平方。【例單選題】一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制的作業(yè)動因為（）。A.強度動因B.業(yè)務(wù)動因C.持續(xù)動因D.資源動因【答案】A【解析】強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將

33、該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。強度動因一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制等?！局R點3】作業(yè)成本法的應(yīng)用【162】某服裝企業(yè)的生產(chǎn)分為三個步驟進(jìn)行，原來按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。第一個生產(chǎn)步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二個生產(chǎn)步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機(jī)器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗等，其中機(jī)器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項作業(yè)）；第三個生產(chǎn)步驟為包裝（包裝車間，包括熨燙、配號、包裝等）。為了便于說明問題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該車間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品?？p紉車間試行作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本的過程如下：（一）首先對縫

34、紉車間西服和夾克兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所執(zhí)行的各項作業(yè)逐一進(jìn)行分析和認(rèn)定，并列出作業(yè)清單（見表166）為了便于說明問題，清單中所列作業(yè)是假設(shè)的，實際上可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止表166中所羅列的11項。（二）建立同質(zhì)組和成本庫經(jīng)過對作業(yè)清單中各項作業(yè)的分析，該企業(yè)確定如下作業(yè)同質(zhì)組和成本庫：1.樣板制作作業(yè)作業(yè)12.生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)作業(yè)23.機(jī)器縫紉作業(yè)作業(yè)34.手工釘扣、鎖眼作業(yè)作業(yè)45.檢驗作業(yè)作業(yè)56.車間管理作業(yè)作業(yè)6（三）作業(yè)成本與作業(yè)動因相關(guān)性的檢查由于傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)往往不能全面提供測試所需資料，在實施作業(yè)成本法之初，進(jìn)行該項工作具有一定困難。因此，這項工作也可待作業(yè)成本法實施一段時間后再進(jìn)行。（

35、四）設(shè)置成本計算科目及有關(guān)明細(xì)科目由于該企業(yè)目前僅在縫紉車間試行作業(yè)成本法，因而，并未改變整個企業(yè)的成本計算系統(tǒng)。只需對縫紉車間在成本計算中使用的有關(guān)會計科目進(jìn)行調(diào)整，設(shè)置適應(yīng)作業(yè)成本法所必需的會計科目及明細(xì)科目即可。首先，重新設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。在該科目下按西服和夾克兩種產(chǎn)品設(shè)置成本計算單（格式見表169及表1610）。成本計算單的格式與傳統(tǒng)成本計算方法沒有太大的區(qū)別，只是在計算單內(nèi)需按“直接材料”、“直接人工”、“作業(yè)成本”設(shè)置專欄。其次，設(shè)置“作業(yè)成本”科目，取代原來的“制造費用”科目。在該科目下，按作業(yè)成本庫名稱設(shè)置明細(xì)科目，具體包括“樣板制作”、“生產(chǎn)準(zhǔn)備”、“機(jī)器縫紉”、“手工釘

36、扣、鎖眼”、“檢驗”和“車間管理”等6個明細(xì)科目。在每個明細(xì)賬戶內(nèi)，按作業(yè)耗用資源成本的名稱設(shè)置專欄，具體包括：“機(jī)物料消耗”、“職工薪酬”、“固定資產(chǎn)折舊”、“燃料和動力”、“辦公費”、“水電費”、“取暖費”等。作業(yè)成本明細(xì)賬格式見表168。（五）作業(yè)成本的計算1.根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的成本登記有關(guān)成本計算賬戶的總賬和明細(xì)賬縫紉車間決定從207年1月起，采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。鑒于實施作業(yè)成本法之初，制定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率的有關(guān)資料不完備，故按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。按照作業(yè)成本法程序，產(chǎn)品成本計算的第一階段的主要工作是歸集和計算作業(yè)成本，并計算作業(yè)成本分配率；同時，還需將產(chǎn)品

37、耗用的直接材料等直接成本歸集到有關(guān)成本計算單內(nèi)。（1）“生產(chǎn)成本”賬戶的登記根據(jù)材料分配表，可以將西服和夾克耗用的原材料成本直接登記到“生產(chǎn)成本”賬戶及西服、夾克成本計算單中的“本月發(fā)生成本直接材料成本”欄內(nèi)（見表169及表1610）。207年1月西服發(fā)生的直接材料成本為1036000元，夾克發(fā)生的直接材料成本為504000元；由于該縫紉車間實行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生；本賬戶及其所屬各成本計算單中的“本月發(fā)生成本作業(yè)成本”欄，需要等到“作業(yè)成本分配表”（下面將專門介紹該表的編制）編制完成后才能進(jìn)行登記。（2）“作業(yè)成本

38、”賬戶的登記根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等將當(dāng)期發(fā)生的費用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶。2.根據(jù)作業(yè)成本明細(xì)賬編制作業(yè)成本分配表，計算作業(yè)成本分配率，結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。表167作業(yè)成本分配表207年1月單位：元 項目行次作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計本月作業(yè)成成本發(fā)生生額1160000039600005490000281660014966002748800181110000作業(yè)動因產(chǎn)品型號（型型號數(shù)）28生產(chǎn)準(zhǔn)備次次數(shù)（次次）311機(jī)器工時（小小時）445000人工工時（小小時）5140880檢驗時間（小小時）6176

39、實際產(chǎn)量預(yù)計單單價7458000000分配率8200000360000122208500.06西服耗用作作業(yè)動因因933280008000094318000000夾克耗用作作業(yè)動因因1058170006080082140000000西服分配作作業(yè)成本本1160000010800003416600160000079900019088009403300夾克分配作作業(yè)成本本1210000002880000207440012166006970008400008707700依據(jù)表表168第111、第第12行行各項金金額及合合計數(shù)，將將作業(yè)成成本從作作業(yè)成本本及其所所屬明細(xì)細(xì)賬戶結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到生生產(chǎn)成本本賬戶及

40、及西服和和夾克兩兩種產(chǎn)品品的成本本計算單單“本月月發(fā)生成成本作業(yè)成成本”欄欄內(nèi)。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后，作作業(yè)成本本賬戶無無月末余余額。表表168以作作業(yè)成本本樣樣板制作作作業(yè)（作作業(yè)1）為為例，列列示了作作業(yè)成本本明細(xì)賬賬的登記記與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。3.計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本和單位位成本通過過上述第第1、第第2兩個個步驟，已已將本期期發(fā)生的的成本記記錄到西西服和夾夾克的成成本計算算單內(nèi)（表表169及表表1610第第2行）。以以本期發(fā)發(fā)生的成成本加上上期初在在產(chǎn)品成成本，即即可得出出本期生生產(chǎn)成本本“合計計”。按按照一定定的方法法可將生生產(chǎn)成本本合計在在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之之間進(jìn)行行分配，即即可計算算出本月月完工產(chǎn)產(chǎn)品總

41、成成本和單單位成本本（計算算方法略略），如如表1669和和表166100所示表11699成本計計算表產(chǎn)品品名稱：西服22077年1月月單位位：元項目行次產(chǎn)量（件）直接材料成成本直接人工成成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品品成本1238000010711003451100本月發(fā)生成成本21036600009403300197663000合計3127440000104774000232114000完工產(chǎn)品成成本4120001020000009360000195660000單位產(chǎn)品成成本585078016300月末在產(chǎn)品品成本6254000011144003654400表166100成本本計算表表產(chǎn)產(chǎn)品名稱

42、稱：夾克克22077年1月月單位：元項目行次產(chǎn)量（件）直接材料成成本直接人工成成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品品成本161800010711001686690本月發(fā)生成成本250400008707700137447000合計356588009778800154336000完工產(chǎn)品成成本470043055008092200123997000單位產(chǎn)品成成本56151156617711月末在產(chǎn)品品成本6135330016866003039900以上介介紹了縫縫紉車間間按實際際作業(yè)成成本分配配率分配配作業(yè)成成本、計計算產(chǎn)品品成本的的過程。前前面說過過，按實實際作業(yè)業(yè)成本分分配率分分配作業(yè)業(yè)成本，往往往不能能

43、及時獲獲得有關(guān)關(guān)成本信信息，而而且，由由于不同同時期作作業(yè)產(chǎn)出出和作業(yè)業(yè)成本的的變動容容易引起起產(chǎn)品成成本的波波動，不不便于決決策。因因此，企企業(yè)在實實施作業(yè)業(yè)成本法法一段時時間，具具備了制制定預(yù)算算（或正正常）作作業(yè)成本本分配率率的相關(guān)關(guān)資料數(shù)數(shù)據(jù)后，最最好采用用按預(yù)算算（或正正常）作作業(yè)成本本分配率率分配作作業(yè)成本本。4.采采用預(yù)算算（或正正常）作作業(yè)成本本分配率率時作業(yè)業(yè)成本的的分配采用用預(yù)算（或或正常）作作業(yè)成本本分配率率與按實實際作業(yè)業(yè)成本分分配率分分配作業(yè)業(yè)成本、計計算產(chǎn)品品成本的的主要區(qū)區(qū)別在于于作業(yè)成成本的分分配方法法和已分分配作業(yè)業(yè)成本的的調(diào)整，除除此之外外，二者者沒有區(qū)區(qū)別

44、。因因此，在在這里重重點介紹紹作業(yè)成成本分配配表的編編制和已已分配作作業(yè)成本本的調(diào)整整，以及及相關(guān)的的賬務(wù)處處理。（11）作業(yè)業(yè)成本分分配表的的編制。【例163】承前例，假定該縫紉車間實施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預(yù)算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開始采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?？p紉車間208年制定的各項作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表1611所示。208年1月份，作業(yè)成本各明細(xì)賬戶實際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動因?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)量如表1612所示。表16111預(yù)算算作業(yè)成成本分配配表22088年 作業(yè)名稱樣板制作（作作業(yè)1）生產(chǎn)準(zhǔn)備（作作業(yè)2）機(jī)器縫紉（作作業(yè)3）手工釘扣、鎖鎖眼（作作業(yè)4）檢驗

45、（作業(yè)業(yè)5）車間管理（作作業(yè)6）作業(yè)動因名名稱樣板數(shù)量投產(chǎn)批次機(jī)器工時人工工時檢驗時間產(chǎn)量預(yù)算算單價預(yù)算分配率率210000350000120208400.05表166-122作業(yè)成成本明細(xì)細(xì)賬戶累累計發(fā)生生額和作作業(yè)動因因產(chǎn)出數(shù)數(shù)量208年11月單單位：元元作業(yè)名稱樣板制作（作作業(yè)1）生產(chǎn)準(zhǔn)備（作作業(yè)2）機(jī)器縫紉（作作業(yè)3）手工釘扣、鎖鎖眼（作作業(yè)4）檢驗（作業(yè)業(yè)5）車間管理（作作業(yè)6）合計作業(yè)成本164000041400005600070291000015100002660000184660770作業(yè)動因數(shù)數(shù)量81246700145000145000532000000其中：西服服耗用342

46、97008400084000344550000夾克耗用58170006100061000160000000根據(jù)表表1611和和表166122中的資資料編制制作業(yè)成成本分配配表（見見表166133）如下下：表166133按預(yù)預(yù)算作業(yè)業(yè)成本分分配率編編制的作作業(yè)成本本分配表表208年11月單單位：元元項目行次樣板制作（作作業(yè)1）生產(chǎn)準(zhǔn)備（作作業(yè)2）機(jī)器縫紉（作作業(yè)3）手工釘扣、鎖鎖眼（作作業(yè)4）檢驗（作業(yè)業(yè)5）車間管理（作作業(yè)6）合計本期實際發(fā)發(fā)生作業(yè)業(yè)成本1164000041400005600070291000015100002660000184660770作業(yè)動因樣板數(shù)量（個個）28投產(chǎn)批次（

47、次次）312機(jī)器工時（小小時）446700人工工時（小小時）5145000檢驗時間（小小時）6180產(chǎn)量預(yù)計計單價7504550000預(yù)算分配率率8210000350000120208400.05西服實際耗耗用作業(yè)業(yè)量9342970084000100344550000夾克實際耗耗用作業(yè)業(yè)量1058170006100080160000000已分配成本本西服分配的的作業(yè)成成本1163000014000003564400168000084000017222509836650夾克分配的的作業(yè)成成本1210500002800000204000012200006720008000008582200已分配成

48、本本合計13168000042000005604400290000015122002522250184118550作業(yè)成本差差異14-40000-60000-33010000-20013755042200調(diào)整率15-2.38810%-1.42286%-0.05589%0.34448%-0.13323%5.45009%西服作業(yè)成成本調(diào)整整額16-15000-20000-209.87579.331-111.1193899.25561477.577夾克作業(yè)成成本調(diào)整整額17-25000-40000-120.13420.669-88.88943600.755-19227.557（2）相相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理對

49、于于按預(yù)算算（或正正常）作作業(yè)成本本分配率率分配作作業(yè)成本本而產(chǎn)生生的作業(yè)業(yè)成本差差異，有有兩種不不同的處處理方法法。一種種方法是是將作業(yè)業(yè)成本差差異直接接結(jié)轉(zhuǎn)到到當(dāng)期的的營業(yè)成成本；另另一種方方法是計計算調(diào)整整率將已已分配作作業(yè)成本本重新調(diào)調(diào)整為實實際成本本【知知識點44】作業(yè)業(yè)成本管管理的基基本內(nèi)容容及其與與傳統(tǒng)成成本管理理的主要要區(qū)別一、作作業(yè)成本本管理的的概念作業(yè)業(yè)成本管管理，是是指企業(yè)業(yè)利用作作業(yè)成本本計算所所獲得的的信息進(jìn)進(jìn)行作業(yè)業(yè)管理，以以達(dá)到不不斷消除除浪費、實實現(xiàn)持續(xù)續(xù)改善、提提高客戶戶價值，并并最終實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)的一一系列活活動。二、作作業(yè)成本本管理的的基本內(nèi)內(nèi)容作

50、業(yè)成成本管理理由兩個個相互關(guān)關(guān)聯(lián)的過過程組成成：一方方面是作作業(yè)成本本的計算算（分配配）過程程，即所所謂的成成本分配配觀；另另一方面面是作業(yè)業(yè)的控制制過程，即即所謂的的過程觀觀，包括括作業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生的原原因分析析、作業(yè)業(yè)的確認(rèn)認(rèn)和作業(yè)業(yè)的評價價。三三、傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理與作作業(yè)成本本管理的的主要區(qū)區(qū)別1.傳傳統(tǒng)成本本管理與與作業(yè)成成本管理理關(guān)注的的重點不不同。傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理的對對象主要要是產(chǎn)品品，關(guān)注注的重點點是如何何降低產(chǎn)產(chǎn)品成本本，而不不涉及作作業(yè)；而而作業(yè)成成本管理理的對象象不僅是是產(chǎn)品，而而且包括括作業(yè)，并并把關(guān)注注的重點點放在作作業(yè)上。2.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責(zé)的劃分、控制標(biāo)準(zhǔn)的

51、選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現(xiàn)的方式不同。職責(zé)劃分控制標(biāo)準(zhǔn)考核對象獎懲兌現(xiàn)方方式傳統(tǒng)成本管管理按部門（或或生產(chǎn)線線）劃分分現(xiàn)實可能達(dá)達(dá)到的水水平（非非最高水水平）部門可控成成本對部門和相相關(guān)責(zé)任任人兌現(xiàn)現(xiàn)獎懲作業(yè)成本管管理按作業(yè)及相相關(guān)作業(yè)業(yè)形成的的價值鏈鏈劃分最優(yōu)或理想想成本（在在不考慮慮現(xiàn)實的的低效率率、技術(shù)術(shù)故障、次次（廢）品品、非正正常停工工等因素素的情況況下，可可能達(dá)到到的最高高產(chǎn)出水水平）財務(wù)指標(biāo)和和非財務(wù)務(wù)指標(biāo)對作業(yè)鏈中中各種作作業(yè)的執(zhí)執(zhí)行者實實施獎懲懲3.傳傳統(tǒng)成本本管理忽忽視非增增值成本本，而作作業(yè)成本本管理高高度重視視非增值值成本，并并注重不不斷消除除非增值值成本。傳統(tǒng)成

52、本管理，關(guān)注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實際發(fā)生的成本中存在的非增值成本。非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本，為了防止不合格產(chǎn)品流向市場，檢驗作業(yè)是必需的。但是，檢驗作業(yè)的成本不能增加客戶價值。通過持續(xù)改善，不斷提高生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平，可以實現(xiàn)下線產(chǎn)品一次合格率達(dá)到百分之百，那么檢驗作業(yè)就可以消除。傳統(tǒng)成本管理雖然也注重提高產(chǎn)品質(zhì)量，也注意控制和壓縮檢驗費用的開支，但是沒有意識到它是一項非增值成本，應(yīng)逐步予

53、以消除。而作業(yè)成本管理從實現(xiàn)和提高客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，并十分明確地提出目標(biāo)，通過持續(xù)改善，最終消除非增值成本?！局R點點5】產(chǎn)產(chǎn)品盈利利分析在產(chǎn)產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)復(fù)復(fù)雜且制制造費用用在產(chǎn)品品成本中中所占比比重較大大的企業(yè)業(yè)中，使使用傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本計算方方法計算算成本，容容易造成成成本扭扭曲。扭扭曲的成成本必然然不能真真實地反反映各種種產(chǎn)品的的盈利與與虧損情情況。為為了發(fā)現(xiàn)現(xiàn)、解決決成本扭扭曲和產(chǎn)產(chǎn)品利潤潤不真實實的問題題，可以以運用作作業(yè)成本本管理的的方法，對對成本進(jìn)進(jìn)行分析析。根據(jù)據(jù)作業(yè)成成本管理理的“成成本分配配觀”，分分析產(chǎn)品品在生產(chǎn)產(chǎn)過程中中耗費了了哪些作作業(yè)，這這

54、些作業(yè)業(yè)又是如如何耗用用企業(yè)資資源的，從從而得到到真實的的產(chǎn)品成成本和盈盈虧信息息。運用作作業(yè)成本本管理方方法進(jìn)行行產(chǎn)品的的盈利情情況分析析，首先先應(yīng)確定定分析的的對象是是產(chǎn)品的的價值鏈鏈成本、還還是產(chǎn)品品的經(jīng)營營成本、制制造成本本。 分析對象適用的情況況以制造成本本作為分分析對象象影響成本準(zhǔn)準(zhǔn)確性的的問題主主要發(fā)生生在生產(chǎn)產(chǎn)過程中中以經(jīng)營成本本作為分分析對象象產(chǎn)品在銷售售過程中中發(fā)生的的成本很很大，或或者不同同產(chǎn)品在在銷售過過程中發(fā)發(fā)生的成成本存在在明顯的的差異以價值鏈成成本作為為分析對對象價值鏈中其其他方面面的作業(yè)業(yè)成本也也構(gòu)成了了對產(chǎn)品品成本的的直接影影響【例11644計算算題】CCG公

55、司司常年生生產(chǎn)普通通電話和和無繩電電話兩種種產(chǎn)品，客客戶比較較穩(wěn)定。企企業(yè)只有有一條生生產(chǎn)線，按按客戶訂訂單分批批安排生生產(chǎn)。產(chǎn)產(chǎn)品成本本按傳統(tǒng)統(tǒng)的方法法分分批法計計算。兩兩種產(chǎn)品品的直接接材料主主要是各各種電器器元件、集集成電路路和塑料料機(jī)殼等等，且全全部從外外部購入入。制造造過程為為半機(jī)械械化流水水線，需需要人工工控制點點焊機(jī)焊焊接元器器件，人人工進(jìn)行行組裝整整機(jī)。制制造費用用以人工工工時為為基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行分配配。由于于客戶穩(wěn)穩(wěn)定，沒沒有廣告告宣傳等等固定銷銷售費用用發(fā)生，而而只有無無繩電話話售后服服務(wù)費用用。該公公司是一一個老牌牌的電話話機(jī)生產(chǎn)產(chǎn)廠家，技技術(shù)比較較先進(jìn)，管管理比較較完善，成成

56、本控制制也很不不錯，盈盈利水平平也較高高。特別別是無繩繩電話產(chǎn)產(chǎn)量雖低低，但銷銷售利潤潤水平較較高。但但是，最最近受到到幾家新新的競爭爭對手的的挑戰(zhàn)，普普通電話話一再壓壓低價格格，已接接近制造造成本，但但競爭對對手的價價格更低低；而無無繩電話話不斷提提高價格格，但訂訂單依然然很多，銷銷量有增增加趨勢勢。企業(yè)業(yè)20007年總總體利潤潤水平下下滑。據(jù)據(jù)此，運運用作業(yè)業(yè)成本管管理的分分析方法法，以220077年經(jīng)營營成本為為對象，進(jìn)進(jìn)行產(chǎn)品品盈利分分析。具具體過程程如下：11.整理理傳統(tǒng)成成本計算算方法下下的產(chǎn)品品成本和和銷售價價格資料料為為便于分分析，將將傳統(tǒng)成成本計算算方法下下的有關(guān)關(guān)產(chǎn)品成成本

57、資料料進(jìn)行整整理，剔剔除非正正常因素素的影響響。同時時，各有有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)均為某某一時期期的平均均數(shù)，以以消除不不同時期期費用不不同和產(chǎn)產(chǎn)量不同同對產(chǎn)品品成本的的影響。CCG公司司經(jīng)過整整理的有有關(guān)成本本資料如如表166144所示。表1614CG公司傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)資料2007年單位：元項目產(chǎn)品名稱合計普通電話無繩電話月平均產(chǎn)量量（部）18000060000240000單位產(chǎn)品直直接材料料成本4060單位產(chǎn)品直直接人工工成本5080月平均耗用用工時（小小時）19800075000273000月平均制造造費用總總額2574400009750000354990000制造費用分分配率（元元/小時

58、時）130130130單位產(chǎn)品制制造費用用成本143162.55單位產(chǎn)品制制造成本本233302.55產(chǎn)品制造總總成本419440000181550000600990000銷售費用（售售后服務(wù)務(wù)總成本本）600000600000經(jīng)營總成本本606990000產(chǎn)品銷售單單價（初初始定價價）291.225378.1125現(xiàn)行售價255405產(chǎn)品銷銷售單價價（初始始定價）是是按成本本加成定定價法，以以單位制制造成本本乘以1125%計算的的。現(xiàn)行行售價是是根據(jù)當(dāng)當(dāng)前市場場情況實實際執(zhí)行行的價格格。2.為為了運用用成本管管理的方方法進(jìn)行行分析，需需要收集集同一時時期的其其他有關(guān)關(guān)資料，并并應(yīng)組織織有工程

59、程技術(shù)人人員、銷銷售人員員和其他他有關(guān)管管理人員員參加的的分析小小組，對對經(jīng)營過過程中的的各項作作業(yè)進(jìn)行行分析、認(rèn)認(rèn)定。然然后，將將產(chǎn)品生生產(chǎn)和銷銷售過程程中發(fā)生生的各項項作業(yè)進(jìn)進(jìn)行分類類，建立立若干成成本庫。根根據(jù)分類類后的作作業(yè)與耗耗費資源源之間的的因果關(guān)關(guān)系，將將制造費費用和銷銷售費用用重新進(jìn)進(jìn)行分配配，并追追溯到相相關(guān)作業(yè)業(yè)成本庫庫。同時時，還需需收集兩兩種產(chǎn)品品所消耗耗的作業(yè)業(yè)動因。所所收集的的其他資資料也是是相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)的平平均數(shù)。具具體見表表1615及及表166166。表表1615作業(yè)成成本資料料20007年單單位：元元作業(yè)名稱作業(yè)成本庫庫成本機(jī)器焊接6348800設(shè)備調(diào)整9000

60、000發(fā)放材料4800000質(zhì)量抽檢7200000生產(chǎn)工藝和和和測試試程序工工程8142200小計354990000售后服務(wù)600000合計360990000表166-166作業(yè)業(yè)成本動動因資料料220077年項目產(chǎn)品名稱合計普通電話無繩電話月平均產(chǎn)量量（部平均耗用用機(jī)器焊焊接設(shè)備備工時（小小時）9000048000138000月平均生產(chǎn)產(chǎn)批次（次次）246每批產(chǎn)品投投產(chǎn)前設(shè)設(shè)備調(diào)整整（次）246每批產(chǎn)品完完工質(zhì)量量抽檢（次次）246工程成本分分?jǐn)偅?）40%60%100%售后服務(wù)費費用分?jǐn)倲偅?）100%100%表166155和表116116中的的工程成成本是控控制