1、壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。企業(yè)提提取壞賬賬準(zhǔn)備時(shí)時(shí)，借記記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失”科科目，貸貸記“壞壞賬準(zhǔn)備備”科目目。本期期應(yīng)提取取的壞賬賬準(zhǔn)備大大于其賬賬面余額額的，應(yīng)應(yīng)按其差差額提取??；應(yīng)提提數(shù)小于于賬面余余額的差差錯(cuò)，借借記“壞壞賬準(zhǔn)備備

2、”科目目，貸記記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失”科科目。企業(yè)對(duì)對(duì)于確實(shí)實(shí)無(wú)法收收回的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，經(jīng)批批準(zhǔn)作為為壞賬損損失，沖沖銷(xiāo)提取取的壞賬賬準(zhǔn)備，借借記“壞壞賬準(zhǔn)備備”科目目，貸記記“應(yīng)收收賬款”、“其其他應(yīng)收收款”等等科目。已確認(rèn)認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)的壞賬賬損失，如如果以后后又收回回，按實(shí)實(shí)際收回回的金額額，借記記“應(yīng)收收賬款”、“其其他應(yīng)收收款”等等科目，貸貸記“壞壞賬準(zhǔn)備備”科目目；同時(shí)時(shí)，借記記“銀行行存款”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款款”、“其其他應(yīng)收收款”等等科目?！皦馁~準(zhǔn)備備”科目目期末貸貸方余額額，反映映企業(yè)已已提取的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損益“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損益益”科目目，核算算公司在在清查財(cái)

3、財(cái)產(chǎn)過(guò)程程中查明明的各種種財(cái)產(chǎn)物物資的盤(pán)盤(pán)盈、盤(pán)盤(pán)虧和毀毀損。本本科目下下設(shè)置“待待處理固固定資產(chǎn)產(chǎn)損益”和和“待處處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損損益”兩兩個(gè)明細(xì)細(xì)科目。盤(pán)盤(pán)盈時(shí)貸貸記本科科目，盤(pán)盤(pán)虧時(shí)借借記本科科目。材料成本差差異“材料料成本差差異賬戶戶”用于于核算企企業(yè)各種種材料的的實(shí)際成成本與計(jì)計(jì)劃成本本的差異異，借方方登記實(shí)實(shí)際成本本大于計(jì)計(jì)劃成本本的差異額額（超支支額）， 貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。（節(jié)約用紅字，超支用蘭字） ?！安牧铣杀静町悺笨颇拷璺降怯洺Р町惣鞍l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。材料成成本差異異又稱(chēng)“材

4、料價(jià)格差異”。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本間的差額。 實(shí)際成成本大于于計(jì)劃價(jià)價(jià)格成本本為超支支；實(shí)際際成本小小于計(jì)劃劃價(jià)格成成本為節(jié)節(jié)約。外外購(gòu)材料料的材料料成本差差異，在在一定程程度上反反映材料料采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)的工工作質(zhì)量量。 在材料料日常收收發(fā)按計(jì)計(jì)劃價(jià)格格計(jì)價(jià)時(shí)時(shí)，需要要設(shè)置“材材料成本本差異”科科目，作作為材料料科目的的調(diào)整科科目?？瓶颇康慕杞璺降怯浻洸牧蠈?shí)實(shí)際成本本大于計(jì)計(jì)劃價(jià)格格成本的的超支額額，貸方方登記材材料實(shí)際際成本小小于計(jì)劃劃價(jià)格成成本的節(jié)節(jié)約額。發(fā)發(fā)出耗用用材料所所應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本本差異，應(yīng)應(yīng)從本科科目的貸貸方轉(zhuǎn)人人各有關(guān)關(guān)生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用科目目；超支支額用藍(lán)藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，節(jié)約約額用

5、紅紅字結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。 “材料料成本差差異”科科目的明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)核算，可可按材料料類(lèi)別進(jìn)進(jìn)行，也也可按全全部材料料合并進(jìn)進(jìn)行。按按材料類(lèi)類(lèi)別進(jìn)行行明細(xì)分分類(lèi)核算算，可使使成本中中材料費(fèi)費(fèi)的計(jì)算算比較正正確，但但要相應(yīng)應(yīng)多設(shè)材材料成本本差異明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬，增增加核算算工作量量。如果果將全部部材料合合并一起起核算，雖雖可簡(jiǎn)化化核算工工作，但但要影響響成本計(jì)計(jì)算的正正確性。因因此在決決定材料料成本差差異的明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)核算時(shí)時(shí)，既要要考慮到到成本計(jì)計(jì)算的正正確性，又又要考慮慮核算時(shí)時(shí)人力上上的可能能性。材材料成本本差異的的分配，根根據(jù)發(fā)出出耗用材材料的計(jì)計(jì)劃價(jià)格格成本和和材料成成本差異異分配率率進(jìn)行計(jì)計(jì)算。

6、材料成成本差異異=實(shí)際際成本-計(jì)劃成成本 差為正正數(shù),表表示實(shí)際際大了,叫超超支差；差為為負(fù)數(shù),表示實(shí)實(shí)際小了了,叫節(jié)約差差.在在發(fā)出材材料時(shí),先結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的是計(jì)計(jì)劃成本本, 然然后再調(diào)調(diào)整為實(shí)實(shí)際成本本。 公式變變換為: 實(shí)際成成本=計(jì)計(jì)劃成本本+材料料成本差差異 在這個(gè)個(gè)式子中中,材料料成本差差異是正正數(shù)就加加,是負(fù)負(fù)數(shù)就減減. 材料成成本差異異率=(月初結(jié)結(jié)存材料料成本差差異+本本月收入入材料成成本差異異)/(月初結(jié)結(jié)存材料料的計(jì)劃劃成本+本月收收入材料料的計(jì)劃劃成本)*1000% 材料成成本差異異的會(huì)計(jì)計(jì)處理 一、本本科目核核算企業(yè)業(yè)各種材材料的實(shí)實(shí)際成本本與計(jì)劃劃成本的的差異。 企業(yè)根根

7、據(jù)具體體情況，可可以單獨(dú)獨(dú)設(shè)置本本科目；也可以以在“原原材料”、“包包裝物及及低值易易耗品”等等科目設(shè)設(shè)置“成成本差異異”明細(xì)細(xì)科目進(jìn)進(jìn)行核算算。 二、本本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別別“原材材料”、“包包裝物及及低值易易耗品”等等，按照照類(lèi)別或或品種進(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。 三、材材料的計(jì)計(jì)劃成本本所包括括的內(nèi)容容應(yīng)與其其實(shí)際成成本相一一致，計(jì)計(jì)劃成本本應(yīng)當(dāng)盡盡可能地地接近實(shí)實(shí)際。計(jì)計(jì)劃成本本除特殊殊情況外外，在年年度內(nèi)一一般不作作變動(dòng)。 發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異應(yīng)當(dāng)按按月分?jǐn)倲?，不得得在季末末或年末末一次?jì)計(jì)算。發(fā)發(fā)出材料料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本本差異，除除委托外外部加工工發(fā)出材材料可按按月初成成本差異異率計(jì)

8、算算外，應(yīng)應(yīng)使用當(dāng)當(dāng)月的實(shí)實(shí)際差異異率；月月初成本本差異率率與本月月成本差差異率相相差不大大的，也也可按月月初成本本差異率率計(jì)算。計(jì)計(jì)算方法法一經(jīng)確確定，不不得隨意意變更。材材料成本本差異率率的計(jì)算算公式如如下： 本月材材料成本本差異率率=（月月初結(jié)存存材料的的成本差差異+本本月收入入材料的的成本差差異）（月初初結(jié)存材材料的計(jì)計(jì)劃成本本+本月月收入材材料的計(jì)計(jì)劃成本本）1100% 月初材材料成本本差異率率=月初初結(jié)存材材料的成成本差異異月初初結(jié)存材材料的計(jì)計(jì)劃成本本1000% 發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異=發(fā)出出材料的的計(jì)劃成成本材材料成本本差異率率 四、材材料成本本差異的的主要賬賬務(wù)處理

9、理 （一）入入庫(kù)材料料發(fā)生的的材料成成本差異異，實(shí)際際成本大大于計(jì)劃劃成本的的差異，借借記本科科目，貸貸記“材材料采購(gòu)購(gòu)”科目目；實(shí)際際成本小小于計(jì)劃劃成本的的差異做做相反的的會(huì)計(jì)分分錄。調(diào)調(diào)整材料料計(jì)劃成成本時(shí)，調(diào)調(diào)整的金金額應(yīng)自自“原材材料”等等科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科科目：調(diào)調(diào)整減少少計(jì)劃成成本的金金額，記記入本科科目的借借方；調(diào)調(diào)整增加加計(jì)劃成成本的金金額，記記入本科科目的貸貸方。 （二）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的材料成成本差異異，借記記“生產(chǎn)產(chǎn)成本”、“管管理費(fèi)用用”、“銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用用”、“委委托加工工物資”、“其其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”等等科目，貸貸記本科科目；實(shí)實(shí)際成本本小于計(jì)計(jì)劃成本本的差異異，

10、做相相反的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄。 五、本本科目期期末借方方余額，反反映企業(yè)業(yè)庫(kù)存原原材料等等的實(shí)際際成本大大于計(jì)劃劃成本的的差異；貸方余余額反映映企業(yè)庫(kù)庫(kù)存原材材料等的的實(shí)際成成本小于于計(jì)劃成成本的差差異。 關(guān)于計(jì)計(jì)劃成本本下材料料成本差差異的核核算 材料成成本差異異的核算算是存貨貨核算的的重要組組成部分分，是工工業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)核核算的重重點(diǎn)和難難點(diǎn)之一一，同時(shí)時(shí)也是會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐踐中應(yīng)用用的難點(diǎn)點(diǎn)。如何何提高這這一部分分學(xué)習(xí)和和應(yīng)用的的效果，下下面就此此做粗淺淺的探討討。 一、明明確材料料成本差差異核算算的內(nèi)容容 按現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定，材料料成本差差異是材材料按計(jì)計(jì)劃成本本計(jì)價(jià)方方式下，材材料實(shí)際際成

11、本與與計(jì)劃成成本之間間的差異異額。但但這里指指的材料料，不僅僅是“原原材料”帳帳戶核算算的內(nèi)容容。還包包括了包包裝物和和低值易易耗品兩兩部分。但但材料成成本差異異并不核核算存貨貨的所有有內(nèi)容，其其明細(xì)帳帳的設(shè)置置與材料料采購(gòu)帳帳戶是一一致的，即即對(duì)原材材料、包包裝物、低低值易耗耗品進(jìn)行行核算。 二、明明確材料料成本差差異帳戶戶與原材材料、包包裝物、低低值易耗耗品帳戶戶的內(nèi)在在關(guān)系原原材料、包包裝物、低低值易耗耗品按計(jì)計(jì)劃成本本計(jì)價(jià)，是是指其收收入、發(fā)發(fā)出、結(jié)結(jié)存均按按計(jì)劃成成本計(jì)價(jià)價(jià)。但按按企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的的要求，會(huì)會(huì)計(jì)核算算要遵循循歷史成成本或?qū)崒?shí)際成本本核算的的一般原原則，這這樣月未未必

12、須將將原材料料、包裝裝物、低低值易耗耗品的收收入及發(fā)發(fā)出的計(jì)計(jì)劃成本本調(diào)整為為實(shí)際成成本?！安牟牧铣杀颈静町悺笔鞘且粋€(gè)調(diào)調(diào)整帳戶戶，通過(guò)過(guò)對(duì)“原原材料”、“包包裝物”、“低低值易耗耗品”的的調(diào)增、調(diào)調(diào)減，反反映出原原材料、包包裝物、低低值易耗耗品的實(shí)實(shí)際成本本，以符符合會(huì)計(jì)計(jì)核算的的一般原原則。 差異的的調(diào)整是是計(jì)劃成成本核算算的核心心問(wèn)題，要要做到熟熟練、正正確地調(diào)調(diào)整差異異，筆者者認(rèn)為，必必須要明明確材料料成本差差異帳戶戶與原材材料、包包裝物、低低值易耗耗品帳戶戶的調(diào)整整與被調(diào)調(diào)整的關(guān)關(guān)系，從從內(nèi)涵上上加以認(rèn)認(rèn)識(shí)，而而不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單地對(duì)對(duì)某些帳帳戶的方方向進(jìn)行行死記。這這里需要要再明確確的一個(gè)

13、個(gè)問(wèn)題是是，有些些同志認(rèn)認(rèn)為材料料成本差差異調(diào)整整的是其其所對(duì)應(yīng)應(yīng)的一切切帳戶，如如“材料料采購(gòu)”、“生生產(chǎn)成本本”等，事事實(shí)則不不然，其其調(diào)整的的是原材材料、包包裝物、低低值易耗耗品帳戶戶。以原原材料帳帳戶為例例，如對(duì)對(duì)收入業(yè)業(yè)務(wù)加以以調(diào)整，假假定原材材料入庫(kù)庫(kù)計(jì)劃成成本為1100元元。體現(xiàn)現(xiàn)在帳簿簿是就有有“原材材料”帳帳戶借方方為1000元），實(shí)實(shí)際成本本為1005元（計(jì)計(jì)劃成本本小于實(shí)實(shí)際成本本，習(xí)慣慣上稱(chēng)之之為超支支），則則“材料料成本差差異原材料料”帳戶戶必定在在借方加加以調(diào)增增5元，原原材料與與材料成成本差異異兩帳戶戶共同反反映出原原材料的的實(shí)際成成本1005元；如原材材料入庫(kù)庫(kù)

14、計(jì)劃成成本為1100元元，實(shí)際際成本為為98元元（計(jì)劃劃成本大大于實(shí)際際成本，習(xí)習(xí)慣上稱(chēng)稱(chēng)之為節(jié)節(jié)約），則則“材料料成本差差異原材料料”帳戶戶必定要要在貸方方加以調(diào)調(diào)減2元元，原材材料與材材料成本本差異共共同反映映出原材材料的實(shí)實(shí)際成本本為988元。 同樣，如如對(duì)發(fā)出出業(yè)務(wù)調(diào)調(diào)整差異異，也可可采用上上述換位位理解的的方法，如如發(fā)出原原材料計(jì)計(jì)劃成本本為1000元，體體現(xiàn)在帳帳簿上就就有原材材料貸方方1000元，材材料成本本差異率率為超支支 2(即1100元元的計(jì)劃劃成本應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)差差異之元元，實(shí)際際成本為為1022元），則則在“材材料成本本差異一一原材料料”帳戶戶的貸方方必定要要調(diào)增22元，兩兩

15、帳戶反反映出發(fā)發(fā)出材料料的實(shí)際際成本為為1022（100022）元；如發(fā)出出原材料料為1000元，材材料成本本差異率率為節(jié)約約2（即即1000元的計(jì)計(jì)劃成本本應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)差異一一2元，實(shí)實(shí)際成本本為988元），則則在 “材材料成本本差異一一原材料料”帳戶戶的貸方方必定要要調(diào)減22元，用用紅字反反映，有有的同志志可能有有疑問(wèn)。為為什么不不用“材材料成本本差異一一原材料料”的借借方金額額反映，而而在貸方方用紅字字，主要要是因?yàn)闉榘l(fā)出材材料體現(xiàn)現(xiàn)為原材材料帳戶戶的貸方方，為與與被調(diào)整整帳戶方方向一致致，便于于從調(diào)整整的角度度加以理理解。 通過(guò)上上述舉例例可看出出，只有有明確材材料成本本差異帳帳戶與被被調(diào)

16、整帳帳戶的內(nèi)內(nèi)在關(guān)系系，才能能準(zhǔn)確熟熟練地把把握調(diào)整整的內(nèi)容容、方向向和金額額，也會(huì)會(huì)很直觀觀地明白白了大家家習(xí)慣上上講的 “對(duì)收收入業(yè)務(wù)務(wù)調(diào)差異異，超支支計(jì)材料料成本差差異的借借方，節(jié)節(jié)約計(jì)貸貸方：對(duì)對(duì)發(fā)出業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)差差異，均均計(jì)人材材料成本本差異的的貸方，超超支用藍(lán)藍(lán)字，節(jié)節(jié)約用紅紅字”。 三、明明確材料料成本差差異的核核算環(huán)節(jié)節(jié) 材料成成本差異異核算原原材料、包包裝物、低低值易耗耗品收入入與發(fā)出出環(huán)節(jié)的的差異額額，因收收入的途途徑及發(fā)發(fā)出的用用途不同同，因此此材料成成本差異異的核算算也不相相同。 （一）收收入環(huán)節(jié)節(jié)材料成成本差異異的核算算 收入環(huán)環(huán)節(jié)、以以原材料料為例，涉涉及外購(gòu)購(gòu)、自制制

17、、接受受投資、委委托加工工、盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)盤(pán)盈的的業(yè)務(wù)活活動(dòng)，下下面分別別就其調(diào)調(diào)整分錄錄加以列列示： 1外外購(gòu)材料料 調(diào)整超超支差異異： 借：材料成成本差異異原原材料 貸：材材料采購(gòu)購(gòu) 調(diào)整節(jié)節(jié)約差異異： 借：材料采采購(gòu) 貸：材材料成本本差異原材材料 2自自制材料料 調(diào)整超超支差異異： 借：材料成成本差異異原原材料 貸：生生產(chǎn)成本本 調(diào)整節(jié)節(jié)約差異異： 借：生產(chǎn)成成本 貸：材材料成本本差異原材材料 3接接受投資資 調(diào)整超超支差異異： 借：原材料料（按計(jì)計(jì)劃成本本） 應(yīng)應(yīng)交稅金金一一應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額） 材材料成本本差異一一一原材材料 貸：實(shí)實(shí)收資本本（按帳帳面價(jià)或或市場(chǎng)價(jià)價(jià)） 調(diào)整節(jié)節(jié)約差

18、異異： 借：原材料料（按計(jì)計(jì)劃成本本） 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：實(shí)實(shí)收資本本（按帳帳面價(jià)或或市場(chǎng)價(jià)價(jià)） 材料料成本差差異原材料料 4盤(pán)盤(pán)點(diǎn)盤(pán)盈盈 調(diào)整超超支差異異： 借：原材料料（計(jì)劃劃成本） 材材料成本本差異一一原材料料 貸：待待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢溢 調(diào)整節(jié)節(jié)約差異異： 借：原材料料（計(jì)劃劃成本） 材材料成本本差異原材材料 貸：待待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢溢 （二）發(fā)發(fā)出環(huán)節(jié)節(jié)材料成成本差異異的核算算 原材料料發(fā)出環(huán)環(huán)節(jié)主要要是指材材料領(lǐng)用用、出售售、對(duì)外外投資及及盤(pán)虧業(yè)業(yè)務(wù)，其其材料成成本差異異的調(diào)整整列示如如下： 1領(lǐng)領(lǐng)用材料料： 借：生生產(chǎn)成本本 制造造費(fèi)用 管理理費(fèi)用 貸貸：材

19、料料成本差差異原材料料 上述分分錄金額額，超支支用藍(lán)字字，節(jié)約約用紅字字 2材材料出售售 借：其其他業(yè)務(wù)務(wù)支出 貸貸：材料料成本差差異原材料料 上述分分錄金額額，超支支用藍(lán)字字，節(jié)約約用紅字字 3.材材料對(duì)外外投資 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期投資資(按帳帳面價(jià)，市市場(chǎng)價(jià)或或評(píng)估價(jià)價(jià)） 貸貸：原材材料（按按計(jì)劃成成本） 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額） 材料成成本差異異一原材材料（按按材料成成本差異異率確定定，超支支用藍(lán)字字，節(jié)約約用紅字字） 4材材料盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)盤(pán)虧 借：待待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢溢 貸貸：原材材料（按按計(jì)劃成成本） 材料成成本差異異原原材料（按按材料成成本差異異率確定定，超支支用藍(lán)字字，節(jié)約約用紅字

20、字） 需要說(shuō)說(shuō)明的是是，發(fā)出出材料的的材料成成本差異異額可按按當(dāng)月材材料成本本差異率率計(jì)算，也也可按上上月材料料成本差差異率計(jì)計(jì)算所得得。 在會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中中，有些些業(yè)務(wù)既既涉及收收入又涉涉及發(fā)出出環(huán)節(jié)成成本差異異的核算算，委托托加工業(yè)業(yè)務(wù)即是是，下面面以簡(jiǎn)單單業(yè)務(wù)做做出說(shuō)明明。 例：某某單位發(fā)發(fā)出木料料1000m3，加加工包裝裝用的木木箱，木木料計(jì)劃劃成本為為10000元m3。材材料成本本差異率率為一11，往往返運(yùn)雜雜費(fèi)15500元元，加工工費(fèi)30000元元，增值值稅5110元均均以銀行行存款支支付，加加工木箱箱10000只，每每只計(jì)劃劃成本為為1022元，現(xiàn)現(xiàn)己完成成并驗(yàn)收收入庫(kù)。 （1）發(fā)

21、發(fā)出木料料，委托托加工 借：委委托加工工材料木箱箱10000000 貨貨：原材材料木料 10000000 調(diào)整發(fā)發(fā)出材料料差異（節(jié)節(jié)約） 借：委委托加工工材料本箱箱 10000 貸貸：材料料成本差差異一一一原材料料 10000 （2）支支付運(yùn)雜雜費(fèi)、加加工費(fèi) 借：委委托加工工材料木箱箱 45500 應(yīng)交交稅金一一應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）5110 貸貸：銀行行存款 550100 （3）包包裝物驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù) 借：包包裝物木箱箱 11020000 貸貸：委托托加工材材料一一一木箱 10020000（計(jì)計(jì)劃成本本） 調(diào)整收收入包裝裝物的差差異（超超支） 借：材材料成本本差異一一包裝物物 15000

22、 貸貸：委托托加工材材料-木箱箱 115000 關(guān)于材材料成本本差異的的核算，初初學(xué)者遼遼應(yīng)明確確的問(wèn)題題是，只只有驗(yàn)收收入庫(kù)和和發(fā)出原原材料、包包裝物、低低值易耗耗品時(shí)，才才需要調(diào)調(diào)整其收收入和發(fā)發(fā)出的差差異，在在途或庫(kù)庫(kù)存的材材料不需需要調(diào)整整差異。 材料成成本差異異的檢查查辦法 采用計(jì)計(jì)劃成本本核算材材料存貨貨的企業(yè)業(yè),由于于其材料料入庫(kù)和和發(fā)出都都采用計(jì)計(jì)劃價(jià)格格核算,所以應(yīng)應(yīng)設(shè)置材料成成本差異異賬戶戶,核算算企業(yè)各各種材材料的實(shí)實(shí)際成本本發(fā)出出時(shí),由由于外購(gòu)購(gòu)存貨而而形成的的差異,應(yīng)計(jì)算算存貨成成本差異異分配率率,從而而計(jì)算發(fā)發(fā)出存貨貨應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本本差異,將發(fā)出出材料的的計(jì)劃成成本

23、調(diào)整整為實(shí)際際成本。因因此,對(duì)對(duì)材料成成本差異異的檢查查,應(yīng)從從以下幾幾個(gè)方面面展開(kāi): 外購(gòu)材材料成本本差異結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的檢檢查。要要注意檢檢查企業(yè)業(yè)材料已已到、發(fā)發(fā)票賬單單未收到到,貨款款尚未支支付或尚尚未開(kāi)出出承兌匯匯票就估估價(jià)入賬賬。對(duì)此此,應(yīng)重重點(diǎn)將材材料采購(gòu)購(gòu)(或物物資采購(gòu)購(gòu))明細(xì)細(xì)賬所列列各項(xiàng)目目,與每每月的專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票、收料料憑證相相對(duì)照,從而查查明材料料采購(gòu)(或物資資采購(gòu))明細(xì)賬賬借方欄欄和貸方方欄的發(fā)發(fā)生額是是否賬證證相符,借貸方方記錄的的發(fā)生額額是否為為同批材材料,從從而查證證企業(yè)確確定的各各期收入入其材料料成本差差異額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)是否否正確。 發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異的檢查查

24、。 1、檢檢查企業(yè)業(yè)是否按按規(guī)定分分?jǐn)偛牧狭铣杀静畈町?。企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定發(fā)出出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的成本差差異,必必須按月月分?jǐn)偛徊坏迷诩炯疚椿蚰昴晡匆淮未斡?jì)算。實(shí)實(shí)務(wù)中有有些企業(yè)業(yè)往往對(duì)對(duì)節(jié)約額額不及時(shí)時(shí)分?jǐn)?造成多多計(jì)材料料成本少少計(jì)利潤(rùn)潤(rùn),少繳繳所得稅稅。檢查查時(shí),審審閱企業(yè)業(yè)的材料料成本差差異明細(xì)細(xì)賬貸方方,直接接從賬面面查看企企業(yè)是否否按照制制度規(guī)定定及時(shí)確確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的材材料成本本差異額額。也可可以查看看企業(yè)每每月編制制的發(fā)發(fā)出材料料匯總表表,看看企業(yè)是是否按領(lǐng)領(lǐng)用部門(mén)門(mén)和用途途進(jìn)行歸歸類(lèi)匯總總,并同同時(shí)計(jì)算算發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的材材料本差差異。 2、按按計(jì)劃成成本

25、對(duì)材材料進(jìn)行行計(jì)價(jià),企業(yè)是是否按照照正確的的差異率率分?jǐn)偝沙杀静町惍愵~。具具體檢查查方法上上,查證證人員應(yīng)應(yīng)運(yùn)用復(fù)復(fù)核法復(fù)復(fù)核材材料增減減及成本本差異計(jì)計(jì)算表,或其其他反映映材料成成本差異異率計(jì)算算過(guò)程和和分配材材料差異異額的原原始憑證證。將經(jīng)經(jīng)過(guò)復(fù)核核得出的的正確差差異率和和分難額額,與上上述原始始憑證或或材料成成本差異異明細(xì)賬賬貸方的的分?jǐn)傤~額核對(duì),從而發(fā)發(fā)現(xiàn)和查查證問(wèn)題題。 3、檢檢查企業(yè)業(yè)對(duì)非生生產(chǎn)領(lǐng)用用的材料料存貨是是否分?jǐn)倲偭瞬牧狭铣杀静畈町悺?huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定,基建工工程、福福利部門(mén)門(mén)領(lǐng)用的的原材料料,按實(shí)實(shí)際成本本或計(jì)劃劃成本加加上不予予抵扣的的增值稅稅額等,借記在建工工程,應(yīng)付

26、付福利費(fèi)費(fèi)等,按實(shí)際際成本或或計(jì)劃成成本,貸貸記本科科目和應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出出)等等科目。檢檢查時(shí),應(yīng)結(jié)合合原材材料、包裝物物、低值易易耗品等賬戶戶貸方,審查材材料成本本差異明明細(xì)賬的的貸方,看其領(lǐng)領(lǐng)用材料料存貨時(shí)時(shí),差異異額是否否調(diào)整。 材料成成本差異異計(jì)算方方法是否否堅(jiān)持一一貫性原原則的檢檢查。會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定,發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異,除委委托外部部加工發(fā)發(fā)出材料料可按上上月的差差異率計(jì)計(jì)算外,都應(yīng)當(dāng)當(dāng)使用當(dāng)當(dāng)月的實(shí)實(shí)際差異異率。如如果上月月的成本本差異與與本月的的成本差差異相差差不大,也可按按上月的的成本差差異率計(jì)計(jì)算。計(jì)計(jì)算方法法一經(jīng)確確定,不不得隨意意

27、變動(dòng)。由由于企業(yè)業(yè)存貨經(jīng)經(jīng)常處于于消耗和和補(bǔ)充這這個(gè)循環(huán)環(huán)周轉(zhuǎn)的的狀態(tài)之之中,從從而導(dǎo)致致了企業(yè)業(yè)每月收收入材料料差異率率會(huì)有所所不同。對(duì)對(duì)此,在在檢查方方法上,應(yīng)要求求企業(yè)提提供各期期的材材料成本本差異計(jì)計(jì)算表,從而而審閱企企業(yè)的差差異率計(jì)計(jì)算方法法前后是是否一致致。 例:某某市國(guó)稅稅局于220033年111月對(duì)某某企業(yè)220022年的納納稅情況況進(jìn)行檢檢查,經(jīng)經(jīng)檢查企企業(yè)的賬賬簿記錄錄,該廠廠20002年55月份原原材料月月初結(jié)存存材料計(jì)計(jì)劃成本本540000元元,該月月購(gòu)入材材料實(shí)際際成本4400000元,計(jì)劃成成本4330000元,材材料成本本差異-30000元。該該月發(fā)出出材料計(jì)計(jì)劃

28、成本本300000元元,材料料成本差差異月初初結(jié)存差差異-2200000元(節(jié)約)。已知知該企業(yè)業(yè)領(lǐng)用材材料的分分難差異異額-332000元。( -號(hào)表表示成本本差異節(jié)節(jié)約額,以下相相同)。企企業(yè)該批批材料領(lǐng)領(lǐng)用后生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品已全全部銷(xiāo)售售。 檢查思思路及方方法,運(yùn)運(yùn)用復(fù)核核法復(fù)核核企業(yè)材材料成本本差異率率計(jì)算過(guò)過(guò)程和分分配材料料差異額額是否正正確: 應(yīng)分?jǐn)倲偛町惵事?(-200000-30000)/(5440000+4330000)=-0.223711 本月發(fā)發(fā)出材料料應(yīng)分?jǐn)倲偝杀静畈町?3300000(-0.23771)=-71113(元) 生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用少分分?jǐn)偣?jié)約約額=-71113-(-

29、32200)=-339133(元) 分析:該企業(yè)業(yè)在賬面面處理上上實(shí)際只只分?jǐn)偭肆斯?jié)約額額32000元,少分?jǐn)倲偣?jié)約額額39113元,造成多多結(jié)轉(zhuǎn)材材料成本本(由于于企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)用該批批材料后后生產(chǎn)的的產(chǎn)品已已全部銷(xiāo)銷(xiāo)售,因因此多結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的材材料成本本即多結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售售成本)39113元。因因此在賬賬務(wù)上對(duì)對(duì)多轉(zhuǎn)的的銷(xiāo)售成成本全部部調(diào)增利利潤(rùn),補(bǔ)補(bǔ)繳所得得稅。 借:材料成成本差異異 39913 貸:以前年年度損益益調(diào)整 39113 借:以前年年度損益益調(diào)整 12991.229 貸:應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交所所得稅 12991.229 企業(yè)在在作上述述會(huì)計(jì)處處理后,應(yīng)及時(shí)時(shí)將材材料成本本差異借方發(fā)發(fā)生額

30、339133元記入入材料料成本差差異賬賬戶,從從而使材料成成本差異異賬戶戶結(jié)存數(shù)數(shù)符合實(shí)實(shí)際。 “材料料成本差差異”帳帳戶的涉涉稅檢查查及案例例分析 一、“材材料成本本差異”帳帳戶的性性質(zhì)、用用途和結(jié)結(jié)構(gòu) “材料料成本差差異”屬屬于資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)帳戶戶“材料料”的調(diào)調(diào)整帳戶戶，是采采用計(jì)劃劃成本進(jìn)進(jìn)行存貨貨核算的的企業(yè)用用于核算算各種材材料的實(shí)實(shí)際成本本與計(jì)劃劃成本差差異而專(zhuān)專(zhuān)設(shè)的帳帳戶。其其借方，登登記實(shí)際際成本大大于計(jì)劃劃成本的的差異額額；貸方方登記實(shí)實(shí)際成本本小于計(jì)計(jì)劃成本本的差異異額以及及已分配配的差異異額（節(jié)節(jié)約差用用紅字，超超支差用用藍(lán)字）。期期末借方方余額，表表示各類(lèi)類(lèi)庫(kù)存材材料實(shí)際際

31、成本大大于計(jì)劃劃成本的的差異額額；期末末貸方余余額，表表示各類(lèi)類(lèi)庫(kù)存材材料的實(shí)實(shí)際成本本小于計(jì)計(jì)劃成本本的差異異額。 二、“材材料成本本差異”帳帳戶涉稅稅檢查的的主要內(nèi)內(nèi)容和側(cè)側(cè)重 “材料料成本差差異”帳帳戶是企企業(yè)對(duì)材材料采用用計(jì)劃成成本核算算的核心心帳戶。不不僅材料料的實(shí)際際成本與與計(jì)劃成成本的差差異要通通過(guò)該帳帳戶進(jìn)行行核算，發(fā)發(fā)出材料料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本本差異也也要通過(guò)過(guò)該帳戶戶按一定定比例攤攤?cè)胗嘘P(guān)關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用帳戶戶。因此此“材料料成本差差異”帳帳戶是企企業(yè)所得得稅的一一個(gè)“計(jì)計(jì)算帳戶戶”。在在材料成成本差異異的核算算中，凡凡收入材材料差異異計(jì)算和和結(jié)轉(zhuǎn)的的錯(cuò)誤（如如差異計(jì)計(jì)算錯(cuò)誤誤、借

32、差差與貸差差方向錯(cuò)錯(cuò)誤、帳帳務(wù)處理理科目使使用錯(cuò)誤誤等）或或發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異分配錯(cuò)錯(cuò)誤（如如材料成成本差異異率計(jì)算算錯(cuò)誤、人人為地調(diào)調(diào)節(jié)發(fā)出出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的成本差差異、分分配差異異時(shí)使用用會(huì)計(jì)科科目錯(cuò)誤誤等）都都會(huì)影響響成本費(fèi)費(fèi)用的核核算，進(jìn)進(jìn)而影響響企業(yè)所所得稅。在在材料采采用計(jì)劃劃成本核核算的企企業(yè)，利利用“材材料成本本差異”帳帳戶作為為調(diào)節(jié)成成本和利利潤(rùn)的工工具，有有一定的的普遍性性。因此此，對(duì)“材材料成本本差異”帳帳戶的涉涉稅檢查查具有重重要的意意義。“材材料成本本差異”帳帳戶的涉涉稅檢查查應(yīng)注意意差異的的形成和和分配兩兩個(gè)方面面。其主主要問(wèn)題題有： 1.企企業(yè)收入入材料時(shí)時(shí)差異的的計(jì)算和和結(jié)轉(zhuǎn)是是否正確確？有無(wú)無(wú)因此而而影響材材料成本本差異率率的計(jì)算算？ 2.企企業(yè)發(fā)出出材料所所分配差差異的帳帳務(wù)處理理是否正正確？有有無(wú)因此此而影響響有關(guān)成成本費(fèi)用用？ “材料料成本差差異”帳帳戶涉稅稅檢查的的案例分分析 【案例例1】原原因未明明的超定定額損耗耗計(jì)入材材料成本本差異，虛虛增材料料超支差差案例 某企業(yè)業(yè)原材料料采用計(jì)計(jì)劃成本本核算。某某日購(gòu)入入A材料料一批。增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票