1、 文章來源：中顧法律網(wǎng)上網(wǎng)找律師 就到中顧法律網(wǎng) 快速專業(yè)解決您的法律問題論我國增值稅法法的改革甘功仁 中央財財經(jīng)大學(xué)法學(xué)學(xué)院 教授，博博士生導(dǎo)師我國的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅包括增值值稅、營業(yè)稅稅和消費(fèi)稅。自自1994年年實(shí)行新稅制制以來，增值值稅一直是我我國收入最多多的稅，在整整個國家稅收收收入當(dāng)中占占50%左右右。營業(yè)稅和和增值稅的性性質(zhì)相同，在在很多情況下下相互之間的的征收范圍的的界限不是十十分清楚，有有時營業(yè)稅也也可以按增值值稅征收，并并且我國稅制制改革的方向向?qū)⑹且栽鲋抵刀愔鸩饺〈鸂I業(yè)稅;消消費(fèi)稅的征收收范圍相對狹狹小，僅局限限于煙酒、化化妝品、護(hù)膚膚護(hù)發(fā)品、貴貴重首飾、焰焰火鞭炮、汽汽油、柴油

2、、汽汽車輪胎、摩摩托車、小汽汽車等少數(shù)商商品，在國家家稅收收入中中占的比例較較小。因此，探探討當(dāng)前流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅法的改革革，主要就是是討論增值稅稅法的改革問問題。增值稅分為為生產(chǎn)型增值值稅、收入型型增值稅和消消費(fèi)型增值稅稅三種類型。我我國現(xiàn)行的是是生產(chǎn)型增值值稅。生產(chǎn)型型增值稅與消消費(fèi)型增值稅稅的最大區(qū)別別是納稅人在在計算增值額額時，是否允允許扣除購買買固定資產(chǎn)所所含的稅款。生生產(chǎn)型增值稅稅是不允許扣扣除，而消費(fèi)費(fèi)型增值稅是是允許扣除。目目前世界上實(shí)實(shí)行增值稅的的130多個個國家中，采采取消費(fèi)型增增值稅的國家家占90%以以上，采取生生產(chǎn)型增值稅稅的只有中國國、印度尼西西亞等少數(shù)幾幾個國家。一、增值稅

3、稅法改革的必必要性和緊迫迫性我國之所以以采取生產(chǎn)型型增值稅，是是當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展形勢使使然。19993年之前，我我國政府一直直在與通貨膨膨脹作斗爭，而而固定資產(chǎn)投投資過度膨脹脹又一直是通通貨膨脹不斷斷攀升的重要要因素。采取取生產(chǎn)型增值值稅，實(shí)際上上就是通過層層層加大固定定資產(chǎn)的購入入成本，把一一部分固定資資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換換為稅收，從從而達(dá)到抑制制固定資產(chǎn)投投資的盲目擴(kuò)擴(kuò)張，進(jìn)而抑抑制通貨膨脹脹，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)宏觀調(diào)控的的目的?？梢砸哉f，生產(chǎn)型型增值稅的選選擇在我國只只是為了適應(yīng)應(yīng)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展階段的產(chǎn)產(chǎn)物。雖然它它在一定時期期內(nèi)發(fā)揮過積積極作用，但但隨著我國市市場經(jīng)濟(jì)體制制的逐漸建立立和完善，生生產(chǎn)型

4、增值稅稅本身所固有有的負(fù)面效應(yīng)應(yīng)愈來愈明顯顯地暴露出來來，它已經(jīng)不不能適應(yīng)市場場經(jīng)濟(jì)的要求求，甚至在一一定程度上阻阻礙了經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展。所以以，改革現(xiàn)行行流轉(zhuǎn)稅制度度，實(shí)現(xiàn)增值值稅轉(zhuǎn)型，已已成為當(dāng)前一一項(xiàng)十分緊迫迫的任務(wù)。增值稅的課課稅對象是商商品的增值額額。增值額是是納稅人在生生產(chǎn)經(jīng)營活動動中新創(chuàng)造的的價值，相當(dāng)當(dāng)于商品總值值中扣除生產(chǎn)產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價價值之后的余余額。生產(chǎn)資資料轉(zhuǎn)移價值值既包括生產(chǎn)產(chǎn)過程中消耗耗的原材料、動動力、燃料等等流動資產(chǎn)的的價值，也包包括磨損掉的的機(jī)器、設(shè)備備等固定資產(chǎn)產(chǎn)的價值。這這兩部分生產(chǎn)產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移移價值因都是是上一個生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而而非本生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)節(jié)的勞勞動者創(chuàng)

5、造的的，因此都應(yīng)應(yīng)當(dāng)從納稅人人本期的收入入總額也就是是商品總值中中予以扣除。而我國現(xiàn)行行增值稅法規(guī)規(guī)定，對購進(jìn)進(jìn)固定資產(chǎn)的的已納進(jìn)項(xiàng)稅稅金不得從銷銷項(xiàng)稅金中抵抵扣，由此便便產(chǎn)生了許多多問題：第一，加重重了納稅人的的稅收負(fù)擔(dān)，阻阻礙了企業(yè)之之間的公平競競爭。生產(chǎn)型型增值稅的突突出特點(diǎn)是重重復(fù)征稅，給給納稅人增加加了額外的稅稅收負(fù)擔(dān)。生生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多多，購置的固固定資產(chǎn)越多多，則重復(fù)征征稅的次數(shù)越越多，繳納的的稅額越大，稅稅收負(fù)擔(dān)就越越重。由于不不同企業(yè)稅收收負(fù)擔(dān)的懸殊殊差異，使企企業(yè)之間無法法進(jìn)行公平競競爭。第二，不利利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)優(yōu)化。不允許許抵扣購進(jìn)固固定資產(chǎn)的已已納稅金，必必然導(dǎo)致

6、資本本有機(jī)構(gòu)成高高的產(chǎn)業(yè)的稅稅收負(fù)擔(dān)重于于資本有機(jī)構(gòu)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)業(yè)。不同行業(yè)業(yè)間的稅負(fù)差差別，可能促促進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)投資小的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，如加工工業(yè)、零售業(yè)業(yè)的快速發(fā)展展，而抑制固固定資產(chǎn)投資資大的產(chǎn)業(yè)，如如能源、交通通、采掘、原原材料生產(chǎn)等等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的的發(fā)展，也阻阻礙了企業(yè)的的技術(shù)進(jìn)步和和產(chǎn)業(yè)升級，并并對國家整體體競爭力的提提高帶來負(fù)面面影響。第三，制約約了生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、社會會化大生產(chǎn)的的方向發(fā)展。生生產(chǎn)型增值稅稅對固定資產(chǎn)產(chǎn)等長期資本本投資重復(fù)征征稅，其結(jié)果果只能是鼓勵勵企業(yè)向“大大而全”、“小小而全”的方方向發(fā)展。因因?yàn)榫屯划a(chǎn)產(chǎn)品而言，“全全能廠”的生生產(chǎn)環(huán)節(jié)少，重重復(fù)征稅的機(jī)機(jī)率低，稅負(fù)負(fù)

7、輕;專業(yè)協(xié)協(xié)作生產(chǎn)的生生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，重重復(fù)征稅機(jī)率率高，稅負(fù)重重。這顯然與與專業(yè)化、協(xié)協(xié)作化的社會會化大生產(chǎn)的的發(fā)展方向背背道而馳。第四，削弱弱了我國產(chǎn)品品在國際市場場上的競爭力力。因?yàn)橘忂M(jìn)進(jìn)固定資產(chǎn)的的已納稅金最最終要攤?cè)氤沙杀荆悆r價格自然要高高于不含稅價價格，使出口口產(chǎn)品失去了了價格優(yōu)勢，削削弱了市場競競爭力;而國國外商品以不不含稅價格進(jìn)進(jìn)入我國市場場，具有明顯顯的價格優(yōu)勢勢?？梢姡a(chǎn)型增值稅稅在出口和進(jìn)進(jìn)口兩個方面面都給我國對對外貿(mào)易和經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來來巨大損失。第五，不利利于引進(jìn)外資資。世界上絕絕大多數(shù)實(shí)行行增值稅的國國家，基本上上都是采用消消費(fèi)型增值稅稅，都允許扣扣除購進(jìn)固定定資

8、產(chǎn)的已納納稅金，比較較規(guī)范。而生生產(chǎn)型增值稅稅是一種不規(guī)規(guī)范的增值稅稅類型，外商商來我國投資資必定對重復(fù)復(fù)征稅問題顧顧慮重重。鑒于生產(chǎn)型型增值稅存在在的種種弊端端，目前在我我國，不論理理論界還是實(shí)實(shí)務(wù)部門，對對于生產(chǎn)型增增值稅轉(zhuǎn)型改改革問題已經(jīng)經(jīng)達(dá)成共識。中中共中央十六六屆三中全會會關(guān)于完善善社會主義市市場經(jīng)濟(jì)體制制若干問題的的決定中提提出要改革增增值稅稅制，實(shí)實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。財政部部長金人慶在在2003年年年底召開的的全國財政工工作會議上宣宣布，將生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅調(diào)調(diào)整為消費(fèi)型型增值稅，22004年先先在東北老工工業(yè)基地的88個行業(yè)試行行，并將于22005年11月1日起在在全國選

9、擇一一部分行業(yè)進(jìn)進(jìn)行試點(diǎn)。二、增值稅稅法改革的基基本思路增值稅轉(zhuǎn)型型改革的基本本點(diǎn)是將生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型型增值稅。增增值稅法改革革就是要以立立法的形式來來確立增值稅稅的轉(zhuǎn)型改革革。增值稅轉(zhuǎn)型型改革究竟是是分步實(shí)施還還是一步到位位?是漸進(jìn)式式推進(jìn)還是盡盡快全面實(shí)行行?這是目前前仍然爭論較較大的問題?！胺址植秸摗闭哒J(rèn)認(rèn)為，如果生生產(chǎn)型增值稅稅一步到位轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型型增值稅，在在改革推出后后的短期內(nèi)，財財政收入會急急劇減少，國國家財政收支支難以承受。因因此建議分兩兩步走，先將將生產(chǎn)型增值值稅轉(zhuǎn)型為收收入型增值稅稅。隨著經(jīng)濟(jì)濟(jì)增長和財政政收入增加，適適當(dāng)?shù)臅r候再再將收入型增增值稅轉(zhuǎn)型為為消費(fèi)

10、型增值值稅。 “一一步論”者則則認(rèn)為，從生生產(chǎn)型到收入入型，最后再再到消費(fèi)型，雖雖不失平穩(wěn)，但但不可取，因因?yàn)槿魏胃母锔锊豢杀苊獾氐囟家冻龀沙杀尽H以單單項(xiàng)稅收的減減少為理由而而只做改良，不不進(jìn)行改革，錯錯失發(fā)展良機(jī)機(jī)，是站不住住腳的。同時時，對增值稅稅改革付出的的成本應(yīng)辯證證地看，由生生產(chǎn)型增值稅稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)費(fèi)型增值稅可可能會使財政政收入在一個個方面減少，但但在另一個方方面則會因?qū)崒?shí)行消費(fèi)型增增值稅而刺激激企業(yè)的發(fā)展展和利潤的增增加，從而使使因增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型而減少的的稅收收入在在所得稅收入入中得到彌補(bǔ)補(bǔ)，更何況隨隨著企業(yè)的發(fā)發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)擴(kuò)大，其增值值稅稅額本身身也會隨之增增加。筆

11、者者贊成“一步步論”者的觀觀點(diǎn)。一切新新事物的誕生生，都有“分分娩陣痛期”。既既然我們都已已一致認(rèn)識到到生產(chǎn)型增值值稅的諸多弊弊病，那么就就應(yīng)該下最大大決心盡快進(jìn)進(jìn)行改革。在在改革過程中中，首先要破破除國家財政政收入過分依依賴增值稅的的觀念，而應(yīng)應(yīng)著力去研究究如何建設(shè)和和完善適應(yīng)國國家財政需要要的完整的稅稅制體系。在在這方面，比比如稅種的設(shè)設(shè)置及其完善善、新稅的開開征、稅收征征管方式的改改進(jìn)等等，都都大有文章可可做。稅收立立法應(yīng)該為市市場主體提供供公平競爭的的環(huán)境保障。當(dāng)當(dāng)前的增值稅稅轉(zhuǎn)型改革，如如果決定采取取漸進(jìn)的方式式分步實(shí)施，只只在局部地區(qū)區(qū)、部分行業(yè)業(yè)中實(shí)行，那那么很可能又又會產(chǎn)生一系

12、系列新的矛盾盾，特別是對對納稅人繼續(xù)續(xù)實(shí)行差別待待遇更可能造造成新的行為為扭曲，其實(shí)實(shí)際效果將會會背離我們改改革的初衷。所所以，增值稅稅轉(zhuǎn)型改革在在經(jīng)過必要的的短時期的試試行之后，應(yīng)應(yīng)該盡快過渡渡到對全國各各行業(yè)實(shí)行增增值稅轉(zhuǎn)型，并并最終實(shí)現(xiàn)全全部新增固定定資產(chǎn)都納入入抵扣范圍，以以便徹底解決決重復(fù)征稅和和稅負(fù)不公平平的問題。三、增值稅稅法改革的若若干具體建議議關(guān)于納稅主主體增值稅納稅稅人分為一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人。這種區(qū)分分雖然有利于于稅務(wù)機(jī)關(guān)加加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源的管理理和簡化小型型企業(yè)的計算算繳納，但現(xiàn)現(xiàn)行增值稅兩兩類納稅主體體的界定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及其征管的的規(guī)定，不利利于增值稅稅稅制的規(guī)范，

13、不不利于中小企企業(yè)經(jīng)營，也也不利于增值值稅稅源的全全面管理，應(yīng)應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)進(jìn)。1、確立科科學(xué)的兩類納納稅人的界定定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)據(jù)中華人民民共和國增值值稅暫行條例例的規(guī)定：“小規(guī)規(guī)模納稅人會會計核算健全全，能夠提供供準(zhǔn)確稅務(wù)資資料的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可以以不視為小規(guī)規(guī)模納稅人?！钡呛髞韲鴦?wù)務(wù)院又決定，從從1998年年7月1日起起，凡年應(yīng)稅稅銷售額在1180萬元以以下的小規(guī)模模納稅人，無無論財務(wù)核算算是否健全，一一律不得認(rèn)定定為增值稅一一般納稅人，實(shí)實(shí)際上是把銷銷售額作為劃劃分增值稅兩兩類納稅人的的唯一界定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)了。這種種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)顯顯然是舍本求求末，與增值值稅的基本原原理和實(shí)質(zhì)要要求相悖

14、。認(rèn)認(rèn)定增值稅一一般納稅人的的基本條件應(yīng)應(yīng)當(dāng)是會計核核算健全，能能夠提供準(zhǔn)確確稅務(wù)資料，而而銷售額只能能作為參考指指標(biāo)。在增值值稅兩類納稅稅人的劃分問問題上，一定定要改變一般般納稅人越少少就管得越好好的錯誤認(rèn)識識，應(yīng)當(dāng)降低低一般納稅人人的“門檻”，逐逐步擴(kuò)大一般般納稅人的比比重和縮小小小規(guī)模納稅人人的規(guī)模。只只要生產(chǎn)經(jīng)營營正常，財務(wù)務(wù)會計制度健健全，能準(zhǔn)確確核算銷項(xiàng)稅稅額、進(jìn)項(xiàng)稅稅額和應(yīng)納稅稅額，依法納納稅的，無論論其銷售額是是否達(dá)到規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)，均均可申請取得得一般納稅人人資格;相反反，僅僅根據(jù)據(jù)銷售額而取取得一般納稅稅人資格的，如如果財務(wù)會計計制度不健全全，不能向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)提供供準(zhǔn)確稅務(wù)資

15、資料，經(jīng)限期期整改仍不符符合條件的，則則應(yīng)取消其一一般納稅人資資格。2、完善增增值稅小規(guī)模模納稅人的征征管規(guī)定。現(xiàn)現(xiàn)行稅法對小小規(guī)模納稅人人的基本規(guī)定定是，進(jìn)項(xiàng)稅稅額不允許抵抵扣，也不得得使用增值稅稅專用發(fā)票，因因業(yè)務(wù)需要必必須開具增值值稅專用發(fā)票票的，要到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請代開，并只只能按小規(guī)模模納稅人的“征征收率”填開開應(yīng)納稅額。這這不但加重了了小規(guī)模納稅稅人的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，而且購購貨方因不能能足額抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額而不不愿意購買小小規(guī)模納稅人人的商品，使使小規(guī)模納稅稅人在激烈的的市場競爭中中處于極為不不利的地位。我我國目前小規(guī)規(guī)模納稅人占占增值稅納稅稅人總戶數(shù)的的80900%，將眾多多中小企業(yè)排

16、排除在增值稅稅規(guī)范化課征征范圍之外，嚴(yán)嚴(yán)重阻礙了一一般納稅人與與小規(guī)模納稅稅人之間的經(jīng)經(jīng)濟(jì)往來，也也使增值稅的的運(yùn)行環(huán)節(jié)無無法銜接，影影響增值稅稅稅制的規(guī)范化化運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而而制約了整個個市場經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展。從征征管方面看，也也不利于小規(guī)規(guī)模納稅人按按規(guī)定建帳建建制，為某些些納稅人偷逃逃稅款提供了了可乘之機(jī)。因因此，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對小規(guī)模模納稅人應(yīng)適適當(dāng)放寬代開開增值稅專用用發(fā)票的限制制，對因生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營確需按按規(guī)定稅率開開具增值稅專專用發(fā)票的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以允許按法定定增值稅稅率率代開，以利利于小規(guī)模納納稅人與一般般納稅人之間間的經(jīng)濟(jì)交往往和公平競爭爭，同時要引引導(dǎo)和監(jiān)督他他們建立健全全財務(wù)會計制制度

17、，促使他他們積極創(chuàng)造造一般納稅人人的條件。(二)關(guān)于于課征對象增值稅以增增值額為征稅稅對象，不論論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)還是流通環(huán)環(huán)節(jié)，抑或是是服務(wù)業(yè)和農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門門，只要有增增值額，都應(yīng)應(yīng)實(shí)行增值稅稅。我國現(xiàn)行行增值稅的征征稅范圍過窄窄，僅限于貨貨物銷售、加加工修理修配配勞務(wù)及進(jìn)口口貨物，而把把其他勞務(wù)服服務(wù)業(yè)劃為營營業(yè)稅的課稅稅范圍，人為為地造成了增增值稅抵扣鏈鏈條在某些環(huán)環(huán)節(jié)上的中斷斷。對產(chǎn)生于于不同行業(yè)而而性質(zhì)相同的的流轉(zhuǎn)額實(shí)行行不同的稅制制，極易使行行業(yè)間的稅負(fù)負(fù)失衡，更何何況混合銷售售行為、兼營營行為的大量量存在，使得得商品銷售與與勞務(wù)服務(wù)難難以嚴(yán)格區(qū)分分?，F(xiàn)行增值值稅征收范圍圍的局限性，

18、徒徒增了稅收征征管上的復(fù)雜雜性和難度。征征收范圍寬泛泛，保證從事事相同性質(zhì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的主主體稅負(fù)公平平，防止稅收收扭曲行為，是是增值稅的基基本原則。根根據(jù)這一原則則，我國增值值稅的征收范范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展展至產(chǎn)生增值值額的商品和和勞務(wù)交易的的所有領(lǐng)域。當(dāng)當(dāng)然，增值稅稅征收范圍擴(kuò)擴(kuò)圍可先在局局部地區(qū)和部部分行業(yè)試行行，例如可先先將建筑業(yè)、交交通運(yùn)輸業(yè)和和銷售不動產(chǎn)產(chǎn)等納入增值值稅的征收范范圍，以積累累改革經(jīng)驗(yàn)，但但試行階段不不宜太長，待待條件基本成成熟時，就應(yīng)應(yīng)將征收范圍圍延伸到經(jīng)濟(jì)濟(jì)領(lǐng)域的所有有經(jīng)營行為。(三)關(guān)于于稅率我國現(xiàn)行的的增值稅稅率率偏高。西方方國家增值稅稅稅率大多在在20%以下下，我國增

19、值值稅的法定稅稅率為17%，如由生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅換換算為消費(fèi)型型增值稅，實(shí)實(shí)際稅率則高高達(dá)23%，明明顯高于西方方國家，如如果再把稅外外收費(fèi)的因素素考慮進(jìn)去，企企業(yè)的負(fù)擔(dān)更更加沉重。而而且，我國增增值稅的稅率率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，法法定稅率為117%和133%，出口實(shí)實(shí)行零稅率，還還有調(diào)整稅率率，如農(nóng)產(chǎn)品品收購為7%，廢舊物資資經(jīng)營為100%，運(yùn)費(fèi)為為7%，對于于小規(guī)模納稅稅人又區(qū)分為為工業(yè)企業(yè)和和商業(yè)企業(yè)，分分別實(shí)行6%和4%的征征收率。稅率率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜雜性使增值稅稅的統(tǒng)一性和和抵扣鏈條的的連續(xù)性遭到到破壞，不但但增加了征管管的復(fù)雜性，也也為偷逃稅款款和騙稅洞開開了方便之門門。增值稅稅稅率改革應(yīng)盡盡量簡

20、化稅率率結(jié)構(gòu)，減少少差別稅率，統(tǒng)統(tǒng)一商品和勞勞務(wù)的征收率率，并適當(dāng)降降低增值稅的的稅率。增值稅稅率率的改革，需需要特別關(guān)注注小規(guī)模納稅稅人?，F(xiàn)行增增值稅法有關(guān)關(guān)小規(guī)模納稅稅人的規(guī)定，存存在著“征收收率偏高、起起征點(diǎn)偏低”的的問題。6%和4%的征征收率，從表表面上看比一一般納稅人低低得多，但由由于小規(guī)模納納稅人的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不能抵抵扣，實(shí)際稅稅負(fù)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超過一般納稅稅人。增值稅稅立法應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)一步調(diào)低小小規(guī)模納稅人人的征收率和和適當(dāng)提高起起征點(diǎn)。(四)關(guān)于于稅收優(yōu)惠現(xiàn)行增值稅稅的優(yōu)惠規(guī)定定過多，除了了中華人民民共和國增值值稅暫行條例例中規(guī)定的的減免稅項(xiàng)目目外，還在實(shí)實(shí)際操作中又又出臺了許多多減免稅項(xiàng)

21、目目和一系列即即征即退、先先征后退等優(yōu)優(yōu)惠措施。優(yōu)優(yōu)惠即差別對對待。各種優(yōu)優(yōu)惠措施是造造成執(zhí)法不統(tǒng)統(tǒng)一、征管不不規(guī)范的一個個重要原因。過過多的優(yōu)惠措措施既增加了了征管難度，又又容易導(dǎo)致稅稅收流失。更更有甚者，一一些享受即征征即退、先征征后返等優(yōu)惠惠的企業(yè)，與與其他企業(yè)惡惡意串通，故故意提高銷售售價格，共同同騙取國家稅稅款，牟取非非法利益。根根據(jù)增值稅的的特點(diǎn)，優(yōu)惠惠措施越少，范范圍越小，增增值稅就越規(guī)規(guī)范，其優(yōu)勢勢就越能得到到充分發(fā)揮。因因此，非常有有必要對現(xiàn)行行增值稅優(yōu)惠惠規(guī)定進(jìn)行徹徹底清理，盡盡可能減少優(yōu)優(yōu)惠政策，并并爭取不再出出臺新的優(yōu)惠惠規(guī)定。對確確需政府給予予支持的情況況，能用財政政

22、支持的就不不用稅收優(yōu)惠惠，能用所得得稅優(yōu)惠的就就不用增值稅稅優(yōu)惠，以保保持增值稅鏈鏈條的完整性性。還需指指出，我國加加入WTO以以后，對稅收收優(yōu)惠措施的的使用更應(yīng)當(dāng)當(dāng)謹(jǐn)慎，如果果使用不當(dāng)，就就可能涉嫌世世貿(mào)組織協(xié)議議所列舉的“禁禁止性替代補(bǔ)補(bǔ)貼”或者“專專項(xiàng)性、特定定性可申訴補(bǔ)補(bǔ)貼”等禁止止性條款，招招致棘手的國國際糾紛和訴訴訟。(五)關(guān)于于農(nóng)業(yè)稅不設(shè)置專門門的農(nóng)業(yè)稅，將將農(nóng)業(yè)與其他他行業(yè)同等對對待，課征同同樣的稅收，僅僅在稅率與減減免等方面有有所區(qū)別，這這是世界上絕絕大多數(shù)國家家的通行做法法。我國的農(nóng)農(nóng)業(yè)稅不但征征管方式粗放放、落后，而而且農(nóng)業(yè)稅的的實(shí)際負(fù)擔(dān)，據(jù)據(jù)測算高出工工商稅負(fù)擔(dān)率率的2

23、倍以上上，農(nóng)民的稅稅收負(fù)擔(dān)沉重重。 增值稅稅轉(zhuǎn)型改革，可可以考慮取消消農(nóng)業(yè)稅，將將其納入統(tǒng)一一的工商稅制制體系，對農(nóng)農(nóng)業(yè)部門與繳繳納增值稅的的其他企業(yè)同同等看待，征征收增值稅。對對生產(chǎn)規(guī)模較較小的農(nóng)戶可可比照小規(guī)模模納稅人的稅稅率征收，并并設(shè)置起征點(diǎn)點(diǎn)，同時廢除除所有非稅收收費(fèi)項(xiàng)目，以以減輕農(nóng)民的的稅收負(fù)擔(dān)。(六)關(guān)于于出口退稅出口退稅機(jī)機(jī)制的改革是是增值稅轉(zhuǎn)型型改革中的一一項(xiàng)重要內(nèi)容容。對出口產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行退稅稅是國際通行行做法，符合合世貿(mào)組織規(guī)規(guī)則。出口退退稅政策的實(shí)實(shí)施，對增強(qiáng)強(qiáng)我國出口產(chǎn)產(chǎn)品的國際競競爭力，擴(kuò)大大出口，增加加就業(yè)，保證證國際收支平平衡，增加國國家外匯儲備備，促進(jìn)國民民經(jīng)濟(jì)持

24、續(xù)快快速健康發(fā)展展發(fā)揮了重要要作用。但是是，我國現(xiàn)行行的出口退稅稅機(jī)制存在一一些亟待解決決的矛盾和問問題，導(dǎo)致拖拖欠退稅的現(xiàn)現(xiàn)象十分嚴(yán)重重，而且呈現(xiàn)現(xiàn)逐年增長的的趨勢，如不不及時采取措措施予以解決決，勢必影響響企業(yè)正常經(jīng)經(jīng)營和外貿(mào)的的發(fā)展，損害害政府的形象象和信譽(yù)。因因此，改革現(xiàn)現(xiàn)行出口退稅稅機(jī)制已迫在在眉睫。根據(jù)據(jù)目前的現(xiàn)實(shí)實(shí)狀況，出口口退稅機(jī)制改改革的內(nèi)容主主要包括轉(zhuǎn)變變計劃經(jīng)濟(jì)管管理模式的傳傳統(tǒng)觀念，建建立科學(xué)、嚴(yán)嚴(yán)密、符合市市場化規(guī)則的的出口退稅機(jī)機(jī)制，簡化審審批程序，提提高行政效率率;建立中央央與地方共同同負(fù)擔(dān)出口退退稅的新機(jī)制制;本著“適適度、穩(wěn)妥、可可行”的原則則，區(qū)別對待待，適

25、當(dāng)降低低出口退稅率率;加強(qiáng)稅收收征管力度，嚴(yán)嚴(yán)厲打擊騙取取出口退稅的的刑事犯罪活活動等方面。四、與增值值稅法改革相相關(guān)的配套改改革改革增值稅稅制度，在短短期內(nèi)可能會會使國家財政政收入減少。據(jù)據(jù)估算，如果果生產(chǎn)型增值值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅稅一步到位，當(dāng)當(dāng)期財政收入入可能減少66008000億元。為為了保障國家家的財政收入入，需要有其其他稅種的配配套改革來彌彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型改革的成成本。由于我我國的稅收立立法和執(zhí)法都都存在缺陷，致致使國家稅收收遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡盡收”的目標(biāo)標(biāo)，征收潛力力還很大。圍圍繞增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型改革的配配套改革，可可以從完善已已有稅種的征征管制度和開開征新稅兩個個方面進(jìn)行。

26、1、完善個個人所得稅制制度，改分類類稅制為綜合合與分類相結(jié)結(jié)合的稅制。我我國目前的財財政收入過分分依賴于增值值稅，而忽視視對個人所得得稅的征收。實(shí)實(shí)際上，個人人所得稅應(yīng)成成為我國稅制制中的主體稅稅種之一，其其征收數(shù)額總總量應(yīng)大大高高于企業(yè)所得得稅。我國現(xiàn)現(xiàn)行的個人所所得稅制十分分粗疏，漏洞洞很多。分類類課稅模式的的稅率和扣除除方法，不僅僅不能改善個個人收入分配配上的不公平平，反而擴(kuò)大大了貧富差距距，沒有起到到積極調(diào)節(jié)收收入分配的作作用。應(yīng)當(dāng)改改革分類所得得稅制為綜合合與分類相結(jié)結(jié)合的所得稅稅制，適當(dāng)提提高起征點(diǎn)，調(diào)調(diào)整費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)，改革革費(fèi)用扣除方方法。同時，還還應(yīng)逐步建立立和實(shí)行全國國統(tǒng)一的個人人所得稅稅號號制度，逐步步建立和完善善協(xié)調(diào)金融機(jī)機(jī)構(gòu)之間及其其與稅務(wù)部門門之間的信息息交流系統(tǒng)。2、統(tǒng)一內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)所所得稅，規(guī)范范稅收優(yōu)惠政政策。內(nèi)外兩兩套所得稅制制并存，導(dǎo)致致成本列支不不一致，實(shí)際際稅負(fù)相差懸懸殊，外資企企業(yè)優(yōu)惠過多多，內(nèi)資企業(yè)業(yè)稅負(fù)過重。這這不僅有悖于于公平負(fù)稅原原則，也有悖悖于市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的平等競爭爭原則。所以以，應(yīng)盡快統(tǒng)統(tǒng)一內(nèi)外資企企業(yè)所得稅