1、外貿(mào)會(huì)計(jì)應(yīng)用技能 實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)(第二版)李賀 徐雯 編著21世紀(jì)高職高專精品教材財(cái)經(jīng)類專業(yè)平臺(tái)課東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社項(xiàng)目一外貿(mào)會(huì)計(jì)總論項(xiàng)目二會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式及會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目三復(fù)式記賬項(xiàng)目四借貸記賬法的應(yīng)用Part01Part02Part03Contents目錄P01P74P165項(xiàng)目五外匯業(yè)務(wù)核算和國(guó)際結(jié)算項(xiàng)目六出口業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目七進(jìn)口業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目八加工貿(mào)易業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目九進(jìn)出口貨物納稅業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目十技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目十一樣品、展品、包裝物、物料用品和低值易耗品核算項(xiàng)目十二外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目九進(jìn)出口貨物納稅業(yè)務(wù)核算能運(yùn)用所學(xué)進(jìn)出口貨物納稅業(yè)務(wù)核算理論與實(shí)務(wù)知識(shí)研究相關(guān)案例，培養(yǎng)和提高學(xué)生在特定

2、業(yè)務(wù)情境中分析問(wèn)題與決策設(shè)計(jì)的能力；能結(jié)合“進(jìn)出口貨物納稅業(yè)務(wù)核算”教學(xué)內(nèi)容，結(jié)合行業(yè)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，分析會(huì)計(jì)行為的善惡，強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德素質(zhì)。1.理解：進(jìn)出口貨物納稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率2.熟知：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、出口退稅的相關(guān)定義及有關(guān)規(guī)定3.掌握：不同企業(yè)、不同出口類型出口免、退稅的計(jì)算方法，各項(xiàng)免、抵、退稅額的勾稽關(guān)系，申報(bào)免、退稅的手續(xù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法知識(shí)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)1.能夠熟悉進(jìn)出口貨物應(yīng)納或應(yīng)退稅金運(yùn)用的會(huì)計(jì)賬戶2.能夠熟練進(jìn)出口貨物應(yīng)納或應(yīng)退稅金的會(huì)計(jì)處理方法技能目標(biāo)CHAPTER ONE任務(wù)一進(jìn)出口貨物納稅業(yè)務(wù)概述點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)一關(guān)

3、稅以進(jìn)出口貨物的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)出口貨物的價(jià)格應(yīng)當(dāng)?shù)扔谶M(jìn)出口貨物數(shù)量乘以單位完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易進(jìn)口或者出口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)和貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)可以以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格：該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價(jià)格。該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的成交價(jià)格。該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)

4、其他稅收和進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格。海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率二1.稅率的種類進(jìn)口關(guān)稅的稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。原產(chǎn)于與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率納稅（經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)者除外）；原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率納稅。進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的分類原則歸入合適的稅號(hào)，并按照適用的稅率納稅。根據(jù)我國(guó)中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)出口關(guān)稅條例）的規(guī)定，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)可以根據(jù)

5、國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的需要制定關(guān)稅暫定稅率，即在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)某些進(jìn)口貨物（但只限于從與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)口的貨物）和出口貨物實(shí)施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。這種稅率一般按照年度制定，并且隨時(shí)可以根據(jù)需要恢復(fù)按照法定稅率征稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率二2.稅率的適用進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率納稅。進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此項(xiàng)貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率納稅。進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)當(dāng)按照該貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率辦理，但

6、是下列情況除外：第一，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)減稅、免稅的進(jìn)口貨物，后來(lái)由于情況變化，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者出售需要補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口之日實(shí)施的稅率納稅。第二，加工貿(mào)易進(jìn)口料件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如果經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)當(dāng)按照向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷當(dāng)日實(shí)施的稅率納稅；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)查獲日期實(shí)施的稅率納稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率二第三，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率納稅。第四，分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口之日實(shí)施的稅率納稅。第五，經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后納稅時(shí)，不論是一次繳清還是

7、分期繳清，都應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口之日實(shí)施的稅率納稅。第六，查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照查獲日期實(shí)施的稅率納稅。第七，由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或者其他工作差錯(cuò)而需要補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)按照原征稅日期實(shí)施的稅率納稅。CHAPTER TWO任務(wù)二關(guān)稅核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅一1.關(guān)稅的概念：關(guān)稅是由海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.關(guān)稅的因素（3）關(guān)稅納稅義務(wù)人（2）關(guān)稅征收對(duì)象（1）關(guān)稅征稅主體點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅一3.關(guān)稅的分類第一第二第三第四按照

8、貨物的流向，可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅按照計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)稅方法，可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅按照是否施惠，可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅按照是否根據(jù)稅則征稅，可分為正稅和附加稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的計(jì)算二1.進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算1）從價(jià)關(guān)稅（1）計(jì)算公式。進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格 法定進(jìn)口關(guān)稅稅率（2）計(jì)算程序。其包括：按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。（3）計(jì)算實(shí)例。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

9、加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的計(jì)算二1.進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算2）從量關(guān)稅（1）計(jì)算公式。進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量從量關(guān)稅稅額 （2）計(jì)算程序。其包括：按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；確定其實(shí)際進(jìn)口量；根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格（計(jì)征增值稅需要）；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。（3）計(jì)算實(shí)例。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的計(jì)算二1.進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算3）復(fù)合關(guān)稅 （1）計(jì)算公式。進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量從量關(guān)稅稅額+完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 （2

10、）計(jì)算程序。其包括：按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；確定其實(shí)際進(jìn)口量；根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。（3）計(jì)算實(shí)例。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的計(jì)算二2.出口關(guān)稅稅款的計(jì)算 （1）計(jì)算公式。出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅額=離岸價(jià)格（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率=FOB（中國(guó)境內(nèi)口岸）（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率（2）計(jì)算程序。其包括：按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸?/p>

11、稅號(hào)；根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。（3）計(jì)算實(shí)例。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的核算三1.自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格，在會(huì)計(jì)核算上，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“商品采購(gòu)”賬戶加以反映。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“商品采購(gòu)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“商品采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付

12、賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與此相同）。商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，以FOB價(jià)格作為完稅價(jià)格。在會(huì)計(jì)核算上，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”和“稅金及附加”賬戶加以反映。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的核算三2.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后

13、仍要從委托方收回。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來(lái)反映，其對(duì)應(yīng)賬戶有“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)四1.關(guān)稅的繳納進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人及其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。到期不繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款額滯納金。繳納關(guān)稅時(shí)，需填“海關(guān)進(jìn)（出）口關(guān)稅專用繳款書”， 并攜帶有關(guān)單證。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)四2.關(guān)稅的退稅第一，已繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)

14、節(jié)稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的。第二，已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的。第三，已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口已退關(guān)的。第四，已征稅放行的散裝進(jìn)出口貨物發(fā)生短卸、短裝，如果該貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司已對(duì)短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還進(jìn)口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款。第五，進(jìn)出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的原因，由進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款。第六，因海關(guān)誤征，致使

15、納稅義務(wù)人多繳稅款的。CHAPTER THREE任務(wù)三增值稅、消費(fèi)稅核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅一1.增值稅的概念：增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。關(guān)鍵是對(duì)“增值額”的理解，它是指企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，一般可以從以下四個(gè)方面來(lái)理解：就某企業(yè)而言，增值額=銷售額-購(gòu)入商品金額或增值額=銷售額-勞務(wù)金額；就某一產(chǎn)品而言，增值額=各環(huán)節(jié)增值額=產(chǎn)品最終售價(jià)；從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M扣除物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值C

16、后余下的部分，即V+M；從實(shí)際應(yīng)用來(lái)看，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的金額，即增值額=銷售額-法定扣除項(xiàng)目金額。增值稅以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，實(shí)行比例稅率。按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以抵扣；稅款隨著貨物的銷售逐個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅一2.增值稅的征收依據(jù)增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)算方法有扣稅法和扣額法兩種，我國(guó)目前只采用扣稅法。扣稅法是指先按銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計(jì)算增值稅稅額（簡(jiǎn)稱銷項(xiàng)稅額），然后再按稅法規(guī)定

17、抵扣購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)已繳納的增值稅稅額（簡(jiǎn)稱進(jìn)項(xiàng)稅額），計(jì)算其應(yīng)納增值稅稅額的方法。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅一3.增值稅的納稅人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。增值稅的納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算健全與否兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）屬于小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。（2）一

18、般納稅人的資格登記。納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)，包括向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“增值稅一般納稅人登記表”，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅一4.國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算依據(jù) ：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物

19、或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，也就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。外貿(mào)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既會(huì)發(fā)生銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱發(fā)生應(yīng)稅銷售行為），又會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，因此都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額。（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)。第一，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)口商品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅稅率。第一，組成計(jì)稅價(jià)格。第二，增值稅稅率。點(diǎn)擊

20、添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅一5.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是銷售額和增值稅稅率，其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡隨同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅一6.增值稅稅款的計(jì)算 （1）

21、計(jì)算公式。我國(guó)增值稅采用從價(jià)方法計(jì)征。增值稅組成價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成價(jià)格增值稅稅率（2）計(jì)算實(shí)例。7.增值稅的核算賬戶體系增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，一般納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并使用多欄式明細(xì)賬頁(yè)?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方和貸方各設(shè)若干專欄，以完整、真實(shí)地反映企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅等，便于正確計(jì)算企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額，也便于稅務(wù)部門的征收管理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅二1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)外從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量

22、在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性，征稅環(huán)節(jié)具有單一性，征收方法具有多樣性，稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，目的是為了調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅二2.消費(fèi)稅的征納消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅或者免稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的起征額為人民幣50元，低于50元免征。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或委托加工和進(jìn)口中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅暫行條例）規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅消費(fèi)品”）的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)口的

23、應(yīng)稅消費(fèi)品，由納稅義務(wù)人（進(jìn)口人或其代理人）向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征收管理適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。我國(guó)消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量或復(fù)合稅的方法計(jì)征。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅二3.消費(fèi)稅的征收范圍消費(fèi)稅的征收范圍僅限于少數(shù)消費(fèi)品，應(yīng)稅消費(fèi)品大致可分為以下四大類：危害身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消費(fèi)品，如鞭炮、焰火、煙、酒精、酒等；奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。4.消費(fèi)稅的稅目及稅率進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。

24、部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率由原來(lái)的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅二5.消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（1）計(jì)算公式。我國(guó)消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量的方法計(jì)征。從價(jià)征收的消費(fèi)稅按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（如貴重首飾、化妝品等），其計(jì)算公式為：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額）（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率從量征收的消費(fèi)稅（如黃酒、啤酒、汽油、柴油），其計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額同時(shí)實(shí)行從量和從價(jià)征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和，即復(fù)合稅（如卷煙、糧食白酒、薯類白酒

25、），其計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率（2）計(jì)算實(shí)例。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅二6.消費(fèi)稅的核算賬戶企業(yè)繳納消費(fèi)稅時(shí)，通過(guò)“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶核算。企業(yè)按發(fā)生的消費(fèi)稅數(shù)額，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。消費(fèi)稅應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶采用三欄式，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多繳納的消費(fèi)稅。7.進(jìn)口消費(fèi)稅的核算進(jìn)口貨物繳納的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)

26、稅，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品成本。在貨物進(jìn)口時(shí)，根據(jù)進(jìn)口人民幣總值連同應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅，借記“材料采購(gòu)”“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶。進(jìn)口貨物向海關(guān)交稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化核算程序，關(guān)稅與消費(fèi)稅可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶而直接記入“銀行存款”賬戶。CHAPTER FOUR任務(wù)四出口貨物退（免）稅核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口貨物退（免）稅的概念一出口貨物退（免）稅是國(guó)家對(duì)出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。這是國(guó)家為鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力而采取的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，有的國(guó)家采取出口退稅的政策，有的國(guó)家采取出口免稅

27、的政策。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口貨物退（免）稅的作用二現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅政策在鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，支持配合外貿(mào)體制的改革，促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)我國(guó)的外匯儲(chǔ)備能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)等方面發(fā)揮了重要作用。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口貨物退（免）稅的享受對(duì)象三（1）對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國(guó)人）是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)。（2）沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委

28、托出口的生產(chǎn)企業(yè)。（3）特定退（免）稅的企業(yè)和人員，是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以申請(qǐng)出口貨物退（免）稅的企業(yè)和人員。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口退（免）稅貨物的基本條件四現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定，已出口的凡屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都是出口退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。除國(guó)家另有規(guī)定外，享受出口退（免）稅政策的出口貨物一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口

29、收匯并已核銷的貨物。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口貨物退（免）稅的辦法五A1.出口貨物退（免）增值稅的方法2.出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法（1）退稅（2）“免、抵、退”稅辦法（3）免稅（1）對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅。（2）對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅的辦法，對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行“先征后退”稅的辦法。B點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)六（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退

30、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)。（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。1.外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)2.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口貨物退（免）稅的退稅率七我國(guó)現(xiàn)行增值稅出口退稅率調(diào)整為13%、10%、9%、6%和0五檔，出口貨物的消費(fèi)稅退稅率和消費(fèi)稅征稅率一致。征16%退16%和征16%退13%的調(diào)整為征13%退13%；征16%退10%調(diào)整為征13%退10%；征10%退10%的調(diào)整為征9%退9%；征16%退6%的調(diào)整為征13%退6%，征10%退6%的調(diào)整為征9%退6%，征6%退6%的還是征6%退6%；

31、征16%退0的調(diào)整為征13%退0，征10%退0的調(diào)整為征9%退0，征0退0的還是征0退0。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（一）出口退（免）稅資格備案出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在出口前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅款退還給出口企業(yè)的一種稅收管理制度。其主要包括：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口貨物、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物、出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)、適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)等按國(guó)家政策規(guī)定可以享受出口退（免）稅政策的企業(yè)。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加

32、文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（一）出口退（免）稅資格備案1.出口企業(yè)的申請(qǐng)條件自2014年1月1日起，企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（簡(jiǎn)稱“出口貨物勞務(wù)及服務(wù)”），在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。正式申報(bào)時(shí)，只計(jì)算免抵退稅額，不計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。申報(bào)的出口銷售額，是指單證信息齊全的出口額。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（一）出口退（免）稅資格備案2.

33、辦理材料（1）“出口退（免）稅備案表”（見表9-7）兩份及電子數(shù)據(jù)。（2）“出口退（免）稅備案表”中“退稅開戶銀行賬號(hào)”須從稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)。（3）出口企業(yè)報(bào)送的資料：加蓋備案登記專用章的“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表”或“中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書”原件和復(fù)印件；中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證明原件和復(fù)印件；未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供、項(xiàng)資料。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）出口企業(yè)的分類管理自2016年9月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行分類管理，將其分為四

34、類。1.一類出口企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合的條件：企業(yè)的生產(chǎn)能力與上一年度申報(bào)出口退（免）稅規(guī)模相匹配。近3年（含評(píng)定當(dāng)年，下同）未發(fā)生過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）。評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)。企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）出口企業(yè)的分類管理（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合的條件：近3年未發(fā)生過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一

35、年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的60%。持續(xù)經(jīng)營(yíng)5年以上（因合并、分立、改制重組等原因新設(shè)立企業(yè)的情況除外）。評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)。評(píng)定時(shí)海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級(jí)認(rèn)證企業(yè)或一般認(rèn)證企業(yè)。評(píng)定時(shí)外匯管理的分類管理等級(jí)為A級(jí)。企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）出口企業(yè)的分類管理（3）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合的條件：近3年未發(fā)生過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的30%。上一年度申報(bào)從事外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的出口退稅

36、額，大于該企業(yè)全部出口退稅額的80%。評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)。評(píng)定時(shí)海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級(jí)認(rèn)證企業(yè)或一般認(rèn)證企業(yè)。評(píng)定時(shí)外匯管理的分類管理等級(jí)為A級(jí)。企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）出口企業(yè)的分類管理2.三類出口企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)具有下列情形之一的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為三類：（1）自首筆申報(bào)出口退（免）稅之日起至評(píng)定時(shí)未滿12個(gè)月。（2）評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為C級(jí)，或尚未評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別。（3）上一年度累計(jì)6個(gè)月以上未申報(bào)出口退（免）稅（從事對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資業(yè)務(wù)的

37、，以及出口季節(jié)性商品或出口生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型設(shè)備的出口企業(yè)除外）。（4）上一年度發(fā)生過(guò)違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定的情形，但尚未達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)或司法機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的。（5）存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他失信或風(fēng)險(xiǎn)情形。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）出口企業(yè)的分類管理3.四類出口企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)具有下列情形之一的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為四類：（1）評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為D級(jí)。（2）上一年度發(fā)生過(guò)拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報(bào)資料、備案單證等情形。（3）上一年度因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或被

38、司法機(jī)關(guān)處理過(guò)的。（4）評(píng)定時(shí)企業(yè)因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)，或者停止出口退稅權(quán)屆滿后未滿2年的。（5）四類出口企業(yè)的法定代表人新成立的出口企業(yè)。（6）列入國(guó)家聯(lián)合懲戒對(duì)象的失信企業(yè)。（7）海關(guān)企業(yè)信用管理類別認(rèn)定為失信企業(yè)。（8）外匯管理的分類管理等級(jí)為C級(jí)。（9）存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他嚴(yán)重失信或風(fēng)險(xiǎn)情形。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（三）對(duì)不同類別的出口企業(yè)的待遇1.對(duì)一類出口企業(yè)的待遇對(duì)一類出口企業(yè)中納稅信用級(jí)別為A級(jí)的納稅人，按照關(guān)于對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄的規(guī)定，實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施。對(duì)一類出口企業(yè)申報(bào)的出口退

39、（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)：（1）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。（2）出口退（免）稅額計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤。（3）不涉及國(guó)家稅務(wù)總局和省國(guó)家稅務(wù)局確定的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)信息。（4）屬于外貿(mào)企業(yè)的，出口的貨物是從納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)的。（5）屬于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的，接受其提供服務(wù)的中小生產(chǎn)企業(yè)的納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（三）對(duì)不同類別的出口企業(yè)的待遇2.對(duì)二類出口企業(yè)的待遇對(duì)二類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（

40、免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，10個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)：（1）符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定。（2）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。（3）未發(fā)現(xiàn)審核疑點(diǎn)或者審核疑點(diǎn)已排除完畢。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（三）對(duì)不同類別的出口企業(yè)的待遇3.對(duì)三類出口企業(yè)的待遇對(duì)三類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)：（1）符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定。（2）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單

41、結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。（3）未發(fā)現(xiàn)審核疑點(diǎn)或者審核疑點(diǎn)已排除完畢。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（三）對(duì)不同類別的出口企業(yè)的待遇4.對(duì)四類出口企業(yè)的待遇對(duì)四類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行審核，按上述要求完成審核，并排除所有審核疑點(diǎn)后，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)：（1）申報(bào)的紙質(zhì)憑證、資料應(yīng)與電子數(shù)據(jù)相互匹配且邏輯相符。（2）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)應(yīng)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。（3）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅的外購(gòu)出口貨物或視同自產(chǎn)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)每戶

42、供貨企業(yè)的發(fā)票，都要抽取一定的比例發(fā)函調(diào)查。（4）屬于生產(chǎn)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)出口退（免）稅的自產(chǎn)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)能力、納稅情況進(jìn)行評(píng)估。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（四）出口企業(yè)免退稅申報(bào)出口企業(yè)免退稅申報(bào)核準(zhǔn)包括外貿(mào)企業(yè)和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)核準(zhǔn)。1.申請(qǐng)條件：納稅人當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，納稅人應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以

43、外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（四）出口企業(yè)免退稅申報(bào)2.辦理材料出口企業(yè)免退稅申報(bào)需報(bào)送的資料如下（下述資料中要求同時(shí)提供原件和復(fù)印件的，復(fù)印件上均應(yīng)寫明“與原件相符”字樣并加蓋單位公章）： （1）“外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表”。（2）“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表”。（3）“外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表”。（4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。（5）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。（6）屬委托出口貨物的還需報(bào)送：代理出口貨物證明、代理出口協(xié)議副本。（7）出口日期為2015年4月30日（

44、含30日）之前的，還需報(bào)送：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。（8）經(jīng)保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)出口貨物申報(bào)退稅時(shí)，還需報(bào)送：出境貨物備案清單。（9）屬出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，還需報(bào)送：消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書或消費(fèi)稅出口貨物完稅分割單。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（四）出口企業(yè)免退稅申報(bào)（10）出口貨物報(bào)關(guān)單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，還需報(bào)送：“海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表”。（11）外貿(mào)企業(yè)采用單票對(duì)應(yīng)法申報(bào)退稅時(shí)，如進(jìn)貨有結(jié)余，還需報(bào)送：出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單

45、。（12）進(jìn)口貨物復(fù)出口時(shí)，還需報(bào)送：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單；其中屬消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，還需報(bào)送：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書。（13）存在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)）第一條所列情形的，還需報(bào)送：“出口貨物收匯申報(bào)表”、出口收匯憑證。（14）屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)）第一條規(guī)定的可不提供出口收匯憑證的出口企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退（免）稅審核中，發(fā)現(xiàn)其申報(bào)退（免）稅的出口貨物存在需要進(jìn)一步核實(shí)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的，還需報(bào)送：“出口貨物不能收匯申報(bào)表”

46、。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（四）出口企業(yè)免退稅申報(bào)3.辦理流程（如圖9-1所示）出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（五）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)1.申請(qǐng)條件適用免抵退稅辦法的納稅人在貨物報(bào)關(guān)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售后，在做銷售的次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，于貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅，逾期的，不得申報(bào)免抵退稅。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

47、（五）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)2.辦理材料出口企業(yè)免抵退稅申報(bào)需報(bào)送的資料如下（下述資料中要求同時(shí)提供原件和復(fù)印件的，復(fù)印件上均應(yīng)寫明“與原件相符”字樣并加蓋單位公章）：（1）“免抵退稅申報(bào)匯總表”。（2）“免抵退稅申報(bào)匯總表附表”。（3）“免抵退稅申報(bào)資料情況表”。（4）“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表”。（5）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。（6）出口發(fā)票。（7）屬委托出口貨物的，還需報(bào)送：代理出口貨物證明、代理出口協(xié)議副本。（8）企業(yè)購(gòu)進(jìn)不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物時(shí)，還需報(bào)送：“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國(guó)內(nèi)免稅原材料申請(qǐng)表”等。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文

48、本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（六）市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶免抵退稅申報(bào)2015年12月17日，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶自營(yíng)或委托市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者以市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。1.市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶的概念：市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口貨物，是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的專業(yè)市場(chǎng)集聚區(qū)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶（簡(jiǎn)稱“市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶”）自營(yíng)或委托從事市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的單位（簡(jiǎn)稱“市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”），按照海關(guān)總署規(guī)定的市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易監(jiān)管辦法辦理通關(guān)手續(xù)，并納入涵蓋市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易各方經(jīng)營(yíng)主體和貿(mào)易全流程的市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)管理的貨物（國(guó)家規(guī)定不適用市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口的商品除外）。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文

49、本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（六）市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶免抵退稅申報(bào)2.市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶需要提供的交易清單市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶或市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按以下要求時(shí)限，在市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確、及時(shí)錄入商品名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等相關(guān)內(nèi)容形成交易清單：（1）自營(yíng)出口，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶應(yīng)當(dāng)于同外商簽訂采購(gòu)合同時(shí)自行錄入；（2）委托出口，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶將貨物交付市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者時(shí)自行錄入，或由市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者錄入。市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易出口貨物免稅申報(bào)；委托出口的，市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者可以代為辦理免稅申報(bào)手續(xù)。出口貨物退（免）稅的辦理八點(diǎn)擊添加文本

50、點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口退（免）稅的賬務(wù)處理九1.外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理按照出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口的貨物必須進(jìn)行財(cái)務(wù)處理才能辦理退稅。1）出口退稅的主要明細(xì)賬戶外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅必須設(shè)置的明細(xì)賬有：01庫(kù)存出口商品明細(xì)賬02自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬03應(yīng)收（付）外匯賬款明細(xì)賬04應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）明細(xì)賬點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口退（免）稅的賬務(wù)處理九2）出口退稅的會(huì)計(jì)分錄外貿(mào)企業(yè)從貨物購(gòu)進(jìn)、出口到收到應(yīng)退稅款，必須完成以下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)進(jìn)出口貨物。借：商品采購(gòu)、銷售費(fèi)用等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：商品采購(gòu)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本出口退（免）稅的賬務(wù)處理九（3）出口貨物已經(jīng)裝船、裝車，并已取得裝船提單、鐵路運(yùn)單或空運(yùn)運(yùn)單。借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款貸：自營(yíng)出口銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：自營(yíng)出口銷售成本貸：庫(kù)存商品再將根據(jù)征退稅率差計(jì)算的不予退稅部分轉(zhuǎn)入商品銷售成本：借：自營(yíng)出口銷售成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）出口貨物收到外匯，并在銀行按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價(jià)折合人民幣開具結(jié)匯水單轉(zhuǎn)入公司賬戶。借：銀行存款、匯兌損益等貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（5）退稅單證齊全申報(bào)退稅。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交