1、第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅二、負(fù)債的時(shí)，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但稅定，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。 其計(jì)稅基礎(chǔ)為 0?！纠?20-10】甲企業(yè) 207 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 500 萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額=500 萬(wàn)元-500 萬(wàn)元=0因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即

2、未來(lái)期間按照稅定可予抵扣的金額為 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本 2400（這是準(zhǔn)則講解的表述，按此處理，2400 項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 200-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額218 年 12 月 31 日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（【答案】對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的，如果按稅定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，性差異。如期末遞延收益賬面價(jià)值為 100100 萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異。稅定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額 0 之間的差額，

3、即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！纠?20-13】A 公司 207 年 12 月因當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅定，企業(yè)因國(guó)家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允2071231該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 500 萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。三、稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。 以控股合并方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中，方取得的被方可辨認(rèn)資產(chǎn)在方的合并報(bào)表中按照日的公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，但這些資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化

4、。由于通常情況下資產(chǎn)的公允價(jià)值得稅影響，在控股合并的情況下，應(yīng)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。方或合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與 的差異可能源于相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間，一般在長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。【例題單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（ ）【答案】【解析】選項(xiàng) A 和選B 不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等；選項(xiàng) C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額=0；D，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額 0=賬面價(jià)值。第三節(jié) 暫時(shí)性一、應(yīng)納

5、稅暫時(shí)性時(shí)性差異。 價(jià)款為 200 萬(wàn)元（不含稅），稅額為 32 萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門使用。預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅定采倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘2181231（ ）萬(wàn)元?！敬鸢浮拷瑁恒y行存貸：交易性金融負(fù)借：交易性金融負(fù)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損借：交易性金融負(fù)貸：銀行存按照稅定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予20710 000 萬(wàn)元。其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為 0。因按照稅定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公