1、第三篇 行政單位會計第九章 行政單位會計資產的核算第三篇 行政單位會計第九章 行政單位會計資產的核算第一節(jié) 流動資產一、庫存資金（一）庫存現金的管理原則1.嚴格遵守銀行核定的庫存現金限額2.收入的現金必須及時送存銀行，不得隨意坐支3.明確規(guī)定現金的使用范圍4.嚴格現金的收付手續(xù)5.建立現金內部控制制度第一節(jié) 流動資產一、庫存資金（二）庫存現金的核算發(fā)現現金短缺時 借：待處理財產損溢 貸：庫存現金 待查明原因后作如下賬務處理： 借：其他應收款（由責任人賠償） 經費支出（無法查明原因，報經批準） 貸：待處理財產損溢（二）庫存現金的核算發(fā)現現金溢余時 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢 待查明原因后作

2、如下賬務處理： 借：待處理財產損溢 貸：其他應付款 其他收入發(fā)現現金溢余時收到受托代理的現金時 借：庫存現金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現金時 借：受托代理負債 貸：庫存現金 收到受托代理的現金時二、銀行存款行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。二、銀行存款收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：

3、受托代理負債 貸：銀行存款收到受托代理的銀行存款時三、零余額賬戶用款額度1.年末，注銷額度時 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政撥款收入三、零余額賬戶用款額度2. 下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付2. 下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通

4、四、財政應返還額度1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理財政直接支付情況下，根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額 借：財政應返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入財政授權支付 借：財政應返還額度（財政授權支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度四、財政應返還額度2.下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務處理財政直接支付 借：經費支出 貸：財政應返還額度財政直接支付財政授權支付 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬五、應

5、收及預付款項（一）應收賬款1.出租資產等發(fā)生應收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 100000 貸：其他應付款 100000收到租金10萬元，應交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：其他應付款 100000 貸：應繳稅費 5000 應繳財政款 95000五、應收及預付款項2. 出售物資發(fā)生應收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，變價收入20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。該批電腦賬面價值80000元。電腦發(fā)出時 借：應收賬款 20000 貸：待處理財

6、產損溢 20000借：資產基金固定資產 80 000 貸：固定資產 80 000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000 借：待處理財產損溢 20 000 貸：應繳財政款 20 0002. 出售物資發(fā)生應收賬款3. 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：應收賬款報經批準予以核銷時借：其他應付款等 貸：待處理財產損溢已核銷的應收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應繳財政款3. 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，（二）預付賬款1.預

7、付賬款日常業(yè)務例：某單位與某公司約定購買兩臺設備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產基金預付款項 100000 借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000（二）預付賬款3個月后，收到所購設備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產基金預付款項 100000 貸：預付賬款 100000（2）借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產 200000 貸：資產基金固定資產20

8、00003個月后，收到所購設備，并支付剩余50%的價款。2. 預付賬款的退回發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結轉/結余等2. 預付賬款的退回3.逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 貸：預付賬款報經批準予以核銷時 借：資產基金預付款項 貸：待處理財產損溢已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度/

9、銀行存款 貸：財政撥款結轉等3.逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的預付賬款，按 （三）其他應收款1.發(fā)生其他應收及暫付款項時 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經費支出 貸：其他應收款 3.行政單位內部實行備用金制度的，財務部門核定并領用備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現金 根據報銷數用現金補足備用金時 借：經費支出 貸：庫存現金 （三）其他應收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時借：待處理財產

10、損溢 貸：其他應收款報經批準予以核銷時借：經費支出 貸：待處理財產損溢已核銷的其他應收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經費支出（核銷當年收回） 財政撥款結轉/結余等（核銷年度以后收回）4. 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款六、存貨購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方式支付。2個月后，該單位領用這批材料中的一半。 六、存貨收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產基金存貨100,000 借：

11、經費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領用材料50,000元。 借：資產基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款收到材料并驗收入庫置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產基金存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定

12、的成本 借：存貨 貸：資產基金存貨 按實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；依法經過評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣1元）接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關明細科目 2.支付加工費用和相關運輸費等 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬

13、戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨相關明細科目 貸：存貨委托加工存貨成本委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返存貨發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。 領用存貨，按照領用存貨的實際成本 借：資產基金存貨 貸：存貨存貨發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個對外捐贈、無償調出存貨借：資產基金存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等對外捐贈、無償調出存貨經批準對外出售、

14、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產損溢 貸：存貨存貨報廢、毀損時，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的賬面余額 借：待處理財產損溢 貸：存貨經批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產損溢，按照盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產損溢 貸：存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值第二節(jié) 固定資產固定資產是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達

15、到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。 行政單位的固定資產按其自然屬性、用途和管理要求可分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 第二節(jié) 固定資產固定資產是指使用期限超過1年（不含1年）、購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 購入不需安裝的固定資產 借：固定資產 貸：資產基金固定資產 同時，按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程

16、”科目核算。購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本 借：固定資產 貸：資產基金固定資產同時，按照已實際支付的價款 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款/長期應付款購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產 貸：資產基金固定資產同時，借：資產基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣

17、工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產（未成熟動植物） 貸：資產基金固定資產同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產（未成熟動植物） 貸：資產基金固定資產同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產（成熟動植物） 貸：固定資產（未成熟動植物）自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必在原有固定資產基礎上進行改建

18、、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按出售、置換換出固定資產（1）經批準出售、換出固定資產轉入待處理財

19、產損溢時 借：待處理財產損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產（賬面余額） （2）實現固定資產出售、換出時 借：資產基金固定資產（賬面價值） 貸：待處理財產損溢（賬面價值） 出售、置換換出固定資產（3）出售、換出固定資產所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關稅費 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款（3）出售、換出固定資產所取得的收入無償調出、對外捐贈固定資產借：資產基金固定資產（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬

20、面余額） 無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無償調出、對外捐贈固定資產報廢、毀損固定資產 借：待處理財產損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額）盤虧固定資產 借：待處理財產損溢（按照盤虧固定資產的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額）報廢、毀損固定資產盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本的，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可

21、靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產 貸：待處理財產損溢盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬累計折舊需要注意的幾點：行政單位一般按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 累計折舊需要注意的幾點：行政

22、單位對下列固定資產不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產；境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。行政單位對下列固定資產不計提折舊：按月計提固定資產折舊時 借：資產基金固定資產 貸：累計折舊固定資產處置時借：待處理財產損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產借：資產基金固定資產（無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產按月計提固定資產折舊時在建工程建筑工程1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產基金在建工程借：資產基金固定資產 累計折舊 貸：固定資產在建工程建筑工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按

23、照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經費支出 借：資產基金在建工程 貸：在建工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬4. 根據工程進度支付工程款時 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金在建工程5.根據工程價款結算單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金在建工程4. 根據工程進度支付工程款時6.支付工程價款結算賬單以

24、外的款項時 借：在建工程 貸：資產基金在建工程 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）6.支付工程價款結算賬單以外的款項時8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產/無形資產 貸：資產基金固定資產/無形資產8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本9.對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量保證金金額 借 ：待償債凈資產 貸：長期應付款10.為工程項目配套而建成的、產權

25、不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時 借：資產基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規(guī)定報經批準后予以核銷。轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 貸：在建工程9.對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量設備安裝1.購入需要安裝的設備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等設備安裝3.設備安裝完工交付使用時，按照

26、交付使用設備的實際成本借：資產基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產/無形資產 貸：資產基金固定資產、無形資產3.設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本信息系統建設1.發(fā)生各項建設支出時借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統建設完成交付使用時借：資產基金在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產/無形資產 貸：資產基金固定資產/無形資產信息系統建設第三節(jié) 無形資產無形資產是指不具有實物形態(tài)而能夠為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作

27、為無形資產核算。 行政單位應設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目對無形資產進行核算。 第三節(jié) 無形資產無形資產是指不具有實物形態(tài)而能夠為行政單位外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產 貸：資產基金無形資產 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產。1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款 貸：資產基金預付款項 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度委托軟件公司開發(fā)軟件，

28、視同外購無形資產。2.軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產 貸：資產基金無形資產 按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產基金預付款項 貸 ：預付賬款2.軟件開發(fā)完成交付使用時自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產成本。置換取得的無形資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產支付的其他費用（登記費等）確定。自行開發(fā)并按法律程序申

29、請取得的專利權等無形資產，按照依法取得接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照以下順序確定：有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費確定；比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照以下順序確定：按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額 借：資產基金無形資產 貸：累計攤銷與無形資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：為增加無形資產使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本。為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術維

30、護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本。按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額出售、置換換出無形資產1.出售、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計攤銷 貸：無形資產 2.實現無形資產出售、換出時 借：資產基金無形資產 貸：待處理財產損溢 出售、置換換出無形資產無償調出、對外捐贈無形資產借：資產基金無形資產 累計攤銷 貸：無形資產發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無償調出、對外捐贈無形資產無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值

31、予以核銷。1.待核銷的無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計攤銷 貸：無形資產2.報經批準予以核銷時，按照待核銷無形資產的賬面價值 借：資產基金無形資產 貸：待處理財產損溢無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)累計攤銷行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本

32、全部攤銷。累計攤銷行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。 行政單位無形資產的應計攤銷額為其成本。行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。 無形資產提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。 按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產基金無形資產 貸：累計攤銷無形資產處置時，按照所處置無形

33、資產的賬面價值 借：待處理財產損溢（出售） 資產基金無形資產（無償調出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：無形資產 按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額第四節(jié) 政府儲備物資、公共基礎設施與受托代理資產一、政府儲備物資政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產基金政府儲備物資 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等第四節(jié) 政府儲備物資、公共基礎設施與受托代理資產一、政府儲接受捐贈、無償調入的政府儲備物資的處理，可比照存貨

34、。經批準對外捐贈、無償調出政府儲備物資 借：資產基金政府儲備物資 貸：政府儲備物資行政單位經批準將不需儲備的物資出售時，應當轉入待處理財產損溢。盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產損溢科目。接受捐贈、無償調入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。二、公共基礎設施公共基礎設施是指由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。二、公共基礎設施行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎設施 貸：資產基

35、金公共基礎設施 借：資產基金在建工程 貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認 借：公共基礎設施 貸：資產基金公共基礎設施行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施與公共基礎設施有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。 為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出。與公共基礎設施有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理：經批準向其他單位移交公共基礎設施時 借：資

36、產基金公共基礎設施 累計折舊 貸：公共基礎設施報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：公共基礎設施經批準向其他單位移交公共基礎設施時三、受托代理資產受托代理資產是指行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。三、受托代理資產受托轉贈物資 接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產 貸：受托代理負債 受托協議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經費支出 貸：銀行存款受托轉贈物資將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受

37、托代理資產 轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為庫存材料或固定資產，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產 借：存貨/固定資產 貸：資產基金存貨、固定資產將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產 貸：受托代理負債支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等 借：經費支出 貸：銀行存款根據委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產 受托儲存管理物資第十章 行政單位會計負債的核算負債是指行政單位所承擔的能以

38、貨幣計量，需要以資產等償還的債務。行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應付款行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。第十章 行政單位會計負債的核算負債是指行政單位所承擔的能以第一節(jié) 流動負債一、應繳財政款應繳財政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應當上繳財政的款項。包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府

39、性基金、國有資產處置和出租收入等。 第一節(jié) 流動負債一、應繳財政款行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應繳財政款 上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款 貸：銀行存款行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項二、應繳稅費應繳稅費是指行政單位按照稅法等規(guī)定應當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。二、應繳稅費因資產處置等發(fā)生應繳稅費 借：待處理財產損溢 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款因出租資產發(fā)生應繳稅費 借：應繳財政款等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 因資產處置等發(fā)生應繳稅費代扣代

40、繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借：應付職工薪酬/經費支出 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額 借：經費支出 貸：應付職工薪酬向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應收款發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額三、應付職工薪酬應付職工薪酬是指行政單位按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工

41、資、獎金、國家統一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。三、應付職工薪酬從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應付職工薪酬（工資） 貸：應繳稅費從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應付款繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時 借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅四、應付賬款應付賬款是指行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在1年以內（含1年）的款項。收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產 貸：應付賬款四、應付賬款償付應付賬款時 借：應付

42、賬款 貸：待償債凈資產 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理 經批準核銷時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。償付應付賬款時五、應付政府補貼款應付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額 借：經費支出 貸：應付政府補貼款 支付應付的政府補貼款 借：應付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等五、應付政府補貼款六、其他應付款其他應付款是指行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪

43、酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內（含1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。六、其他應付款發(fā)生各項其他應付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應付款 支付各項其他應付及暫存款項時 借：其他應付款 貸：銀行存款 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。 經批準核銷時 借：其他應付款 貸：其他收入 核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記。因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經批七、受托代理負債受托代理負債是指行政

44、單位接受委托，取得受托管理資產時形成的負債?！纠磕承姓挝皇盏揭还P需轉贈給受益人的社會捐款50 000元，存入銀行。借：銀行存款 50 000 貸：受托代理負債 50 000七、受托代理負債第二節(jié) 非流動負債發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額 借：待償債凈資產 貸：長期應付款償付長期應付款時 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 借：長期應付款 貸：待償債凈資產無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，應當按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理。 經批準核銷時 借：長期應付款 貸：待償債凈資產 核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。第二節(jié) 非流動負債發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額第十一章 行政

45、單位會計收入的核算行政單位的收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入和其他收入。行政單位依法取得的應當上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。第十一章 行政單位會計收入的核算行政單位的收入是指行政單位第一節(jié) 財政撥款收入國庫集中支付：國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構成了國庫集中收付制度。國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳拔以國庫集中收付為主要形式的

46、財政國庫管理制度。國庫集中支付有財政直接支付和財政授權支付兩種方式 財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。第一節(jié) 財政撥款收入國庫集中支付：國庫集中支付制度和國庫集財政直接支付方式下借：經費支出 貸：財政撥款收入財政授權支付方式下：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入其他方式下：借：銀行存款 貸：財政撥款收入財政直接支付方式下第二節(jié) 其他收入的核算其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。包括：行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入以及從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或專項任務的

47、資金、庫存現金溢余等。第二節(jié) 其他收入的核算其他收入是指行政單位依法取得的除財政第十二章 行政單位會計支出的核算支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括經費支出和撥出經費。第十二章 行政單位會計支出的核算支出是指行政單位為保障機構第一節(jié) 經費支出經費支出是指行政單位自身開展業(yè)務活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出?；局С?，是指行政單位為保障機構正常運轉和完成日常工作任務發(fā)生的支出，如行政單位按規(guī)定支付給工作人員的基本工資、津貼補貼，行政單位為完成日常工作所發(fā)生的辦公費、差旅費、公務用車運行維護費等 行政單位項目支出一般包括基本建設支出、專

48、項業(yè)務費支出、大型修繕支出、大型購置支出、大型會議費支出等 經費支出的管理要求第一節(jié) 經費支出經費支出是指行政單位自身開展業(yè)務活動使用各計提單位職工薪酬時，按照計算出的金額借：經費支出 貸：應付職工薪酬支付外部人員勞務費借：經費支出 貸：應繳稅費 零余額賬戶用款額度計提單位職工薪酬時，按照計算出的金額發(fā)生預付賬款的，按照實際預付的金額借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度借：預付賬款 貸：資產基金預付款項償還應付款項時，按照實際償付的金額借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度借：應付賬款/長期應付款 貸：待償債凈資產發(fā)生預付賬款的，按照實際預付的金額行政單位因退貨等原因發(fā)生收回的，屬于當年支出收回

49、的借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 貸：經費支出屬于以前年度支出收回的借：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度等 貸：財政撥款結轉/財政撥款結余等行政單位因退貨等原因發(fā)生收回的，屬于當年支出收回的【例】某行政單位發(fā)放本月工資，資料如下：應付基本工資175 000元，各種津貼及補貼65 000元，退休費23 000元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險12 000元，醫(yī)療保險4 800元，失業(yè)保險12 000元，住房公積24 000元，個人所得稅3 000元。實發(fā)工資中125 000元由財政統發(fā)，82 200元由代理銀行以零余額賬戶用款額度發(fā)放?！纠磕承姓挝话l(fā)放本月工資，資料如下：應付基本工資17

50、5 第二節(jié) 撥出經費撥出經費是指行政單位向所屬單位撥出的納入單位預算管理的非同級財政撥款資金，如撥給所屬單位的專項經費和補助經費等。1.向所屬單位撥付非同級財政撥款資金等款項時，借記“撥出經費”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.收回撥出經費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥出經費”科目。3.年末，將本科目本年發(fā)生額轉入其他資金結轉結余時，借記“其他資金結轉結余”科目，貸記“撥出經費”科目。第二節(jié) 撥出經費撥出經費是指行政單位向所屬單位撥出的納入單第十三章 行政單位會計凈資產的核算凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金

51、、待償債凈資產等。第十三章 行政單位會計凈資產的核算凈資產是指行政單位資產扣第一節(jié) 財政撥款結轉財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。 調整以前年度財政撥款結轉 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調增財政撥款結轉的 借：有關科目 貸：財政撥款結轉（年初余額調整） 需要調減財政撥款結轉的 借：財政撥款結轉（年初余額調整） 貸：有關科目第一節(jié) 財政撥款結轉財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執(zhí)行從其他單位調入財政撥款結余資金 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結轉（歸集調入）及其明細上繳財政撥款結轉資金

52、 借：財政撥款結轉（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款從其他單位調入財政撥款結余資金單位內部調劑結轉結余資金 借：財政撥款結轉（單位內部調劑）及其明細 貸：財政撥款結轉（單位內部調劑）及其明細結轉本年財政撥款收入和支出 借：財政撥款收入及其明細 貸：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細 借：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細 貸：經費支出財政撥款支出”科目及其明細單位內部調劑結轉結余資金將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 借：財政撥款結轉（結余轉賬）及其明細 貸：財政撥款結余（結余轉賬）及其明細年末沖銷有關明細科目余額 年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年

53、初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉”明細科目； 轉賬后，本科目除“剩余結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 第二節(jié) 財政撥款結余財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。按形成時間，行政單位結余資金分為當年結余資金和累計結余資金。當年結余資金是指行政單位當年形成的財政撥款結余資金；累計結余資金是指行政單位截止到年底形成的歷年累計財政撥款結余資金。行政單位的結余資金是指部門預算項目支出的結余資金。第二節(jié) 財政撥款結余財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目調整以前年

54、度財政撥款結余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調增財政撥款結余的 借：有關科目 貸：財政撥款結余（年初余額調整） 需要調減財政撥款結余的 借：財政撥款結余（年初余額調整） 貸“：有關科目調整以前年度財政撥款結余上繳財政撥款結余 借：財政撥款結余（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款單位內部調劑結余資金 借：財政撥款結余（單位內部調劑）及其明細 貸：財政撥款結轉 （單位內部調劑）及其明細上繳財政撥款結余將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余資金性質的項目余額轉入本科目。 借 ：財政撥款結轉（結余轉

55、賬）及其明細 貸：財政撥款結余（結余轉賬）及其明細年末沖銷有關明細賬余額 年末，將本科目所屬“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結余”明細科目； 轉賬后，本科目除“剩余結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余第三節(jié) 其他資金結轉結余其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。除財政撥款收支以外的其他各項收支包括其他收入、經費支出中的其他資金支出及撥出經費等。第三節(jié) 其他資金結轉結余其他資金結轉結余是指行政單位除財政調整以前年度其他資金結轉結余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出

56、收回等原因，需要調整其他資金結余的 按照實際調增的金額 借：有關科目 貸：其他資金結轉結余（年初余額調整） 按照實際調減的金額 借：其他資金結轉結余（年初余額調整） 貸：有關科目調整以前年度其他資金結轉結余結轉本年其他資金收入和支出 年末，將其他收入中的項目資金收入本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結轉結余（項目結轉收支轉賬）將其他收入中的非項目資金收入本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結轉結余（非項目結余收支轉賬）結轉本年其他資金收入和支出 年末，將非財政撥款資金支出中的項目支出本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他資金結轉結余（項目結轉收支轉賬） 貸：經費支出其他資金支

57、出（項目支出） 撥出經費（項目支出）將非財政撥款資金支出中的基本支出本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他資金結轉結余（非項目結余收支轉賬） 貸：經費支出其他資金支出（基本支出） 撥出經費（基本支出）年末，將非財政撥款資金支出中的項目支出本期發(fā)生額轉入本科目繳回或轉出項目結余需要繳回原專項資金轉出單位的 借：其他資金結轉結余（項目結轉結余調劑） 貸：銀行存款將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的 借：其他資金結轉結余（項目結轉結余調劑） 貸：其他資金結轉結余（非項目結余結余調劑）用非項目資金補充項目資金的 借：其他資金結轉結余（非項目結余結余調劑） 貸：其他資金結轉結余（項目結轉結余調劑）繳回或

58、轉出項目結余年末沖銷有關明細科目余額 年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉結余”明細科目； 轉賬后，本科目除“剩余結轉結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。年末沖銷有關明細科目余額第四節(jié) 資產基金資產基金是指行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。發(fā)生預付賬款時 借：預付賬款 貸：資產基金（預付款項） 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等第四節(jié) 資產基金資產基金是指行政單位的預付賬款、存貨、固定取得存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公

59、共基礎設施等資產時，按照取得資產的成本 借：存貨、固定資產、在建工程、無形資產、 政府儲備物資、公共基礎設施等 貸：資產基金（存貨、固定資產、在建工程 無形資產、 政府儲備物資、公共基礎設施） 按照實際發(fā)生的支出 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等取得存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產基金。 借：資產基金（預付款項） 貸：預付賬款領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產基金。 借：資產基金（存貨、政府儲備物資） 貸：存貨、政府儲備物資收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產基金。計提折舊、攤銷時，應當沖減資產基金。 借：資產基金（固定資產、無形資產） 貸 ：累計折舊/累計攤銷無償調出、對外捐贈存貨、固定