1、二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)的基本等式，它是復(fù)式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，它反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成了另一等式，它是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)，反映了企業(yè)在某一期間的經(jīng)營(yíng)成果。 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尚未結(jié)算的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，其等式可以擴(kuò)展為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入-費(fèi)用） 第二節(jié) 備用金一、備用金的管理備用金是指企業(yè)撥付給有關(guān)職能部門(mén)或工作人員在一定限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。企業(yè)對(duì)備用金實(shí)行定額管理，備用金的定額報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審批確定，一經(jīng)確定，不得任意變更。二、備用金的核算定額備用金，隨借隨用、 用后報(bào)銷1.企業(yè)撥付內(nèi)部職能部

2、門(mén)或個(gè)人備用金 例1：4月1日，以現(xiàn)金撥付供應(yīng)部門(mén)備用金800元 借：備用金供應(yīng)部門(mén) 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 例2: 4月10日，供應(yīng)部門(mén)送來(lái)報(bào)賬發(fā)票，其中，賬頁(yè)100元，市內(nèi)交通費(fèi)100元，快遞費(fèi)125元，印制名片費(fèi)80元，招待客戶用餐費(fèi)250元，經(jīng)審核后，當(dāng)即以現(xiàn)金655元補(bǔ)足其備用金定額。 借：管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi) 405 管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6552.收回備用金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：備用金 例2: 4月10日，供應(yīng)部門(mén)送來(lái)報(bào)賬發(fā)票，其中，賬頁(yè)100元，市內(nèi)交通費(fèi)100元，快遞費(fèi)125元，印制名片費(fèi)80元，招待客戶用餐費(fèi)250元，經(jīng)審核后，當(dāng)即以現(xiàn)金655元補(bǔ)足其備

3、用金定額。 借：管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi) 405 管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6552.收回備用金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：備用金例：上海制皂廠9月30日將9月20日收到上海百貨公司的帶息商業(yè)匯票一張，其金額為20000元，月利率為7.2，到期日為10月30日，現(xiàn)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為7.5。 票據(jù)到期值=20000+20000*7.2*40/30=20192 票據(jù)貼息=20192* 7.5*30/30=151.44（元） 貼現(xiàn)所得=20192-151.44=20040.56（元） 借：銀行存款 20040.56 貸：應(yīng)收票據(jù)-上海百貨公司 20000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 40.56

4、 若到期利息小于貼現(xiàn)利息，其差額應(yīng)列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方。信用卡結(jié)算的核算 例：華新機(jī)器廠在工商銀行開(kāi)立信用卡存款賬戶。（1）3月1日，存入信用卡備用金20000元，發(fā)生開(kāi)戶手續(xù)費(fèi)40元，一并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：其他貨幣資金信用卡存款 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 貸：銀行存款 20040（2）3月5日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，貨款10000元，以信用卡存款付訖，根據(jù)發(fā)票及簽購(gòu)單回單。 借：在途物資 10000 貸：其他貨幣資金 信用卡存款 10000（3）華新機(jī)器廠采用信用卡結(jié)算，銷售產(chǎn)品12000元，信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)率為9。 借：銀行存款 11892 財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 108 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5、12000 6月5日，上海服裝廠收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)電匯收賬通知一張，金額50000元，系濟(jì)南服裝公司匯來(lái)函購(gòu)服裝的貨款， 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款濟(jì)南服裝公司 50000 6月7日，將濟(jì)南服裝公司函購(gòu)的服裝一批，貨款49200元，委托運(yùn)輸公司代運(yùn)，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付服裝運(yùn)雜費(fèi)800元，產(chǎn)品已運(yùn)出，做銷售入賬， 借：應(yīng)收賬款濟(jì)南服裝公司 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49200 銀行存款 800例：上海鋼廠銷售給杭州機(jī)器廠圓鋼一批，貨款28800元。（1）2月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票600元，為杭州機(jī)器廠代墊圓鋼的運(yùn)雜費(fèi)， 借：應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 600 貸：銀行存款 600（2）2月2日，

6、將銷售給杭州機(jī)器廠圓鋼的貨款28800元，連同墊付的運(yùn)雜費(fèi)600元一并向銀行辦理托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款杭州機(jī)器廠 29400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28800 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 600 例：新興公司1月1日“銀行存款美元戶”明細(xì)賬余額為35000美元，匯率為6.82元，折合人民幣為238700元。接著本月份發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）4日，向國(guó)外進(jìn)口原材料一批，貨款15000美元，以美元存款付訖。當(dāng)日匯率為6.81元。 借：在途物資 102150 貸：銀行存款美元戶（15000*6.81） 102150（2）10日，售給宏昌公司產(chǎn)品一批，貨款22000美元，尚未結(jié)算。當(dāng)日匯率為6.82元。

7、借：應(yīng)收賬款美元戶（22000*6.82） 150040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150040（3）15日，從美元戶存款中提取美元6000元，備發(fā)外籍人員工資。當(dāng)日匯率為6.82元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金美元戶（6000*6.82） 40920 貸：銀行存款美元戶（6000*6.82 ） 40920（4）18日，收到宏昌公司償還本月10日所欠貨款22000美元。當(dāng)日匯率為6.81元。 借：銀行存款美元戶（22000*6.81） 149820 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失 220 貸：應(yīng)收賬款美元戶（22000*6.82） 150040（5）26日，從美元存款戶中支取3000美元，兌換成人民幣存入銀行。當(dāng)日美元的匯率為6

8、.81元，買(mǎi)入?yún)R率為6.80元。 借：銀行存款人民幣戶（3000*6.80） 20400 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失 30 貸：銀行存款美元戶（3000*6.81） 20430（6）31日，上列業(yè)務(wù)記入“銀行存款美元戶”明細(xì)賬后，美元余額為33000元，月末美元匯率為6.81元，調(diào)整人民幣余額。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失 290 貸：銀行存款美元戶 290 A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元。現(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 例題借：原材料甲材料 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn) 貸：其他貨幣資金銀行匯

9、票存款 117萬(wàn) 假定A公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。 續(xù)前例借：在途物資 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn) 貸：應(yīng)付票據(jù) 117萬(wàn) 假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。 續(xù)前例借：原材料甲 100萬(wàn) 貸：在途物資 100萬(wàn) 假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過(guò)去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬(wàn)元。 續(xù)前例借：原材料甲 98萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 98萬(wàn)下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料甲 98萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 98萬(wàn)承上，若上例短缺100 公斤材料在15日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)未查明原因，則結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本為12 187.50元（3.

10、1253 900），入庫(kù)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 12 187.50 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 312.50 貸：在途物資 12 500 若以后查明原因，應(yīng)由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)賠償，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門(mén) 312.50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 312.50例 企業(yè)購(gòu)入材料一批，材料價(jià)格10 000元，增值稅1 700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。付款條件為1/20，N/30，該企業(yè)采用總價(jià)法核算。購(gòu)貨時(shí)：借：在途物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本：借：原材料 10000 貸：在途物資 1000

11、0該公司在20天內(nèi)付款，則付款額為11 600元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 上海機(jī)電廠向武漢鋼鐵廠采購(gòu)圓鋼20000千克。 （1）5月4日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)武漢鋼鐵廠的托收憑證，金額為68520元，內(nèi)附專用發(fā)票一張，開(kāi)列圓鋼20000千克，每千克2.8元，計(jì)貨款56000元，增值稅額9520元；運(yùn)雜費(fèi)憑證一張，金額3000元。審核無(wú)誤后，予以承付。 例題借：材料采購(gòu)圓鋼 59000 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9520 貸：銀行存款 68520 （2）5月8日，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)收料單，20000千克圓鋼已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃單價(jià)為3

12、元，予以轉(zhuǎn)賬。 例題借：原材料原材料及主要材料 60000 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)圓鋼 60000 （計(jì)劃成本）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)圓鋼成本差異借：材料采購(gòu)圓鋼 1000 （實(shí)際小于計(jì)劃） 貸：材料成本差異 1000 （實(shí)際小于計(jì)劃）例題：某工業(yè)企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，2007年1月“原材料”賬戶某類材料的期初余額為40 000元，“材料成本差異”賬戶期初借方余額為4 000元，原材料單位計(jì)劃成本10元。該廠2007年1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月10日，進(jìn)貨1000公斤，支付材料貨款9 500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1615元，運(yùn)費(fèi)400元（運(yùn)費(fèi)抵扣率7%）。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）1月15日，

13、車(chē)間一般耗用材料100公斤。（3）1月20日，進(jìn)貨2 000公斤，增值稅發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)22 464元，另支付運(yùn)費(fèi)1 000元（按7%抵扣增值稅），款項(xiàng)用銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（4）1月25日，車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2 500公斤。要求：（1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算材料成本差異率，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算月末原材料的實(shí)際成本。計(jì)劃成本法（1）材料的實(shí)際成本=9500+400*（1-7%）=9872 材料的計(jì)劃成本=1000*10=10000借：材料采購(gòu) 9872 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1643 貸：銀行存款 11515借：原材料 1

14、0000 貸：材料采購(gòu) 10000 借：材料采購(gòu) 128 貸：材料成本差異 128（2）借：制造費(fèi)用 1000 貸：原材料 1000（3）材料的實(shí)際成本=22464/1.17+1000*（1-7%）=20130材料的計(jì)劃成本=2000*10=20000借：材料采購(gòu) 20130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（3264+70）=3334 貸：銀行存款 23464借：原材料 20000 貸：材料采購(gòu) 20000 借：材料成本差異 130 貸：材料采購(gòu) 130（1）3月1日，發(fā)給浦聲商廈微波爐200臺(tái)。借：委托代銷商品-浦聲商廈 54000 （進(jìn)價(jià)） 貸：庫(kù)存商品-微波爐類 54000（2）3月30

15、日，收到浦聲商廈送來(lái)代銷商品清單，據(jù)以填制專用發(fā)票，開(kāi)列銷售光明微波爐100臺(tái)，單價(jià)300元，貨款30000元，增值稅額5100元。 上海交電公司根據(jù)商品委托代銷合同，將光明牌微波爐200臺(tái)，委托浦聲商廈代銷，該微波爐購(gòu)進(jìn)單價(jià)270元，銷售單價(jià)300元，增值稅率為17%，合同規(guī)定每個(gè)月末受托方向委托方開(kāi)具代銷商品清單結(jié)算貨款。借：應(yīng)收賬款-浦聲商廈 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-微波爐類 30000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 5100同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本27000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-微波爐類 27000 貸：委托代銷商品-浦聲商廈 27000（1）3月1日，收到1000只華聲

16、牌電飯鍋。借：受托代銷商品-大明電器廠 72000 （進(jìn)價(jià)） 貸：受托代銷商品款-大明電器廠 72000（2）3月15日，銷售華聲牌電飯鍋500只，計(jì)貨款40000元，增值稅額6800元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。反映商品銷售收入和銷項(xiàng)稅額借：銀行存款 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-電飯鍋類 40000 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 6800 上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受大明電器廠1000只華聲牌電飯鍋的代銷業(yè)務(wù)，合同規(guī)定該電飯鍋購(gòu)進(jìn)單價(jià)為72元，銷售單價(jià)為80元，增值稅率為17%，合同規(guī)定每個(gè)月末結(jié)算貨款。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-電飯鍋類 36000 （進(jìn)價(jià)） 貸：受

17、托代銷商品-大明電器廠 36000結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款借：受托代銷商品款-大明電器廠 36000貸：應(yīng)付賬款-大明電器廠 36000（3）3月31日，開(kāi)出代銷商品清單后，收到大明電器廠專用發(fā)票，開(kāi)列華聲牌電飯鍋500只，每只72元，貨款3600元，增值稅額6120元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：應(yīng)付賬款-大明電器廠 36000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 6120 貸：銀行存款 42120（1）4月1日，將女時(shí)裝交付江浦商廈。借：委托代銷商品-江浦商廈 64500 （進(jìn)價(jià)） 貸：庫(kù)存商品-女裝類 64500（2）4月29日，江浦商廈送來(lái)代銷商品清單和代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票，開(kāi)列代銷手續(xù)費(fèi)3000元，據(jù)以填

18、制專用發(fā)票，開(kāi)列銷售女時(shí)裝200套，每套250元，計(jì)貨款50000元，增值稅額8500元。 上海服裝公司將女時(shí)裝300套委托江浦商廈代銷，該女時(shí)裝購(gòu)進(jìn)單價(jià)215元，銷售單價(jià)250元，增值稅率為17%，合同規(guī)定每月月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為6%。根據(jù)代銷商品清單和專用發(fā)票，按銷售處理借：應(yīng)收賬款-江浦商廈 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-女裝類 50000 （售價(jià)） 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 8500同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-女裝類 43000 （進(jìn)價(jià)） 貸：委托代銷商品-江浦商廈 43000結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用-代銷手續(xù)費(fèi) 3000 貸：應(yīng)收賬款-江浦商廈 30

19、00（3）4月30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)3000元后，付來(lái)已售代銷的200套女裝的貨款及增值稅額，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 55500 貸：應(yīng)收賬款-江浦商廈 55500（1）1月2日，收到200打牛仔書(shū)包時(shí)借：受托代銷商品-上海包袋廠 96000 （售價(jià)） 貸：受托代銷商品款-上海包袋廠 96000（2）1月15日，銷售牛仔書(shū)包100打，計(jì)貨款48000元，增值稅額8160元，收到支票，存入銀行。反映商品的銷售收入和銷項(xiàng)稅額借：銀行存款 56160 貸：應(yīng)付賬款-上海包裝廠 48000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 8160 上海文具公司根據(jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷200打牛

20、仔書(shū)包，每打售價(jià)480元，增值稅率17%，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為6%。注銷代銷商品借：受托代銷商品款-上海包裝廠 48000 貸：受托代銷商品-上海包裝廠 48000（3）1月30日，開(kāi)出代銷商品清單及代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票，開(kāi)列手續(xù)費(fèi)2880元借：應(yīng)付賬款-上海包裝廠 2880 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2880（4）1月31日，收到上海包袋廠專用發(fā)票，開(kāi)列牛仔書(shū)包100打，每打480元，貨款48000元，增值稅額8160元，今扣除代銷手續(xù)費(fèi)2880元后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付上海包袋廠已售代銷牛仔書(shū)包貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)付賬款-上海包袋廠 45120（48000-2880） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-

21、進(jìn)項(xiàng)稅額 8160 貸：銀行存款 53280男裝類商品進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮?（4788+4512）/（398760+369850）=1.21%男裝類結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=396920*1.21%=4802.73男裝類已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=4788+4512-4802.73=4497.27根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作以下賬務(wù)處理： 上海服裝批發(fā)公司“庫(kù)存商品-男裝類”賬戶1月份期初余額為398760元，本期增加金額為369850元，期末余額為396920元，“進(jìn)貨費(fèi)用-男裝類”賬戶期初余額為4788元，本期增加金額為4512元，分?jǐn)偙驹路菽醒b類商品進(jìn)貨費(fèi)用如下：（1）1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)貨費(fèi)用借：主營(yíng)

22、業(yè)務(wù)成本 4497.27 貸：進(jìn)貨費(fèi)用-男裝類 4497.27（2）1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)存商品的進(jìn)貨費(fèi)用，借：庫(kù)存商品-男裝類-進(jìn)貨費(fèi)用 4802.73 貸：進(jìn)貨費(fèi)用-男裝類 4802.73（3）2月1日，將“庫(kù)存商品”賬戶中的進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)回，借：進(jìn)貨費(fèi)用-男裝類 4802.73 貸：庫(kù)存商品-男裝了-進(jìn)貨費(fèi)用 4802.73（1）4月20日，財(cái)會(huì)部門(mén)收到專用發(fā)票，開(kāi)列男夾克衫500件，每件110元，計(jì)貨款55000元，增值稅額9350元，經(jīng)審核無(wú)誤，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，借：在途物資-上海服裝公司 55000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9350 貸：銀行存款 64350（2）4月21日，財(cái)

23、會(huì)部門(mén)收到服裝柜轉(zhuǎn)來(lái)的收貨單，列明男夾克衫零售單價(jià)150元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本，借：庫(kù)存商品-服裝柜 75000 （售價(jià)） 貸：在途物資-上海服裝公司 55000 （進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià)-服裝柜 20000 上海商廈向上海服裝公司采購(gòu)男夾克衫500件。（1）4月5日，收到上海電器廠同意退貨的紅字發(fā)票，應(yīng)退貨款2300元，增值稅額391元，沖銷商品采購(gòu)額。借：在途物資-上海電器廠 2300 （進(jìn)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 391 貸：應(yīng)付賬款-上海電器廠 2691（2）4月6日，電器柜將商品退還上海電器廠，借：庫(kù)存商品-電器柜 3120 （售價(jià)） 貸：在途物資-上海電器廠

24、 2300 （進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià)-電器柜 820 上海商廈電器柜發(fā)現(xiàn)日前向上海電器廠購(gòu)進(jìn)的食品粉碎機(jī)中有20只質(zhì)量不符要求，與廠方聯(lián)系后同意退貨。該食品粉碎機(jī)每只進(jìn)價(jià)115元，售價(jià)156元。（3）4月7日，收到廠方退還款項(xiàng)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2691元，存入銀行，借：銀行存款 2691 貸：應(yīng)付賬款-上海電器廠 2691（1）9月10日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)太倉(cāng)肉松廠托收憑證，金額69330元，內(nèi)附專用發(fā)票一張，開(kāi)列肉松1000千克，每千克59元，計(jì)貨款59000元，增值稅額10030元，運(yùn)雜費(fèi)憑證一張，金額300元，款項(xiàng)審核無(wú)誤后，予以承付，借：在途物資-太倉(cāng)肉松廠 59000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值

25、稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 10030 銷售費(fèi)-運(yùn)雜費(fèi) 300 貸：銀行存款 69330 上海食品公司向太倉(cāng)肉松廠購(gòu)入肉松1000千克，每千克進(jìn)價(jià)59元，售價(jià)80元。（2）9月12日，肉松已運(yùn)到，由食品柜驗(yàn)收，實(shí)收999千克，短缺1千克，原因待查，結(jié)轉(zhuǎn)肉松采購(gòu)成本，借：庫(kù)存商品-食品柜 79920 （售價(jià) 999*80） 待處理財(cái)產(chǎn)損益 59 （進(jìn)價(jià) 1*59） 貸：在途物資-太倉(cāng)肉松廠 59000 （進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià)-食品柜 20979 999*（80-59）（3）9月15日，今查明短缺的1千克肉松系自然損耗，予以轉(zhuǎn)賬借：銷售費(fèi)用-商品損耗 59 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 59 黃浦商廈為信用卡特約單位，信

26、用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)率為9,1月15日，各營(yíng)業(yè)柜組商品銷售及貨款收入情況如下表所示銷售金額現(xiàn)金收入信用卡轉(zhuǎn)賬支票現(xiàn)金溢缺百貨柜191501505026001500服裝柜18670162702400合計(jì)378203132050001500（1）財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)各營(yíng)業(yè)柜組交來(lái)的商品銷售收入的現(xiàn)金，簽購(gòu)單和轉(zhuǎn)賬支票，根據(jù)簽購(gòu)單編制計(jì)匯單，并與轉(zhuǎn)賬支票一并存入銀行，借：庫(kù)存現(xiàn)金 31320 銀行存款 6455 5000*（1-9）+1500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 5000* 9 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-百貨柜 19150 （含稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-服裝柜 18670 （含稅） 同時(shí)轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-百貨柜 19

27、150 （售價(jià)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-服裝柜 18670 （售價(jià)） 貸：庫(kù)存商品-百貨柜 19150 庫(kù)存商品-服裝柜 18670（2）將現(xiàn)金集中解存銀行，取得解款單回單，借：銀行存款 31320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 31320例：市北商廈3月31日有關(guān)賬戶余額如下：商品進(jìn)銷差價(jià)-百貨柜（結(jié)轉(zhuǎn)前） 179225商品進(jìn)銷差價(jià)-服裝柜（結(jié)轉(zhuǎn)前） 167490庫(kù)存商品-百貨柜 368400庫(kù)存商品-服裝柜 350700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-百貨柜 327600主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-服裝柜 292500用差價(jià)率法計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)如下：百貨柜差價(jià)率=179225/（368400+327600）=25.75%服裝柜差價(jià)率=167

28、490/（350700+292500）=26.04%百貨柜已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=327600*25.75%=84357服裝柜已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=292500*26.04%=76167借：商品進(jìn)銷差價(jià)-百貨柜 84357 商品進(jìn)銷差價(jià)-服裝柜 76167 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-百貨柜 84357 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-服裝柜 76167例：市北商廈12月31日有關(guān)賬戶余額如前例。該商廈商品盤(pán)點(diǎn)結(jié)果庫(kù)存商品售價(jià)金額百貨柜為368400元，服裝柜為350700元，庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額百貨柜為273487元，服裝柜為259465元。百貨柜期末商品進(jìn)銷差價(jià)=368400-273487=94913服裝柜期末商品進(jìn)銷差價(jià)=350

29、700-259465=91235百貨柜已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=179225-94913=84312服裝柜已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=167490-91235=76255借：商品進(jìn)銷差價(jià)-百貨柜 84312 商品進(jìn)銷差價(jià)-服裝柜 76255 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-百貨柜 84312 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-服裝柜 76255例：市北商廈12月31日“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-百貨柜”賬戶余額為327600元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-服裝柜”賬戶余額為292500元。增值稅稅率為17%，調(diào)整商品的銷售收入，百貨柜銷售額=327600/（1+17%）=280000服裝柜銷售額=292500/（1+17%）=250000百貨柜應(yīng)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=32760

30、0-280000=47600服裝柜應(yīng)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=292500-250000=42500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-百貨柜 47600 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-服裝柜 42500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 90100 A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，2008年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3，2009年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，2010年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 例題提取壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞賬率 某企業(yè)第一年年末應(yīng)收帳款的余額為1

31、000 000提取壞帳準(zhǔn)備的比例為3 年末應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備：1 000 000 33 000 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞帳準(zhǔn)備 3 000 第二年發(fā)生了壞帳損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收帳款為1 200 000元沖銷壞帳 借：壞帳準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收帳款甲單位 1 000 乙單位 5 000 年末應(yīng)保持壞帳準(zhǔn)備余額： 1 200 000 33 600 本年應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備： 3 600+3 000=6 600 補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞帳準(zhǔn)備 6 600 第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收帳款5 000元又收回，期末應(yīng)收帳

32、款1 300 000元 收回壞帳 借：應(yīng)收帳款乙單位 5 000 貸：壞帳準(zhǔn)備 5 000 同時(shí)， 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收帳款乙單位 5 000 年末應(yīng)保持壞帳準(zhǔn)備余額： 1 300 000 33 900 本年沖銷壞帳準(zhǔn)備： 8 6003 900 = 4 700 沖銷壞帳準(zhǔn)備 借：壞帳準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 700 五、無(wú)形資產(chǎn)的處置（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售 例 A企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外出售，取得出售收入1 000 000元存入銀行存款賬戶，該專利權(quán)的原始價(jià)值為2 000 000元，累計(jì)攤銷額為1 200 000元，假設(shè)沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，營(yíng)業(yè)稅率為5%。其會(huì)計(jì)分錄為

33、：借：銀行存款 1 000 000 累計(jì)攤銷 1 200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000 營(yíng)業(yè)外收入 150 000（二）無(wú)形資產(chǎn)的出租例 2009年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，租金每年10萬(wàn)元。該專利技術(shù)賬面余額為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，每年應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為0.5萬(wàn)元。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000（2）按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本 605 000 貸：累計(jì)攤銷 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 0

34、00例 滬光公司11月6日購(gòu)進(jìn)大秦公司股票10000股，每股8元，另以交易金額的3支付傭金，1支付印花稅，款項(xiàng)一并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，該股票為交易目的而持有，借：交易性金融資產(chǎn)成本大秦公司股票 80000 投資收益 320 貸：銀行存款 80320 例 錦江集團(tuán)公司2月20日購(gòu)入華達(dá)公司股票10000股，每股6元，價(jià)款60000元。另以交易金額的3支付傭金，1支付印花稅，款項(xiàng)一并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。該股票為交易目的而持有，華達(dá)公司已于2月15日宣告將于3月1日分派現(xiàn)金股利，每股0.2元。（1）2月20日，購(gòu)入股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)成本華達(dá)公司股票 58000 應(yīng)收股利華達(dá)公司 2000 投資收

35、益 240 貸：銀行存款 60240（2）3月1日，收到華達(dá)公司現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收股利華達(dá)公司 2000例 8月31日，大華公司為交易目的而持有永樂(lè)公司上月31日發(fā)行的債券100張，計(jì)面值100000元，該債券系分期付息，到期一次還本，年利率為6，計(jì)提本月份應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息永樂(lè)公司 500 貸：投資收益 500例 滬光公司為交易目的持有大秦公司股票10000股、賬面余額80000元。（1）11月30日，該股票每股公允價(jià)值為8.10元，予以轉(zhuǎn)賬。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)天原公司股票1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 1000（2）將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)

36、轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 1000 貸：本年利潤(rùn) 1000例 12月10日，滬光公司出售其為交易目的而持有的大秦公司股票10000股。出售價(jià)格每股8.25元，按交易金額的3支付傭金，1交納印花稅。查該股票明細(xì)賬戶余額成本為80000元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)帳為借方余額1000元，收到出售凈收入，存入銀行，借：銀行存款 82170 貸：交易性金融資產(chǎn)成本大秦公司股票 80000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)大秦公司股票 1000 投資收益 1170以分期付息到期還本債券為例：例 銀星工廠2009年11月30日購(gòu)進(jìn)新發(fā)行的華光公司3年期債券150張，每張面值1 000元

37、，購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1025.74元，該債券票面年利率為9%，并按交易金額的0.1%支付傭金，每年11月30日支付利息，該債券準(zhǔn)備持有至到期。 （1）2009年11月30日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資成本 150 153.86 利息調(diào)整 3 861 貸：銀行存款 154 014.86 （2）2009年12月31日，預(yù)計(jì)本月份該債券應(yīng)收利息入賬，并用直線法攤銷利息調(diào)整額：借：應(yīng)收利息 1 125（面值利率/期限） 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 107.25 （溢價(jià)金額/期限） 投資收益 1017.75（差額）（3）2010年11月30日，實(shí)際收到一年期利息時(shí)：借：銀行存款 13 500 貸：應(yīng)收利息 1

38、2 375 （前11個(gè)月已提利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 107.25 （第12個(gè)月未預(yù)提的利息） 投資收益 1017.75 （第12個(gè)月未預(yù)提的利息） 例：根據(jù)前例，金融市場(chǎng)實(shí)際利率為8%。用實(shí)際利率法攤銷各期的利息調(diào)整額。銀星工廠會(huì)計(jì)處理如下：付息期數(shù)應(yīng)計(jì)利息收入實(shí)際利息收入本期利息調(diào)整額利息調(diào)整借方余額 債券賬面價(jià)值（不含交易費(fèi)用）（1） （2）=面值票面利率 （3）=上期（6） 實(shí)際利率 （4）=（2）-（3） （5）=上期利息調(diào)整余額-（4） （6）=面值+（5）購(gòu)進(jìn)時(shí)3 861153 861113 50012 308.881 191.122669.88152 669.88213

39、50012 213.591 286.411 383.47151 383.47313 50012 116.53*1 383.470150 000以上計(jì)算的是各年的應(yīng)計(jì)利息收入，實(shí)際利息收入和利息調(diào)整額。12月31日預(yù)計(jì)本月份應(yīng)收利息和利息調(diào)整額時(shí)，可以將第一期計(jì)算的數(shù)據(jù)除以12取得，并據(jù)以入賬。借：應(yīng)收利息 1125（13500/12） 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整-光華公司債券99.26 （1191.12/12） 投資收益 1025.74（12308.88/12）若采用實(shí)際利率法攤銷貸方利息調(diào)整額，折價(jià)購(gòu)進(jìn)債券的實(shí)際利息收入會(huì)隨著債券價(jià)值逐期增加而增加，從而使其利息調(diào)整額也隨之逐期增加。例 宏

40、聲公司9月30日購(gòu)進(jìn)新發(fā)行的春光商廈3年期的債券12張，每張面值10000元，購(gòu)進(jìn)價(jià)格9741.97元，該債券票面利率為7%，每年9月30日支付利息，該債券準(zhǔn)備持有至到期。金融市場(chǎng)實(shí)際利率為8%。付息期數(shù)應(yīng)計(jì)利息收入實(shí)際利息收入本期利息調(diào)整額利息調(diào)整借方余額 債券賬面價(jià)值（不含交易費(fèi)用）（1） （2）=面值票面利率 （3）=上期（6） 實(shí)際利率 （4）=（3）-（2） （5）=上期利息調(diào)整余額-（4） （6）=面值-（5）購(gòu)進(jìn)時(shí)3096.36116903.64184009352.29952.292144.07117855.93284009428.471028.471115.60118884.4

41、384009515.601115.600120000.00（一）取得可供出售金融資產(chǎn)的核算例：2008年5月6日，A公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款110萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。則A公司購(gòu)入股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 020 000 應(yīng)收股利 100 000 貸：銀行存款 1 120 000結(jié)合課本例題183頁(yè)例 泰康公司以總額4082000元合并成本從華安公司的股東中購(gòu)入該公司30%的股權(quán)，已知華安公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13110000元，而對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為386800

42、0元，其中：固定資產(chǎn)2500000元，已提折舊150000元，其公允價(jià)值為2380000元，庫(kù)存商品518000元，其余1000000元簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。庫(kù)存商品的公允價(jià)值為600000元，增值稅稅率為17。（1）8月30日，購(gòu)買(mǎi)日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （1311000030） 3933000 商譽(yù) （40820003933000） 149000 累計(jì)折舊 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （視同銷售按公允價(jià)值） 600000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額 102000 固定資產(chǎn) 2500000 銀行存款 1000000 營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 30000（2）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

43、518000貸：庫(kù)存商品 518000例 戶興工廠從靜安公司的股東中購(gòu)入該公司40%的股權(quán)，取得了對(duì)靜安公司的共同控制權(quán)，而對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000000元，其中：固定資產(chǎn)2700000元，已提折舊500000元，其余2800000元簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。（1）1月2日購(gòu)買(mǎi)日， （按初始投資成本確認(rèn)賬面價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 5000000 累計(jì)折舊 500000 貸：固定資產(chǎn) 2700000 銀行存款 2800000（2）1月3日，靜安公司接受本廠投資后，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12550000元，按本廠享有40%的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，（按享有公允價(jià)值的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)

44、值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 20000 （12550000*40%-5000000） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20000（3）12月31日，靜安公司利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為996000元，按照應(yīng)享有的40%的份額，調(diào)整“調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 398400 （996000*40%） 貸：投資收益（4）次年3月5日，靜安公司宣告將于3月20日按凈利潤(rùn)的60%分配利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利 239040 （996000*60%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 239040例 10月31日，盧新工廠長(zhǎng)期持有的泰源公司股票200000股，占該公司股份的8%。因該公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股市價(jià)下跌

45、至4.2元，交易費(fèi)用為4。查該股票賬面價(jià)值成本為903600元，損益調(diào)整為借方余額18000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額=4.2*200000*（1- 4 ）=836640（元）借：資產(chǎn)減值損失-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 84960 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 84960例 續(xù)上例，1月3日，出售泰源公司股票200000股，每股4.18元，另按交易金額的3支付傭金，1交納印花稅，收到出售股票的凈收入，將其存入銀行。借：銀行存款 832656 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 84960 投資收益 3984 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 903600 長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 18000例 太浦公司擁有東海公司股票1000000股，并對(duì)該公司有重大影響。9月30日，太浦公司出售東海公司股票1000000股，每股5元；另按交易金額3支付傭金，1交納印花稅，出售的股票凈收入已收到轉(zhuǎn)賬支票，并存入銀行。查長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬戶的余額，其中：成本為4016000元，損益調(diào)整為500000元，其他權(quán)益變動(dòng)為90000元，因其他權(quán)益變動(dòng)形成的“資本公積-其他資本公積”賬戶余額為90000元。（1）將