會計(jì)學(xué)原理

（第四版）

AccountingPrinciples第六章

會計(jì)科目和賬戶第一節(jié)

會計(jì)等式第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)第一節(jié)

會計(jì)等式一、會計(jì)等式的含義及意義二、經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響第一節(jié)

會計(jì)等式一、會計(jì)等式的含義和意義會計(jì)等式也稱會計(jì)基本等式、會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式，它指的是在任何時(shí)點(diǎn)上，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額之和必然存在的數(shù)量相等關(guān)系，用公式表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益由于負(fù)債也稱為債權(quán)人權(quán)益，它與所有者權(quán)益可統(tǒng)稱為權(quán)益，因而上述會計(jì)等式也可用公式表示為:資產(chǎn)=權(quán)益第一節(jié)

會計(jì)等式一、會計(jì)等式的含義和意義在特定時(shí)點(diǎn)上，任何一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益（含負(fù)債和所有者權(quán)益）之所以在數(shù)量上必然相等，主要是因?yàn)槎叽嬖谥嗷ヒ来骊P(guān)系，二者是同一筆資金的兩個(gè)不同側(cè)面。會計(jì)等式是設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。會計(jì)等式所揭示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量平衡關(guān)系，通常反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。表6-1

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:林城市鼓風(fēng)機(jī)廠

2019年8月31日

單位:元資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額庫存現(xiàn)金

13400短期借款

70000銀行存款98100應(yīng)付賬款42200原材料130000應(yīng)交稅費(fèi)3500庫存商品30000長期借款110000固定資產(chǎn)269000實(shí)收資本284800無形資產(chǎn)10000資本公積40000合計(jì)550500合計(jì)550500第一節(jié)

會計(jì)等式二、經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響所謂經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計(jì)量并引起會計(jì)要素發(fā)生增減變化的各種會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)交易一般是指企業(yè)在與其他企業(yè)、單位之間的經(jīng)濟(jì)活動往來過程中發(fā)生的涉及其他企業(yè)、單位的各種會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般是指企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動過程中其內(nèi)部所發(fā)生的不涉及其他企業(yè)、單位的各種會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。第一節(jié)

會計(jì)等式二、經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響(一)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的交易或者事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響以下以林城市鼓風(fēng)機(jī)廠2017年9月份發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)為例，分析交易或者事項(xiàng)發(fā)生所引起的會計(jì)要素的增減變化及其對會計(jì)等式產(chǎn)生的影響。【例6-1】林城市鼓風(fēng)機(jī)廠2019年9月份發(fā)生的交易或者事項(xiàng)及其所引起的會計(jì)要素的增減變化、對會計(jì)等式產(chǎn)生的影響如下:第一節(jié)

會計(jì)等式[業(yè)務(wù)事項(xiàng)1]8日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠從中大工廠購入原材料6000元，貨款未付。該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)556500元＝負(fù)債231700元＋所有者權(quán)益324800元[業(yè)務(wù)事項(xiàng)2]10日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠接受開誠公司投資新設(shè)備一臺，雙方確認(rèn)的價(jià)值為21000元。。該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)577500元＝負(fù)債231700元＋所有者權(quán)益345800元第一節(jié)

會計(jì)等式[業(yè)務(wù)事項(xiàng)3]12日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠以銀行存款3500元交納稅金。

該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)574000元＝負(fù)債228200元＋所有者權(quán)益345800元[業(yè)務(wù)事項(xiàng)4]18日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠根據(jù)原投資協(xié)議，在辦理相關(guān)手續(xù)后，以銀行存款30000元發(fā)還海豐公司原來投入的資本。該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)544000元＝負(fù)債228200元＋所有者權(quán)益315800元第一節(jié)

會計(jì)等式[業(yè)務(wù)事項(xiàng)5]20日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠將現(xiàn)金8000元存入銀行。該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)544000元＝負(fù)債228200元＋所有者權(quán)益315800元[業(yè)務(wù)事項(xiàng)6]22日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠從銀行借入短期借款20000元，直接償還原欠供應(yīng)單位林城市機(jī)電公司的貨款。該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)544000元＝負(fù)債228200元＋所有者權(quán)益315800元第一節(jié)

會計(jì)等式[業(yè)務(wù)事項(xiàng)7]25日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠按法定程序辦理手續(xù)后,將資本公積25000元轉(zhuǎn)增資本。該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)544000元＝負(fù)債228200元＋所有者權(quán)益315800元[業(yè)務(wù)事項(xiàng)8]28日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠經(jīng)與林城市機(jī)電配件廠協(xié)商，將應(yīng)付該廠的購料款20000元轉(zhuǎn)作與該廠聯(lián)營的投資。該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)544000元＝負(fù)債208200元＋所有者權(quán)益335800元第一節(jié)

會計(jì)等式[業(yè)務(wù)事項(xiàng)9]31日，林城市鼓風(fēng)機(jī)廠根據(jù)原來與林城市華利配件廠的聯(lián)營投資協(xié)議,在辦理相關(guān)手續(xù)后,將該廠原來的投資10000元轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款。

該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后的會計(jì)等式如下:資產(chǎn)544000元＝負(fù)債218200元＋所有者權(quán)益325800元林城市鼓風(fēng)機(jī)廠2019年9月份所發(fā)生以上各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)對會計(jì)等式的綜合影響結(jié)果，可以通過編制資產(chǎn)負(fù)債表的方式得到總括反映，見表6-2。第一節(jié)

會計(jì)等式表6-2

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:林城市鼓風(fēng)機(jī)廠

2019年9月30日

單位:元資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額庫存現(xiàn)金

5400短期借款

90000銀行存款72600應(yīng)付賬款18200原材料136000應(yīng)交稅費(fèi)庫存商品30000長期借款110000固定資產(chǎn)290000實(shí)收資本310800無形資產(chǎn)10000資本公積15000合計(jì)544000合計(jì)544000第一節(jié)

會計(jì)等式從以上所舉例題看，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素發(fā)生增減變化的各種交易或者事項(xiàng)，歸納起來不外乎以下九種基本類型:1.資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加相等金額的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)1);2.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加相等金額的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)2);3.資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少相等金額的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)3);4.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少相等金額的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)4);第一節(jié)

會計(jì)等式5.資產(chǎn)中不同項(xiàng)目同時(shí)等額有增、有減的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)5);6.負(fù)債中不同項(xiàng)目同時(shí)等額有增、有減的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)6);7.所有者權(quán)益中不同項(xiàng)目同時(shí)等額有增、有減的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)7);8.負(fù)債減少,所有者權(quán)益同時(shí)等額增加的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)8);9.所有者權(quán)益減少,負(fù)債同時(shí)等額增加的交易或者事項(xiàng)(如業(yè)務(wù)事項(xiàng)9)。第一節(jié)

會計(jì)等式以上交易或者事項(xiàng)的九種基本類型還可進(jìn)一步歸納為以下四大類:1.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加相等金額的交易或者事項(xiàng)(含上述1、2類型);2.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少相等金額的交易或者事項(xiàng)(含上述3、4類型);3.資產(chǎn)中不同項(xiàng)目同時(shí)等額有增、有減的交易或者事項(xiàng)(即第5類型);4.權(quán)益中不同項(xiàng)目同時(shí)等額有增、有減的交易或者事項(xiàng)(含上述6、7、8、9類型)。第一節(jié)

會計(jì)等式顯然，以上四大類、九種基本類型的交易或者事項(xiàng)，可能改變企業(yè)的資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額(如第1、2大類業(yè)務(wù)類型)，也可能不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額(如第3、4大類業(yè)務(wù)類型)，但不論怎樣變化，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。因此，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的引起這三大會計(jì)要素產(chǎn)生變化的任何交易或者事項(xiàng)，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。第一節(jié)

會計(jì)等式（二）引起收入、費(fèi)用變動的交易或者事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，還必然發(fā)生引起收入、費(fèi)用要素增減變化的各種交易或者事項(xiàng)，其基本類型主要有以下四種:1.收入的形成伴隨著相等金額資產(chǎn)的增加;2.收入的形成伴隨著相等金額負(fù)債的減少;3.費(fèi)用的發(fā)生伴隨著相等金額資產(chǎn)的減少;4.費(fèi)用的發(fā)生伴隨著相等金額負(fù)債的增加。第一節(jié)

會計(jì)等式引起收入、費(fèi)用變動的交易或者事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響如下：在期初，企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益總是存在數(shù)額上的相等關(guān)系，這種關(guān)系可用公式表示為會計(jì)基本等式，即:資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益第一節(jié)

會計(jì)等式在期中，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，發(fā)生引起收入、費(fèi)用要素增減變化的交易或者事項(xiàng)，必然使得會計(jì)基本等式中資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額在原有基礎(chǔ)上發(fā)生變化，進(jìn)而使會計(jì)基本等式發(fā)生變化、拓展。拓展的會計(jì)等式可用公式表示為:資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用第一節(jié)

會計(jì)等式在期末，由于收入減去費(fèi)用的余額為利潤，利潤在期末要轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，因此，拓展的會計(jì)等式又還原為會計(jì)基本等式，即:資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益第一節(jié)

會計(jì)等式由此看來，任何引起收入、費(fèi)用要素增減變化的交易或者事項(xiàng)也不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的任何交易或者事項(xiàng)，不論其引起什么會計(jì)要素發(fā)生增減變化，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。也就是說，在任何時(shí)點(diǎn)上，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益總是存在數(shù)額上的相等關(guān)系即恒等關(guān)系。第一節(jié)

會計(jì)等式第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理一、會計(jì)科目的概念及意義二、設(shè)置會計(jì)科目的基本原則三、設(shè)置會計(jì)科目的方法四、會計(jì)科目的分類第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理一、會計(jì)科目的概念及意義所謂會計(jì)科目，就是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所規(guī)定的項(xiàng)目，是對會計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。會計(jì)科目一般簡稱科目設(shè)置會計(jì)科目既是一種重要的會計(jì)核算方法，也是運(yùn)用其他會計(jì)核算方法的重要基礎(chǔ)，可以為設(shè)置賬戶、填制和審核憑證提供依據(jù)，可以為設(shè)置和登記賬簿、設(shè)計(jì)和編制報(bào)表提供幫助。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理二、設(shè)置會計(jì)科目的基本原則1．統(tǒng)一性。即不同企業(yè)之間設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)盡可能一致、統(tǒng)一，以便對不同企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行對比、分析和匯總，保證會計(jì)信息的可比性2．靈活性。即在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定以及在不影響會計(jì)信息可比性的情況下，各企業(yè)可以根據(jù)其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡及不同管理要求等，對國家財(cái)政主管部門統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑觥h、拆、并。二、設(shè)置會計(jì)科目的基本原則3．完整性。即企業(yè)一定時(shí)期所設(shè)置的會計(jì)科目必須涵蓋其會計(jì)要素的各項(xiàng)具體內(nèi)容，全面地反映企業(yè)各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生情況，不能有任何遺漏4．準(zhǔn)確性。即企業(yè)在設(shè)置會計(jì)科目時(shí)，必須嚴(yán)格、明確地界定每一個(gè)會計(jì)科目的含義、范圍，使每一個(gè)會計(jì)科目都具有特定的核算內(nèi)容，不能模棱兩可，不可相互交叉第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理二、設(shè)置會計(jì)科目的基本原則5．適用性。即在設(shè)置會計(jì)科目時(shí)，其名稱要字義相符，簡潔明了，盡量采用在經(jīng)濟(jì)生活中人們已經(jīng)習(xí)慣的名稱，以便于識別、掌握和運(yùn)用；同時(shí)，對所設(shè)置的每一個(gè)會計(jì)科目都應(yīng)當(dāng)正確歸類和固定編號。6．穩(wěn)定性。即企業(yè)設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常隨意改變會計(jì)科目的名稱、核算內(nèi)容、范圍和編號第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理三、設(shè)置會計(jì)科目的方法設(shè)置會計(jì)科目，就是按照會計(jì)核算要求，結(jié)合設(shè)置會計(jì)科目的基本原則，將會計(jì)要素具體內(nèi)容科學(xué)地劃分為若干項(xiàng)目進(jìn)而明確、嚴(yán)格地界定每一個(gè)會計(jì)科目的名稱、含義、范圍，使其具有特定的核算內(nèi)容。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理三、設(shè)置會計(jì)科目的方法(一)資產(chǎn)類科目的設(shè)置方法將會計(jì)要素中資產(chǎn)的具體內(nèi)容科學(xué)地劃分為若干項(xiàng)目進(jìn)而明確、嚴(yán)格地界定每一個(gè)項(xiàng)目的名稱、含義、范圍，使其具有特定的核算內(nèi)容，由此設(shè)置的會計(jì)科目就是資產(chǎn)類科目。企業(yè)常用資產(chǎn)類科目的設(shè)置方法主要有:“庫存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“銀行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行的各種存款;“交易性金融資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn);“應(yīng)收票據(jù)”科目：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票；“應(yīng)收賬款”科目：核算企業(yè)因從事銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng);第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“預(yù)付賬款”科目：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng);“其他應(yīng)收款”科目：核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),包括應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等,;“材料采購”科目：核算企業(yè)購入材料時(shí)發(fā)生的構(gòu)成材料采購成本的買價(jià)、采購費(fèi)用以及在途材料的實(shí)際成本等;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“原材料”科目：核算企業(yè)庫存各種材料（原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備品備件、包裝材料、燃料等）的成本;“庫存商品”科目：核算企業(yè)庫存各種商品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本等;“合同資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“債權(quán)投資”科目：核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長期債權(quán)投資;“其他債權(quán)投資”科目：核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資;“長期股權(quán)投資科目：核算企業(yè)對子公司投資、對合營企業(yè)投資，以及對聯(lián)營企業(yè)投資;“固定資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià);第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“無形資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等各種無形資產(chǎn)的成本;“長期待攤費(fèi)用”科目：核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用;“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目：核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明尚待處理的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理三、設(shè)置會計(jì)科目的方法(二)負(fù)債類科目的設(shè)置方法將會計(jì)要素中負(fù)債的具體內(nèi)容科學(xué)地劃分為若干項(xiàng)目進(jìn)而明確、嚴(yán)格地界定每一個(gè)項(xiàng)目的名稱、含義、范圍，使其具有特定的核算內(nèi)容，由此設(shè)置的會計(jì)科目就是負(fù)債類科目。企業(yè)常用負(fù)債類科目的設(shè)置方法主要有:“短期借款”科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款的本金;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“應(yīng)付票據(jù)”科目：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票;“應(yīng)付賬款”科目：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng);“預(yù)收賬款”科目：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng);“合同負(fù)債”科目：核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù);第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“應(yīng)付職工薪酬”科目：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括應(yīng)付給職工的工資總額、提取的福利費(fèi)等;“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi);“應(yīng)付利息”科目：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息;“應(yīng)付股利”科目：核算企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的應(yīng)支付給投資者的利潤或現(xiàn)金股利;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“其他應(yīng)付款”科目：核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng);“長期借款”科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各項(xiàng)借款;“應(yīng)付債券”科目：核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息;“長期應(yīng)付款”科目：核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理三、設(shè)置會計(jì)科目的方法(三)所有者權(quán)益類科目的設(shè)置方法將會計(jì)要素中所有者權(quán)益的具體內(nèi)容科學(xué)地劃分為若干項(xiàng)目進(jìn)而明確、嚴(yán)格地界定每一個(gè)項(xiàng)目的名稱、含義、范圍，使其具有特定的核算內(nèi)容，由此設(shè)置的會計(jì)科目就是所有者權(quán)益類科目。企業(yè)常用所有者權(quán)益類科目的設(shè)置方法主要有:“實(shí)收資本”科目：核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的法定資本;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“資本公積”科目：核算企業(yè)因非收益轉(zhuǎn)化形成的資本,如企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額部分的資本溢價(jià)等;“其他綜合收益”科目：核算企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失;“盈余公積”科目：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“本年利潤”科目：核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損;“利潤分配”科目：核算企業(yè)凈利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理三、設(shè)置會計(jì)科目的方法(四)成本類科目的設(shè)置方法為了反映企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常將本屬于資產(chǎn)性質(zhì)的專門核算生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、生產(chǎn)成本補(bǔ)償情況的會計(jì)科目單獨(dú)分類設(shè)置，形成成本類科目。企業(yè)常用成本類科目的設(shè)置方法主要有:第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“生產(chǎn)成本”科目：核算企業(yè)從事工業(yè)性生產(chǎn)時(shí)，因進(jìn)行商品(產(chǎn)品)生產(chǎn)等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用;“制造費(fèi)用”科目：核算企業(yè)從事工業(yè)性生產(chǎn)時(shí)，生產(chǎn)部門(車間)為組織、管理商品生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接性生產(chǎn)費(fèi)用。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理三、設(shè)置會計(jì)科目的方法(五)損益類科目的設(shè)置方法將會計(jì)要素中收入、費(fèi)用、利潤的具體內(nèi)容科學(xué)地劃分為若干項(xiàng)目進(jìn)而明確、嚴(yán)格地界定每一個(gè)項(xiàng)目的名稱、含義、范圍,使其具有特定的核算內(nèi)容,由此設(shè)置的會計(jì)科目就是損益類科目。企業(yè)常用損益類科目的設(shè)置方法主要有:第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“主營業(yè)務(wù)收入”科目：核算企業(yè)在所從事的日?；顒又袨閷?shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而從事經(jīng)常性活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，例如工業(yè)企業(yè)的銷售商品收入等;“其他業(yè)務(wù)收入”科目：核算企業(yè)企業(yè)從事附營業(yè)務(wù)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入;“投資收益”科目：核算企業(yè)以各種方式從事對外投資活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“營業(yè)外收入”科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系因而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的各項(xiàng)利得,包括捐贈利得、盤盈利得、罰沒利得等;“主營業(yè)務(wù)成本”科目：核算企業(yè)在所從事的日?；顒又袨閷?shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而從事經(jīng)常性活動發(fā)生已銷售商品的生產(chǎn)成本、進(jìn)貨成本(即商品銷售成本);“其他業(yè)務(wù)成本”科目：核算企業(yè)在所從事的日?；顒又袨閷?shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而從事與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動發(fā)生的實(shí)際成本;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“稅金及附加”科目：核算企業(yè)在所從事的日?；顒又袘?yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的各種稅金和教育費(fèi)附加,包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等;“銷售費(fèi)用”科目：核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等;“管理費(fèi)用”科目：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用;第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等;“營業(yè)外支出”科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系因而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的各項(xiàng)損失，包括非常損失、公益性捐贈支出、非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、盤虧損失等;“所得稅費(fèi)用”科目：核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)需從本期利潤總額中扣除的所得稅。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理

在實(shí)務(wù)中，為了便于查閱和使用，企業(yè)所設(shè)置的會計(jì)科目一般應(yīng)編成會計(jì)科目表，其中應(yīng)列明科目的類別、名稱和編號，見表6-3。表6-3

企業(yè)常用會計(jì)科目表序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產(chǎn)類272241其他應(yīng)付款11001庫存現(xiàn)金282501長期借款21002銀行存款292502應(yīng)付債券31101交易性金融資產(chǎn)302701長期應(yīng)付款41121應(yīng)收票據(jù)三、所有者權(quán)益類51122應(yīng)收賬款314001實(shí)收資本第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理表6-3

企業(yè)常用會計(jì)科目表（續(xù)）序號編號科目名稱序號編號科目名稱61123預(yù)付賬款324002資本公積71221其他應(yīng)收款334003其他綜合收益81401材料采購344101盈余公積91403原材料354103本年利潤101405庫存商品364104利潤分配111501債權(quán)投資四、成本類121503其他債權(quán)投資375001生產(chǎn)成本131511長期股權(quán)投資385101制造費(fèi)用第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理表6-3

企業(yè)常用會計(jì)科目表（續(xù)）序號編號科目名稱序號編號科目名稱141601固定資產(chǎn)五、損益類151602累計(jì)折舊396001主營業(yè)務(wù)收入161701無形資產(chǎn)406051其他業(yè)務(wù)收入171801長期待攤費(fèi)用416111投資收益181901待處理財(cái)產(chǎn)損溢426301營業(yè)外收入二、負(fù)債類436401主營業(yè)務(wù)成本192001短期借款446402其他業(yè)務(wù)成本202201應(yīng)付票據(jù)456403稅金及附加第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理表6-3

企業(yè)常用會計(jì)科目表（續(xù)）序號編號科目名稱序號編號科目名稱212202應(yīng)付賬款466601銷售費(fèi)用222203預(yù)收賬款476602管理費(fèi)用232211應(yīng)付職工薪酬486603財(cái)務(wù)費(fèi)用242221應(yīng)交稅費(fèi)496711營業(yè)外支出252231應(yīng)付利息506801所得稅費(fèi)用262232應(yīng)付股利第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理四、會計(jì)科目的分類一個(gè)企業(yè)所設(shè)置的會計(jì)科目是一個(gè)相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的完整的體系，它包括科目的內(nèi)容和科目的級次?？颇康膬?nèi)容是指設(shè)置會計(jì)科目時(shí)所規(guī)定的會計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，它反映各個(gè)科目之間的橫向聯(lián)系;科目的級次是指設(shè)置會計(jì)科目時(shí)所規(guī)定的提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，它反映某一科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系。為了便于掌握和運(yùn)用會計(jì)科目，有必要按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和級次進(jìn)行適當(dāng)分類。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理四、會計(jì)科目的分類(一)會計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類會計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，習(xí)慣上也稱按科目性質(zhì)分類，也就是按科目反映的會計(jì)要素具體內(nèi)容分類。由于企業(yè)有六個(gè)會計(jì)要素，因而會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六類。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理四、會計(jì)科目的分類(一)會計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類但是，由于由于利潤最終要轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，故可將利潤類科目并入所有者權(quán)益類科目；由于收入和費(fèi)用最終要體現(xiàn)在當(dāng)期損益的計(jì)算中，故也可將收入、費(fèi)用類科目歸并為損益類科目；同時(shí)，為了清晰地反映制造類企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和成本計(jì)算情況，有必要從資產(chǎn)類科目中單列出成本類科目。因此，會計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為五類，即：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理四、會計(jì)科目的分類(二)會計(jì)科目按級次的分類會計(jì)科目按級次（按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度），為總分類科目和明細(xì)分類科目兩個(gè)級次?？偡诸惪颇坑纸锌傎~科目、一級科目，是為了對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類以提供總括核算指標(biāo)所設(shè)置的科目。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理四、會計(jì)科目的分類(二)會計(jì)科目按級次的分類明細(xì)分類科目又叫明細(xì)科目，是為了提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)而對某一個(gè)總分類科目核算的內(nèi)容作進(jìn)一步的分類所設(shè)置的科目。此外，當(dāng)某個(gè)總分類科目下所設(shè)的明細(xì)分類科目太多時(shí)，為了便于歸類和匯總，企業(yè)還可增設(shè)二級科目，從而使會計(jì)科目的級次變?yōu)槿?，即：一級科目、二級科目、明?xì)科目。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理四、會計(jì)科目的分類(二)會計(jì)科目按級次的分類按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，總分類科目一般由國家財(cái)政主管部門統(tǒng)一規(guī)定，明細(xì)分類科目除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，由各企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要比照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定自行設(shè)置。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等少數(shù)總分類科目不必設(shè)置明細(xì)分類科目以外，大多數(shù)總分類科目都需要設(shè)置明細(xì)分類科目。第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)一、賬戶的概念及意義二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的分類第二節(jié)

設(shè)置會計(jì)科目的基本原理第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)一、賬戶的概念及意義會計(jì)賬戶簡稱賬戶，是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所采用的工具，它是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的具有一定結(jié)構(gòu)或格式的記賬載體。設(shè)置和運(yùn)用賬戶，可以對企業(yè)各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)分類地、連續(xù)地、完整地進(jìn)行記錄。同時(shí)，可以提供總括核算資料、詳細(xì)的核算資料，滿足企業(yè)外部和內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對不同會計(jì)信息的需要。第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)一、賬戶的概念及意義賬戶和會計(jì)科目是會計(jì)學(xué)中兩個(gè)不同的概念。二者的區(qū)別表現(xiàn)在：會計(jì)科目是對會計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，不存在結(jié)構(gòu)問題，而賬戶具有一定結(jié)構(gòu)，借以記錄會計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化情況及其結(jié)果，是進(jìn)行分類核算的載體。一、賬戶的概念及意義另一方面，賬戶和會計(jì)科目又存在著緊密的聯(lián)系，表現(xiàn)在：會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，在習(xí)慣上被理解為賬戶的名稱，而賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，二者核算相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。正是由于賬戶和會計(jì)科目存在著密切的聯(lián)系，人們在會計(jì)實(shí)務(wù)中常將二者作為同義詞相互通用，不加區(qū)別。第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)采用不同的記賬方法，賬戶結(jié)構(gòu)或格式是不同的，即使采用同一種記賬方法，賬戶也呈現(xiàn)多種多樣的具體結(jié)構(gòu)或格式。然而，不論采用何種記賬方法，賬戶基本結(jié)構(gòu)或格式都應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)部分：(1)賬戶名稱；(2)日期和摘要；(3)憑證字號；(4)金額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)或格式見表6-6。第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)表6-6賬戶基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱:日期憑證字號摘要增加金額減少金額余額賬戶中所記錄的余額通常還應(yīng)按其所處日期的不同分為期初余額和期末余額。因此，賬戶所能提供的金額指標(biāo)就有期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四項(xiàng)，其數(shù)量關(guān)系可用公式表示為:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)為了簡便起見，人們往往將賬戶簡化為“T”字形，從而使賬戶分為左右兩方兩個(gè)部分，用以記錄會計(jì)要素增減結(jié)存情況，如圖6-1所示。左方

賬戶名稱

右方圖6-1

“T”字賬示意圖左方賬戶名稱右方

第三節(jié)

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)在“T”字賬中，在“T”字賬中，賬戶左右兩方的